制造业主要经济业务的核算

第四章制造业主要经济业务的核算 目的与要求 了解制造企业的主要经济业务,掌握该企业资金运动各环节主要业务的账务处理方法和制造〔生产〕本钱计算与会计处理方法,并能够熟练运用相关账户。企业生产经营各环节主要经济业务的核算〔会计处理〕重点难点资金筹集、各环节本钱的核算1.工业〔制造〕企业资金运动过程筹资管理营运管理投资管理分配管理

筹资

过程G货币供给准备W储藏生产过程

P生产销售过程

W结算利润的形成及分配过程

G货币

企业资金运动过程就是如此连续不断，周而复始地运动，使企业经济活动内容也呈多样变化。经营活动过程不同，经济活动内容不同。2.筹资渠道投资者出资债权人提供〔银行或其他单位借入〕

§1·企业筹资业务的核算一、筹资过程业务核算的内容投入资本〔永久性资本〕

投入资本即投资者按照章程、合同、协议 的约定实际投入企业的资本。投资主体：国家、 个人、法人、外商。投资形式：货币、实物、有价证券、 无形资产。3.结构：借方实收资本贷方投资者按规定减少注册资本额投资者实际投入的资本额，按规定将资本公积、盈余公积转增资本额货币资金投资的按实际收到数额入账。非货币资金投资的按投资各方确认价值入账。生产经营中取得的收入、收益、发生的费用损失不得增减投入资本。〔一〕投入资本核算设置的帐户1、“实收资本〞账户：性质：所有者权益〔资本〕账户用途：核算企业投资者实际投入企业的资本及增减变动情况二、筹资过程业务核算的账户设置余额：投入资本实有数〔按投资者设明细账〕入账价值4.用途：核算企业固定资产原始价值的增减变动和结存情况。结构：借方固定资产贷方固定资产原值增加数固定资产减少数〔出售、毁损等〕 2、“固定资产〞账户：性质：资产〔盘存〕账户 固定资产实有原值 〔按类别、使用部门设置明细账〕 3、“无形资产〞账户： 性质：资产〔盘存〕账户用途：核算无形资产原值、增减变动和结存情况。结构：借方登记增加的无形资产原值，贷方登记减少的无形资产原值。借余额：期末无形资产账面价值。5. 4、资本公积〞账户：性质：所有者权益〔资本〕账户用途：核算企业取得的资本公积及变动情况。结构：借方资本公积贷方按规定转赠注册资本的数额因接受捐赠等增加的资本额 资本公积结余〔按确认价入账〕5、“库存现金〞账户性质：资产 用途：核算企业库存现金的收、付、存情况。结构：借方库存现金贷方

收到现金时库存现金实有数实际已支出6.6、“银行存款〞账户性质：资产用途：核算企业存放在银行的存款的收、付、存情况。结构：借方银行存款贷方实际存入银行数提取或实际支付数性质：负债〔结算〕账户

用途：核算企业从银行或其他金融机构借入的各种借款及增减变动情况 银行存款实有数 〔二〕借款业务核算设置的帐户 企业向债权人借入的长短期借款：企业须按规定用途使用，并归还本息。 归还期限在一年或一个营业之为短期借款。7.结构：借方长〔短〕期借款贷方已归还的各种借款实际借入的各种款项 尚未归还的各种借款 〔按债权人、借款种类设明细账〕 2、“财务费用〞账户： 性质：损益〔期间汇转〕账户用途：核算企业为筹集生产经营资金而发生的各项费 用〔利息支出、汇兑损失、金融机构手续费)等。结构：发生各项费用额期末转入“本年利润〞账户借方数、发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收益额借方财务费用贷方8. 3、“应付利息〞账户：性质：负债账户用途：核算企业按合同约定应支付的利息，包括吸收存款，分期付息到期还本的长期借款，企业债券等应支付的利息。结构：借方应付利息贷方实际支付的利息数按规定计算的应付利息数 应付而尚未实际支付的数 〔按债权人设置明细账〕三、筹资过程主要业务核算举例 P58--599.取得投资时借：有关资产账户×××贷：实收资本×××〔一〕实收资本业务的会计处理

