经济法基础一本通关（第二部分第七章）

第二部分考点精讲

第七章

税收征收管理法律制度CONTENTS

目录税收征收

管理法概述税收征收管理法的适用范围

征纳双方的权利和义务税务管理税务登记

账簿和凭证管理

发票管理

纳税申报税款征收与税务检查税款征收

税务检查税务行政复议范围、管辖、申请、

受理、审查、决定税收法律责任违反税务管理规定的法律责任

逃税、欠税、抗税、骗税的法律责任税收征收管理法概述

第一节考点1：税收征收管理法的适用范围

★税收征收管理法只适用于由税务机关征收的各税种（不包括教育费附加）。海关征收的关税、船舶吨税和代征的增值税、消费税，适用其他法律、法规的规定。适用不适用增值税；消费税；企业所得税；个人所得税；房产税；契税；土地增值税；城镇土地使用税；车船税；印花税；资源税；城市维护建设税；环境保护税；车辆购置税；耕地占用税；烟叶税关税；委托代征的进口环节增值税、消费税；船舶吨税；教育费附加考查角度—判断是否属于税收征收管理法的适用范围【例题·单选】下列税费的征收管理，适用《中华人民共和国税收征收管理法》的是（）。A．房产税 B．船舶吨税 C．关税 D．海关代征消费税【答案】A考点２：征纳双方的权利和义务

★★（一）征税主体的权利和义务项目内容权利（1）税收立法权包括参与起草税收法律法规草案，提出税收政策建议，在职权范围内制定、发布关于税收征管的部门规章等（2）税务管理权包括对纳税人进行税务登记管理，账簿和凭证管理、发票管理、纳税申报管理等（3）税款征收权（是最基本、最主要的职权）包括依法计征权、核定税款权、税收保全和强制执行权、追征税款权等（4）税务检查权包括查账权、场地检查权、询问权、责成提供资料权、存款账户核查权等（5）税务行政处罚权如罚款（6）其他职权如在法律、行政法规规定的权限内，对纳税人的减、免、退、延期缴纳的申请予以审批的权利；阻止欠税纳税人离境的权利；委托代征权；估税权；代位权与撤销权；定期对纳税人欠缴税款情况予以公告的权利考点２：征纳双方的权利和义务

★★项目内容义务（1）宣传税收法律、行政法规，普及纳税知识，无偿为纳税人提供纳税咨询服务（2）依法为纳税人、扣缴义务人的情况保守秘密，为检举违反税法行为者保密【提示】纳税人、扣缴义务人的税收违法行为不属于保密范围（3）加强队伍建设，提高税务人员的政治业务素质（4）秉公执法、忠于职守、清正廉洁、礼貌待人、文明服务、尊重和保护纳税人、扣缴义务人的权利，依法接受监督（5）税务人员不得索贿受贿、徇私舞弊、玩忽职守、不征或者少征应征税款；不得滥用职权多征税款或者故意刁难纳税人和扣缴义务人（6）税务人员在核定应纳税额、调整税收定额、进行税务检查、实施税务行政处罚、办理税务行政复议时，与纳税人、扣缴义务人或者其法定代表人、直接责任人有利害关系，包括夫妻关系、直系血亲关系、三代以内旁系血亲关系、近姻亲关系、可能影响公正执法的其他利害关系的，应当回避（7）建立、健全内部制约和监督管理制度。上级税务机关应当对下级税务机关的执法活动依法进行监督。各级税务机关应当对其工作人员执行法律、行政法规和廉洁自律准则的情况进行监督检查考点２：征纳双方的权利和义务

★★（二）纳税主体的

权利和义务纳税主体的权利和义务项目内容权利（1）知情权

（2）要求保密权

（3）依法享受税收优惠权

（4）申请退还多缴税款权

（5）申请延期申报权

（6）纳税申报方式选择权

（7）申请延期缴纳税款权

（8）索取有关税收凭证的权利

（9）委托税务代理权

（10）陈述权、申辩权

（11）对未出示税务检查证和税务检查通知书的拒绝检查权

（12）依法要求听证的权利

（13）税收法律救济权

（14）税收监督权考点２：征纳双方的权利和义务

★★项目内容义务（1）按期办理税务登记，及时核定应纳税种、税目

（2）依法设置账簿、保管账簿和有关资料以及依法开具、使用、取得和保管发票的义务

（3）财务会计制度和会计核算软件备案的义务

（4）按照规定安装、使用税控装置的义务

（5）按期、如实办理纳税申报的义务

（6）按期缴纳或解缴税款的义务

（7）接受税务检查的义务

（8）代扣、代收税款的义务

（9）及时提供信息的义务，如纳税人有歇业、经营情况变化、遭受各种灾害等特殊情况的，应及时向征税机关说明等

（10）报告其他涉税信息的义务，如企业合并、分立的报告义务等考点２：征纳双方的权利和义务

★★考查角度—征纳双方的权利和义务【例题·多选2022】根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，属于征税主体职权的有（）。A.税务管理权 B.代位权C.核定税款权 D.税务检查权【答案】ABCD【拓展·多选2020】根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，属于纳税人权利的有（）。A．陈述权 B．核定税款权 C．税收监督权 D．税收法律救济权【答案】ACD税务管理

第二节考点１：税务登记

★★（一）税务登记主管机关与申请人【提示】负有扣缴税款义务的扣缴义务人（国家机关除外），应当办理扣缴税款登记。考查角度—税务登记申请人【例题·判断2022】无固定生产经营场所的流动性农村小商贩可以不办理税务登记。（）【答案】√考点１：税务登记

★★考点１：税务登记

★★（二）税务登记的内容1.设立（开业）税务登记办理设立（开业）税务登记的地点和时限如表7-2-1所示。项目内容地点从事生产、经营的纳税人，向生产、经营所在地税务机关办理税务登记；非从事生产经营但依照规定负有纳税义务的其他纳税人，向纳税义务发生地税务机关办理税务登记时限（1）从事生产、经营的纳税人领取营业执照的，应当自领取营业执照之日起30日内申报办理税务登记（2）从事生产、经营的纳税人未办理营业执照但经有关部门批准设立的，应当自有关部门批准设立之日起30日内申报办理税务登记（3）从事生产、经营的纳税人未办理营业执照也未经有关部门批准设立的，应当自纳税义务发生之日起30日内申报办理税务登记（4）有独立的生产经营权、在财务上独立核算并定期向发包人或者出租人上交承包费或租金的承包承租人，应当自承包承租合同签订之日起30日内，向其承包承租业务发生地税务机关申报办理税务登记（续表）

