营改增后对税收负担的影响

营改增后对税收负担的影响

自2012年初在上海、北京等地进行所得税和增值税试点以来，税收征管和增税期长了三个多月，改革取得了显著成效。在实现了减税目标的同时,进一步推动了产业结构调整,打通了第二、第三产业的增值税抵扣链条,从根本上解决了服务业面临的重复征税问题。然而,随着“营改增”改革步伐的加快,在日常税收征管工作中,借助发票控税的优势丧失,越来越多的征管难题逐渐凸显出来,各地税务部门面临的征管形势也越来越严峻。企业税负虽然总体上是降低的,但并不意味着税收征管质量也将随之降低。相反的,随着“营改增”改革的深入,如何在确保改革成果的前提下对税收征管中暴露出来的问题及时进行调整并加强管控,这是一个值得我们不断思考并在实践中不断完善的问题。1“企业转型”的主要问题1.1广告企业的税收征管在营改增试点之前,增值税税率分别为0、13%、17%,试点后,增值税税率的设定,由原先的三档增加到现在的五档,即0、6%、11%、13%、17%。随着营改增的深入推进,多档次的税率设定尽管兼顾了不同试点行业的税负水平及进项抵扣的不同情况,但在实际操作中,税率档次过多引发的矛盾逐渐显现:一是如何快速、准确地将纳税人划分并适用不同的税率,对税务机关管理人员的业务水平提出了更高的要求;二是现在企业跨行业经营、捆绑销售的情况很普遍,有时一笔收入对应多档税率,究竟应当按哪档税率征收税企意见无法统一,从而给企业带来操作上的困惑,税务机关在征管上也困难重重。下面我们假设一个广告企业A,其业务涉及广告代理、广告发布、广告设计、广告制作和广告牌、广告灯箱出租,那么该企业的不同业务将涉及2个税种、4个税目、3种税率。其中,广告代理和广告发布应按照“文化创意服务—广告服务”适用增值税6%税率;广告设计则应按照“文化创意服务—设计服务”适用增值税6%税率;广告制作如涉及路牌、橱窗、霓虹灯、灯箱等搭建的话,应按照“建筑业”征收营业税,适用3%税率;而广告牌、广告灯箱等出租则属于应税服务范围中的“有形动产租赁”,适用增值税17%税率。可见,同一家经营业务仅局限于广告领域的公司都极有可能面临多税率甚至多税种的纳税申报。多档不同税率的设置也极易造成纳税人不合理的税收筹划,隐匿高税率收入,转而虚增低税率收入,必将不同程度地增加纳税人逃税的动机与机会,由此形成的征管漏洞将给税收征管带来困难。1.2企业发展基层党建的税收问题随着铁路运输业与邮政业于2014年1月1日起纳入营改增试点,财税106号文在37号文基础上发布了新的《应税服务范围注释》,对纳入营改增的服务范围作了较为详细的解释。但由于经济生活中门类众多且业态复杂,加上企业混合经营、情况多样,产业混合交织,在营改增《应税服务范围注释》中无法完全穷尽所有的经营业务,那么在税务机关对企业的应税服务进行税率核定时就可能与企业的理解有所偏差,孰对孰错也就很难定论了。比如,根据财税106号文的规定:试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务,可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。公共交通运输服务的范围,采用了正列举的方式,包括轮客渡、公交客运、地铁、城市轻轨、出租车、长途客运、班车。然而在实际操作中,有一个汽车服务公司B,不定期向客户提供汽车零租业务,特别是像比赛赛事用车、酒店接送用车等,都是固定路线、固定时间、固定停靠站停靠,但是对于是否可以纳入班车业务按照简易征收方式纳税的问题,目前《应税服务范围注释》并未直接给出答案,需要文件作进一步更新和统一。除此以外,还存在一些难以划分的应税服务。例如,某大型交通运输企业C,提供货物运输服务、货物运输代理服务、仓储服务以及装卸搬运服务等多种业务。“一体化”是这类交通运输企业的发展趋势,然而企业在实际经营中很难将运输服务和物流辅助服务的经营收入进行人为的剥离和区分,在一定程度上也不利于物流企业朝着一体化经营的方向发展。