第四章 ~第五章 审计基本理论

审计基本理论第四章审计目标与审计程序第五章审计程序与审计工作底稿第六章计划审计工作第七章风险评估与应对第八章风险应对第九章审计抽样1审计基本理论财务报表审计基本原理：认定审计目标审计程序审计证据

审计抽样审计审计审计审计工作底稿目标计划证据

信息技术2第四章财务报表审计目标与审计程序第一节财务报表审计目标与责任划分第二节具体审计的确定第三节审计过程与审计目标的实现教学重点：财务报表认定、具体审计目标教学难点：财务报表认定的类型3第一节财务报表审计的目标与责任划分

-------审计目标审计目标的含义审计总目标具体审计目标4第一节财务报表审计的目标与责任划分

——财务报表审计目标的含义

审计目标是在一定历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果，它体现了审计的基本职能，是构成审计理论结构的基石，是整个审计系统运行的定向机制，是审计工作的出发点和落脚点。

它包括财务报表审计的总目标以及各类交易、账户余额、列报相关的具体审计目标两个层次。5第一节财务报表审计目标与审计程序

——审计总目标审计总目标的演变

详细审计第一阶段：以查错防弊为主要审计目标

资产负债表审计第二阶段：以验证会计报表的真实公允性为

主要目标

财务报表审计第三阶段：查错防弊和验证会计报表的真实、公允性两目标并重6第一节财务报表审计目标与责任划分

——审计总目标我国审计总目标根据《独立审计基本准则》的规定，独立审计的目标是对被审计单位会计报表的合法性和公允性发表意见。上述目标包括两个方面：验证被审计单位财务报告是否按照企业会计准则的要求，恰当地反映其财务状况、经营成果和现金流量情况，并发表审计意见。揭露和报告对所提供有直接重大影响的欺诈和非法行为。7现阶段第一节财务报表审计目标与责任划分

——责任划分被审计单位管理层和治理层对财务报表的责任：管理层对财务报表编制负责直接责任；治理层对对管理层编制财务报表的过程实施有

效监督。审计工作前提：被审计单位管理层和治理层认可自身对财务报表承担的责任

8第一节财务报表审计目标与责任划分

——责任划分注册会计师的责任：按照审计准则对财务报表发表意见。P33P319第一节财务报表审计目标与责任划分

——责任划分两种责任不能互相替代：

管理层和治理层对编制财务报表承担完全责任；

注册会计师对编制财务报表承担审计责任；注册会计师审计不能减轻被审计单位管理层和

治理层的责任。

10第二节具体审计目标的确定

（一）管理当局认定——具体审计目标的确定依据

认定是管理层对财务报表组成要素的确认、

计量、列报做出的明确或隐含的表达。（二）财务报表审计就是注册会计师确定管理层的

认定是否恰当的“再认定”过程。

注册会计师基于对“认定”的了解来确定某些重要财

务报表项目的具体审计目标，考虑可能发生的不同类型的潜在错报。并据此设计进一步审计程序以应对评

估的潜在错报。

11第二节具体审计目标的确定

被审计单位管理当局认定

P34认定类别：与各类交易和事项相关的认定与期末账户余额相关的认定与列报相关的认定12第二节具体审计目标的确定

各类认定与具体审计目标

P35表(1-3)∕4

13

第三节审计过程与审计目标的实现

——审计过程P37接受业务委托计划审计工作实施风险评估进一步审计程序完成审计工作14

第三节审计过程与审计目标的实现

——审计过程P38接受业务委托承接业务总体要求承接业务基本条件业务承接时执行程序的基本目的:考虑接受或保持客户所面临的风险；考虑自身执业能力；能否得到专业化协助；是否存在任何利益冲突；能否对客户保持独立性

15

第三节审计过程与审计目标的实现

——审计过程P38计划审计工作总体要求：

任何审计业务执行前都要制定计划，且计划审计工作

始终贯穿于整个审计过程的始终。主要内容：

初步业务活动、总体审计策略、具体审计计划16

第三节审计过程与审计目标的实现

——审计过程P38实施风险评估程序总体要求：

以此作为评估报表层次和认定层次重大错报风险的基础为注册会计师做出职业判断提供基础连续动态的过程，贯穿审计过程的始终运用职业判断了解被审计单位及其环境的程度风险评估程序的环节：了解被审计单位及其环境识别报表层次和认定层次的重大错报17第三节审计过程与审计目标的实现

前三个阶段是整个审计过程的起点，要完成的工作包括：调查了解被审计单位的基本情况；与被审计单位签定审计业务约定书；初步评价被审计单位的内部控制；确定重要性；评价审计风险；编制审计计划。18

第三节审计过程与审计目标的实现

——审计过程P38进一步审计程序总体要求：通过实施控制测试和实质性程序获取充分适当的审计证据，据以形成审计结论的基础。两个层面工作：运用职业判断，针对评估的财务报表层次重大错报风险确定总体应对措施针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平

