2021年会计从业资格证基础学习班税收法律制度讲义

税收法律制度第01讲税收概念与分类【考情分析】本章是全书最难但也最有用一章，从考试上看，所占分值比重为25分左右；从应用上看，与咱们此后工作联系紧密。

本章从经济和法律两个角度分别对“税”进行了阐述，实体法和程序法均有涉及。新考试大纲本章某些变化较大，新增“营改增”某些内容考生需予以一定注重，学习本章一要精确理解税收与税法有关原理，二要掌握各类税种基本计算，以便为此后学习和工作打下良好基本。税收概述税收概念与分类（★★）

【大纲规定】理解

（一）税收概念与作用

1.税收概念

税收是国家为了满足普通社会共同需要，凭借政治权力，按照法定原则，免费获得财政收入一种特定分派方式。

2.税收作用

（1）税收是国家组织财政收入重要形式和工具；

（2）税收是国家调控经济运营重要手段；

（3）税收具备维护国家政权作用；

（4）税收是国际经济交往中维护国家利益可靠保证。（二）税收特性——税收三性

1.强制性

2.免费性——国家获得税收收入既不需偿还，也不需对纳税人付出任何对价。

【注意】税收免费性是税收“三性”核心。

3.固定性——涉及时间上持续性和征收比例固定性。【例题·多选题】下列各项中，属于税收特性有（）。

A.强制性

B.灵活性

C.免费性

D.固定性税收分类

1.按征税对象分类，可将所有税收划分为流转税类、所得税类、财产税类、资源税类和行为税类五种类型。

（1）流转税类——以流转额为征税对象（增值税、消费税、营业税和关税等）。

（2）所得税类（收益税）——以各种所得额为课税对象（公司所得税、个人所得税）。

（3）财产税类——以纳税人拥有财产数量或财产价值为征税对象（房产税、车船税等）。

（4）资源税类——以自然资源和某些社会资源为征税对象（资源税、土地增值税、城乡土地使用税）。

（5）行为税类——以纳税人某些特定行为为课税对象（印花税、都市维护建设税、车辆购买税、契税、耕地占用税等）。按征收管理分工体系分类，可分为工商税类、关税类。

（1）工商税类——由税务机关负责征收管理（绝大某些）。

（2）关税类——由海关负责征收管理。（进出口关税由海关代征进口环节增值税、消费税和船舶吨税）。

3.按照税收征收权限和收入支配权限分类，可分为中央税、地方税和中央地方共享税。

（1）中央税。属于中央政府财政收入，由国家税务局负责征收管理（关税，海关代征进口环节消费税和增值税，消费税）。

（2）地方税。属于地方各级政府财政收入，由地方税务局负责征收管理（城乡土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船使用税、契税等）。

（3）中央地方共享税。属于中央和地方政府财政共同收入，由双方按一定比例分享，由国家税务局负责征收管理，如增值税、营业税、公司所得税、个人所得税、资源税、都市维护建设税、印花税等。4.按照计税原则不同进行分类，可分为从价税、从量税和复合税。

