注册会计师-会计真题20-20带答案

注册会计师全国统一考试2020年·会计·真题试卷一、单项选择题（本类题共13小题，每小题2分，共26分。每小题只有一个正确答案，请从每小题的备选答案中选出一个你认为的正确答案。）1.下列各项关于企业应遵循的会计信息质量要求的表述中，正确的是（ ）。A.企业对不重要的会计差错无需进行差错更正B.企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告C.企业对不同会计期间发生的相同交易或事项可以采用不同的会计政策D.企业在资产负债表日对尚未获得全部信息的交易或事项不应进行会计处理2.2×18年12月31日，甲公司持有的投资包括：（1）持有联营企业（乙公司）30%股份；（2）持有子公司（丙公司）60%股份；（3）持有的5年期国债；（4）持有丁公司发行的期限为2个月的短期债券。不考虑其他因素，甲公司在编制2×18年度个别现金流量表时，应当作为现金等价物列示的是（ ）。A.对乙公司的投资B.对丙公司的投资C.所持的5年期国债D.所持丁公司发行的期限为2个月的短期债券3.2×16年12月30日，甲公司以发行新股作为对价，购买乙公司所持丙公司60%股份。乙公司在股权转让协议中承诺，在本次交易完成后的3年内（2×17年至2×19年）丙公司每年净利润不低于5000万元，若丙公司实际利润低于承诺利润，乙公司将按照两者之间的差额及甲公司作为对价发行时的股票价格计算应返还给甲公司的股份数量，并在承诺期满后一次性予以返还。2×17年，丙公司实际利润低于承诺利润，经双方确认，乙公司应返还甲公司相应的股份数量。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司应收取乙公司返还的股份在2×17年12月31日合并资产负债表中列示的项目名称是（ ）。A.债权投资B.其他债权投资C.交易性金融资产D.其他权益工具投资4.下列各项关于或有事项会计处理的表述中，正确的是（ ）。A.因或有事项预期可获得补偿在很可能收到时确认为资产B.基于谨慎性原则将具有不确定性的潜在义务确认为负债C.或有资产在预期可能给企业带来经济利益时确认为资产D.在确定最佳估计数计量预计负债时考虑与或有事项有关的风险、不确定性、货币时间价值和未来事项5.2×19年6月30日，甲公司与乙公司签订租赁合同，从乙公司租入一栋办公楼。根据租赁合同约定，该办公楼不可撤销的租赁期为5年，租赁期开始日为2×19年7月1日；月租金为25万元，于每月末支付，首3个月免付租金；在不可撤销的租赁期到期后，甲公司拥有3年按市场租金续租的选择权。从2×19年7月1日起算，该办公楼剩余使用寿命为30年。假定在不可撤销租赁期结束时甲公司将行使续租选择权，不考虑其他因素，甲公司对该办公楼使用权资产计提折旧的年限是（ ）。A.4.75年B.5年C.8年D.30年6.为建造某大型设备，甲公司2×18年1月1日从银行借入期限为2年的专门借款2000万元，年利率为4%（等于实际利率）。2×18年4月1日，甲公司开始建造该大型设备。当日，甲公司按合同约定预付工程款500万元。2×18年7月1日和10月1日，甲公司分别支付工程物资款和工程进度款700万元、400万元。该大型设备2×18年12月31日尚未达到预定可使用状态。不考虑其他因素，甲公司2×18年度为建造该大型设备应予以资本化的借款利息金额是（ ）。A.33万元B.48万元C.60万元D.80万元7.2×18年1月20日，甲公司与丙公司签订租赁协议，将原出租给乙公司并即将在2×18年3月1日到期的厂房租赁给丙公司。该协议约定，甲公司2×18年7月1日起将厂房出租给丙公司，租赁期为5年，每月租金为60万元，租赁期首3个月免租金。为满足丙公司租赁厂房的需要，甲公司2×18年3月2日起对厂房进行改扩建，改扩建工程2×18年6月20日完工并达到预定可使用状态。甲公司对出租厂房采用成本模式进行后续计量。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的是（ ）。A.厂房在改扩建期间计提折旧B.2×18年确认租金收入180万元C.改扩建过程中的厂房确认为投资性房地产D.厂房改扩建过程中发生的支出直接计入当期损益8.按照企业会计准则的规定，确定企业金融资产预期信用损失的方法是（ ）。A.金融资产的公允价值与其账面价值之间的差额B.金融资产的预计未来现金流量与其账面价值之间的差额C.应收取金融资产的合同现金流量与预期收取的现金流量之间差额的现值D.金融资产的公允价值减去处置费用后的净额与其账面价值之间的差额的现值9.2×18年3月20日，甲公司将所持账面价值为7800万元的5年期国债以8000万元的价格出售给乙公司。按照出售协议约定，甲公司出售该国债后，与该国债相关的损失或收益均归乙公司承担或享有。该国债出售前，甲公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司出售国债会计处理的表述中，正确的是（ ）。A.终止确认所持国债的账面价值B.将出售国债取得的价款确认为负债C.出售国债取得的价款与其账面价值的差额计入所有者权益D.国债持有期间因公允价值变动计入其他综合收益的金额转为留存收益10. 下列各项交易或事项产生的差额中，应当计入所有者权益的是（ ）。A.企业发行公司债券实际收到的价款与债券面值之间的差额B.企业发行可转换公司债券的发行价格与负债公允价值之间的差额C.企业在债务重组中，将债务转为权益工具时债务账面价值与权益工具公允价值之间的差额D.企业购入可转换公司债券实际支付的价款与可转换公司债券面值之间的差额11. 甲公司2×17年度归属于普通股股东的净利润为5625万元。2×17年1月1日，甲公司发行在外普通股股数为3000万股。2×17年4月1日，甲公司按照每股10元的市场价格发行普通股1000万股。2×18年4月1日，甲公司以2×17年12月31日股份总额4000万股为基数，每10股以资本公积转增股本2股。不考虑其他因素，甲公司在2×18年度利润表中列示的2×17年度基本每股收益是（ ）。A.1.17元B.1.25元C.1.41元D.1.50元12. 下列各项关于科研事业单位有关业务或事项会计处理的表述中，正确的是（ ）。A.涉及现金收支的业务采用预算会计核算，不涉及现金收支的业务采用财务会计核算B.开展技术咨询服务收取的劳务费在预算会计下确认为其他预算收入C.年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与本年财政直接支付实际支出数的差额，确认为其他预算收入D.财政授权支付方式下年度终了根据代理银行提供的对账单核对无误后注销零余额账户用款额度的余额并于下年年初恢复13. 2×19年2月16日，甲公司以1500万元的价格向乙公司销售一台设备。双方约定，一年以后甲公司有义务以1400万元的价格从乙公司回购该设备。对于上述交易，不考虑增值税及其他因素，甲公司正确的会计处理方法是（ ）。A.作为融资交易进行会计处理B.作为租赁交易进行会计处理C.作为附有销售退回条款的销售交易进行会计处理D.分别作为销售和购买进行会计处理二、多项选择题（本题型共12小题，每小题2分，共24分。每小题均有多个正确答案，请从每小题的备选答案中选出你认为正确的答案。每小题所有答案选择正确的得分，不答、错答、漏答均不得分。）（本题型建议用时20分钟）1. 甲公司以人民币为记账本位币，下列各项关于甲公司外币折算会计处理的表述中，错误的有（ ）。A.收到投资者投入的外币资本按合同约定汇率折算B.对境外经营财务报表进行折算产生的外币财务报表折算差额在合并资产负债表所有者权益中单设项目列示C.资产负债表日外币预付账款按即期汇率折算的人民币金额与其账面人民币金额之间的差额计入当期损益D.为购建符合资本化条件的资产而借入的外币专门借款本金及利息发生的汇兑损益在资本化期间内计入所购建资产的成本·3·