考点１：税务登记

★★项目内容时限（5）境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，应当自项目合同或协议签订之日起30日内，向项目所在地税务机关申报办理税务登记（6）非从事生产经营但依照规定负有纳税义务的其他纳税人，除国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩外，均应当自纳税义务发生之日起30日内，向纳税义务发生地税务机关申报办理税务登记【提示】纳税人遗失税务登记证件的，应当在15日内书面报告主管税务机关，并登报声明作废。2.变更税务登记纳税人已在市场监管部门办理变更登记的，应当自变更登记之日起30日内，向原税务登记机关申报办理变更税务登记；纳税人按照规定不需要在市场监管部门办理变更登记的，应当自税务登记内容实际发生变化之日起30日内，或者自有关机关批准或者宣布变更之日起30日内，到原税务登记机关申报办理变更税务登记。考点１：税务登记

★★3.停业、复业登记实行定期定额征收方式的个体工商户需要停业的，应当在停业前向税务机关申报办理停业登记。纳税人的停业期限不得超过1年。纳税人应当于恢复生产经营之前，向税务机关申报办理复业登记。【提示】纳税人在停业期间发生纳税义务的，应当按照规定申报缴纳税款。4.外出经营报验登记（1）纳税人跨省税务机关管辖区域（以下简称跨省）经营的，应当在外出生产经营以前，持税务登记证到主管税务机关开具《外出经营活动税收管理证明》（以下简称《外管证》）。（2）税务机关按照“一地一证”的原则，发放《外管证》，《外管证》的有效期限一般为30日，最长不得超过180日，但建筑安装行业纳税人项目合同期限超过180日的，按照合同期限确定有效期限。（3）纳税人应当自《外管证》签发之日起30日内，持《外管证》向经营地税务机关报验登记，并接受经营地税务机关的管理。（4）纳税人应当在《外管证》有效期届满后10日内，持《外管证》回原税务登记地税务机关办理《外管证》缴销手续。考点１：税务登记

★★5.注销税务登记办理注销税务登记的情形和时限如表7-2-2所示。应办理注销税务登记的情形办理注销税务登记的时限纳税人发生解散、破产、撤销以及其他情形，依法终止纳税义务的应当在向市场监管部门或者其他机关办理注销登记前，持有关证件和资料向原税务登记机关申报办理注销税务登记；按规定不需要在市场监管部门或者其他机关办理注册登记的，应当自有关机关批准或者宣告终止之日起15日内，持有关证件和资料向原税务登记机关申报办理注销税务登记纳税人被市场监管部门吊销营业执照或者被其他机关予以撤销登记的应当自营业执照被吊销或者被撤销登记之日起15日内，向原税务登记机关申报办理注销税务登记纳税人因住所、经营地点变动，涉及变更税务登记机关的应当在向市场监管部门或者其他机关申请办理变更、注销登记前，或者住所、经营地点变动前，持有关证件和资料，向原税务登记机关申报办理注销税务登记，并自注销税务登记之日起30日内向迁达地税务机关申报办理税务登记境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，项目完工、离开中国的应当在项目完工、离开中国前15日内，持有关证件和资料，向原税务登记机关申报办理注销税务登记考点１：税务登记

★★【提示1】纳税人办理注销税务登记前，应当向税务机关提交相关证明文件和资料，结清应纳税款、多退（免）税款、滞纳金和罚款，缴销发票、税务登记证件和其他税务证件，经税务机关核准后，办理注销税务登记手续。【提示2】处于非正常状态纳税人在办理税务注销前，需先解除非正常状态，补办纳税申报手续。【提示3】纳税人办理税务注销前，无须向税务机关提出终止委托扣款协议书申请。税务机关办结税务注销后，委托扣款协议自动终止。6.临时税务登记从事生产、经营的个人应办而未办营业执照，但发生纳税义务的，可以按规定申请办理临时税务登记。考点１：税务登记

★★7.非正常户的认定与解除已办理税务登记的纳税人未按照规定的期限进行纳税申报，税务机关依法责令其限期改正。纳税人逾期不改正的，税务机关可以收缴其发票或者停止向其发售发票。纳税人负有纳税申报义务，但连续3个月所有税种均未进行纳税申报的，税收征管系统自动将其认定为非正常户，并停止其发票领购簿和发票的使用。已认定为非正常户的纳税人，就其逾期未申报行为接受处罚、缴纳罚款，并补办纳税申报的，税收征管系统自动解除非正常状态，无须纳税人专门申请解除。8.扣缴税款登记已办理税务登记的扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起30日内，向税务登记地税务机关申报办理扣缴税款登记，按照规定可不办理税务登记的扣缴义务人，应当自扣缴义务发生之日起30日内，向机构所在地税务机关申报办理扣缴税款登记。考查角度—非正常户的认定【例题·单选2022】根据税收征收管理法律制度的规定，负有纳税申报义务的纳税人连续一定期限所有税种均未进行纳税申报的，税收征管系统自动将其认定为非正常户。该期限为（）。A.9个月 B.6个月

C.3个月

D.12个月【答案】C考点１：税务登记

★★考点２：账簿和凭证管理

★★账簿设置期限和税务资料的保存期限考点２：账簿和凭证管理

★★考查角度—纳税人和扣缴义务人设置账簿的期限、涉税资料的保存期限【例题1·单选2019】从事生产、经营的纳税人应当自领取营业执照或者发生纳税义务之日起（）日内，按照国家有关规定设置账簿。A．5 B．10 C．15 D．30【答案】C【例题2·单选2022】根据税收征收管理法律制度的规定，除另有规定外，从事生产、经营的纳税人，账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料应当保存一定期限。该期限为（）。A.20年 B.10年 C.15年 D.30年【答案】B考点２：账簿和凭证管理

★★考查角度—纳税人和扣缴义务人设置账簿的期限、涉税资料的保存期限【拓展·单选2017】扣缴义务人应当自法律规定的扣缴义务发生之日起（）内，按照所代扣、代收的税种，分别设置代扣代缴、代收代缴税款账簿。A．10日 B．15日 C．20日 D．30日【答案】AB【例题4·单选2022】根据税收征收管理法律制度的规定，已经开具的发票存根联应当保存的年限为（）。A.10年 B.3年 C.2年

D.5年【答案】D考点３：发票管理

★★★（一）发票管理机关

机关是发票的主管机关，负责发票印制、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督。国家税务总局统一负责全国发票管理工作。

在全国范围内统一式样的发票，由国家税务总局确定。在省、自治区、直辖市范围内统一式样的发票，由省、自治区、直辖市税务机关确定。

增值税专用发票由国家税务总局确定的企业印制；其他发票，按照国家税务总局的规定，由省、自治区、直辖市税务机关确定的企业印制。禁止私自印制、伪造、变造发票。考点３：发票管理