1、企业收到国家投资10000元货币资金，存入银行。

2、收到A公司专利技术投资100000元

3、收到联营单位投入设备一台，原值50000元，账面累计折旧8000元，经评估确认价值为42000元。10.实收资本业务处理

1、企业收到国家投资10000元货币资金，存入银行。 借：银行存款10000

贷：实收资本——国家投资100002、收到A公司专利技术投资100000元。借：无形资产100000

贷：实收资本——中山公司1000003、收到联营单位投入设备一台，原值50000元，账面累计折旧8000元，经评估确认价值为42000元。

借：固定资产42000

贷：实收资本4200011.〔二〕借款业务会计处理取得借款时借：银行存款×××贷：长〔短〕期借款×××归还借款时借：长〔短〕期借款×××贷：银行存款×××1、银行借入半年期借款200000元存入银行2、用银行存款100000元归还银行借款。3、以银行存款支付金融机构手续费90元。4、企业支付长期借款年末应计提的利息费用50000元。12.借款业务处理1、银行借入半年期借款200000元存入银行。借：银行存款200000贷：短期借款2000002、用银行存款100000元归还银行借款。借：短期借款100000贷：银行存款1000003、以银行存款支付金融机构手续费90元。借：财务费用90贷：银行存款904、企业支付长期借款年末应计提的利息费用50000元。计提时：支付时：借：在建工程/财务费用借：长期借款50000

