高级会计师之高级会计实务过关检测A卷带答案

高级会计师之高级会计实务过关检测A卷带答案

大题（共10题）一、甲股份有限公司（以下简称甲公司）是一家从事矿产品开发和加工的企业，甲公司在上海证券交易所上市，其在2018年发生如下事项：（1）B公司为甲公司的控股股东（8年前成为甲公司的控股股东并一直保持控制权至今）。2018年6月1日，甲公司临时股东大会审议通过了一项重大资产重组方案。重大资产重组方案为：甲公司向B公司发行4000万股普通股股份,购买B公司持有的乙公司60%的股权（乙公司为B公司五年前设立的全资子公司），B公司承诺在重组完成后一年内不出售其持有的甲公司股份。当日乙公司可辨认净资产的账面价值为7500万元，其所有者权益在B公司合并财务报表中的账面价值为8000万，2018年7月1日办理完股权划转手续。（2）2018年度，乙公司共实现净利润5000万元，且该利润由乙公司在一年中各月平均实现；除净利润外，不存在其他引起乙公司所有者权益变动的因素。乙公司采用的会计政策与甲公司相同。在2018年年末，甲公司只将乙公司7月至12月实现的净利润纳入2018年度本公司合并利润表。（3）丁公司为甲公司下属的矿产品生产企业，甲公司为集中产能生产新能源，于2018年5月19日与非关联方企业M公司签订“一揽子”不可撤销股权转让协议，将全资子公司丁公司转让给M公司，转让价款为5000万元。根据协议，M公司分两次支付股权转让款，第一次在2018年12月31日前支付1000万元，取得丁公司15%有表决权的股份；第二次在2019年6月30日前支付1亿元，取得丁公司85%有表决权的股份。2018年12月27日，甲公司收到M公司支付的股权转让款1000万，并将丁公司15%有表决权的股份交割给M公司，股权变更登记手续办理完毕。据此，甲公司在2018年度合并财务报表中，将处置价款与处置投资对应的享有丁公司自购买日开始持续计算的净资产账在价值份额的差额确认为资本公积。（4）2017年1月1日，甲公司对50名高级管理人员和核心技术人员授予股票期权，授予对象自2017年1月1日起在公司连续服务满3年，即可按约定价格购买公司股票。2017年末，甲公司以对可行权股票期权数量的最佳估计为基础，按该股票期权在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用。2018年12月20日，甲公司公告，综合考虑市场环境因素变化和公司激励政策调整等因素，遵循法定程序，决定取消原股权激励计划。据此，甲公司在2018年末，不再将当期取得的与该股权激励计划有关的服务计入相关资产成本或当期费用，并将2017已计入相关资产成本或当期费用的有关服务予以调整。（5）2018年5月，甲公司发行了一项永续债，每年按照合同条款支付利息，但同时约定其利息只在发行方有可供分配利润时才需支付，如果发行方可供分配利润不足则可能无法履行该项支付义务，甲公司将该永续债分类为权益工具。假定不考虑其他影响因素。<1>?、根据资料（1），判断甲公司取得乙公司的股权是否属于企业合并。若形成企业合并，判断合并类型并说明理由，计算甲公司应确认的长期股权投资初始金额。<2>?、根据资料（2），判断甲公司的会计处理是否正确；如不正确，指出正确的会计处理。<3>?、根据资料（3），判断甲公司的会计处理是否正确；如不正确，请说明理由。<4>?、根据资料（4）判断甲公司的会计处理是否正确，如不正确，请指出正确的会计处理。<5>?、根据资料（5），判断甲公司的会计处理是否正确，如不正确，请说明理由。【答案】1.（1）甲公司取得乙公司股权构成企业合并，属于同一控制下的企业合并。（2分）理由：甲公司和目标公司乙公司在合并前后都受B公司控制。