19

第三节审计过程与审计目标的实现

——审计过程P39完成审计工作和编制审计报告总体要求：主要内容：

20

第三节审计过程与审计目标的实现

—认定、审计目标和审计程序之间的关系举例21实训7答案22作业：P39复习思考题23谢谢同学们的支持,下周四见24第五章审计证据与审计工作底稿第一节审计证据第二节审计工作底稿教学重点：审计证据的特点、获取审计证据的方法教学难点：审计证据的特点（充分性、适当性）的关系25第一节审计证据审计证据的含义审计证据的特性审计证据的获取26第一节审计证据

——含义与种类含义：P42种类：按外在形式划分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据。审计证据按来源划分为亲历证据、外部证据和内部证据。27第一节审计证据

——审计证据与具体审计目标的关系实物证据：真实性、完整性、估价、截止书面证据：总体合理性、真实性、完整性、所有权、估价、截止、机械准确性、披露、分类口头证据：总体合理性、真实性、完整性、所有权、估价、截止、披露、分类环境证据：总体合理性28第一节审计证据

——审计证据的特征审计证据的充分性基本含义：数量衡量影响充分性的因素：错报风险审计证据的适当性基本含义：质量衡量相关性可靠性29第一节审计证据

——审计证据的特征审计证据的充分性与适当性的关系评价充分性与适当性的特殊考虑30第一节审计证据

——审计证据的获取获取审计证据的程序和方法包括：检查记录或文件检查有形资产观察询问函证重新计算重新执行分析程序31第一节审计证据

——审计证据的获取检查记录或文件：对会计记录和其他书面文件可靠程度的审阅与复核。审阅会计记录和其他书面文件应注意的问题原始凭证的审阅会计账簿的审阅会计报表的审阅复核会计记录和其他书面文件应注意的问题32第一节审计证据

——审计证据的获取检查有形资产（为存在性提供证据）

审计人员现场监督被审计单位各种实物资产

及现金、有价证券等的盘点，并进行适当的

抽查。审计人员要将现场监督盘点与抽查盘

点相结合。局限性：是无法确认资产的计价及所有权。33第一节审计证据

——审计证据的获取观察

审计人员对被审计单位的经营场所、实物资产和有关业务活动及其内部控制的执行情况等进行实地查看。常用于对生产经营管理、财产物资保管等内部控制的执行情况，以及资源的利用、劳动效率和劳动纪律等情况的考察。

局限：仅限于观察的时点34第一节审计证据

——审计证据的获取询问：是审计人员对被审计单位内部或外部相关人员进行的书面或口头询问，以获取财务或非财务信息，并对答复进行评价的过程。函证：函证是审计人员为印证被审计单位财务报表或相关披露认定的事项而直接向第三者发函询证的一种方法。如果没有回函或回函结果不满意，审计人员应实施必要的替代程序，以获得相应的审计证据。35第一节审计证据

——审计证据的获取重新计算：

是审计人员对被审计单位的原始凭证及会计记录中

的数据的验算或另行计算。

审计人员在进行审计时，往往需要对一些凭证、账

簿和报表中的数字进行计算，以验证其正确性，包

括对会计资料中有关项目的加总或其他运算。重新执行：是审计人员重新独立执行作为被审计单位内部控制

组成部分的程序或控制。36第一节审计证据

——审计证据的获取分析程序：

是审计人员通过研究不同财务数据之间、财务数据

与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价分析程序的步骤：

37第一节审计证据

——审计证据与审计目标、审计程序之间的关系

为了达到审计目标，需要实施一定的审计程序以便获得所需要的审计证据。各种证据可用来实现不同的审计目标，一种审计程序可获得多中审计证据，为获得某类证据也可以采取多种审计程序。38第一节审计证据

——审计证据的整理与分析审计证据整理与分析的方法分类：按证据的证明力和相关程度分类。计算：按一定方法对数据进行计算，取得新的证据。比较：各种证据之间的比较，证据与审计目标的比较。小结：对审计证据进行归纳、总结，得出具有说服力的局部审计结论。综合：对局部审计结论进行综合分析，形成整体的审计意见。39第二节审计工作底稿审计工作底稿的含义和内容审计工作底稿的目的审计工作底稿的格式与要素审计工作底稿的归档40第二节审计工作底稿

——审计工作底稿的含义与目的审计工作底稿的含义：P48审计工作底稿形成于审计的全过程。审计工作底稿的形成方式有编制和取得。审计工作底稿包括审计人员对审计工作的记录，包括取得的各种相关资料。审计工作底稿的目的提供充分恰当的记录,作为审计报告的基础.提供证据,证明注册会计师按照审计准则的规定执行了工作.便于项目组计划、执行审计工作。有助于督导人员履行指导、监督、复核的职责及事务所质量控制便于监管机构或注协对事务所实施职业质量检查。41第二节审计工作底稿

——审计工作底稿的编制要求总体要求：

注师编制的工作底稿，应使得未接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、审计证据与审计结论三个方面的问题。按照审计准则和相关法规实施审计程序的性质、时间安排、范围。实施审计程序的结果和获取的审计证据。审计中的遇到的重大事项和得出的结论，以及在得出结论时作出的重大职业判断。有经验的专业人士：事务所内部或外部的具有审计实务经验，并且

对下列方面有合理了解的人士：审计过程；审计准则和相关法