贷：长期借款贷：银行存款5000013.筹集资金核算简图说明：①实收资本的核算。②借入长、短期借款。③预提借款利息。④支付当期的或预提的利息。⑤归还长、短期借款。14.§2·供给过程业务的核算一、供给过程业务核算的内容主要经济业务：用货币资金或商业信用购置或赊购各种材料物资为生产储藏，保证产品生产。主要内容核算购入材料的采购本钱〔买价+采购费用〕及与供给单位款项的结算情况。〔一〕材料采购本钱1、材料采购本钱工程15.采购成本买价采购费用直接或分配记入产品本钱供货单位发票价。直接记入采购本钱 运杂费：运输、包装、保险、仓储、装卸费等 运输途中合理损耗 入库前挑选整理费 购入材料负担的税金〔关税等〕和其它费用 2、采购本钱的计算 某种材料采购本钱=该种材料的买价+该种材料的采购费用 由一种材料承担的采购费用直接记入该种材料的采购本钱；由几种材料共同承担的采购费用，那么采用合理的分配标准分配记入各种材料的采购本钱。分配公式： 分配率=共同发生的采购费用÷全部材料的总重量或体积或买价 某种材料应分担的采购费用 =该种材料的重量或体积或买价×分配率16.〔二〕与供给单位购货款的结算 企业应付供给单位货款包括：发票价格和代垫运费。 P60例4-8 计算：某企业从外地购进A材料1000公斤，单价40元；B材料500公斤，单价20元。共同支付运费5000元。如按两种材料的买价比例分配负担运杂费，那么分配如下： 运杂费分配率=5000÷〔40000+10000〕=0.1 A材料应负担的运杂费=0.1×40000=4000〔元〕 B材料应负担的运杂费=0.1×10000=1000〔元〕A材料的采购本钱=1000×40+4000=44000〔元〕B材料的采购本钱=500×20+1000=11000〔元〕17.二、材料采购业务的核算各材料应分配的采购费用=该种材料的重量〔体积、买价等〕×采购费用分配率18. 二、供给业务核算设置的账户 1、“在途物资〞账户性质：资产账户用途：核算企业购入尚未到达或尚未验收入库的各种材料物资的买价和采购费用〔采购本钱〕。结构：借方在途物资贷方核算外购材料的采购本钱验收入库材料实际本钱 款已付尚未验收入库 的在途材料 〔按材料类别设明细账〕2、“原材料〞账户性质：资产〔盘存〕账户用途：核算企业库存各种材料的增减变动及结存情况。19.借方原材料贷方结构：验收入库材料实际本钱领用或发出材料实际本钱 库存材料实际本钱 〔按品种、规格设明细账〕 3、“应付账款〞账 性质：负债〔结算〕账户用途：核算企业购置材料物资、接受劳务等而应付给供方的款项及增减变动情况。结构：已支付或已开出承兑商业汇票抵付的应付款项应付未付供给单位款项借方应付账款贷方 发生应付未付供方款项数〔按供给单位设置明细账〕20. 4、“应付票据〞账户用途：核算企业对外发生债务时开出并承兑的商业汇票。结构：借方应付票据贷方质 到期银行支付的商业汇票企业开出并承兑的商业汇票 未到期应付票据本息 〔设置“备查账薄〞为明细账〕 5、“预付账款〞账户：资产〔结算〕账户用途：核算和监督企业因购置材料按合同规定预付供给单位的货款。预付供给单位货款及补付货款收到商品、劳务时，冲销预付金额未收到商品实际预付款〔按供给单位设置明细账)结构：借方预付账款贷方尚未补付的款项21.6.应交税费“应交税费〞账户，核算企业按照税法等规定计算应向税务机关缴纳的各种税费。借应交税费贷实际上交的各种税费应缴纳的各种税费〔进项税〕〔销项税〕期末余额：期末余额：多交的税费应交未交的税费自2021年1月1日起，允许企业抵扣新购入设备所含的增值税。一般纳税人的增值税税率通常为17%。农产品、自来水、煤气等为13%。小规模纳税人的增值税税率为3%。22.“应交税费〞账户，核算企业按照税法等规定计算应向税务机关缴纳的各种税费。23.借：在途物资××× 应交税费---应交增值税〔进项税额〕××× 贷：银行存款或库存现金×××购进材料，应付货款时：借：在途物资×××应交税费---应交增值税〔进项税额〕×××贷：应付账款×××借：应付账款×××贷：银行存款×××三、供给过程主要业务核算 购进材料，支付货款时：归还时：24.结转材料采购本钱〔材料入库〕时：借：在途物资×××贷：应交税费____应交增值税〔进项税额〕×××预付账款×××借：原材料贷：在途物资××× ×××举例说明： 见P62-64购进预付货款的材料：

借：预付账款×××

贷：银行存款×××25.生产准备阶段核算简图说明：①购进需安装的固定资产。②固定资产安装完毕交付使用。③购进不需安装的固定资产。④购进原材料。⑤材料验收入库。⑥货款结算。26.1、企业从外地买入A材料600千克，单价95元；B材料400千克，单价80元。用银行存款支付运杂费2000元，按重量比例分配计入本钱。材料已验收入库，货款尚未支付，增值税率为17%。2、开出支票一张归还上述所购A、B材料货款。3、外地购置B材料800千克，材料已到并验收入库，但发票账单尚未收到，期末根据合同价68000元入账。4、收到上期已采购的A材料350千克，单价96元，运杂费525元，共计34125元，且已验收入库。5、从市内购置C材料200千克，单价50元，增值税额170元，材料尚未验收入库，货款用银行存款支付。自我测试题27.§3·生产过程业务的核算主要经济活动动：制造产品和销售产品。核算主要内容：各项生产费用的发生、归集、分配；确定产品生产本钱，监督生产资金占用情况。〔一〕生产过程中各项费用的分类实际中但凡为生产产品而发生的全部费用均为生产费用。理论上？一、生产过程核算内容28.计入产品本钱计入当期损益直接费用直接材料直接人工