甲公司受B公司控制的时间大约8年，乙公司受B公司控制的时间大约五年，证明合并方与被合并方在合并日之前同受B公司控制超过5年的时间。B公司承诺在重组完成后一年内不出售其持有的甲公司股份，说明了甲公司在合并日之后仍然受B公司控制。因此，满足准则中同一控制下企业合并的定义,应该作为同一控制下企业合并进行会计处理。（3分）（2）甲公司应确认的长期股权投资成本＝8000×60%＝4800（万元）（1.5分）2.甲公司的会计处理不正确。（1分）正确的会计处理：应将合并当期期初至报告期期末的净利润纳入合并利润表，即应将乙公司2018年度实现的净利润5000万元均纳入2018年度合并利润表，并在合并利润表中的“净利润”项下单列“其中，被合并方在合并前实现的净利润”项目，反映乙公司2018年年初至合并日2018年6月30日之间实现的净利润。（3分）3.甲公司的会计处理不正确。（1分）理由：因甲公司处置丁公司的交易属于“一揽子”交易，处置价款与处置投资对应的享有丁公司自购买日开始持续计算的净资产份额的差额，在合并财务报表中应确认为其他综合收益，在丧失控制权时一并转入丧失控制权当期的损益。（2.5分）4.甲公司的会计处理不正确。（1分）正确的会计处理：甲公司应将股权激励的取消作为加速可行权处理，于2018年12月决定取消原股权激励计划时立即确认原本应当在本期和剩余等待期内（2017-2018年）确认的金额，同时不得调整2017年已经确认的金额。（2分）5.甲公司的会计处理不正确。（1分）理由：虽然利息的支付取决于是否有可供分配利润使得利息支付义务成为或有情况下的义务，但是甲公司并不能无条件地避免支付现金的合同义务，因此该公司应当将该永续债划分为一项金融负债。（2分）二、甲公司为一家在上海证券交易所上市的汽车零部件生产企业。近年来，由于内部管理粗放和外部环境变化，公司经营业绩持续下滑。为实现提质增效目标，甲公司决定从2016年起全面深化预算管理，优化业绩评价体系。有关资料如下：(1)全面预算管理①在预算编制方式上，2016年之前，甲公司直接向各预算单位下达年度预算指标并要求严格执行；2016年，甲公司制定了“三下两上”的新预算编制流程，各预算单位主要预算指标经上下沟通后形成。②在预算编制方法上，2016年10月，甲公司向各预算单位下达了2017年度全面预算编制指导意见，要求各预算单位以2016年度预算为起点，根据市场环境等因素的变化，在2016年度预算的基础上经合理调整形成2017年度预算。③在预算审批程序上，2016年12月，甲公司预算管理委员会办公室编制完成2017年度全面预算草案；2017年1月，甲公司董事会对经预算管理委员会审核通过的全面预算草案进行了审议；该草案经董事会审议通过后，预算管理委员会以正式文件形式向各预算单位下达执行。(2)业绩评价体系为充分发挥业绩考核的导向作用，甲公司对原来单纯的财务指标考核体系进行了改进，新业绩指标体系分为财务指标体系和非财务指标体系。其中：财务指标体系包括经济增加值、存货周转率等核心指标；与原财务指标体系相比，用经济增加值指标替代了净利润指标，并调整了相关指标权重。财务指标调整及权重变化情况如下表所示：假定不考虑其他因素。要求：根据资料(1)中的第②项，指出甲公司预算编制指导意见所体现的预算编制方法类型，并说明该种预算编制方法类型的优缺点。【答案】预算编制方法：增量预算法。优点：编制简单，省时省力。缺点：预算规模逐步增大，可能会造成预算松弛和资源浪费。三、长江公司为上海证券交易所上市的国有控股公司，2017年发生了如下有关股权激励、套期保值和金融工具等业务事项：(1)长江公司为了激励员工，董事会下设的薪酬与考核委员会初步拟订了下列股权激励方案：①本次激励计划为限制性股票激励计划，激励对象包括公司董事(非独立董事)、高级管理人员(其中1位高管持有本公司6%股份)、核心技术人员(其中2位为外籍员工)、核心业务人员，不包括普通员工。