★★★（二）发票的种类、联次项目内容发票的种类发票主要包括增值税专用发票、增值税普通发票，还有特定范围继续使用的其他发票（如农产品收购发票、农产品销售发票、门票、过路（过桥）费发票、定额发票、客运发票和二手车销售统一发票等）发票的联次发票的基本联次包括存根联、发票联、记账联发票的种类、联次如表7-2-3所示。考点３：发票管理

★★★（三）发票的领购、开具、使用和保管项目内容发票的领购（1）需要领购发票的单位和个人，应当持税务登记证件、经办人身份证明、按照国务院税务主管部门规定式样制作的发票专用章的印模，向主管税务机关办理发票领购手续（2）临时到本省、自治区、直辖市以外从事经营活动的单位或者个人，应当凭所在地税务机关的证明，向经营地税务机关领购经营地的发票。税务机关对外省、自治区、直辖市来本辖区从事临时经营活动的单位和个人领购发票的，可以要求其提供保证人或者根据所领购发票的票面限额以及数量交纳不超过1万元的保证金，并限期缴销发票考点３：发票管理

★★★（三）发票的领购、开具、使用和保管发票的开具、使用和保管项目内容发票的开具（1）一般情况下，由收款方向付款方开具发票；特殊情况下，付款方向收款方开具发票。如收购单位和扣缴义务人支付个人款项时

（2）取得发票时，不得要求变更品名和金额

（3）开具发票应当按照规定的时限、顺序、栏目，全部联次一次性如实开具，并加盖发票专用章

（4）任何单位和个人不得有下列虚开发票的行为：

①为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票

②让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票

③介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票项目内容发票的使用（1）任何单位和个人应当按照发票管理规定使用发票，不得有下列行为：

①转借、转让、介绍他人转让发票、发票监制章和发票防伪专用品

②知道或者应当知道是私自印制、伪造、变造、非法取得或者废止的发票而受让、开具、存放、携带、邮寄、运输

③拆本使用发票

④扩大发票使用范围

⑤以其他凭证代替发票使用

（2）开具发票的单位和个人应当建立发票使用登记制度，设置发票登记簿，并定期向主管税务机关报告发票使用情况

（3）开具发票的单位和个人应当在办理变更或者注销税务登记的同时，办理发票和发票领购簿的变更、缴销手续发票的保管开具发票的单位和个人应当按照税务机关的规定存放和保管发票（发票保管10年，发票存根联和发票登记簿保管5年），不得擅自损毁。保存期满，报经税务机关查验后销毁考点３：发票管理

★★★考点３：发票管理

★★★考查角度—发票开具、使用和保管的具体要求【例题1·多选2014】根据发票管理法律制度的规定，下列关于发票开具和保管的表述中，符合法律规定的有（）。A．不得为他人开具与实际经营业务不符的发票B．已经开具的发票存根联和发票登记簿应当保存3年C．取得发票时，不得要求变更品名和金额D．开具发票的单位和个人应当建立发票使用登记制度，设置发票登记簿【答案】ACD考点３：发票管理

★★★【例题2·多选2020】根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，不符合发票使用规定的有（）。A．扩大发票使用范围 B．拆本使用发票C．以其他凭证代替发票使用 D．转借发票监制章【答案】ABCD【例题3·单选2022】根据税收征收管理法律制度的规定，下列主体中，统一负责全国发票管理工作的是（）。A.财政部 B.国务院 C.国家税务总局 D.中国人民银行【答案】C税务机关在发票管理中有权进行下列检查：（1）检查印制、领购、开具、取得、保管和缴销发票的情况。（2）调出发票查验。（3）查阅、复制与发票有关的凭证、资料。（4）向当事各方询问与发票有关的问题和情况。（5）在查处发票案件时，对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、照相和复制。【提示1】税务人员进行检查时，应当出示税务检查证。【提示2】税务机关需要将已开具的发票调出查验时，应当向被查验的单位和个人开具“发票换票证”。发票换票证与所调出查验的发票有同等的效力。【提示3】税务机关需要将空白发票调出查验时，应当开具“收据”；经查无问题的，应当及时返还。（四）发票的检查考点３：发票管理

★★★考查角度—税务机关在发票管理中享有的检查权限【例题·多选2018、2014】根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，属于税务机关发票管理权限的有（）。A．检查印制、领购、开具、取得、保管和缴销发票的情况B．查阅、复制与发票有关的凭证、资料C．调出发票查验D．向当事各方询问与发票有关的问题和情况【答案】ABCD【例题2·判断2022】税务机关进行发票检查需要将空白发票调出查验时，应当开具发票换票证。（）【答案】×考点３：发票管理

★★★（五）网络发票考点３：发票管理

★★★

开具发票的单位和个人开具网络发票应登录网络发票管理系统，如实完整填写发票的相关内容及数据，确认保存后打印发票。开具发票的单位和个人在网络出现故障，无法在线开具发票时，可离线开具发票。开具发票后，不得改动开票信息，并于48小时内上传开票信息。

开具发票的单位和个人需要开具红字发票的，必须收回原网络发票全部联次或取得受票方出具的有效证明，通过网络发票管理系统开具金额为负数的红字网络发票。开具发票的单位和个人作废开具的网络发票，应收回原网络发票全部联次，注明“作废”，并在网络发票管理系统中进行发票作废处理。

开具发票的单位和个人应当在办理变更或者注销税务登记的同时，办理网络发票管理系统的用户变更、注销手续并缴销空白发票。考点４：纳税申报

★★★（一）纳税申报的方式纳税申报方式是指纳税人和扣缴义务人在纳税申报期内，依照规定到指定税务机关进行申报纳税的形式。目前主要有四种纳税申报方式纳税申报的方式考点４：纳税申报

★★★考查角度—纳税申报的种类及具体含义、申报日期的确定【例题1·多选2019】根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，属于纳税申报方式的有（）。A．简易申报 B．数据电文申报C．自行申报 D．邮寄申报【答案】ABCD【例题2·单选2014】根据税收征收管理法律制度的规定，下列关于纳税申报方式的表述中，不正确的是（）。A．邮寄申报以税务机关收到的日期为实际申报日期B．数据电文方式的申报日期以税务机关计算机网络系统收到该数据电文的时间为准C．实行定期定额缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报、简并征期等方式申报纳税D．自行申报是指纳税人、扣缴义务人按照规定的期限自行直接到主管税务机关办理纳税申报手续【答案】A考点４：纳税申报