1.3营改增试点方案缺乏关于增值税服务强调税收征管中的切实问题营改增试点将试点企业在征收营业税时享受的部分优惠政策平移到了增值税上,以期平稳过渡。但是这些优惠政策的承继,相对从前对应的营业税优惠政策的文件来说,还是略显简单。如注册在中国服务外包示范城市的企业从事离岸服务外包业务中取得的应税服务免征增值税政策中,仅对“离岸服务外包业务”作了简单解释。其并未像《财政部国家税务总局商务部关于示范城市离岸服务外包业务免征营业税的通知》(财税64号)出台相应政策时,对“中国服务外包示范城市”以及“享受免税的服务外包业务具体范围”有详细规定。因此,营改增试点后该项优惠政策的具体操作过程和细节解释中,仍然需要参照原免征营业税的财税64号文的口径。同样的问题也出现在“试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询技术服务”免征增值税的优惠政策上,对于免征增值税的技术转让、技术开发销售额的确定方法仍需参照免征营业税的财税字273号的有关口径。上述情况给税务机关的工作带来了一定的被动,且很难与依法行政的要求相匹配。1.4物流有限公司与个体运输户的关系增值税专用发票是为加强增值税抵扣管理,根据增值税的特点设计的,具有一定的货币功能。在我国以票控税的管理制度下,发票使用不规范会直接给企业带来税务稽查以及核定征收等纳税风险。虚开或虚受发票的风险在货物运输和货运代理行业应重点关注。上海某物流有限公司(以下简称L公司)在经营货物道路运输业务的过程中,将部分运输业务转包给个体运输户,L公司在以现金(支票)方式支付给个体运输户货款的同时,接受了个体运输户提供的M公司的货运代理发票。调查证实L公司与M公司无业务往来,亦未向M公司支付货物运输代理费用,发票是个体运输户通过互联网以支付开票费的方式取得的增值税专用发票。作为货运企业生产经营过程中主要的成本项目汽油费,由于取得中石油、中石化的正规发票能按17%的税率抵扣,在近期的稽查案例中,已经发现某些不法分子利用个人消费者在加油站加油不主动索取发票,随手丢弃加油小票的空子,与一些货运企业相勾结,定期收集加油小票到加油站开具发票。根据相关部门对货运企业的燃料费测算,超过收入30%~40%的燃油耗用存在虚受燃油发票抵扣进项税的嫌疑。1.5对企业税收征管中的风险进行调整在“营改增”背景下,大部分企业的税负成本有所降低,但税收合规成本却在提高。特别是试点初期,相关政策在不断地完善中,现行的政策适用期相对较短。试点企业需要根据自身行业的特点,对相关政策进行不断的学习和消化。比如,根据财税111号的相关规定,试点纳税人提供应税服务,按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的,允许其以取得的全部价款和价外费用,扣除支付给非试点纳税人价款后的余额为销售额。而自2013年8月1日开始执行的财税37号文,取消了除有形动产融资租赁外的差额征税政策。假如企业没有及时接到政策变更的信息,就会导致其继续按照老办法计算销售额,造成销售额未足额申报,从而产生政策执行的风险。从中我们不难看出,以上的纳税风险是由纳税人的非主观故意造成的。因此,一方面需要纳税人积极适应税收政策的变化,对经营模式进行调整,以规避税收风险;另一方面,需要税务部门加大宣传力度,做好从政策发布到落实的衔接工作。2“益业”的绩效管理2.1关于增值税“扩围”的调整增值税是一个运行相对复杂的税种,在税率设计上既要考虑纳税人对税收负担的承受能力,不至于因增值税的税率水平而影响纳税人的正常生产经营;同时,也要考虑在目前地方税源尚未培育的情况下,过低的税率对财政收入的影响。尽可能避免因税率档次过多而增加税收征管难度,不利于纳税人的税收遵从。因此,笔者认为在增值税“扩围”中,应当减少增值税税率档次,适当降低增值税基本税率。十八届三中全会通过的《中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定》中作出这样的要求,“推进增值税改革,适当简化税率”。