金融企业会计（第3版）课件：收入、费用和利润的核算

金融企业会计

第3版收入、费用和利润的核算10.1收入的核算

10.2费用的核算10.3利润的核算10.1.1利息收入的核算利息收入手续费及佣金收入投资收益公允价值变动收益汇兑收益其他业务收入资产处置收益其他收益10.1收入的核算商业银行在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入利息收入是指商业银行发放各类贷款、与其他金融机构（中央银行、同业等）之间发生资金往来业务、买入返售金融资产等实现的利息收入。

资产负债表日，商业银行确认利息收入时：借：应收利息——××贷款应收利息——××户（贷款合同本金×合同利率）借或贷：贷款——××贷款——××户（利息调整）（借贷方差额）贷：利息收入——××贷款利息收入（贷款账面余额×实际利率）

商业银行按合同约定应收取的利息，按规定应缴纳增值税的，还应计算增值税销项税额，并进行账务处理：借：应收利息——××贷款应收利息——××户借或贷：贷款——××贷款——××户（利息调整）贷：利息收入——××贷款利息收入应交税费——应交增值税（销项税额）若增值税纳税义务尚未发生，则将相关增值税销项税额计入“应交税费——待转销项税额”科目。

银行应在向客户提供相关服务时，确认手续费及佣金收入：借：应收手续费及佣金或有关科目贷：手续费及佣金收入10.1.2手续费及佣金收入的核算手续费及佣金收入是指商业银行办理结算业务、咨询业务、担保业务、代保管等代理业务以及办理受托贷款及投资业务等取得的手续费及佣金收入。

包括结算手续费收入、佣金收入、业务代办手续费收入、基金托管收入、咨询服务收入、担保收入、受托贷款手续费收入、代保管收入，以及代理买卖、承销和兑付证券、代理保险业务等代理业务和其他相关服务实现的手续费及佣金收入等。

实际收到手续费及佣金时：借：吸收存款或存放中央银行款项等贷：应收手续费及佣金等

商业银行应收取的手续费及佣金，按规定应缴纳增值税的，还应计算增值税销项税额，并进行账务处理：借：应收手续费及佣金或有关科目贷：手续费及佣金收入应交税费——应交增值税（销项税额）商业银行对外投资业务涉及到金融商品转让的，还应按规定计算缴纳增值税。金融商品转让以盈亏相抵后的余额作为销售额计算缴纳增值税。有关账务处理如下：10.1.3投资损益的核算投资损益是商业银行通过购买有价证券或以现金、无形资产、实物资产等对外投资所取得的收益或损失。

包括对外投资分得的股利和收到的债券利息、长期股权投资采用权益法核算时应享有或应分担的被投资单位实现净利润或发生净亏损的份额，以及处置投资收到的价款与其账面价值（或成本）的差额等。借：投资收益贷：应交税费—转让金融商品应交增值税（1）金融商品实际转让月末，如产生转让收益，则按应纳税额：（2）如产生转让损失，则按可结转下月抵扣税额：借：应交税费—转让金融商品应交增值税贷：投资收益（3）实际交纳增值税时：借：应交税费—转让金融商品应交增值税贷：存放中央银行款项等（4）年末，“应交税费—转让金融商品应交增值税”科目如有借方余额，不得转入下一个会计年度,而应将该科目借方余额转销：借：投资收益贷：应交税费—转让金融商品应交增值税★投资损益核算实例见教材例10－1商业银行交易性金融资产和以公允价值计量的投资性房地产等因公允价值变动形成的损益。公允价值变动损益

资产负债表日，银行有关资产的公允价值高于其账面价值的，按其差额，确认公允价值变动收益：借：交易性金融资产——公允价值变动（或有关科目）贷：公允价值变动损益有关资产的公允价值低于其账面价值的，按其差额，确认公允价值变动损失，做相反的会计分录。10.1.4公允价值变动损益的核算【例10-2】沿用例10-1的资料，假设M商业银行于20×2年12月5日买入的K公司股票10000股一直持有，20×2年12月31日该股票的收盘价为每股53元。M商业银行编制会计分录如下：借：交易性金融资产——公允价值变动30000贷：公允价值变动损益30000公允价值变动收益=53×10000-500000=30000（元）商业银行发生的外币交易因汇率变动而产生的损益以及外汇衍生金融工具产生的损益。包括结售汇汇兑损益、外汇买卖汇兑损益等。汇兑损益