★★★【拓展·多选2018】根据税收征收管理法律制度的规定，下列纳税申报方式中，符合法律规定的有（）。A．甲企业在规定的申报期限内，自行到主管税务机关指定的办税服务大厅申报B．经税务机关批准，乙企业使用统一的纳税申报专用信封，通过邮局交寄C．经税务机关批准，丙企业以网络传输方式申报D．实行定期定额缴纳税款的丁个体工商户，采用简易申报方式申报【答案】ABCD考点４：纳税申报

★★★（二）纳税申报的要求（1）纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定办理纳税申报。（2）纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。（3）纳税人、扣缴义务人按照规定的期限办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表确有困难，需要延期的，应当在规定的期限内向税务机关提出书面延期申请，经税务机关核准，在核准的期限内办理。（4）纳税人、扣缴义务人因不可抗力，不能按期办理纳税申报或者报送代扣代缴、代收代缴税款报告表的，可以延期办理；但是，应当在不可抗力情形消除后立即向税务机关报告。（5）经核准延期办理纳税申报、报送事项的，应当在纳税期内按照上期实际缴纳的税额或者税务机关核定的税额预缴税款，并在核准的延期内办理税款结算。考点４：纳税申报

★★★考查角度—纳税申报的具体要求【例题·单选2019】根据税收征收管理法律制度的规定，下列关于纳税申报的表述中，正确的是（）。A．纳税人享受免税待遇的，在免税期间无需办理纳税申报B．经核准延期办理纳税申报的，在纳税期内无需预缴税款C．纳税人在纳税期内没有应纳税款的，也应当按照规定办理纳税申报D．纳税人享受减税待遇的，在减税期间无须办理纳税申报【答案】C税款征收第三节考点1：

税款征收法定原则（★）税款征收法定原则主要体现在：（1）税款征收主体法定；（2）税款征收依据法定；（3）税款征收权限和征收程序法定。【提示】税务机关征收税款时，必须给纳税人开具完税凭证。税务机关扣押商品、货物或者其他财产时，必须开付收据；查封商品、货物或者其他财产时，必须开付清单。（一）税款征收的方式税款征收的方式及其适用范围征收方式适用范围查账征收适用于财务会计制度健全，能够如实核算和提供生产经营情况，并能正确计算应纳税款和如实履行纳税义务的纳税人查定征收适用于生产经营规模较小、产品零星、税源分散、会计账册不健全，但能控制原材料或进销货的小型厂矿和作坊查验征收适用于纳税人财务制度不健全，生产经营不固定，零星分散、流动性大的税源定期定额征收适用于经主管税务机关认定和县以上（含县级）税务机关批准的生产、经营规模小，达不到设置账簿标准，难以查账征收，不能准确计算计税依据的个体工商户（包括个人独资企业）考点2：税款征收★★★（一）税款征收的方式税款征收的方式及其适用范围征收方式适用范围扣缴征收扣缴征收包括代扣代缴和代收代缴两种征收方式。扣缴义务人依照法律、行政法规的规定履行代扣、代收税款的义务委托征收（1）委托征收是指税务机关根据有利于税收控管和方便纳税的原则，按照国家有关规定，通过委托形式将税款委托给代征单位或个人以税务机关的名义代为征收，并将税款缴入国库的一种税款征收方式（2）委托征收适用于零星分散和异地缴纳的税收考点2：税款征收★★★考点2：税款征收方式★★★考查角度—税款征收方式及其适用情形【例题·单选2018、2015】根据税收征收管理法律制度的规定，下列税款征收方式中，适用于纳税人财务制度不健全，生产经营不固定，零星分散，流动性大的税源的是（）。A．定期定额征收 B．查定征收

