消费税的概念

第四章消费税第一节消费税的概念消费税是以特定消费品或消费行为为课税对象征收的一种税。是一个世界性的税种2023/11/6消费税的特点1.征收范围具有较强的选择性2.征收环节单一3.税率差别较大4.实行从价计征、从量计征以及从价与从量结合的计税方法5.税负可以转嫁，是价内税2023/11/6

体现消费政策，调整产业结构正确引导消费，抑制超前消费调节支付能力，缓解分配不公保持原有税负，稳定财政收入

消费税的立法精神2023/11/6第二节

消费税的征税范围纳税人税率征税范围1.一些过度消费会对身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮和焰火；2.奢侈品和非生活必需品，如贵重首饰及珠宝玉石、化妆品；2023/11/6征税范围3.高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车4.不可再生和替代的石油类消费品，如汽油、柴油5.具有一定财政意义的消费品，如汽车轮胎2023/11/6征税品目•1.烟

2.酒及酒精3.化妆品4.贵重首饰及珠宝玉石5.鞭炮、焰火6.成品油7.汽车轮胎8.摩托车9.小汽车10.高尔夫球及球具11.高档手表13.木制一次性筷子14.实木地板12.游艇2023/11/6征税范围的表现形式1.纳税人生产销售应税产品2.纳税人自产自用应税消费品3.委托加工的应税消费品4.进口的应税消费品2023/11/6消费税的纳税人1.生产销售除金银首饰以外的应税消费品的单位和个人2.零售金银首饰的单位和个人3.委托加工应税消费品的单位和个人4.进口应税消费品的单位和个人2023/11/6消费税的扣缴义务人纳税人委托加工应税消费品，由受托方向委托方交货时代收代缴税款。受托方为个体经营者时，由委托方交税。2023/11/6消费税的税率比例税率：45%；30%；25%；20%；15%；12%；10%；9%；5%；3%.定额税率：150元/标准箱；0.5元/斤；250元/吨；220元/吨；0.28元/升；0.2元/升；0.1元/升上述两种方式的组合2023/11/6第三节

消费税的计算消费税三种计税方法三种计税方法适用范围计税公式1．从价定率计税除列举项目之外的应税消费品应纳税额=销售额×比例税率2．从量定额计税啤酒、黄酒、成品油应纳税额=销售数量×单位税额3．复合计税卷烟、粮食白酒、薯类白酒、应纳税额：销售额×比例税率+销售数量单位×税额2023/11/6从价定率的计算(一)销售额确定(教材P96)计税销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。1．价款：价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；2．价外费用：内容与增值税规定相同。即：对从价定率征收消费税的消费品计算消费税的销售额与计算增值税的销售额是一致的。2023/11/6从价定率的计算3．包装物押金：应税消费品连同包装物销售，无论包装是否单独计价，也不论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金(收取酒类产品的包装物押金除外)，且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。对酒类产品生产企业销售酒类产品(黄酒、啤酒除外)而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。2023/11/6从价定率的计算(二)含增值税销售额的换算消费税的计税依据是含消费税、不含增值税的销售额，如果纳税人应税消费品的销售额中包含增值税税款，或者因不得开具增值税专用发票而发生价款和增值税税款合并收取，在计算消费税时，需换算为不含增值税的销售额，即：应税消费品的销售额=含增值税的销售额÷(1+增值税税率或征收率)公式中增值税税率为17％(13％？)，征收率为6％或4％。计算出的销售额既是应税消费品计征消费税的依据，也是其计征增值税的依据。2023/11/6选择题【例题3】甲公司向某汽车制造厂(增值税一般纳税人)定购自用汽车一辆，支付货款(含税)250800元，另付设计、改装费30000元。该辆汽车计征消费税的销售额为()。