9. 2×18年1月1日，甲公司初次购买增值税税控系统专用设备，取得的增值税专用发票注明的价款为300万元，增值税进项税额为39万元。甲公司将购买的增值税税控系统专用设备作为固定资产核算和管理。当年，甲公司计提增值税税控系统专用设备折旧80万元，发生技术维护费50万元。不考虑其他因素，下列各项关于甲公司上述交易或事项会计处理的表述中，正确的有（ ）。A.计提的80万元折旧计入当期管理费用B.发生的50万元技术维护费计入当期管理费用C.购买增值税税控系统专用设备支付的增值税额39万元计入当期管理费用D.购买增值税税控系统专用设备支付的价款及增值税进项税额339万元计入固定资产的成本10. 2×18年1月1日，甲公司出售所持联营企业（乙公司）的全部30%股权，出售所得价款1800万元。出售当日，甲公司对乙公司股权投资的账面价值为1200万元，其中投资成本为850万元，损益调整为120万元，因乙公司持有的非交易性权益工具投资公允价值变动应享有其他综合收益的份额为50万元，因乙公司所持丙公司股权被稀释应享有的资本公积份额为180万元。另外，甲公司应收乙公司已宣告但尚未发放的现金股利10万元。不考虑税费及其他因素，下列各项关于甲公司出售乙公司股权会计处理的表述中，正确的有（ ）。A.确认出售乙公司股权投资的转让收益600万元B.应收股利10万元在出售当期确认为信用减值损失C.因乙公司所持丙公司股权被稀释应享有资本公积份额180万元从资本公积转入出售当期的投资收益D.因乙公司非交易性权益工具投资公允价值变动应享有其他综合收益份额50万元从其他综合收益转入出售当期的留存收益11. 下列各项关于企业取得的政府补助会计处理的表述中，错误的有（ ）。A.财政直接拨付受益企业的贴息资金采用总额法进行会计处理B.对同类或类似政府补助业务只能选用一种方法，且企业对该业务应当一贯地运用该方法，不得随意变更C.同时包含与资产相关部分和与收益相关部分的政府补助难以区分时，全部作为与资产相关的政府补助进行会计处理D.总额法下在相关资产处置时尚未摊销完的与资产相关的政府补助继续按期摊销计入各期损益12. 下列资产分类或转换的会计处理中，不符合会计准则规定的有（ ）。A.将投资性房地产的后续计量由公允价值模式变更为成本模式B.因签订不可撤销的出售部分股权协议、并且该项转让将在一年内完成，将该联营企业投资终止采用权益法并作为持有待售资产列报C.因处置子公司部分股权导致丧失控制权但能够对其施加重大影响，无需改变长期股权投资的计量方法D.因业务模式变更导致以摊余成本计量的金融资产重分类以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产·6·