C．查验征收 D．查账征收【答案】C（一）应纳税额的核定纳税人有下列情形之一的，税务机关有权核定其应纳税额：（1）依照法律、行政法规的规定可以不设置账簿的。（2）依照法律、行政法规的规定应当设置但未设置账簿的。（3）擅自销毁账簿或者拒不提供纳税资料的。（4）虽设置账簿，但账目混乱，或者成本资料、收入凭证、费用凭证残缺不全，难以查账的。（5）发生纳税义务，未按照规定的期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的。（6）纳税人申报的计税依据明显偏低，又无正当理由的。考查角度—判断是否属于核定应纳税额的情形【例题·判断2019】依照法律、行政法规的规定纳税人可以不设置账簿的，税务机关有权核定其应纳税额。（）【答案】√考点3：应纳税额的核定和调整（★★）（二）应纳税额的调整纳税人与其关联企业未按照独立企业之间的业务往来支付价款、费用的，税务机关自该业务往来发生的纳税年度起3年内进行调整；有特殊情况的，可以自该业务往来发生的纳税年度起10年内进行调整。考点3：应纳税额的核定和调整（★★）（三）应纳税款的延期缴纳纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市税务局批准，可以延期缴纳税款，但是最长不得超过3个月。纳税人需要延期缴纳税款的，应当在缴纳税款期限届满前提出申请。税务机关应当自收到申请延期缴纳税款报告之日起20日内作出批准或者不予批准的决定；不予批准的，从缴纳税款期限届满之日起加收滞纳金。（三）税款征收措施1．责令缴纳（1）纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关可责令其限期缴纳，并从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。【提示】加收滞纳金的起止时间为税法规定的税款缴纳期限届满次日起至实际缴纳或者解缴税款之日止。（2）对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事生产经营的纳税人，由税务机关核定其应纳税额，责令其缴纳应纳税款。（3）税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期之前，责令其限期缴纳应纳税款。（4）纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，税务机关可以责令其限期缴纳应纳税款。考点4：税款征收的保障措施★★★考查角度—判断是否属于税款征收措施、加收滞纳金的起止时间和缴纳比例【例题1·单选2017】根据税收征收管理法律制度的规定，纳税人未按照规定期限缴纳税款的，税务机关可责令其限期缴纳，并从滞纳之日起，按日加收滞纳税款一定比例的滞纳金，该比例为（）。A．万分之五 B．万分之七 C．万分之一 D．万分之三【答案】A考点4：税款征收的保障措施★★★【例题2·单选2022】甲公司按规定最晚应于2021年4月18日缴纳应纳税款20000元，但其迟迟未缴。税务机关责令其于当年5月31日前缴纳，并按日加收0.5‰的滞纳金。甲公司直至当年6月17日才将税款缴清。下列计算甲公司应缴纳滞纳金金额的算式中，正确的是（）。A.20000×（12+31）×0.5‰=430元 B.20000×（13+31+17）×0.5‰=610元C.20000×（12+31+17）×0.5‰=600元 D.20000×（13+31）×0.5‰=440元【答案】C2．责令提供纳税担保项目内容纳税担保的方式保证、抵押、质押（不包括留置）适用纳税担保的情形（1）税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为，在规定的纳税期之前经责令其限期缴纳应纳税款，在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物，以及其他财产或应纳税收入的迹象，责成纳税人提供纳税担保的（2）欠缴税款、滞纳金的纳税人或者其法定代表人需要出境的（3）纳税人同税务机关在纳税上发生争议而未缴清税款，需要申请行政复议的（4）税收法律、行政法规规定可以提供纳税担保的其他情形纳税担保的范围税款、滞纳金和实现税款、滞纳金的费用（不包括罚款）。费用包括抵押、质押登记费用，抵押保管费用，以及保管、拍卖、变卖担保财产等相关费用支出纳税担保的主要内容考点4：税款征收的保障措施★★★考查角度—纳税担保的方式、适用纳税担保的情形、纳税担保的范围【例题1·单选2017、2014】根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，不属于纳税担保方式的是（）。A．保证 B．扣押 C．质押 D．抵押【答案】B【例题2·单选2019】根据税收征收管理法律制度的规定，下列情形中，税务机关可以责令纳税人提供纳税担保的是（）。A．纳税人按照规定应设置账簿而未设置B．纳税人同税务机关在纳税上发生争议而未缴清税款，需要申请行政复议的C．纳税人对税务机关作出逾期不缴纳罚款加处罚款的决定不服，需要申请行政复议的D．纳税人开具与实际经营业务情况不符的发票【解析】选项A，由税务机关核定其应纳税额；选项C，需要缴纳罚款和加处罚款；选项D属于禁止行为。【答案】B【例题3·单选2019】根据税收征收管理法律制度的规定，下列费用中，不属于纳税担保范围的是（）。A．罚款 B．税款 C．实现税款的费用 D．税收滞纳金【答案】Ａ考点4：税款征收的保障措施★★★考点4：税款征收的保障措施★★★三）采取税收保全措施税务机关有根据认为从事生产、经营的纳税人有逃避纳税义务行为的，可以在规定的纳税期之前，责令限期缴纳税款；在限期内发现纳税人有明显的转移、隐匿其应纳税的商品、货物以及其他财产迹象的，税务机关应责令其提供纳税担保。如果纳税人不能提供纳税担保，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列税收保全措施：（1）书面通知纳税人开户银行或者其他金融机构冻结纳税人的金额相当于应纳税款的存款。（2）扣押、查封纳税人的价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产。【提示1】税务机关采取税收保全措施的期限一般不得超过6个月。【提示2】纳税人在规定期限内缴纳了应纳税款的，税务机关必须立即解除税收保全措施。纳税人在规定的限期期满仍未缴纳税款的，经县以上税务局（分局）局长批准，终止保全措施，转入强制执行措施。考点4：税款征收的保障措施★★★（四）采取强制执行措施从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人未按照规定的期限缴纳或者解缴税款，纳税担保人未按照规定的期限缴纳所担保的税款，由税务机关责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，经县以上税务局（分局）局长批准，税务机关可以采取下列强制执行措施：（1）书面通知其开户银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款。（包括滞纳金）（2）扣押、查封、依法拍卖或者变卖其价值相当于应纳税款的商品、货物或者其他财产，以拍卖或者变卖所得抵缴税款。（包括滞纳金）考点4：税款征收的保障措施★★★（五）欠税清缴1.税收代位权和撤销权

税收代位权是指欠缴税款的纳税人怠于行使其到期债权而对国家税收造成损害时，税务机关以自己的名义代替纳税人行使其债权的权力。税收撤销权是指欠缴税款的纳税人放弃其到期债权或者无偿转让财产，对国家税收造成损害的，或者欠缴税款的纳税人以明显不合理的低价转让财产而受让人知道该情形，对国家税收造成损害的，税务机关请求人民法院撤销纳税人行为的权力。税务机关依法行使代位权、撤销权的，不免除欠缴税款的纳税人尚未履行的纳税义务和应承担的法律责任。2.欠税报告

纳税人有合并、分立情形的，应当向税务机关报告，并依法缴清税款。纳税人合并时未缴清税款的，应当由合并后的纳税人继续履行未履行的纳税义务；纳税人分立时未缴清税款的，分立后的纳税人对未履行的纳税义务应当承担连带责任。欠缴税款5万元以上的纳税人在处分其不动产或者大额资产之前，应当向税务机关报告。考点4：税款征收的保障措施★★★（六）税收优先权

税务机关征收税款，税收优先于无担保债权，法律另有规定的除外。纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押、质押或者纳税人的财产被留置之前的，税收应当优先于抵押权、质权、留置权执行。纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款、没收违法所得的，税收优先于罚款、没收违法所得。（七）阻止出境

欠缴税款的纳税人或者其法定代表人在出境前未按规定结清应纳税款、滞纳金或者提供纳税担保的，税务机关可以通知出入境管理机关阻止其出境。考查角度—阻止出境的适用情形。【例题·单选2017】税务机关在查阅甲公司公开披露的信息时发现，其法定代表人张某有一笔股权转让收入未申报缴纳个人所得税，要求张某补缴税款80万元，滞纳金3.8万元。张某未结清应纳税款、滞纳金的情况下，拟出国考察，且未提供纳税担保，税务机关知晓后对张某可以采取的税款征收措施是（）。A.查封住房 B.查封股票交易账户C.通知出境管理机关阻止出境 D.冻结银行存款【答案】C考点4：税款征收的保障措施★★★考点5：税款退还和税款追缴★

纳税人超过应纳税额缴纳的税款，税务机关发现后，应当自发现之日起10日内办理退还手续。纳税人自结算缴纳税款之日起3年内发现多缴税款的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关应当自接到纳税人退还申请之日起30日内查实并办理退还手续。