A．214359元B．240000元

C．250800元D．280800元

【答案】B【解析】计征消费税的销售额为销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税，价外费视为含税收入，需换算为不合税收入。则计征消费税的销售额为(250800+30000)÷(1+17％)=240000元。2023/11/6选择题【例题4】消费税的计税销售额不应包含增值税税额，如果销售额中未扣除增值税，需要运用公式进行换算，公式中的税率或征收率不可能是()。A．4％B．6％C．13％D．17％【答案】C【解析】应税消费品中不存在适用增值税13％低税率货物，所以换算公式中不可能出现13％税率。2023/11/6计算题【例题5】某摩托车生产企业2006年4月份销售排量260的摩托车20辆，出厂价（不含增值税）30000元/辆，单位成本25000元/辆，无偿赠送给某单位该型号/摩托车5辆，提供给本厂销售部门使用6辆。该厂本期应纳的消费税为：【答案】应纳消费税额=（20+5+6）×30000×10%=93000元【解析】排量250及以下的税率为3%。2023/11/6从量定额的计算销售数量是指纳税人生产、加工和进口应税消费品的数量。1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。4.进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口征税数量。2023/11/6从量定额的计算计量单位换算标准

啤酒1吨=988升黄酒1吨=962升汽油1吨=1388升柴油1吨=1176升石脑油1吨=1385升溶剂油1吨=1282升润滑油1吨=1126升燃料油1吨=1015升航空煤油1吨=1246升。2023/11/6计算题【例题6】某炼油厂×月生产销售含铅汽油10000吨，其应纳消费税税额为：【答案】应纳消费税额＝1388升/吨×10000吨×0.28元/升=3886400（元）2023/11/6从价定率和从量定额混合计算现行消费税的征税范围中，只有卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用混合计算方法。其基本计算公式为：应纳税额=应税销售数量×定额税率+应税销售额×比例税率生产销售卷烟、粮食白酒、薯白酒从量定额计税依据为实际销售数量。进口、委托加工、自产自用卷烟、粮食白酒、薯类白酒从量定额计税依据分别为海关核定的进口征税数量、委托方回收数量、移进使用数量。2023/11/6选择题【例题7】某酒厂2006年4月销售自产粮食白酒2000斤，每斤酒售价45元，连同价值10000元的包装物一起销售，共取得不含税销售额100000元，本月应纳消费税为()。A1000元B18500元C23500元D21000元

【答案】D【解析】粮食自酒消费税实行复合计税，应纳税额=2000×0.5+100000×20％=21000(元)。2023/11/6选择题【例题8】在现行消费税的征税范围中，除卷烟、粮食白酒、薯类白酒之外,其他一律不得采用从价定率和从量定额相结合的混合计税方法。()(2004年考题，分值1分)【答案】√【解析】消费税有三种计税方法，从价定率和从量定额相结合的混合计税方法只适用于卷烟、粮食自酒、薯类自酒三种应税消费品。2023/11/6计税依据的特殊规定(一)卷烟从价计征的计税依据：按调拨的价格和核定价格确定。调拨价格是指卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签订的卷烟交易价格。计税调拨价格由国家税务总局按照中国烟草交易中心和各省烟草交易(定货)会2000年各牌号、规格卷烟的调拨价格确定。核定价格是指由税务机关按其零售价倒算一定比例的办法核定计税价格。核定价格的计算公式为：某牌号规格卷烟核定价格＝该牌号规格卷烟市场零售价格÷(1+35％)2023/11/6计税依据的特殊规定(一)卷烟从价计征的计税依据：按调拨的价格和核定价格确定。实际销售价格高于计税价格和核定价格的卷烟，按实际销售价格征收消费税；实际销售价格低于计税价格和核定价格的卷烟，按计税价格或核定价格征收消费税。非标准条包装卷烟应当折算成标准包装卷烟的数量，依其实际销售收入计算确定其折算成标准条包装后的实际销售价格，并确定适用的比例税率。2023/11/6计税依据的特殊规定(二)纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。实际销售价格高于计税价格和核定价格的卷烟，按实际销售价格征收消费税；实际销售价格低于计税价格和核定价格的卷烟，按计税价格或核定价格征收消费税。非标准条包装卷烟应当折算成标准包装卷烟的数量，依其实际销售收入计算确定其折算成标准条包装后的实际销售价格，并确定适用的比例税率。2023/11/6选择题【例题9】某汽车轮胎厂为增值税一般纳税人，下设一非独立核算的门市部，2000年8月该厂将生产的一批汽车轮胎交门市部，计价60万元。门市部将其零销，取得含税销售额77.22万元。汽车轮胎的消费税税率为10％，该项业务应缴纳的消费税额为（)。(2001年考题．分值1分)A5.13万元B6万元C6.60万元D7.72万元【答案】c【解析】轮胎厂通过自设非独立核算门市部销售自产应税消费品，应按门市部对外销售额计算消费税，由于门市部零售价是含增值税的价格，需要先换算再计税，应纳税额=77.22÷(1+17％)×10％=6.6(万元)注：轮胎税率现改为3%2023/11/6计税依据的特殊规定(三)纳税人用于以物易物、投资入股、抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。2023/11/6选择题【例题10】纳税人用于()的应税消费品，应以其同类应税消费品的最高销售额为依据计算消费税。A投资入股B低偿债务C换取生产资料D换取生活资料【答案】ABCD【解析】应税消费品只有在上述情况下，以最高销售价格确定消费税的计税销售额。2023/11/6