三、计算分析题（本题型共2小题18分。答案中的金额单位以万元表示，涉及计算的，要求列出计算步骤。）（本题型建议用时50分钟）1.（本小题9分）2×17年至2×20年，甲公司及乙公司发生的相关交易或事项如下：（1）2×17年3月10日，甲公司以6000万元的价格取得一宗土地使用权，使用期限50年，自2×17年4月1日开始起算。该土地在甲公司所属的A酒店旁边，甲公司拟在新买的土地上建造A酒店2期。与土地使用权相关的产权登记手续于2×17年4月1日办理完成，购买土地使用权相关的款项已通过银行转账支付。甲公司对该土地使用权按50年采用直线法摊销，预计净残值为零。（2）2×17年3月20日，甲公司与乙公司签订一份固定造价合同，合同约定：乙公司为甲公司建造A酒店2期项目，合同价款为16000万元，建造期间为2×17年4月1日至2×19年9月30日；乙公司负责工程的施工建造和管理，甲公司根据第三方工程监理公司确定的已完成工程量，每年年末与乙公司结算一次；在A酒店2期项目建造过程中甲公司有权修改其设计方案；如甲公司终止合同，A酒店2期项目已建造的部分归甲公司所有；如果工程发生重大质量问题，乙公司应按实际损失支付赔偿款；双方确定合同价款的10%作为质量保证金，如果工程在完工之日起1年内没有发生重大质量问题，甲公司将支付工程质量保证金。（3）2×17年4月10日，乙公司开始对A酒店2期项目进行施工，预计合同总成本为12000万元。2×18年因建筑材料涨价等原因，乙公司将预计合同总成本调整为18000万元。截至2×19年9月30日，累计实际发生的工程成本为17500万元。乙公司采用成本法确定履约进度，每年实际发生的成本中60%为建筑材料费用，其余为工资薪金支出。与该项目合同相关的资料如下：单位：万元项目2×17年2×18年2×19年2×20年至年末累计实际发生成本3 60010 80017 500—预计完成合同尚需发生的成本8 4007 200——年末结算合同价款4 8005 6005 600—实际收到价款4 0005 5004 9001 600（4）甲公司A酒店2期项目于2×19年9月30日完工，达到合同约定的可使用状态，并经验收后交付使用。其他有关资料：第一，甲公司与乙公司无关联方关系。第二，乙公司建造A酒店2期项目整体构成单项履约义务。第三，乙公司单独设置“合同结算”科目对工程项目进行核算，不设置“合同资产”和“合同负债”科目。第四，本题不考虑税费及其他因素。·7·

要求：（1）指出乙公司确认收入的时点，并说明理由。（2）计算乙公司2×18年和2×19年分别应确认的收入。（3）编制乙公司2×18年与履行合同义务相关的会计分录，说明乙公司因履行该合同义务确认的资产和负债在2×18年12月31日资产负债表中列示的项目名称及金额。（4）计算甲公司A酒店2期项目的实际成本。2.（本小题9分）2×17年至2×18年，甲公司发生的相关交易或事项如下：甲公司持有乙公司20%股权，能够对乙公司施加重大影响。2×17年1月1日，甲公司对乙公司股权投资的账面价值为4000万元，其中投资成本为3200万元，损益调整为500万元，以后期间可转入损益的其他综合收益为300万元。取得乙公司20%股权时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2×17年度，乙公司实现净利润1800万元，分派现金股利1200万元，无其他所有者权益变动事项。（2）2×17年12月10日，甲公司与丙公司签订股权转让协议，协议约定：甲公司以发行本公司普通股为对价，受让丙公司所持的乙公司35%股权；双方同意以2×17年11月30日经评估乙公司全部股权公允价值15000万元为依据，确定乙公司35%股权的转让价格为5250万元，由甲公司以5元/股的价格向丙公司发行1050万股本公司普通股作为支付对价。2×18年1月1日，甲公司向丙公司定向发行本公司普通股1050万股，丙公司向甲公司交付乙公司35%股权，发行股份的登记手续以及乙公司股东的变更登记手续已办理完成。当日，甲公司对乙公司董事会进行改选，改选后甲公司能够控制乙公司的相关活动。购买日，甲公司股票的公允价值为7.5元/股，原持有乙公司20%股权的公允价值为4500万元；乙公司净资产的账面价值为14000万元（其中股本为8000万元，盈余公积为2000万元，未分配利润为4000万元），可辨认净资产的公允价值为16000万元，除一项固定资产的公允价值大于其账面价值2000万元外，其他各项资产、负债的公允价值与账面价值相同。其他有关资料：

第一，在取得乙公司35%股权前，甲公司与丙公司不存在关联方关系。

第二，甲公司与乙公司之间未发生内部交易。

第三，本题不考虑税费及其他因素。

要求：

（1）根据资料（1），编制甲公司2×17年对乙公司股权投资进行权益法核算的会计分录，计算甲公司对乙公司股权投资2×17年12月31日的账面价值。（2）根据资料（2），编制甲公司取得乙公司35%股权的会计分录，计算甲公司取得股权日在其个别财务报表中确认乙公司股权投资的账面价值。（3）根据上述资料，判断甲公司合并乙公司的企业合并类型，并说明理由；如为非同一控制下企业合并，说明购买日，计算甲公司购买乙公司的合并成本和商誉，并编制甲公司购买日在合并财务报表中的调整和抵销分录。·8·