因税务机关的责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金。因纳税人、扣缴义务人计算错误等失误，未缴或者少缴税款的，税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金﹔有特殊情况的，追征期可以延长到5年。【提示】对逃税（偷税）、抗税、骗税的，税务机关追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款，不受前述规定期限的限制。考查角度—税款退还和税款追缴的期限。【例题·单选2022】根据税收征收管理法律制度的规定，因税务机关的责任致使纳税人未缴纳或少缴纳税款的，税务机关在一定期限内，可要求纳税人补缴税款。该期限为（）。A.3年 B.5年 C.10年 D.6年【答案】A考点5：税款退还和税款追缴★税务检查第四节考点1：税务机关在税务检查中的职权和职责★★★税务机关有权进行下列税务检查：（1）检查纳税人的账簿、记账凭证、报表和有关资料，检查扣缴义务人代扣代缴、代收代缴税款账簿、记账凭证和有关资料。（查账权）（2）到纳税人的生产、经营场所和货物存放地（不包括生活场所）检查纳税人应纳税的商品、货物或者其他财产，检查扣缴义务人与代扣代缴、代收代缴税款有关的经营情况。（场地检查权）（3）责成纳税人、扣缴义务人提供与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的文件、证明材料和有关资料。（责成提供资料权）（4）询问纳税人、扣缴义务人与纳税或者代扣代缴、代收代缴税款有关的问题和情况。（询问权）（5）到车站、码头、机场、邮政企业及其分支机构检查纳税人托运、邮寄应纳税商品、货物（不包括旅客自带的行李物品）或者其他财产的有关单据、凭证和有关资料。（交通邮政检查权）（6）经县以上税务局（分局）局长批准，指定专人负责，凭全国统一格式的检查存款账户许可证明，查询从事生产、经营的纳税人、扣缴义务人在银行或者其他金融机构的存款账户；税务机关在调查税收违法案件时，经设区的市、自治州以上税务局（分局）局长批准，可以查询案件涉嫌人员的储蓄存款。（存款账户查询权）【提示1】税务机关调查税务违法案件时，对与案件有关的情况和资料，可以记录、录音、录像、照相和复制。【提示2】税务机关派出的人员进行税务检查时，应当出示税务检查证和税务检查通知书，并有责任为被检查人保守秘密；未出示税务检查证和税务检查通知书的，被检查人有权拒绝检查。考点1：税务机关在税务检查中的职权和职责★★★考查角度—税务检查的具体内容、税务机关派出人员在税务检查中应履行的职责【例题1·多选2015】根据税收征收管理法律制度的规定，税务机关在实施税务检查时，可以采取的措施有（）。A．检查纳税人的会计资料 B．检查纳税人货物存放地的应纳税商品C．检查纳税人托运、邮寄应纳税商品的单据、凭证 D．到车站检查旅客自带物品【答案】ABC【例题2·多选2016】根据税收征收管理法律制度的规定，下列各项中，属于税务机关派出人员在税务检查中应履行的职责有（）。A．出示税务检查通知书 B．出示税务机关组织机构代码证C．为被检查人保守秘密 D．出示税务检查证【答案】ACＤ考点1：税务机关在税务检查中的职权和职责★★★考点2：纳税信用评价★（一）纳税信用评价周期纳税信用评价周期为一个纳税年度，有下列情形之一的纳税人，不参加本期的评价：①纳入纳税信用管理时间不满一个评价年度的；②因涉嫌税收违法被立案查处尚未结案的；③被审计、财政部门依法查出税收违法行为，税务机关正在依法处理，尚未办结的；④已申请税务行政复议、提起行政诉讼尚未结案的；⑤其他不应参加本期评价的情形。考点2：纳税信用评价★（二）纳税信用级别纳税信用评价采取年度评价指标得分和直接判级方式。纳税信用级别设A、B、M、C、D五级，每个级别的标准如图7-4-1所示。纳税信用级别考点2：税款退还和税款追缴★【提示1】有下列情形之一的纳税人，本评价年度不能评为A级：①实际生产经营期不满3年的；②上一评价年度纳税信用评价结果为D级的；③非正常原因一个评价年度内增值税连续3个月或者累计6个月零申报、负申报的；④不能按照国家统一的会计制度规定设置账簿，并根据合法、有效凭证核算，向税务机关提供准确税务资料的。【提示2】有下列情形之一的纳税人，本评价年度直接判为D级：①存在逃税（偷税）、逃避追缴欠税、骗取出口退税、虚开增值税专用发票等行为，经判决构成涉税犯罪的；或未构成犯罪，但逃税（偷税）金额10万元以上且占各税种应纳税总额10%以上，或者存在逃避追缴欠税、骗取出口退税、虚开增值税专用发票等税收违法行为，已缴纳税款、滞纳金、罚款的。②在规定期限内未按税务机关处理结论缴纳或者足额缴纳税款、滞纳金和罚款的。考点2：税款退还和税款追缴★③以暴力、威胁方法拒不缴纳税款或者拒绝、阻挠税务机关依法实施税务稽查执法行为的。④存在违反增值税发票管理规定或者违反其他发票管理规定的行为，导致其他单位或者个人未缴、少缴或者骗取税款的。⑤提供虚假申报材料享受税收优惠政策的。⑥骗取国家出口退税款，被停止出口退（免）税资格未到期的。⑦有非正常户记录或者由非正常户直接责任人员注册登记或者负责经营的。⑧由D级纳税人的直接责任人员注册登记或者负责经营的。⑨存在税务机关依法认定的其他严重失信情形的。【提示3】纳税人有下列情形的，不影响其纳税信用评价：①由于税务机关原因或者不可抗力，造成纳税人未能及时履行纳税义务的；②非主观故意的计算公式运用错误以及明显的笔误造成未缴或者少缴税款的；③国家税务总局认定的其他不影响纳税信用评价的情形。考点3：税收违法行为检举管理★检举税收违法行为是检举人的自愿行为，检举人因检举而产生的支出应当由其自行承担。检举人可以实名检举，也可以匿名检举。举报中心对接收的检举事项，应当及时审查，有下列情形之一的，不予受理：（1）无法确定被检举对象，或者不能提供税收违法行为线索的。（2）检举事项已经或者依法应当通过诉讼、仲裁、行政复议以及其他法定途径解决。（3）对已经查结的同一检举事项再次检举，没有提供新的有效线索的。除前述规定外，举报中心自接收检举事项之日起即为受理。举报中心应当在检举事项受理之日起15个工作日内完成分级分类处理，特殊情况除外。检举事项经查证属实，为国家挽回或者减少损失的，按照财政部和国家税务总局的有关规定对实名检举人给予相应奖励。考点4：重大税收违法失信案件信息公布★税务机关依照规定，确定重大税收违法失信主体（以下简称失信主体），向社会公布失信信息，并将信息通报相关部门实施监管和联合惩戒。（一）失信主体的确定纳税人、扣缴义务人或者其他涉税当事人（以下简称当事人）有下列情形之一的，税务机关确定其为失信主体：（1）伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款100万元以上，且任一年度不缴或者少缴应纳税款占当年各税种应纳税总额10%以上的，或者采取前述手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额在100万元以上的。（2）欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款，欠缴税款金额100万元以上的。（3）骗取国家出口退税款的。考点4：重大税收违法失信案件信息公布★（4）以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的。（5）虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的。（6）虚开增值税普通发票100份以上或者金额400万元以上的。（7）私自印制、伪造、变造发票，非法制造发票防伪专用品，伪造发票监制章的。（8）具有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税、虚开发票等行为，在稽查案件执行完毕前，不履行税收义务并脱离税务机关监管，经税务机关检查确认走逃（失联）的。（9）为纳税人、扣缴义务人非法提供银行账户、发票、证明或者其他方便，导致未缴、少缴税款100万元以上或者骗取国家出口退税款的。（10）税务代理人违反税收法律、行政法规造成纳税人未缴或者少缴税款100万元以上的。（11）其他性质恶劣、情节严重、社会危害性较大的税收违法行为。考点4：重大税收违法失信案件信息公布★（二）失信主体的信息公布税务机关应当在失信主体确定文书送达后的次月15日内，向社会公布下列信息：①失信主体基本情况；②失信主体的主要税收违法事实；③税务处理、税务行政处罚决定及法律依据；④确定失信主体的税务机关；⑤法律、行政法规规定应当公布的其他信息。【提示】失信主体信息自公布之日起满3年的，税务机关在5日内停止信息公布。考查角度—重大税收违法失信案件的标准【例题·单选2020改编】纳税人欠缴应纳税款，采取转移或者隐匿财产的手段，妨碍税务机关追缴欠缴的税款，欠缴税款金额（）以上的，属于重大税收违法失信主体。A.100万元 B.50万元 C.20万元 D.10万元【答案】A考点4：重大税收违法失信案件信息公布★税务行政复议