其他直接间接费用——制造费用 销售费用期间费用管理费用各生产车间人员的工资、福利费和固定资产折旧费生产费用〔按经济用途分〕 财务费用〔二〕产品本钱的计算 即将企业在生产过程中为制造产品所发生的各种费 用〔直接材料费、直接人工费、制造费用三个本钱项 目〕，按所生产产品的品种进行归集和分配，计算各种 成品的总本钱和单位本钱。29.产品本钱计算程序1、确定本钱计算对象—费用的承担者和归属者。有品种、批别、生产步骤等。2、确定本钱计算期——单件生产的一个月，成批生产的与产品生产周期一致。3、确定本钱计算工程。4、编制各项费用分配表。 企业发生的生产费用如只为生产一种产品而发生的，那么在费用发生时直接计入该产品的生产本钱，如为生产多种产品而共同发生的制造费用，那么于月末须采用适当的分配标准〔生产工人工资、生产工时等〕对其进行分配计入各产品的生产本钱。 各产品的生产本钱=生产该产品的直接材料+生产该产品的直接人工+月末转来的该产品承担的制造费用30.制造费用分配方法制造费用分配率=制造费用总额÷分配标准总额 〔工时数、生产工人工资额〕 某产品应负担的制造费用=该产品的分配标准×分配率 例如P654-17页例：群众公司6月份生产甲、乙两种产品，制造费用 总额为10800元，生产工时见下表，计算其分配率及分 配金额。31.

制造费用的归集归集流程32.二、生产业务的账户设置 1、“生产本钱〞账户性质：本钱计算账户 用途：核算企业生产各种产品、自制材料、工具、设备等 发生的各项生产费用。各项生产费用为生产产品而发生的生产完工验收入库各产品本钱结构：借方生产本钱贷方 未完工在产品本钱 〔按产品种类或名称明细账〕2、“库存商品〞账户性质：资产〔盘存〕账户33.生产完工验收入库的库存商品实际本钱销售发出库存商品的实际本钱结构：借方库存商品贷方用途：核算企业库存各种商品实际本钱的增减变动情况。各项制造费用按车间归集所发生的期末分配结转入“生产本钱〞账户的制造结构：借制造费用贷 费用〔根据不同车间按费用工程设专栏进行明细核算〕 库存商品实有数 〔按产成品的品种规格、类别设明细账〕3“制造费用〞账户：性质本钱〔期间汇转〕类账户 用途：核算企业生产车间为生产产品和提供劳务而发生 的各项间接生产费用。34.4、“管理费用〞账户性质：损益〔期间汇转〕账户用途：核算企业生产过程中行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的各项管理费用。如工资、办公、修理、折旧等费用。期末转入“本年利润〞账户的管理费用结构：借方管理费用贷方 5、“应付职工薪酬〞账户用途：核算企业按规定实际应付给职工的各种薪酬。包括工资、福利、社保、住房公积金、工会经费、职工教育经费、股份支付等发生的各项管理费用35.已支付或发生的费用应由本期分摊的费用结构：借方长期待摊费用贷方已支付尚未摊销的费用 〔按费用工程设明细账〕结构：借方应付职工薪酬贷方实际支付的职工薪酬额 余额：多发的薪酬

应发给职工的薪酬总额余额：应付未付薪酬 按薪酬工程设明细帐★“长期待摊费用〞账户 性质：资产账户 用途：核算企业实际已支付但应由本期或以后各期分 期负担的费用。36.6、“累计折旧〞账户性质：资产〔调整〕账户 用途：核算企业固定资产累计磨损价值(折旧〕注销的已提折旧额因资产减少等原因而据规定按月计提折旧额，盘盈、调入资产计提折旧额结构：借方累计折旧贷方 固定资产累计折旧额 7、“其他应收款〞账户 性质：资产〔结算〕账户用途：核算企业发生的除赊销货款以外的其它各种应收暂付款〔赔款、罚款、存储保证金、备用金、向职工收取的各种垫付款项〕等结构：借方其他应收款贷方除赊销货款以外的其它各收回或转销的各种其他应收款种应收暂付款