第三，甲公司预计未来年度有足够的应纳税所得额用以抵扣可抵扣暂时性差异。第四，乙公司适用的企业所得税税率为25%。第五，本题不考虑除增值税和企业所得税以外的税费及其他因素。要求：（1）根据资料（1），编制甲公司销售100件A产品的会计分录。（2）根据资料（2），编制甲公司收到退回A产品的会计分录。（3）根据资料（3），指出甲公司销售B产品合同附有的单项履约义务，并说明理由；计算每一单项履约义务应分摊的合同价格；说明甲公司销售B产品在质保期内提供的维修服务和质保期满后所提供维修服务分别应当如何进行会计处理。（4）根据资料（4），编制甲公司与重新评估A产品退货率相关的会计分录。（5）根据上述资料，编制甲公司2×18年度合并财务报表的调整和抵销分录。（不考虑与乙公司已确认的使用权资产及租赁负债相关的调整和抵销分录）。2. （本小题16分）2×18年，甲公司发生的相关交易或事项如下：（1）1月1日，甲公司以2500万元从乙公司购入其发行的3年期资产管理计划的优先级A类资产支持证券，该证券的年收益率为5.5%。该资产管理计划系乙公司将其所有的股权投资和应收款项作为基础资产发行的资产支持证券，该证券分为优先级A类、优先级B类和次级类三种。按照发行协议的约定，优先级A类和优先级B类按固定收益率每年初支付上一年的收益，到期偿还本金和最后一年的收益；基础资产中每年产生的现金流量，按优先级和次级顺序依次支付优先级A类、优先级B类和次级类持有者的收益。该资产管理计划到期时，基础资产所产生的现金流量按上述顺序依次偿付持有者的本金及最后一年的收益；如果基础资产产生的现金流量不足以支付所有持有者的本金及收益的，按上述顺序依次偿付。（2）8月7日，甲公司以2000万元购入由某银行发行的两年期理财产品，预计年收益率为6%。根据该银行理财产品合同的约定，将客户投资理财产品募集的资金投资于3A级公司债券、申购新股和购买国债。（3）9月30日，甲公司向丙公司销售一批商品，价款为5000万元，丙公司向甲公司开具由建设银行承兑的银行承兑汇票，以其抵付商品价款。甲公司管理其持有的由建设银行承兑的应收票据的目标为持有到期后收取款项，同时兼顾流动性要求，向银行进行贴现。2×19年2月1日，甲公司与建设银行签订贴现协议，将4个月后到期的应收丙公司票据，按照4800万元的价格出售给建设银行，进行贴现。根据协议约定，票据到期后，即使丙公司不能按期支付款项，建设银行也无权向甲公司进行追索。当日，甲公司收到建设银行支付的4800万元款项。（4）10月1日，甲公司向特定的合格机构投资者按面值发行永续债3000万元。根据募集说明书的约定，本次发行的永续债无期限，票面年利率为4.8%，按年支付利息；5年后甲公司可以赎回，如果不赎回，票面年利率将根据当时的基准利率上浮1%；除非利息支付日前12个月发生甲公司向普通股股东支付股利等强制付息事件，甲公司有权取消支付永续债当期的利息，且不构成违约；在支付约定的永续债当期利息前，甲公司不得向普通股股东分配股利；甲公司有权按照永续债票面金额加上当期已决议支付但尚未·10·

支付的永续债利息之和赎回本次发行的永续债；本次发行的永续债不设置投资者回售条款，也不设置强制转换为普通股的条款；甲公司清算时，永续债持有者的清偿顺序劣后于普通债务的债权人，但在普通股股东之前。甲公司根据相应的议事机制，能够自主决定普通股股利的支付。（5）12月31日，经董事会批准，甲公司与丙公司签订出售其所持丁公司20%股权的协议。协议约定，出售价格为3500万元，甲公司应于2×19年4月末前办理完成丁公司股权的产权转移手续。甲公司预计能够按照协议约定完成丁公司股权的出售，预计出售该股权发生的税费为400万元。甲公司持有丁公司30%股权并对其具有重大影响。截至2×18年12月31日，甲公司对丁公司股权投资的账面价值为3600万元，其中投资成本为2400万元，损益调整为900万元，其他综合收益为300万元。本题不考虑税费及其他因素。要求：（1）根据资料（1），判断甲公司购入的优先级A类资产支持证券在初始确认时应当如何分类，并说明理由。（2）根据资料（2），判断甲公司购入的银行理财产品在初始确认时应当如何分类，并说明理由。（3）根据资料（3），判断甲公司应收丙公司票据在初始确认时应如何分类，并说明理由；说明该应收票据在甲公司2×18年12月31日资产负债表中列示的项目名称；判断甲公司对该票据进行贴现能否终止确认，说明理由，并编制与票据贴现相关的会计分录。（4）根据资料（4），判断甲公司发行的永续债在初始确认时应当如何分类，说明理由，并编制相关会计分录。（5）根据资料（5），判断甲公司对拟出售的丁公司股权应当如何分类及计量，编制相关会计分录；说明甲公司保留所持丁公司10%股权投资在完成出售20%股权前的会计处理原则。·11·