第五节考点１：税务行政复议范围★★纳税人及其他当事人（简称申请人）认为税务机关（简称被申请人）的具体行政行为侵犯其合法权益，可依法向税务行政复议机关申请行政复议分类复议范围先申请行政复议，不服再向法院起诉（复议前置，先议后诉）税务机关作出的征税行为：包括确认纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税、退税、抵扣税款、适用税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点和税款征收方式等具体行政行为，征收税款、加收滞纳金，扣缴义务人、受税务机关委托的单位和个人作出的代扣代缴、代收代缴、代征行为等可以申请行政复议，也可以直接向法院起诉（可议可诉）税务机关作出的“非征税”行为：（1）行政许可、行政审批行为（2）发票管理行为，包括发售、收缴、代开发票等（3）税收保全措施、强制执行措施（4）行政处罚行为：①罚款；②没收财物和违法所得；③停止出口退税权（5）不依法履行下列职责的行为：①开具、出具完税凭证；②行政赔偿；③行政奖励；④其他不依法履行职责的行为（6）资格认定行为（7）不依法确认纳税担保行为（8）政府公开信息工作中的具体行政行为（9）纳税信用等级评定行为（10）通知出入境管理机关阻止出境行为（11）其他具体行政行为考点１：税务行政复议范围★★考查角度—判断是否属于税务行政复议范围、辨析先复议再诉讼与可复议可诉讼的情形【例题1·多选2018】根据税收征收管理法律制度的规定，纳税人对税务机关的下列行政行为不服时，可以申请行政复议的有（）。A．罚款 B．确认适用税率 C．加收滞纳金 D．依法制定税收优惠政策【解析】“依法制定税收优惠政策”属于抽象行政行为，不属于税务行政复议范围。【答案】ABC【例题2·多选2018】根据税收征收管理法律制度的规定，税务机关作出的下列行政行为中，纳税人不服时可以选择申请税务行政复议或者直接提起行政诉讼的有（）。A．加收滞纳金 B．罚款 C．没收财物和违法所得 D．征收税款【答案】BC【例题3·单选2016】税务机关作出下列行为中，纳税人不服时应申请行政复议，不服行政复议再提起行政诉讼的是（）。A．纳税信用等级评定 B．税收强制执行措施C．行政审批 D．纳税地点确认【答案】Ｄ考点２：税务行政复议管辖★★分类内容找上级（1）对各级税务局的具体行政行为不服的，向其上一级税务局申请行政复议（2）对计划单列市税务局的具体行政行为不服的，向国家税务总局申请行政复议（3）对税务所（分局）、各级税务局的稽查局的具体行政行为不服的，向其所属税务局申请行政复议（4）对两个以上税务机关以共同的名义作出的具体行政行为不服的，向共同上一级税务机关申请行政复议；对税务机关与其他行政机关以共同的名义作出的具体行政行为不服的，向其共同上一级行政机关申请行政复议（5）对被撤销的税务机关在撤销以前所作出的具体行政行为不服的，向继续行使其职权的税务机关的上一级税务机关申请行政复议特殊（1）对国家税务总局的具体行政行为不服的，向国家税务总局申请行政复议。对行政复议决定不服，申请人可以向人民法院提起行政诉讼，也可以向国务院申请裁决。国务院的裁决为最终裁决（先自省，还不服的找上级或诉讼）（2）对税务机关作出逾期不缴纳罚款加处罚款的决定不服的，向作出行政处罚决定的税务机关申请行政复议。但是对已处罚款和加处罚款都不服的，一并向作出行政处罚决定的税务机关的上一级税务机关申请行政复议税务行政复议管辖考点２：税务行政复议管辖★★考查角度—税务行政复议管辖的具体内容及应用【例题·单选2019】根据税收征收管理法律制度的规定，下列关于税务行政复议管辖的表述中，不正确的是（）。A．对税务局的稽查局的具体行政行为不服的，向其所属税务局申请行政复议B．对市辖区税务局的具体行政行为不服的，向市税务局申请行政复议C．对国家税务总局的具体行政行为不服的，向国家税务总局申请行政复议D．对计划单列市税务局的具体行政行为不服的，向其所在省的省税务局申请行政复议【答案】D【拓展·单选2019】甲公司对M省N市税务局稽查局作出的具体行政行为不服，拟申请行政复议。下列各项中，符合复议管辖规定的是（）。A．甲公司应向N市税务局稽查局申请行政复议B．甲公司应向M省税务局申请行政复议C．甲公司应向M省税务局稽查局申请行政复议D．甲公司应向N市税务局申请行政复议【答案】D考点２：税务行政复议管辖★★考查角度—税务行政复议管辖的具体内容及应用【例题3·多选2022】根据税收征收管理法律制度的规定，下列有关税务行政复议管辖的表述，正确的有（）。A.对两个以上税务机关以共同的名义作出的行政行为不服的，向共同上一级税务机关申请行政复议 B.对被撤销的税务机关在撤销以前所作出的行政行为不服的，向继续行使其职权的税务机关的上一级税务机关申请行政复议 C.对税务机关作出的罚款决定和逾期不缴纳罚款加处罚款的决定都不服的，一并向作出行政处罚决定的税务机关的上一级税务机关申请行政复议D.对税务机关与其他行政机关以共同的名义作出的行政行为不服的，向其共同上一级行政机关申请行政复议【答案】ABCD考点３：税务行政复议申请与受理★★（一）税务行政复议申请税务行政复议申请时限与申请形式（1）申请人对税务机关作出的征税行为不服申请行政复议的，必须依照税务机关根据法律、行政法规确定的税额、期限，先行缴纳或者解缴税款及滞纳金，或者提供相应的担保，方可在实际缴清税款和滞纳金后或者提供的担保得到作出具体行政行为的税务机关确认之日起60日内提出行政复议申请。（2）申请人对税务机关作出逾期不缴纳罚款加处罚款的决定不服的，应当先缴纳罚款和加处罚款，再申请行政复议。敲黑板考点３：税务行政复议申请与受理★★考查角度—税务行政复议申请时限、先缴纳罚款和加处罚款再复议的具体规定【例题1·单选2019】根据税收征收管理法律制度的规定，纳税人申请税务行政复议的法定期限是（）。A．在税务机关作出具体行政行为之日起60日内