应收未收的其他应收款

按单位或个人设明细帐37.三、生产业务会计处理举例P67-7038.产品生产业务核算简图说明：①发生材料、工资等费用。②计提折旧费。③摊销制造费用。④支付制造费用、管理费用。

⑤结转制造费用⑥完工产品入库39.§4·销售业务的核算销售过程即产品价值实现过程。核算主要任务是确认和结转产品销售收入、本钱、销售费用，对其他业务收入与支出、相关税金和费用确实定与结转，确定销售利润与亏损。〔一〕会计核算根底1、权责发生制即是以应收应付作为确定本期收入和费用的标准而不管货币资金是否在本期收到或付出。要求：但凡本期赚得的收入，不管是否收到货币资金，一律作为本期收入记账；但凡本期应当负担的费用，不管是否付出货币资金，一律作为本期费用记账。强调经营成果计算，适用于企业。一、销售业务核算的内容40.2、收付实现制按款项的实际收到和付出确定收益和费用，强调财务状况的切实性，适用于行政事业单位。二、销售过程业务核算设置的帐户〔二〕销售过程业务核算内容销售收入的实现，已销产品的本钱，为销售发生的费用，按规定负担的营业税金及附加。1、“主营业务收入〞账户性质：损益〔期间汇转〕账户41.用途：核算和监督企业销售产品、提供劳务、让渡资产

使用权等日常经济活动中取得的收入。结构：借方主营业务收入贷方 由于销售退回减少的主营业实现的主营业务收入 务收入；期末转入“本年利 润〞账户贷方的净收入 2、“主营业务本钱〞账户：性质：损益〔期间汇转〕账户用途：核算和监督企业销售产品、提供劳务、让渡资产使用权等日常经济活动中发生的本钱。发生的主营业务本钱期末转入“本年利润〞账户借方的成 本额；因销售退回减少的主营业务成 本结构：借方主营业务本钱贷方42.结构：借方营业税金及附加贷方及附加发生的各项营业务税金期末转入“本年利润〞账户的营业务税金及附

4、“销售费用〞账户：性质：损益〔期间汇转〕账户用途：核算企业销售商品、提供劳务等日常经营中发生的各项费用及专设销售机构的经费。期末转入“本年利润〞账户借方额发生各项销售费用额结构：借方销售费用贷方3、“营业税金及附加〞账户 性质：损益〔期间汇转〕账户 用途：核算企业日常应由销售产品负担的税金及附加43. 5、“其他业务收入〞账户性质：损益〔期间汇转〕账户用途：核算企业除主营业务收入以外的其他各项收入。期末转入“本年利润〞账户贷方额发生各项其他业务收入数 6、“其他业务本钱〞账户： 性质：损益〔期间汇转〕账户 用途：核算企业除主营业务本钱以外的其他各项本钱。结构：借方其他业务支出贷方发生各项本钱数额期末转入“本年利润〞账户借方结构：借方其他业务收入贷方7、“应收账款〞账户： 性质：资产〔结算〕账户具体工程？44.用途：核算企业销售商品、提供劳务应向对方收取的货款结构：借方应收账款贷方

发生的各项应收账款余额：尚未收回的应收账款

收回的各项应收账款余额：预收的账款 8、“预收账款〞账户性质：负债〔结算〕账户 用途：核算企业按照合同规定应向购货单位预收的货款或定金结构：借方预收账款贷方销售实现时按售价入账额、应交增值销项税退回购货单位多付款项 由购货方补付款预收货款或定金额