外购应税消费品已纳消费税的扣除对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。扣除范围是：1.外购已税烟丝生产的卷烟2.外购已税化妆品生产的化妆品3.外购巳税护肤护发品生产的护肤护发品（？）4.外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石（？）5.外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火6.外购已税汽车轮胎(内胎和外胎)生产的汽车轮胎7.外购已税摩托车生产的摩托车2023/11/6

外购应税消费品已纳消费税的扣除自2006年4月1日起，下列应税消费品准予从消费税应纳税额中扣除原料已纳的消费税税款：以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆。以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子。以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板。以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品。以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。2023/11/6

外购应税消费品已纳消费税的扣除需要特别说明的是：第一，能够扣除外购已纳消费税的应税消费品，只有上述项目。而且这些项目中，必须是在同一税目范围内扣除；第二，可以扣税的已税投入物必须是外购或委托加工收回的，不能是其他方式取得的。因此，对于通过接受投资、赠与、抵债等方式取得的已税投入物，其所含的消费税也是不能扣除的。2023/11/6选择题【例题11】下列各项中，符合消费税法有关应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳消费税税款规定的是()。(2003年考题，分值1分)A外购已税白酒生产的药酒B外购已税化妆品生产的化妆品C外购已税白酒生产的巧克力D外购已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首怖【答案】B【解析】自2001年5月1日起，生产领用的外购已税酒和酒精已纳消费税不得扣除；巧克力为非应税消费品，不交消费税；金银镶嵌首饰在零售环节纳消费税，生产环节无扣税问题。2023/11/6

外购应税消费品已纳消费税的扣除扣税计算方法：按当期生产领用数量扣除外购应税消费品已纳消费税，计算公式如下：当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款＝当期准予扣除的外购应税消费品的买价×外购应税消费品的适用税率＝期初库存买价+当期购进买价－期末库存买价2023/11/6选择题【例题12】某烟厂4月外购烟丝，取得增值税专用发票上注明税款为8.5万元，本月生产领用80％，期初尚有库存的外购烟丝2万元，期末库存烟丝12万元，该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是（)。

A6.8万元B9.6万元C12万元D40万元

【答案】C【解析】消费税的扣税按外购应税消费品当月生产领用部分确定。本月外购烟丝的买价=8.5÷17％=50(万元)。生产领用部分的买价=50×80％=40(万元)。或生产领用部分买价=2+50－12=40(万元)，准予扣除的消费税=40×30％=12(万元)。2023/11/6