注册会计师全国统一考试 2020年·会 计·真题试卷答案与解析一、单项选择题二、多项选择题一、单项选择题（本类题共13小题，每小题2分，共26分。）1.解析B 本题考查会计信息质量要求的正误判断。企业对不重要的会计差错应采用未来适用法进行差错更正，选项A错误；根据可靠性，企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告，选项B正确；根据可比性，企业对不同会计期间发生的相同交易或事项应当采用相同的会计政策，选项C错误；如果企业等到与交易或者事项有关的全部信息获得之后再进行会计处理，这样的信息披露虽然提高了信息的可靠性，但可能会由于时效性问题，降低对投资者等财务报告预期使用者决策的有用性，违背及时性要求，选项D错误。2.解析D 本题考查现金等价物的范围。现金等价物是指企业持有的期限短，流动性强，易于转化为已知金额的现金、价值变动风险很小的投资，一般包括从购买之日起3个月内到期的债券投资，选项D正确；选项AB错误，股权投资不满足“易于转化为已知金额的现金和价值变动风险很小”的条件，不属于现金等价物；选项C错误，5年期国债不符合“期限短”的条件，不属于现金等价物。3.C 本题考查或有对价符合资产定义在资产负债表中的列报。或有对价符合资产定义并满足资产确认条件的，购买方应当将符合合并协议约定条件的、可收回的部分已支付合并对价的权利确认为一项资产。因该预期利润未实现的情况是在购买日后新发生的，在购买日后超过12个月且不属于对购买日已存在状况提供的进一步证据，应于资产负债表日将该或有对价公允价值的变动计入当期解析损益。乙公司对有关利润差额的补偿将以甲公司不确定的股份数量支付，该或有对价属于金融工具，应当按照金融工具的原则进行处理，将其作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算，在资产负债表中列示为“交易性金融资产”项目，选项C正确，选项ABD错误。4.解析D 本题考查或有事项的会计处理。或有资产只有在基本确定能够收到且金额能够可靠计量时，才能作为资产单独确认，选项AC错误；负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务，存在不确定性的潜在义务不满足负债定义，不能确认为负债，选项B错误；在确定最佳估计数计量预计负债时考虑与或有事项有关的风险、不确定性、货币时间价值和未来事项等，选项D正确。5.C 本题考查租赁期的确定。租赁期是指承租人有权使用租赁资产且不可撤销的期间，承租人有续租选择权且合理确定将行使该选择权的，租赁期还应包括续租选择权的涵盖期间，由于甲公司在租赁期开始日合理确定将行使续租选择权，因此租赁期应为8年，甲公司对该办公楼应当计提折旧的年限为8年，选项C正确，选项ABD错误。解析需要注意的是，有关租赁期的判断，一是要确定租赁期开始日，二是确定租赁期。租赁期开始日是指出租人提供租赁资产使其可供承租人使用的起始日期；租赁期应当包括承租人有权使用租赁资产且不可撤销的期间，如果承租人合理确定将行使续租选择权或将不会行使终止租赁选择权的，租赁期应包含续租选择权或终止租赁选择权涵盖期间。6.C本题考查专门借款利息支出资本化的计算。2×18年1月1日为借款日，2×18年4月1日为开工日和资产支出日，同时满足借款费用开始资本化条件的日期为2×18年4月1日，因此该笔专门借款在2×18年资本化期间为2×18年4月1日～2×18年12月31日（9个月）。本题不考虑闲置资金收益利息因素，所以，2×18年为建造该大型设备应予以资本化的借款费用=2000×4％×9/12=60（万元），选项C正确；选项A错误，误按一般借款的处理计算专门借款利息支出资本化金额；选项B错误，仅将占用1600万元专门借款利息支出资本化；选项D错误，未考虑占用专门借款时间权重。解析7.C 本题考查投资性房地产后续计量。企业对某项投资性房地产进行改扩建等再开发行为，且将来仍作为投资性房地产的，在再开发期间应继续将其作为投资性房地产，再开发期间不计提折旧或摊销，选项C正确，选项A错误；出租人提供免租期的，出租人应将租金总额在不扣除免租期的整个租赁期内，按直线法或其他合理的方法进行分配，免租期内应当确认租金收入，所以，甲公司2×18年应确认租金收入=应收租金总额÷租赁期限×本年度时间权重=60×（5×12-3）/5×6/12=342（万元），选项B错误；与投资性房地产有关的后续支出，满足投资性房地产确认条件的，应将其资本化，计入投资性房地产成本，选项D错误。解析8.解析C 本题考查预期信用损失法。信用损失，是指企业按照原实际利率折现的、根据合同应收的所有合同现金流量与预期收取的所有现金流量之间的差额，即全部现金短缺的现值，选项C正确，选项ABD错误。9.解析A本题考查出售其他债权投资的会计处理。甲公司出售国债符合金融资产终止确认条件，应终止确认该金融资产，选项A正确；出售国债取得的价款确应作为银行存款核算，选项B错误；出售时应将取得价款与金融资产账面价值的差额计入投资收益，持有期间因公允价值变动计入其他综合收益的金额转入投资收益，选项CD错误。甲公司应编制的会计分录为：借：银行存款8000贷：其他债权投资7800投资收益800因题目中未给定持有期间公允价值变动，所以，未编制相关会计分录。10.解析B 本题考查各项经济业务会计处理对所有者权益的影响。企业发行公司债券实际收到价款与债券面值之间的差额记入“应付债券——利息调整”科目，选项A错误；企业发行可转换公司债券的发行价格与负债公允价值之间的差额，在不考虑交易费用的情况下计入所有者权益（其他权益工具），选项B正确；企业将重组债务转为权益工具时，债务账面价值与权益工具公允价值之间的差额计入投资收益，选项C错误；企业购入可转换公司债券一般作为交易性金融资产核算，交易性金融资产按公允价值（实际支付的购买价款，不含交易费用）计入其初始入账金额，可转债面值与实际支付的价款本身并不影响会计核算，选项D错误。11.B 本题考查基本每股收益的重新计算。以资本公积转增股本导致需要重新计算列报期间的每股收益，且无须考虑时间权重，由于本年度不存在稀释性潜在普通股，重新计算出的每股收益即为基本每股收益。