②本公司不存在《上市公司股权激励管理办法》规定中不得实施股权激励的情形，诸如最近一个会计年度财务会计报告被注册会计师出具否定意见或者无法表示意见的审计报告等。③限制性股票的来源为向受益对象发行本公司A股股票，首次授予限制性股票的授予价格为6.8元/股，即股权激励计划草案公布前1个交易日的公司股票交易均价的20%与股权激励计划草案公布前60个交易日的公司股票交易均价的20%的较高者。④本计划的有效期为5年，自限制性股票授予日起计算。本计划有效期包括2年锁定期和3年解锁期。锁定期内，激励对象根据本激励计划持有的限制性股票将被锁定且不得以任何形式转让、不得用于担保或偿还债务。在限制性股票有效期内，各期解除限售的比例不得超过激励对象获授限制性股票总额的80%。⑤激励对象认购限制性股票的资金由个人自筹，公司不为激励对象依限制性股票激励计划获取有关限制性股票提供贷款、贷款担保以及其他任何形式的财务资助。⑥本计划在董事会依规定程序履行公示、公告程序后，提交股东大会审议，并经出席会议的股东所持表决权的50%以上通过。⑦经财务部测算，本股权激励计划按照本年度资产负债表日权益工具公允价值计算，将增加本年度成本费用3400万元，将增加应付职工薪酬3400万元。(2)长江公司为了控制原材料以及产品价格波动的风险，拟进行套期保值，有关方案如下：①套期保值目的：由于国内外经济形势多变，有色金属产品市场价格波动较大，公司的产品和主要原料价格与铅锭的市场价格直接相关，铅价的波动对公司产品售价、原料采购成本产生直接而重大的影响，在很大程度上决定着公司的生产成本和效益。因此，公司选择利用期货工具的套期保值功能，开展期货套期保值交易，规避市场价格波动风险，将公司生产原材料采购成本和铅锭销售价格风险控制在适度范围内，保证经营业绩的相对稳定。②套期保值的方式：根据公司原料所需数量和相关价格，卖出2万吨铅锭；根据产品销售所需和相关产品价格，买入3万吨铅锭。③会计处理：在满足运用套期保值会计方法条件下，对于预期购入原料的套期，将其分类为【答案】根据资料(2)，逐项指出长江公司套期保值方案存在的不当之处，并说明理由事项①套期保值目的无不当之处。事项②套期保值方式存在不当之处：根据公司原料所需数量和相关价格，卖出2万吨铅锭；根据产品销售所需和相关产品价格，买人3万吨铅锭。理由：对于购入原材料应回避价格上涨，采取买人套期；对于卖出产品应回避价格下跌，采取卖出套期。事项③存在不当之处：对于现金流量套期，期货公允价值变动计入当期损益。理由：在现金流量套期下，套期工具利得或损失中属于有效套期的部分，直接确认为其他综合收益，企业随后确认一项非金融资产的，企业应当将原在其他综合收益中确认的现金流量套期储备金额转出，计入该资产的初始确认金额。四、甲公司是一家大型高科技集团上市公司，主营手机、电脑及其他电子科技产品。其生产、研发与销售部门遍及全球各地。产品特征与类型具有一定的地理特殊性，该公司的发展战略是系列电子产品多元化，从多板块、多渠道取得效益。甲公司重视研究开发，持续推出新产品，不断创新产品配套服务，以此推动消费者对产品进行升级，提高产品边际收益。近年来，公司财务战略目标日益明晰，高度重视企业价值管理，构建了以经济增加值最大化为核心目标，持续盈利能力和长期现金流量现值为辅助目标的财务战略目标体系。按照财务战略目标要求，2011年甲公司在2010年的基础上，对部分业务板块追加了投资，其中业务板块A和业务板块B各追加投资10000万元，业务板块C追加投资20000万元，三个业务板块的基础财务数据见下表：假定不考虑其他因素。