外购应税消费品已纳消费税的扣除扣税环节：1.允许扣除的外购已纳消费税只限于从工业企业购进的应税消费品，在工业生产环节继续加工成应税消费品并销售。2.对于进口环节巳缴纳消费税的应税消费品，进口后在工业生产环节需要继续加工成应税消费品并销售。3.对从商业企业购进应税消费品的已纳消费税一律不得扣除。4.对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰、钻石及钻石饰品已纳消费税不得扣除。2023/11/6判断题【例题13】生产企业从其他工商企业购进的已税消费品，用于继续生产应税消费品销的，在计征消费税时，生产耗用的外购应税消费品的已纳消费税税款准予扣除。（)(2001年考题，分值l分)【答案】×【解析】消费税的扣税仅限于从工企业购进的应税消费品或进口的应税消费品，连续生产应税消费品并销售，对从商业企业购进应税消费品已纳的消费税，一律不得扣除。2023/11/6酒类关联企业间关联

交易消费税处理纳税人与关联企业之间的购销业务，不按照独立企业之间的业务往来作价的，税务机关有权调整其计税收入额，核定应纳税额。调整方法有四种:按照独立企业之间进行相同或者类似业务活动的价格按照再销售给无关联关系的第三者的价格所取得的收入和利润水平按照成本加合理的费用和利润按照其他合理的方法2023/11/6判断题【例题14】某白酒生产企业与某商贸公司共同出资注册成立了一家白酒销售公司，并且以低于正常出厂价的价格向销售公司提供其生产的白酒用于销售。根据消费税有关规定，税务机关应调整其计税收入额。调整计税收入额时可以采用的方法有()。(2003年考题，分值1分)A．按照双方协商确定的价格

B．按照成本加合理的费用和利润

C．按照再销售给无关联的第三者的价格

D．按照独立企业之间进行相同业务活动的价格

【答案】BCD【解析】酒类关联企业之间关联交易消费税的计税销售额，可由税务机关核定，核定方法为上述三种。2023/11/6第四节

自产自用应税消费品应纳税额的计算自产自用的含义所谓自产自用，是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品或用于其他方面。2023/11/6自产自用的征税规定用于连续生产应税消费品的不纳税如：白酒生产药酒、烟丝生产卷烟用于其他方面的，于移送使用时纳税如：用于生产非应税产品、在建工程、提供劳务、馈赠、赞助、广告、职工福利等2023/11/6选择题【例题15】下列各项中，应当征收消费税的有（)。(2004年考题，分值1分)A用于本企业连续生产的应税消费品B用于奖励代理商销售业缋的应税消费品C用于本企业生产性基建工程的应税消费品D用于捐助国家指定的慈善机构的应税消费品【答案】BCD【解析】A选项中，将自产应税消费品用于本企业连续生产应税消费品,税法规定不变消费税，为的是避免重复征税。2023/11/6自产自用的计税价格按同类销售品价格计税如果同类产品价格不一，按照加权平均价格计税价格明显偏低又无正当理由的不得列入加权平均计算当月无销售价格的，以上月或最近月份价格纳税2023/11/6计算题【例题16】某酒厂5月份分三批销售同一粮食白酒，第一批销售5000箱，销售额为625万元；第二批销售3000箱，销售额为360万元；第三批销售2000箱，销售额为225万元，则这一粮食白酒当月的加权平均销售价格为：【答案】