由购货方预收的款〔按购货方设明细账〕45. 9、“应收票据〞账户性质：资产〔结算〕账户用途：核算企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票结构：借方应收票据贷方收到应收票据的面值期末计提的票据利息票据到期承兑或未到期向银行申请贴现额 10、“其他应交款〞账户 用途：核算企业应交的除应交税金、应付股利以外的其它各种应交款，如：教育费附加未到期票据面额46.结构：借方其他应交款贷方已交纳的款项多交纳的其他应交款按规定计算出的应交纳的各种款项 尚未交纳的其他应交款 〔按种类设明细账〕三、销售过程主要业务账务处理举例 〔一〕账务处理步骤取得销售收入时：销售产品立即收款借：银行存款×××贷：主营业务收入×××或其他业务收入×××应交税金___应交增值税〔销项税额〕×××47.销售产品应收货款借：应收账款〔应收票据〕×××贷：主营业务收入×××或其他业务入×××应交税金___应交增值税〔销项税额〕×××借：银行存款×××贷：应收账款〔应收票据〕×××销售产品预收货款借：预收账款×××贷：主营业务收入××× 或其他业务收入××× 应交税金___应交增值税〔销项税额〕×××借：银行存款×××贷：预收账款×××48.发生及结转各项本钱费用的账务处理：结转销售本钱时借：主营业务本钱 贷：库存商品××× ×××借：其他业务本钱×××贷：原材料×××主营业务其它业务借：销售费用×××

贷：银行存款×××计算应交税金时借：营业税金及附加××

贷：应交税费___城建税××× ____教育附加费×××借：应交税费×××贷：银行存款___城建税×××___教育附加费×××

×××发生销售费用时实际交纳49.例如：P72——74〔二〕账务处理步骤50.产品销售业务核算简图说明：①预收销货款。②确认产品销售收入。③结转产品销售本钱。④计算应交产品销售税金及附加。⑤支付销售费用⑥收到欠款或承兑的商业汇票主营业务本钱营业税金及附加主营业务收入应交税费④①②③销售费用⑤⑥51.财

§5·务成果的核算

一、财务成果业务核算内容

财务成果：企业在一定会计期间内生产经营活动实现的净利润或亏损。其核算内容为利润、净利润形成，所得税的交纳、利润的分配等。〔一〕利润的形成营业利润=营业收入-营业本钱-营业税金及附加-期间费用-资产减值损失+公允价值变动+投资收益营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业本钱=主营业务本钱+其他业务本钱税前利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出税后利润=税前利润总额—所得税费用52.企业利润构成53.2、计提法定盈余公积金〔10%〕3、支付优先股利4、提取任意盈余公积金5、支付普通股利利润分配的原那么：1、上年度亏损未弥补前不得提取盈余公积金。2、在提取法定盈余公积之前，不得向投资者分配利润。净利润不得全局部配。 〔二〕税后利润分配 每年都要按国家有关规定和企业管理层决议进行 分配，其程序： 1、确定可供分配利润： 可供分配利润=年初未分配利润+本年实现的净利润+其它转入可供分配工程可供投资者分配的利润54.利润分配的程序55. 二、财务成果核算设置的账户 1、“本年利润〞账户性质：所有者权益〔财务成果或计价比照〕账户 用途：核算企业本年实现的利润〔亏损〕情况结构：借方本年利润贷方 期末各本钱、费用、 支出账户转入数 本年发生的亏损转入利润分配借方的亏损数

期末各收入、收益类 账户转入净收益数

本年实现的利润转入利润分配贷方可供分配的利润额2、“利润分配〞账户性质：所有者权益〔调整〕账户用途：核算企业本期实现的净利、利润分配的内容和未分配利润增减变动情况。56.结构：借方利润分配贷方〔1〕年末从“本年利润〞账户转年末从“本年利润〞账户转入的亏损额；〔2〕实际已分配的入的净利润；盈余公积补亏数利润额余额：历年积存的未弥补亏损余额：历年积存未分配利润额 年末，应将“利润分配〞账户有关明细账的余额转入“利润分配——未分配利润〞账户。结转后该科目无余额。 3、“应付利润〔股利〕〞账户 性质：负债〔结算〕账户 用途：核算企业按一定比例分配给投资者的利润〔股利〕。结构：借方应付利润〔股利〕贷方实际支付的利润计算应付投资者的利润 未支付的利润〔按相关投资者设明细账〕