银行采用分账制核算的，资产负债表日，应将所有以外币反映的“货币兑换”科目余额按期末即期汇率折算为记账本位币金额，并以该金额为准对“货币兑换（记账本位币）”科目余额进行调整，并将调增或调减的金额（即汇兑差额）记入“汇兑损益”：借或贷：汇兑损益贷或借：货币兑换（人民币）

结算外币货币性项目产生的汇兑差额计入“汇兑损益”。

汇兑损益的核算，参见第8章。10.1.5汇兑损益的核算商业银行除发放贷款、投资、承销债券、代理业务及金融机构往来业务等主营业务以外的其他业务实现的收入。包括租赁收入、销售贵金属收入和其他收入。其他业务收入

银行确认其他业务收入时：借：存放中央银行款项、存放同业或其他应收款等贷：其他业务收入10.1.6其他业务收入的核算

银行取得的其他业务收入，按规定应缴纳增值税的，还应计算增值税销项税额，并进行账务处理：借：存放中央银行款项、存放同业或其他应收款等贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）商业银行出售划分为持有待售的非流动资产（金融工具、长期股权投资和投资性房地产除外）和处置未划分为持有待售的固定资产、在建工程、无形资产时产生的损益。资产处置损益10.1.7资产处置损益的核算★资产处置损益核算实例见教材例10－310.1.8其他收益的核算其他收益主要是指商业银行收到的与日常活动相关的政府补助形成的收益。政府补助可能计入其他收益，也可能计入营业外收入。与商业银行日常活动相关的政府补助，应当按照经济业务实质，计入其他收益或冲减相关费用；与商业银行日常活动无关的政府补助，计入营业外收入或冲减相关损失。银行在实际收到或应收与日常活动相关的政府补助，或将先确认为“递延收益”的政府补助分摊计入收益时：借：存放中央银行款项、其他应收款、递延收益等贷：其他收益10.2.1利息支出的核算利息支出手续费及佣金支出税金及附加业务及管理费信用减值损失其他资产减值损失投资损失公允价值变动损失汇兑损失其他业务成本资产处置损失10.2费用的核算商业银行在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用利息支出是指商业银行吸收的各种存款、与其他金融机构（中央银行、同业等）之间发生资金往来业务、卖出回购金融资产等产生的利息支出。

资产负债表日，商业银行确认利息支出时：借：利息支出（吸收存款摊余成本×实际利率）借或贷：吸收存款——利息调整（借贷方差额）贷：应付利息（吸收存款本金×合同利率）10.2.2手续费及佣金支出的核算

银行发生与其经营活动相关的手续费、佣金等支出时：借：手续费及佣金支出应交税费——应交增值税（进项税额）贷：存放中央银行款项、存放同业或应付手续费及佣金等手续费及佣金支出是指商业银行发生的与其经营活动相关的各项手续费、佣金等支出。

包括银行卡手续费支出、票据交换手续费支出、国债手续费支出、贸易融资手续费支出以及其他业务手续费支出。商业银行经营活动中发生的消费税、城市维护建设税、教育费附加、房产税、土地使用税、车船使用税及印花税等相关税费。税金及附加10.2.3税金及附加的核算城市维护建设税和教育费附加是一种附加税费，根据应交增值税、消费税“二税”之和的一定比例计算缴纳，随“二税”同时附征。银行设置“税金及附加”科目，核算税金及附加的增减变动情况。商业银行确认税金及附加时：借：税金及附加贷：应交税费——应交消费税

——应交城市维护建设税

——应交教育费附加等银行交纳的印花税，以购买印花税票方式支付，不会发生应交未交税费的情况，应于购买印花税票时，根据实际支付的金额：借：税金及附加贷：存放中央银行款项或有关科目★税金及附加核算实例见教材例10－4、10－5