6250000＋3600000＋22500000

计税价格＝——————————————=1210元/箱

5000+3000+2000

2023/11/6自产自用的计税价格没有同类产品价格的，按照组成价计税增值税中我们学习的组成计税价格是怎样的？消费税会不会有区别？2023/11/6组成计税价格

价格＝成本＋利润＋消费税消费税＝价格×税率价格＝成本＋利润＋价格×税率价格－价格×税率＝成本＋利润价格×（1－税率）＝成本＋利润价格＝（成本＋利润）÷（1－税率）组成计税价格＝（成本＋利润）÷（1－税率）2023/11/6成本利润率10％：甲类卷烟、粮食白酒、高尔夫球及球具、游艇8%：小轿车6％：摩托车、越野车、贵重首饰及珠宝玉石5％：乙类卷烟、雪茄烟、烟丝、薯类白酒、其他酒、酒精、化妆品、鞭炮、焰火、汽车轮胎、小客车、木制一次性筷子、实木地板均20%：高档手表2023/11/6【例题16】某日用化工厂新自制化妆品一批，分给本厂职工，无同类产品销售价，已知这批化妆品的成本为30000元。其应纳消费税税额为：【答案】

组成计税价格=（30000＋30000×5％）÷（1－30％）

=45000（元）应纳消费税税额=45000×30％=13500（元）计算题2023/11/6第五节

委托加工应税消费品应纳税额计算委托加工范围的确定委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。如果出现下列情形，无论纳税人在财务上如何处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应按销售自制应税消费品缴纳消费税：

1.受托方提供原材料生产的应税消费品；

2.受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品；

3.受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。2023/11/6代收代缴消费税的规定属于委托加工应税消费品的，消费税由受托方向委托方交货时代收代缴消费税。但纳税人委托个体经营者加工应税消费品，一律于委托方收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。如果受托方没有代收代缴消费税，不能免除委托方补交税款的责任；对受托方应按征管法处以应代收代缴税款50％以上3倍以下罚款。2023/11/6判断题【例题17】纳税人除委托个体经营者加工应税消费品一律于委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税外，其余的委托加工应税消费品均由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。()(2002年考题，分值1分)【答案】√2023/11/6委托加工应税消费品应纳税额计算受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。其组价公式为：组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1一消费税税率)

应代收代缴的消费税=组成计税价格×消费税税率公式中：

1.材料成本为委托方提供加工材料的实际成本，即委托加工合同上注明(或其他方式提供)的材料成本，凡未提供材料成本的。受托方所在地主管税务机关有权核定其材料成本

2.加工费是指受托方加工应税消费品向委托方收取的全部费用，包括代垫辅助材料的实际成本，但不包括随加工费收取的增值税和代收代缴的消费税。2023/11/6委托加工组成计税价格推导

价格＝材料成本＋加工费＋消费税消费税＝价格×税率价格＝材料成本＋加工费＋价格×税率价格－价格×税率＝材料成本＋加工费价格×（1－税率）＝材料成本＋加工费价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－税率）组成计税价格＝（材料成本＋加工费）÷（1－税率）2023/11/6选择题【例题18】某企业委托酒厂加工药酒10箱，该药酒无同类产品销售价格，巳知委托方提供的原料成本2万元，收取的加工费0.55万元，则该酒厂代收代缴的消费税(税率为10％)为()。A2550元B2833元C4817元D8500元【答案】B【解析】酒厂代收消费税=(2+0.55)万元÷(1－10％)×10％=2833(元)2023/11/6用委托加工收回的应税消费品连续生产应税消费品同外购应税消费品继续加工同外购应税消费品继续加工2023/11/6双方税务处理归纳纳税人消费税税处理增值税处理受托方交货时代收代缴消费税=组成计税价格×消费税税率交货时收取：应纳增值税=加工费×17％委托方收回后：1．直接出售或视同销售：不交消费税；2．连续生产应税消费品并销售：交消费税，但可扣除委托加工已纳消费税。委托加工已纳增值税，取得专用发票允许作为进项税额抵扣。2023/11/6计算题【例题19】甲酒厂为增值税一般纳税人，2004年7月发生以下业务：(1)从农业生产者手中收购粮食30吨，每吨收购价2000元，共计支付收购价款60000元。(2)甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒8吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票，注明加工费25000元，代垫辅料价值15000元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。(3)本月内甲酒厂将收回的白酒批发售出7吨，每吨不含税销售额16000元。(4)另外支付给运输单位的销货运输费用12000元，取得普通发票。要求：(1)计算乙酒厂应代收代缴的消费税和应纳增值税。(2)计算甲酒厂应纳消费税和增值税。2023/11/6参考答案【答案】(1)乙酒厂：