重新计算后2×17年的普通股股数=（3000+1000×9/12）×1.2=4500（万股），甲公司在2×18年度利润表中列报的2×17年度的基本每股收益=5625÷4500=1.25（元/股），选项B正确。选项A错误，直接以2×17年年末股数4000万股为基础重新计算基本每股收益，未考虑新发行股数时间权重；选项C错误，直接以2×17年年末股数4000万股为基础重新计算基本每股收益，未考虑新发行股数的时间权重以及资本公积转增股本对股数的影响；选项D错误，未考虑资本公积转增股本对重新计算每股收益的影响。解析12.D 本题考查政府会计。单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，同时采用财务会计和预算会计核算，不纳入部门预算管理的现金收支业务，不采用预算会计核算，选项A错误；科研事业单位开展技术咨询服务收取的劳务费在预算会计下应计入事业预算收入，选项B错误；年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与本年财政直接支付实际支出数的差额，预算会计确认财政拨款预算收入，选项C错误；财政授权支付方式下，年度终了时根据代理银行提供的对账单核对无误后注销零余额账户用款额度的余额并于下年年初恢复，选项D正确。解析13.B 本题考查售后回购的会计处理。交易属于售后回购，销售方具有回购义务的，且回购价低于原售价的应作为租赁交易进行会计处理，选项B正确，选项ACD错误。解析二、多项选择题（本题型共12小题，每小题2分，共24分。）1.ABC 本题考查外币折算会计处理，为否定式提问。收到投资者投入的外币资本按交易日即期汇率折算，不能按照合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，选项A表述错误，当选；境外经营财务报表进行折算产生的外币财务报表折算差额在合并资产负债表所有者权益中以“其他综合收益”项目列示，归属于少数股东的部分以“少数股东权益”项目列示，不再单设项目，选项B表述错误，当选；预付账款是非货币性项目，应当按照发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算或按照历史汇率折算，不产生汇兑差额，选项C表述错误，当选；资本化期间内，外币专门借款本金和利息的汇兑差额，应予以资本化，计入资产成本，选项D表述正确，不选。解析2.BCD 本题考查土地使用权的会计处理。企业取得土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，确认为无形资产，土地使用权与地上建筑物分别计提摊销和计提折旧，选项C正确；企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，确认为存货，土地使用权计入房屋建造成本，选项B正确；企业购入厂房和土地的公允价值均能可靠计量的，应分别将厂房作为固定资产、土地按照无形资产核算，选项A错误；企业将自用土地使用权改用于赚取租金，其转换日为租赁期开始日，并确认为投资性房地产，选项D正确。解析3.解析ACD本题考查长期股权投资的转换。甲公司对乙公司增资后能够对其施加重大影响，后续按权益法核算，选项A正确；将指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（其他权益工具投资）转为权益法核算的长期股权投资，原计入其他综合收益的公允价值变动金额应转入留存收益，选项B错误；增资后，权益法核算的长期股权投资初始投资成本为原股权投资公允价值与新增投资支付对价的公允价值之和，选项C正确；初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额计入当期损益（营业外收入），选项D正确；4.解析CD 本题考查关联方识别。关联方关系的存在是以控制、共同控制或重大影响为前提条件的，甲公司持有乙公司2%的股份，对乙公司不具有重大影响，此时甲公司应将对乙公司股权投资作为金融资产核算，甲、乙公司不构成关联方关系，选项A错误；与企业合作而存在经济依存关系的合作伙伴之间，不构成关联方关系，选项B错误；M公司控制甲、丁公司，丁公司对戊公司具有重大影响，因此戊公司与M集团内的各公司均构成关联方关系，选项C正确；甲公司对己公司施加重大影响，构成关联方关系，选项D正确。5.解析ABD 本题考查非货币性资产交换准则适用范围，为否定式提问。将生产设备分配给所有者的，属于企业利润分配，不适用非货币性资产交换准则，选项A当选；甲公司以其生产的产品换取丁公司一项商标权，应执行收入准则，不适用非货币性资产交换准则，选项B当选；甲公司以出租的厂房换取乙公司所持联营企业的投资，属于以投资性房地产交换权益法核算的长期股权投资，适用非货币性资产交换准则，选项C不选；甲公司持有的5年期债券属于货币性资产，应按照金融工具准则核算，不适用非货币性资产交换准则，选项D当选。6.解析ABC 本题考查职工薪酬的核算范围。为高管租入住房属于非货币性职工福利，应作为职工薪酬核算，选项B正确；支付员工经济补偿属于辞退福利，应作为职工薪酬核算，选项A正确；带薪休假属于带薪缺勤，应作为职工薪酬核算，选项C正确；为员工垫付购房款项应作为其他应收款核算，不属于职工薪酬，选项D错误。7.BC本题综合考查金融资产和长期股权投资的会计核算。资料（1），只有企业改变其管理金融资产的业务模式时，才能将金融资产重分类，甲公司因乙公司的信用等级下降而出售乙公司债券，并对该类别的其他金融资产全部重分类，并未改变企业管理金融资产的业务模式，所以不应将其进行重分类，选项D错误；资料（2），企业对权益工具投资一经确定，后续不得重分类，选项A错误；资料（3），风险投资机构持有的在初始确认时作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算的股权投资，无论是否对这部分投资具有重大影响，均应按照金融工具相关准则进行确认和计量，选项B正确；资料（4），增资后，甲公司能够控制戊公司，应由原权益法转为成本法，选项C正确。解析8.ABCD 本题考查资产减值的会计处理。