B．在税务机关作出具体行政行为之日起3个月内C．在知道税务机关作出具体行政行为之日起3个月内

D．在知道税务机关作出具体行政行为之日起60日内【答案】D【例题2·判断2019、2017】纳税人对税务机关作出逾期不缴纳罚款加处罚款的决定不服，申请行政复议前应先缴纳罚款和加处罚款。 （）【答案】√考点３：税务行政复议申请与受理★★（二）税务行政复议受理税务行政复议受理【提示1】对应当先向行政复议机关申请行政复议，对行政复议决定不服再向人民法院提起行政诉讼的具体行政行为，行政复议机关决定不予受理或者受理以后超过行政复议期限不作答复的，申请人可以自收到不予受理决定书之日起或者行政复议期满之日起15日内，依法向人民法院提起行政诉讼。【提示2】申请人向复议机关申请行政复议，复议机关已经受理的，在法定行政复议期间内申请人不得向人民法院提起行政诉讼；申请人向人民法院提起行政诉讼，人民法院已经依法受理的，不得申请行政复议。考点４：税务行政复议审查和决定★★（一）税务行政复议审查（１）审查人数行政复议机构审理行政复议案件，应当由２名以上行政复议工作人员参加形式原则上采用书面审查的办法，但是申请人提出要求或者行政复议机构认为必要时，应当听取申请人、被申请人和第三人的意见，并可以向有关组织和人员调查了解情况内容审查被申请人的具体行政行为所依据的事实证据、法律程序、法律依据和设定的权利义务内容的合法性、适当性时限审查被申请人的具体行政行为时，认为其依据不合法，本机关有权处理的，应当在３０日内依法处理；无权处理的，应当在７个工作日内按照法定程序逐级转送有权处理的国家机关依法处理考点４：税务行政复议审查和决定★★（２）听证适用情形对重大、复杂的案件，申请人提出要求或者行政复议机构认为必要时，可以采取听证的方式审理形式应当公开举行，但是涉及国家机密、商业机密或者个人隐私的除外人数行政复议听证人员不得少于２人，听证主持人由行政复议机构指定听证应当制作笔录，申请人、被申请人和第三人应当确认听证笔录内容。第三人不参加听证的，不影响听证的举行结果撤回申请申请人在行政复议决定作出以前撤回行政复议申请的，经行政复议机构同意，可以撤回

申请人撤回行政复议申请的，不得再以同一事实和理由提出行政复议申请。但是，申请人能够证明撤回行政复议申请违背其真实意思表示的除外考点４：税务行政复议审查和决定★★【提示】行政复议期间被申请人改变原具体行政行为的，不影响行政复议案件的审理。但是，申请人依法撤回行政复议申请的除外。考查角度—税务行政复议审查的具体内容【例题1·单选2018】根据税收征收管理法律制度的规定，税务行政复议机关审查被申请人的具体行政行为时，认为其依据不合法，本机关有权处理的，应在一定期限内处理，该期限为（）。A．30日 B．60日 C．90日 D．180日【答案】A【例题2·单选2017】根据税收征收管理法律制度的规定，下列关于税务行政复议审查的表述中，不正确的是（）。A．对重大案件，申请人提出要求或者行政复议机构认为必要时，可以采取听证的方式审理B．对国家税务总局的具体行政行为不服申请行政复议的案件，由国务院提出书面答复C．行政复议机构审理行政复议案件，应当由2名以上行政复议工作人员参加D．行政复议原则上采用书面审查的办法【解析】对国家税务总局的具体行政行为不服的，向国家税务总局申请行政复议。【答案】B考点４：税务行政复议审查和决定★★（二）税务行政复议决定1．决定的类型类型适用情形决定维持认定事实清楚，证据确凿，适用依据正确，程序合法，内容适当的（没错的）决定在一定期限内履行被申请人不履行法定职责的（不作为）决定撤销、变更或者确认该具体行政行为违法①主要事实不清、证据不足的；②适用依据错误的；③违反法定程序的；④超越职权或者滥用职权的；⑤具体行政行为明显不当的（存在问题）税务行政复议决定的类型及适用情形考点４：税务行政复议审查和决定★★【提示1】决定撤销或者确认该具体行政行为违法的，可以责令被申请人在一定期限内重新作出具体行政行为。【提示2】行政复议机关责令被申请人重新作出具体行政行为的，被申请人不得以同一事实和理由作出与原具体行政行为相同或者基本相同的具体行政行为；但是行政复议机关以原具体行政行为违反法定程序决定撤销的，被申请人重新作出具体行政行为的除外。【提示3】行政复议机关责令被申请人重新作出具体行政行为的，被申请人不得作出对申请人更为不利的决定；但是行政复议机关以原具体行政行为主要事实不清、证据不足或适用依据错误决定撤销的，被申请人重新作出具体行政行为的除外。考点４：税务行政复议审查和决定★★2．作出决定的时限行政复议机关应当自受理申请之日起60日内作出行政复议决定。情况复杂，不能在规定期限内作出行政复议决定的，经行政复议机关负责人批准，可以适当延期，并告知申请人和被申请人；但是延期不得超过30日。3．决定的生效复议机关作出行政复议决定，应当制作行政复议决定书，并加盖印章。行政复议决定书一经送达即发生法律效力。考点４：税务行政复议审查和决定★★考查角度—税务行政复议决定适用的具体情形、作出决定的时限、决定的生效【例题1·判断2017】税务行政复议决定自作出之日起发生法律效力。 （）【答案】×【例题2·多选2019】根据税收征收管理法律制度的规定，税务行政复议机构认为被审查的具体行政行为符合法定情形时，可以决定撤销、变更或者确认该具体行政行为违法。该法定情形有（）。A．滥用职权的 B．适用依据错误的C．违反法定程序的D．主要事实不清、证据不足的【答案】ABCD【例题3·单选2014】根据税收征收管理法律制度