①代收代缴的消费税的组成计税价格=(材料成本+加工费)÷(1一消费税税率)＝[30×2000×(1—13％)+(25000+15000)]÷(1—25％)=122933(元)应代收代缴的消费税=122933×25％+8×2000×0．5=38733(元)②应纳增值税=(25000+15000)×17％＝6800元(2)甲酒厂：

①销售委托加工收回的白酒不交消费税②应纳增值税：销项税额=7×16000×17％=19040元进项税额=30×2000×13％+6800+12000×7％=15440元应纳增值税=19040－15440=3600元2023/11/6计算题【例题20】某卷烟厂为增值税一般纳税人，2002年10月有关情况如下：(1)从某烟丝厂购进已税烟丝200吨，每吨不含税单价2万元，取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明货款400万元、增值税68万元。(2)向农业生产者收购烟叶30吨，收购凭证上注明支付收购货款42万元，另支付运输费用3万元，取得运输公司开具的普通发票；烟叶验收入库后，又将其运往烟丝厂加工成烟丝，取得烟丝厂开具的增值税专用发票，注明支付加工费8万元、增值税1．36万元，卷烟厂收回烟丝时烟丝厂未代收代缴消费税。(3)卷烟厂生产领用外购已税烟丝150吨，生产卷烟20000标准箱(每箱50000支每条200支，每条调拨价在50元以上)，当月销售给卷烟专卖商18000箱，取得不含税销售额36000万元。要求：

(1)计算卷烟厂10月份应缴纳的增值税。

(2)计算卷烟厂lO月份应缴纳的消费税。(2003年考题，计算题)

2023/11/6答案【答案】(1)增值税：①外购烟丝和加工烟丝进项税额=68+1.36=69.36(万元)②外购烟叶进项税额=42×13％+3×7％=5.67(万元)③销售卷烟销项税额=36000×17％=6120(万元)④应缴纳增值税=6120一(5.67+69.36)=6044．97(万元)(2)消费税①委托加工的烟丝受托方未代扣代缴消费税，委托方收回后应按委托加工应税消费品计算消费税的公式，补缴消费税。收回加工烟丝应纳消费税=[42×(1－13％)+3×(1－7％)+8]÷(1－30％)×30％=20．28(万元)②销售卷烟消费税=36000×45％+18000×O．015=164170(万元)③生产领用外购已税烟丝应抵扣的消费税=150×2×30％=90(万元)④应缴纳消费税=20.28+16470－90=16400．28(万元)2023/11/6

第六节

兼营不同税率应税消费品的税务处理基本规定纳税人兼营不同税率应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额和销售数量，按各自适用税率计算征税。未分别核算其销售额或销售数量，以及将适用税率不同的应税消费品组成成套消费品销售，从高适用税率征收消费税。2023/11/6

第七节

进口应税消费品应纳税额计算纳税环节和计税方法进口应税消费品于报关进口时由海关代征消费税。除国务院另有规定外，进口环节消费税一律不得减免。根据进口应税消费品的不同种类，进口消费税的计算方法有三种，分别是从价定率办法、从量定额办法、从价定率办法与从量定额混合征收办法。2023/11/6从价定率办法应纳税额＝组成计税价格×消费税税率组成计税价格=(关税完税价格+关税)÷(1一消费税税率)2023/11/6计算题【例题29】有进出口经营权的某外贸公司，2004年10月发生以下经营业务：

(1)经有关部门批准从境外进口小轿车30辆，每辆小轿车关税的完税价格15万元，向海关缴纳了相关税款，并取得了完税凭证。

(2)支付运输公司产品销售运输费用9万元，取得了运输公司开具的普通发票。当月售出24辆，每辆取得含税销售额40万元，公司自用2辆并作为本企业固定资产。(提示：2004年小轿车关税税率60％、消费税税率8％。)