要求：业务板块B2011年的净资产收益率由2010年的17.5%降低为17%，评价甲公司2011年对业务板块B的追加投资是否合理，并简要说明理由。【答案】(1)从2011年与2010年对比看，甲公司对B板块追加投资是合理的。(2)理由：B板块2011年的经济增加值比上年有所增长，因此，按公司既定财务战略目标，对B板块追加投资是合理的。五、甲单位为中央级环保事业单位。甲单位为进行环保治理，采用公开招标方式采购一套大型设备（未纳入集中采购目录范围，但达到政府采购的限额标准），甲单位自2013年6月20日发出招标文件后，供应商投标非常踊跃，截止7月2日已经收到10家供应商的投标文件。物资采购处张某建议：鉴于投标供应商已经较多，为满足环境治理工作的迫切需要，会后第二天（7月3日）立即开始评标。要求：该建议是否正确，如不正确，请说明理由。【答案】此建议不正确。理由：根据《政府采购法》的规定，实行公开招标方式采购的，自招标文件开始发出之日起至投标人提交投标文件截止日止，不得少于20日。六、甲公司为一家在上海证券交易所上市的企业，也是全球著名集成电路制造商之一。基于公司战略目标。公司准备积极实施海外并购。相关资料如下：(1)并购对象选择。甲公司认为，通过并购整合全球优质产业资源，发挥协同效应，是加速实现公司占据行业全球引领地位的重要举措；并购目标企业应具备以下基本条件：①应为集成电路设计商，位于产业链上游。且在业内积累了丰富而深厚的行业经验，拥有较强影响力和行业竞争力；②拥有优秀的研发团队和领先的关键技术；③具有强大的市场营销网络。经验证，初步选定海外乙公司做为并购目标。(2)并购价值评估。甲公司经综合分析认为，企业价值息税前利润(EV/EBIT)和市价账面净资产(P/BV)是适合乙公司的估值指标。甲公司在计算乙公司加权平均评估价值时。赋予EV/EBIT的权重为60%，P/BV的权重为40%。可比交易的EV/EBIT和P/BV相关数据如表4所示：(3)并购对价。根据尽职调查，乙公司2015年实现息税前利润(EBIT)5.5亿元，2015年末账面净资产(BV)21亿元。经多轮谈判，甲、乙公司最终确定并购价60亿元。(4)并购融资。2015年末，甲公司负债率80%，甲公司与N银行存续贷款合约的补充条款约定，如果甲公司资产负债率超过了80%，N银行将大幅调高贷款利率。贷款利率如提高，甲公司债务融资成本将高于权益融资成本。甲、乙公司协商确定，本次交易为现金收购。甲公司自有资金不足以全额并购对价，其中并购对价的40%需要外部融资。甲公司综合分析后认为，有两种方式可供选择：一是从N银行获得贷款；而是通过权益融资的方式，吸收境内外投资者的资金。【答案】并购动机：纵向一体化：资源互补。评分说明：将“规模经济、纵向一体化、获取市场力或垄断权、资源互补”全部列示的，不得分；其他情形按得分点给分。七、甲公司为一家境内上市的国有集团企业，主要从事家电、通讯等产品的研发、生产和销售业务。乙公司是一家电子类产品生产商，位于B国。2019年2月，甲公司打算购买乙公司100%的股权。2019年一季度末，甲公司召开境外直接投资决策研讨会，有关人员发言要点如下：（1）总经理：境外直接投资活动是一项极为复杂的工程，必须经过详尽的调查、研究、分析之后，才能做出决策。（2）运营部经理：购买乙公司股权后，我们可以快速获得乙公司的核心技术和管理方面的经验，并且可以充分利用公司自身的优势，提升市场竞争力。（3）风险管理部门经理：虽然境外直接投资能够获得很多的利益，但是也会面临各种风险。在进行境外直接投资之前，公司应该充分分析B国的经营环境，预计可能面临的各种问题，进行风险评估，并针对评估出来的风险采取相应的应对措施。假定不考虑其他因素。