对于尚未达到预定可使用状态的无形资产，由于其价值具有较大的不确定性，应当每年年末进行减值测试，选项A正确；以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额显著高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项的，资产负债表日可以不重新估计该资产的可收回金额，选项B正确；资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值，只要有一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，无须再估计另一项金额，选项D正确；资产的公允价值减去处置费用后的净额如果无法可靠估计的，应当以该资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额，选项C正确。解析9.解析ABD 本题考查增值税税控系统专用设备及技术维护费的会计处理。甲公司初次购买增值税税控系统专用设备按照成本价计入固定资产，选项C错误，选项D正确。会计处理如下：借：固定资产339贷：银行存款339按规定抵减的增值税应纳税额时，会计处理如下：借：应交税费——应交增值税（减免税款）339贷：管理费用339税控设备的折旧计入当期管理费用，选项A正确。会计处理如下：借：管理费用80贷：累计折旧80企业发生技术维护费，按实际支付或应付的金额，借记“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目，选项B正确。会计处理如下：借：管理费用50贷：银行存款等50发生的技术维护费，可以抵减增值税应纳税额。会计处理如下：借：应交税费——应交增值税（减免税款）50贷：管理费用5010.CD 本题考查权益法核算长期股权投资的处置的会计处理。权益法核算的长期股权投资处置，应将处置价款与长期股权投资账面价值的差额计入投资收益，同时，将原计入资本公积和其他综合收益（可转损益部分）转入投资收益，甲公司在持有期间确认的应收股利权益已随股权出售转移给购买方，应冲减投资收益，甲公司出售乙公司股权投资转让收益=1800-1200-10+180=770（万元），选项AB错误，选项C正确；因乙公司其他权益工具投资公允价值变动确认其他综合收益不能转入当期损益，投资方在处置长期股权投资时也不得将确认的其他综合收益转入投资收益，应转入留存收益，选项D正确。本题会计分录为：借：银行存款1800贷：长期股权投资——投资成本850 ——损益调整120 ——其他综合收益50 ——其他权益变动180应收股利10投资收益590借：资本公积180贷：投资收益180借：其他综合收益50贷：利润分配——未分配利润50解析需要注意的是，题目中并未告知按净利润的10%计提盈余公积，所以无须处理。11.解析ACD 本题考查政府补助的会计处理，为否定式提问。财政将贴息资金直接拨付给受益企业，在这种方式下，由于企业无须按照同类贷款市场利率向银行支付利息，所以实际收到的借款金额通常就是借款的公允价值，企业应当将对应的贴息冲减相关借款费用，属于按照净额法进行会计处理，选项A表述错误，应选；对同类或类似政府补助业务只能选用一种方法，同时，企业对该业务应当一贯地运用该方法，不得随意变更，选项B表述正确，不选；综合性项目政府补助同时包含与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助，企业需要将其进行分解并分别进行会计处理；难以区分的，企业应当将其整体归类为与收益相关的政府补助进行处理，选项C表述错误，应选；相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置，尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期损益，不再予以递延，选项D表述错误，应选。12.解析ABC 本题考查资产的分类和转换，为否定式提问。已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式变更为成本模式，选项A表述错误，应选；对联营企业部分分类为持有待售资产的应当停止权益法核算，对于未划分为持有待售资产的剩余权益性投资，应当在划分为持有待售的那部分权益性投资出售前继续采用权益法进行会计处理，选项B表述错误，应选；因处置子公司部分股权导致丧失控制权但能够对其施加重大影响，属于长期股权投资转换，应按照成本法转换为权益法的处理原则进行会计处理，选项C表述错误，应选；因业务模式变更导致以摊余成本计量的金融资产重分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具投资）符合金融资产重分类，选项D表述正确，不选。三、计算分析题（本题共18分，以下采分点仅供学习参考和评分，不代表实际考试标准。）1.解析揣摩题意（4）甲公司A酒店2期项目于2×19年9月30日完工，达到合同约定的可使用状态，并经验收后交付使用。其他有关资料：第一，甲公司与乙公司无关联方关系。第二，乙公司建造A酒店2期项目整体构成单项履约义务。第三，乙公司单独设置“合同结算”科目对工程项目进行核算，不设置“合同资产”和“合同负债”科目⑬。第四，本题不考虑税费及其他因素。【答案与采分点】（1）乙公司为甲公司建造A酒店2期项目属于在某一时段履行的履约义务，应在履约的各个期间内确认收入。（0.5分）说明：表明某一期间内（如2×17年4月1日至2×19年9月30日）确认收入可得相应分值，仅指出某一时点（如2×17年底、2×18年12月31日等）均不得分。理由：由于在甲公司所属土地上建造A酒店2期项目，在建造过程中甲公司能够控制乙公司在履约过程中在建的A酒店2期项目。（1分）（2）2×18年应确认的收入=［（10800÷18000）-（3600÷12000）］×16000=4800（万元）（1分）2×19年应确认的收入=16000-4800-4800=6400（万元）（0.5分）说明：须列明必要的计算步骤，且计算结果正确，方可得相应分值。（3）