要求：

(1)计算小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税和增值税。

(2)计算国内销售环节10月份应缴纳的增值税或消费税。2023/11/6答案【答案】(1)小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税、增值税：①进口小轿车应缴纳的关税＝30×15×60％=270(万元)②进口环节小轿车应缴纳的消费税：消费税组成计税价格=(450+270)÷(1—8％)=782．61(万元)

应缴纳消费税=782．61×8％=62．61(万元)③进口环节小轿车应缴纳增值税：应缴纳增值税=(450+270+62．61)×17％=133．04(万元)

或：782．61×17％=133．04(万元)(2)国内销售环节应缴纳的增值税或消费税：消费税实行一次课征制，进口已纳消费税，国内再销售不缴消费税，只交增值税。①销项税额=40÷(1+17％)×17％×24=139．49(万元)(2进项税额=(9×7％+133．04)÷30×28=124．93(万元)(3应纳税额=139．49—124．93=14．56(万元)2023/11/6从量定额办法应纳税额=进口应税消费品数量×单位税额2023/11/6从价定率办法与从量定额混合征收办法应纳税额＝(关税完税价格+关税)÷(1一消费税税率)×消费税税率+进口应税消费品数量×单位税额2023/11/6

第八节

出口应税消费品退(免)税消费税退税率的确定对出口应税消费品退还的消费税，实行“征多少、退多少”政策，因此消费税退税税率或单位税额依据《消费税税目税率(税额)表》执行。这与出口应税消费品所退还的增值税的退税率规定不同。当企业出口不同税率的应税消费品时，应分开核算和申报，凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算应退消费税税额。2023/11/6出口免税并退税即对出口的应税消费品免征出口销售环节消费税，消费税的出口退税是退还出口货物在国内采购环节已经负担的消费税。适用消费税出口免税并退税的是：有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，以及外贸企业受其他企业委托代理出口应税消费品。外贸企业只有受其他外贸企业委托，代理出口应税消费品才可办理退税，外贸企业受其他企业(主要是非生产性的商贸企业)委托，代理出口应税消费品是不予退(免)税的。2023/11/6出口免税不退税出口免税是按实际出口数量免征生产环节的消费税；出口不退税，是不予办理退还消费税，这是因为消费税实行一次性课税，因已免征生产环节的消费税，出口货物价格中不含消费税税金，也就无须办理退还消费税。适用消费税免税不退税的是：有进出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品。2023/11/6出口不免税也不退税对于一般商贸企业委托外贸企业代理出口应税消费品，一律不予退(免)消费税，是对一般无进出口经营权的商贸企业搞出口贸易的限制。2023/11/6选择题【例题32】下列各项中，与我国现行出口应税消费品的退(免)消费税政策不符的是()。(2000年考题，分值1分)A．免税但不退税B．不免税也不退税

C．不免税但退税D．免税并退税

【答案】C【解析】消费税出口退(免)税政策有三种政策：又免又退、只免不退、不免不退，没有“不免税但退税”政策。2023/11/6出口应税消费品退税计算出口应退消费税=出口货物工厂销售额（或出口数量）×退税率2023/11/6多项选择题【例题33】某外贸公司为增值税一般纳税人，从生产企业购进应税消费品一批，取得的增值税专用发票注明的价款是50万元，增值税8．5万元；直接报关离境出口，出口离岸价60万元。应税消费品消费税税率为10％，增值税退税率为17％。则该公司应退税额为()。

A．应退消费税税款5万元B．应退消费税税款6万元

C．应退增值税税款8．5元D．应退增值税税款10．2万元【答案】AC【解析】应退消费税税款=出口货物工厂销售额x退税率：50×10％=5万元，应退增值税根据“先征后退”方法，应退增值税税款=出口货物工厂销售额×退税率=50×17％=8．5万元。2023/11/6