业务及管理费是指商业银行在业务经营和管理过程中所发生的各项费用。

折旧费职工工资及福利费取暖降温费业务宣传费差旅费聘请中介机构费业务招待费水电费技术转让费电子设备运转费职工教育经费绿化费钞币运送费工会经费董事会费安全防范费会议费财产保险费邮电费诉讼费劳动保险费劳动保护费息公证费失业保险费外事费咨询费住房公积金印刷费无形资产摊销物业管理费低值易耗品摊销长期待摊费用摊销研究费用构成10.2.4业务及管理费的核算“业务及管理费”

损益类科目，核算业务及管理费的增减变动情况。该科目下按费用项目进行明细核算。

银行发生各项业务及管理费时：借：业务及管理费应交税费——应交增值税（进项税额）贷：库存现金、存放中央银行款项、应付职工薪酬等★业务及管理费核算实例见教材例10－6、10－7商业银行计提新金融工具准则（2017）要求的各项金融工具减值准备所形成的预期信用损失。信用减值损失10.2.5信用减值损失的核算主要包括商业银行对金融资产中以摊余成本计量的贷款及垫款、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的贷款及垫款、贴现资产、拆出资金、买入返售金融资产、债权投资、其他债权投资、应收及暂付款等计提减值准备所形成的预期信用损失。借：信用减值损失贷：贷款损失准备

资产负债表日，银行计算贷款的预期信用损失，如果预期信用损失大于贷款当前损失准备的账面金额，应当将其差额确认为减值损失：如果预期信用损失小于贷款当前损失准备的账面金额，则应当将其差额确认为减值利得，做相反的会计分录。10.2.6其他资产减值损失的核算商业银行根据资产减值准则的规定对长期股权投资、抵债资产、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产、商誉等计提减值准备所形成的损失。其他资产减值损失

资产负债表日，商业银行根据确认的减值损失：借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备抵债资产跌价准备固定资产减值准备在建工程减值准备工程物资减值准备无形资产减值准备商誉减值准备商业银行计提抵债资产跌价准备后，相关资产的价值又得以恢复的，在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额：借：抵债资产跌价准备贷：资产减值损失长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产和商誉的减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。商业银行为获取其他业务收入而发生的支出。包括抵债资产出租成本、销售贵金属成本、以经营租赁方式出租固定资产的折旧费等。其他业务成本10.2.7其他业务成本的核算

银行发生其他业务成本时：借：其他业务成本贷：存放中央银行款项、存放同业、贵金属、累计折旧等★其他业务成本核算实例见教材例10－810.3利润的核算利润概念商业银行在一定会计期间的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。构成营业利润利润总额净

利

润10.3.1利润的概念与构成（营业收入－营业支出）（营业利润＋营业外收入－营业外支出）（利润总额－所得税费用）1．营业外收入的核算营业外收入：商业银行取得的营业利润以外的收入。性质：由商业银行的非日常活动形成，属于应直接计入当期利润的利得。内容：非流动资产毁损报废利得、债务重组利得、捐赠利得、盘盈利得、与商业银行日常活动无关的政府补助等10.3.2营业外收支的核算营业外收支是指商业银行发生的与日常活动无直接关系的各项收支。

银行取得营业外收入时：借：固定资产清理等有关科目贷：营业外收入2．营业外支出的核算营业外支出：商业银行发生的营业利润以外的支出。性质：由商业银行的非日常活动产生，属于应直接计入当期利润的损失。内容：非流动资产毁损报废损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、盘亏损失、非常损失等。

银行发生营业外支出时：借：营业外支出贷：固定资产清理、待处理财产损溢等有关科目10.3.3所得税费用◆所得税费用即为商业银行确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。◆采用资产负债表债务法确认。◆所得税费用包括当期所得税费用和递延所得税费用（或收益）。10.3.5净利润及其分配的核算“本年利润”

所有者权益类科目，核算商业银行当期实现的净利润或发生的净亏损。10.3.4综合收益总额净利润加上其他综合收益扣除所得税后的净额，即为综合收益总额。1．净利润的核算（1）采用账结法于每月月末，采用表结法于每年年末结转利润时，将各损益类科目的余额转入“本年利润”科目，结平各损益类科目。会计分录为：借：利息收入手续费及佣金收入投资收益（若为投资净收益）公允价值变动损益（若为公允价值变动净收益）汇兑损益（若为汇兑净收益）其他业务收入资产处置损益（若为资产处置净收益）其他收益营业外收入贷：本年利润借：本年利润贷：利息支出手续费及佣金支出投资收益（若为投资净损失）公允价值变动损益（若为公允价值变动净损失）汇兑损益（若为汇兑净损失）资产处置损益（若为资产处置净损失）税金及附加业务及管理费信用减值损失资产减值损失其他业务成本营业外支出所得税费用