借：合同履约成本7200

贷：原材料 4320

应付职工薪酬2880

（0.5分）借：合同结算——收入结转4800

贷：主营业务收入4800

（0.5分）借：主营业务成本7200

贷：合同履约成本7200

（0.5分）借：主营业务成本（2000×40%）800贷：预计负债800（0.5分）借：应收账款5600贷：合同结算——合同价款5600（0.5分）借：银行存款5500贷：应收账款5500（0.5分）乙公司2×18年12月31日资产负债表中列示的项目名称为：合同负债。（1分）金额为800万元。（1分）（4）A酒店2期项目的实际成本=16000+（6000÷50×2.5）=16300（万元）（1分）2.解析【答案与采分点】（1）借：长期股权投资——损益调整360贷：投资收益360（0.5分）借：应收股利240贷：长期股权投资——损益调整240（0.5分）2×17年12月31日甲公司对乙公司股权投资的账面价值=4000+360-240=4120（万元）（0.5分）（2）借：长期股权投资7875贷：股本 1050资本公积6825（0.5分）对乙公司股权投资的账面价值=4120+7875=11995（万元）（0.5分）（3）企业合并类型：属于非同一控制下企业合并。（0.5分）理由：甲公司与丙公司在该项交易发生前不存在关联方关系（或：不存在交易发生前后均对参与合并各方实施最终控制的一方）。（1分）说明：答出任一条理由即可得相应分值。购买日：2×18年1月1日。（0.5分）理由：甲公司对乙公司董事会进行改选，改选后能够控制乙公司。（1分）企业合并成本=7.5×1050+4500=12375（万元）（0.5分）商誉=12375-（16000×55%）=3575（万元）（0.5分）借：长期股权投资380贷：投资收益 （4500-4120）380（0.5分）借：其他综合收益300贷：投资收益300（0.5分）借：固定资产2000贷：资本公积2000（0.5分）借：股本8000资本公积2000盈余公积2000未分配利润4000商誉3575贷：长期股权投资12375少数股东权益7200（1分）·23·四、综合题（本题共32分，以下采分点仅供学习参考和评分，不代表实际考试标准。）1.解析【答案与采分点】（1）借：银行存款2260贷：主营业务收入1840预计负债——应付退货款160应交税费——应交增值税（销项税额）260（1分）借：主营业务成本1104应收退货成本96贷：库存商品1200（1分）（2）借：库存商品120贷：应收退货成本120（0.5分）借：预计负债114贷：主营业务收入114（0.5分）借：预计负债190应交税费——应交增值税（销项税额）24.7贷：银行存款214.7（0.5分）说明：编制下列会计分录可得相应分值。借：预计负债——应付退货款（200×19×8%）304应交税费——应交增值税（销项税额）（10×13%×19）24.7库存商品120贷：主营业务收入（6×19）114银行存款214.7应收退货成本120借：主营业务成本72贷：应收退货成本72（0.5分）（3）甲公司销售B产品的合同附有两项履约义务：第一，销售500件B产品并提供质保期内的维修服务；（0.5分）第二，质保期满后提供未来3年的产品维修服务。（0.5分）理由：两项履约义务中，每一项履约义务均可单独区分（0.5分）；并按合同约定各自单独履行义务。（0.5分）说明：分别指明商品层面、合同层面有关商品或承诺可明确区分可得相应分值。销售B产品应分摊的交易价格为9800万元。（0.5分）质保期满后未来3年的维修服务应分摊的交易价格为300万元。（0.5分）甲公司在销售B产品1年的质保期内因质量问题提供的维修服务，应当按照或有事项的会计处理原则进行确认和计量；（1分）质保期满后未来3年对甲公司销售给丁公司的B产品提供的维修服务，应当按照收入准则的规定，于提供维修服务的各期确认相关的收入。（1分）（4）借：预计负债——应付退货款60贷：主营业务收入60（0.5分）借：主营业务成本36贷：应收退货成本36（0.5分）（5）借：固定资产2000其他综合收益8002800（0.5分）借：公允价值变动收益500贷：投资性房地产500（0.5分）借：预收账款50贷：预付账款50（0.5分）借：营业收入50贷：管理费用50（0.5分）借：管理费用（2500÷50÷2）25贷：固定资产25（0.5分）借：递延所得税负债331.25贷：所得税费用131.25其他综合收益200（0.5分）说明：与投资性房地产有关调整抵销分录编制思路如下。甲公司会计处理乙公司会计处理调整/抵销分录合并报表结果2×18年6月30日，借：投资性房地产 2 800累计折旧        500贷：固定资产            2 500其他综合收益        800借：银行存款        100贷：预收账款               1002×18年6月30日，借：预付账款100贷：银行存款100①抵销母公司将固定资产转为投资性房地产借：固定资产2 000其他综合收益800贷：投资性房地产                             2 800②抵销期末投资房地产公允价值变动借：公允价值变动收益                         500贷：投资性房地产                               500③抵销母子公司债权债务借：预收账款50无须处理2×18年6月30日，投资性房地产账面价值为2 800万元，计税基础为2 0