据此,2014年6月18日,财政部、国家税务总局发布了《关于简并增值税征收率政策的通知》(财税57号),为了简并和统一增值税征收率,将6%和4%的增值税征收率统一调整为3%。本文认为在不久的将来,现行的增值税税率也必将作出适当的简并和调整。随着“营改增”试点的进展,我们应该不断总结经验,完善“营改增”制度,简化税率档次。政府对需要刺激发展的部分行业,不必通过设置更多的低税率达到降低税负的目的,可以考虑通过增值税即征即退或先征后退等优惠政策给予支持。2.2航空湿租业务纳入营改增试点范围由于现行“营改增”《应税服务范围注释》是在《营业税税目注释》的基础之上进行了一系列的结构性调整,包括改造、完善和概念创新。具体表现为针对某些行业进行了细化解释、重组归类、重新界定等处理。例如,将满足一定条件的航空运输湿租业务列为航空运输服务,纳入营改增试点范围,这是营业税税目的注释内容中所没有提及的。由于《营业税税目注释》中对行业的界定标准还是比较清晰的,因此,《应税服务范围注释》的逐步完善,可以参照现行《营业税税目注释》的相关解释或是借鉴相关统计部门的国民经济行业分类。同时,由于新兴业态层出不穷,这就要求税务部门应密切关注、不断跟踪各行业试点的新情况、新问题,广泛收集仍存在模糊界定的应税服务,重新整理并及时更新《应税服务范围注释》。但由于政策的滞后性,在目前无法穷尽列举的前提下,是否能通过服务的目的、性质、对象以及手段等角度来做出区分和甄别,是一个值得我们继续思考和探索的问题。2.3根据营改增及时发放优惠政策逐步完善各项政策规定,做好政策试点的先发效应。一方面,为继续顺利推行“营改增”,必须逐步完善政策中各项规定,使政府、税务部门和企业做到有据可依,同时完善税法以形成一条完整的增值税抵扣链条,有条不紊地将“营改增”从试点推行至全国。例如原先征收营业税时企业所享受的优惠政策,在营改增初期,为了能使改革平稳过渡,采取了将营业税优惠平移到增值税上的方法。但是随着营改增的深入,应该逐步落实配套的优惠政策,对于通过改革能消除重复征税的应予以取消相应的优惠政策,对于某些特定行业,由于房租、物业费等暂时无法纳入增值税抵扣链条,因此应该出台相应的优惠政策予以扶持。另一方面,由于税制改革涉及面较广,利益调整复杂,为保证顺利实施,在部分地区和部分行业开展试点十分必要,采用“成熟一批、推广一批”的方法,逐步将营改增配套政策形成一个完整的体系,陆续推广到全国范围。2.4加强企业红字发票投管对于前述营改增试点中违规使用发票的情况,税务机关可从发票自身信息、受票方承运方资金流、运输业务运营流程、运营能力等角度着手,加大核查力度,及时有效地控制风险。首先,加强企业红字通知单申请、使用及撤销管理,完善大厅红字发票通知单核销流程。加强对红字发票通知单的开具申请资料审核,规范企业通知单开具使用,应每月督促企业对不使用的红字发票通知单及时回收交大厅撤销作废,防止未使用的红字发票通知单被错误或恶意使用,同时也有利于对红字发票通知单进行后续的监控。其次,充分利用红字发票通知单系统,结合系统后台数据监控,克服系统缺陷,加强红字发票通知单的核销管理。将相关的红字发票通知单信息导入综合征管软件,每月与申报表作“一窗式”比对,变事后监控为事中监控。同时,对于红字发票对应蓝字发票的代码和发票号码与出口退税已申报发票比对,核查相关蓝票信息多退税信息。最后,尽快将货运票企业纳入红字发票通知单管理。营改增后,货运专用发票开具红字专用发票通知单,比照增值税专用发票办理,但是目前还处于体外流转的阶段,存在潜在的开票风险,应尽快将货运票企业纳入红字发票通知单管理。建议在征管系统或货运发票系统中创建“货运专票管理模块”,将货物运输专用发票列入日常管理监控,按月开展货运专票认证信息与货运失控票信息比对,对已抵扣的不符合规定的失控货运专票予以追缴。2.5加大政策宣传的力度针对“营改增”各行业特点,税务部门要在政策允许的范围内对企业加强专项辅导和政策扶持,为企业营造有利的发展空间。首先,利用报纸、网络等媒体大力宣传“营改增”的背景、内容及意义,切实做好政策宣传和解释工作,开展个性化宣传辅导,使企业及时、全面了解政策,化解纳税风险