结转后，若“本年利润”科目的余额在贷方，则表示当期实现的净利润；若“本年利润”科目的余额在借方，则表示当期发生的净亏损。（2）年末，将“本年利润”科目的余额转入“利润分配——未分配利润”明细科目。

若为净利润，则会计分录为：借：本年利润贷：利润分配——未分配利润

若为净亏损，则会计分录相反。

结转后，“本年利润”科目无余额。★净利润核算实例见教材例10－9（1）利润分配的顺序当年净利润＋年初未分配利润（－年初未弥补亏损）＋其他转入可供分配利润的分配顺序

★若商业银行当年实现的净利润不足以弥补以前年度累计亏损，则不作利润分配。2．利润分配的核算可供分配利润＝可供分配利润提取法定盈余公积提取一般风险准备分配优先股股利提取任意盈余公积分配普通股股利或向投资者分配利润未分配利润若商业银行于下一年度召开股东大会，审议批准上一年度的股利分配预案，则在计算当年可供分配利润时，还需扣除当年向股东分配的上一年度股利。比如，某商业银行2021年度共实现净利润260831万元，2021年初未分配利润850317万元，2021年6月召开股东大会，审议通过了2020年度股利分配预案，宣告分配2020年度普通股股利92638万元，则该银行2021年末可供分配利润为1018510万元（260831＋850317－92638）。利润分配提取法定盈余公积提取任意盈余公积提取一般风险准备应付现金股利或利润转作股本的股利盈余公积补亏一般风险准备补亏未分配利润总分类科目明细分类科目（2）利润分配的账务处理

1）弥补以前年度亏损

商业银行按规定用税前、税后利润弥补以前年度亏损时，不需作专门的账务处理。若商业银行用发生亏损前提取的盈余公积和一般风险准备弥补亏损，则需做如下账务处理：借：盈余公积——任意盈余公积

——法定盈余公积贷：利润分配——盈余公积补亏

用盈余公积弥补亏损时：

用一般风险准备弥补亏损时：借：一般风险准备贷：利润分配——一般风险准备补亏商业银行以前年度发生的亏损，可以用亏损年度后连续5年的税前利润弥补。在5年内未能弥补的亏损，从第6年起只能用税后利润弥补。

2）提取法定盈余公积

商业银行当年净利润弥补以前年度累计亏损后，若还有剩余，应按补亏后净利润的一定比例（10%）提取法定盈余公积：借：利润分配——提取法定盈余公积贷：盈余公积——法定盈余公积【例10-10】沿用例10-9的资料，A商业银行20×2年的净利润为13051830元，以前年度未发生亏损，按当年净利润的10%提取法定盈余公积1305183元。

A商业银行编制会计分录如下：借：利润分配——提取法定盈余公积1305183贷：盈余公积——法定盈余公积1305183

3）提取一般风险准备

商业银行当年净利润弥补以前年度累计亏损和计提法定盈余公积后，应根据其风险资产期末余额的一定比例（不低于1.5%）差额提取一般风险准备。期末，商业银行根据其风险资产期末余额的一定比例计算的一般风险准备的金额，若大于“一般风险准备”科目的贷方余额，则商业银行应按其差额提取一般风险准备：借：利润分配——提取一般风险准备贷：一般风险准备若小于或等于“一般风险准备”科目的贷方余额，则不需做会计分录。【例10-11】20×2年12月31日，A商业银行风险资产余额为1030524600元，该银行按风险资产余额的1.5%提取一般风险准备。该银行20×2年1月1日“一般风险准备”科目的贷方余额为14716513元。

A商业银行编制会计分录如下：借：利润分配——提取一般风险准备741356贷：一般风险准备74135620×2年应提取的一般风险准备金额=1030524600×1.5%－14716513＝