1、根据资料，指出甲公司进行境外直接投资的方式，并说明理由。2、根据资料（1），指出甲公司境外直接投资决策管理的流程。3、根据资料（2），指出甲公司境外直接投资的动机，并说明理由。4、根据资料（3），指出甲公司可能采取的风险应对措施。【答案】八、某省国有资产监督管理委员会所监管的企业中，包括A公司、B公司、C公司、D公司、E公司、F公司、G公司和H公司。2014年下半年，这些公司发生的部分业务及相关会计处理如下：(1)A公司持有A1公司43%的股份，是A1公司的第一大股东；X公司持有A1公司27%的股份：Y公司持有A1公司29%的股份：其他5个股东共持有A1公司1%的股份。A公司与X公司、Y公司不存在关联方关系；X公司与Y公司存在关联方关系，对此，A公司做出如下判断及相关会计处理：①A公司能够对A1公司实施控制，应将A1公司纳入合并财务报表范围；②A公司对A1公司的长期股权投资采用成本法核算。(2)B公司是投资性主体并控制B1、B2、B3三个子公司，且仅有B1子公司为B公司投资活动提供相关服务。B公司无母公司。对此，B公司做出了如下判断及相关会计处理：①B公司仅应将B1子公司纳入合并财务报表范围：②B公司对B2、B3子公司的投资采用权益法核算。(3)2014年7月25日，C公司支付银行存款8000万元取得D公司70％的股份并能够对D公司实施控制。C公司与D公司在合并前不存在关联方关系。购买日，D公司可辨认净资产公允价值为13000万元。对此，C公司做出了如下判断及相关会计处理：①C公司个别财务报表中应确认的长期股权投资初始投资成本为8000万元；②C公司编制购买日合并资产负债表时，确认少数股东权益3900万元。增加合并留存收益1100万元。(4)E公司持有E1公司67%的股权：持有E2公司90％的股份；E公司对E1公司和E2公司都能实施控制。2014年8月18日，E1公司支付银行存款15000万元获得E2公司90%的股份，并能对E2公司实施控制。合并日，E1公司和E2公司相关数据如下：【答案】H公司应抵消的应收账款：117-10=107(万元)(1.5分)应抵消的应付账款：117(万元)(1.5分)应抵消的营业利润：100-70-10=20(万元)(1分)应调整的递延所得税资产：20*15%=3(万元)(1分)九、C公司为上市公司，2×14年1月1日公司股东大会通过了《关于C公司股票期权激励计划的议案》，对管理层人员进行股权激励。议案规定，如果管理层成员在其后3年都在公司担任职务，并且股价每年均提高10%以上，100名管理层成员每人均可以每股18元的价格购买1万股本公司股票。同时，作为协议的补充，公司规定：激励对象在可行权日后第1年的行权数量不得超过获受股票期权总量的50%，以后各年的行权数量不得超过获受股票期权总量的20%。C公司以期权定价模型估计授予的此项期权在授予日的公允价值总额为900万元，每份期权的公允价值为9元。在授予日，C公司估计3年内管理层离职的比例为15%；第1年年末，公司将管理层离职率的估计数调整为10%；在第2年年末，C公司调整其估计离职率为5%；到第3年年末，公司实际离职率为6%。2×14年，公司股价提高了10.5%，2×15年公司股价提高了11%，2×16年公司股价提高了6%。假定不考虑其他因素。要求：1.指出本案例中涉及哪些股份支付的条款和条件。2.计算C公司第1年和第2年年末应确认的费用。3.由于第3年未能达到股价提高的目标，C公司转回了2×14年、2×15年确认的费用，该会计处理是否正确？简要说明理由。4.假设C公司在2×15年修改了股份支付的条件和条款，该修改导致授予日的公允价值增加了90万元，那么C公司在2×15年应确认的费用为多少？5.如果C公司在第2