（1）从价税是以征税对象价格为计税根据。

例：增值税、营业税、公司所得税、个人所得税等。

（2）从量税是以征税对象实物量作为计税根据。

例：车船（使用）税、“城乡”土地使用税、消费税中啤酒和黄酒。

（3）复合税是——既征收从价税，又征收从量税。

例：消费税中卷烟和白酒。表3.1税收分类【例题·多选题】在国内现行下列税种中，不属于财产税类有（）。

A.房产税

B.车船税

C.契税

D.车辆购买税【例题·多选题】按照税收征收权限和收入支配权限分类，可以将国内税种分为中央税、地方税和中央地方共享税。下列各项中，属于中央地方共享税有（）。

A.增值税

B.土地增值税

C.公司所得税

D.印花税

【例题·多选题】下列税种中属于从价税为（）。

A.增值税

B.消费税

C.营业税

D.个人所得税【例题·多选题】依照国内税法规定，国内增值税属于（）。

A.流转税

B.工商税

C.中央税

D.从价税第02讲税法及构成要素税法及构成要素（★★）

【大纲规定】理解

（一）税法概念

税法，是国家权力机关和行政机关制定用以调节国家与纳税人之间在征纳税方面权利与义务关系法律规范总称。税法分类

1.按照税法功能作用不同，将税法分为税收实体法和税收程序法。

（1）税收实体法——拟定税种立法

例如《中华人民共和国公司所得税法》。

（2）税收程序法——不针对某一详细税种，而针对税务管理程序。

例如《税收征收管理法》、《中华人民共和国海关法》、《进出口关税条例》。

2.按照主权国家行使税收管辖权不同，可分为国内税法、国际税法和外国税法。

（1）国内税法是指一国在其税收管辖权范畴内，调节国家与纳税人之间权利义务关系法律规范总称。

（2）国际税法是指国家间形成税收制度，重要涉及双边或多边国家间税收协定、公约和国际惯例等。

（3）外国税法是指外国各个国家制定税收制度。按照税法法律级次划分，分为税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文献。

（1）税收法律（狭义税法）——××法

（2）税收行政法规——××条例，××暂行条例

（3）税收规章和规范性文献——由国务院财税主管部门（财政部、国家税务总局、海关总署和国务院关税税则委员会）制定【例题·多选题】依照税法功能作用不同，可以将税法分为（）。

A.税收行政法规

B.税收实体法

C.税收程序法

D.国际税法【例题·多选题】下列属于税收实体法有（）。

A.《税收征管法》

B.《增值税暂行条例》

C.《中华人民共和国公司所得税法》

D.《进出口关税条例》税法构成要素

税收实体法构成要素（11项）——征税人、纳税义务人、征税对象、税目、税率、计税根据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减免税和法律责任。

其中：纳税义务人、征税对象、税率是构成税法三个最基本要素。1.征税人——“征税”主体

代表国家行使征税权征税机关。

涉及各级税务机关、海关。

2.纳税义务人（纳税人）——“纳税”主体

依法“直接”负有纳税义务自然人（涉及个体经营者）、法人和其她组织。

区别于：负税人——税收实际承担者

扣缴义务人征税对象——课税对象

纳税客体，也就是对什么征税，是区别不同税种重要标志。

4.税目

是指税法中规定征税对象详细项目，是征税对象详细化。

税目制定办法：

列举法——详细列举征税对象（消费税）

概括法——按照商品大类或行业设计税目（营业税）5.税率

税率是计算税额尺度，反映了征税深度，是税收法律制度中核心要素。

国内现行税率重要有：比例税率、定额税率、累进税率。

（1）比例税率，是指对同一征税对象，无论数量多少，数额大小均按同一比例征税税率。

①单一比例税率：即对同一征税对象所有纳税人都合用同一比例税率。

②差别比例税率，即对同一征税对象不同纳税人合用不同比例征税。

a.产品差别比例税率（增值税）

b.行业差别比例税率（公司所得税）

c.地区差别比例税率（都市维护建设税）

③幅度比例税率，指税法只规定一种具备上下限幅度税率，详细税率授权地方依照本地实际状况在该幅度内予以拟定。（娱乐业营业税）定额税率（固定税额），是指对单位征税对象规定固定税额，而不采用比例形式。

（3）累进税率是依照征税对象数额大小，规定不同级别税率。即征税对象数额越大，税率越高；数额越小，税率越低。普通多在收益课税中使用，有全额累进税率、超额累进税率、超率累进税率三种形式。

【注意】国内现行税法体系采用累进税率形式只有超额累进税率、超率累进税率。

①超额累进税率：把征税对象按数额大小划分为若干个级别，每一级别规定一种税率，税率依次提高，每一纳税人征税对象依所属级别同步合用几种税率分别计算，将计算成果相加后得出应纳税款。

代表税种：个人所得税中工资薪金所得【举例】某纳税人本月应纳税所得额为8000元，其合用下表中所列超额累进税率：

假设某三级超额累进税率表6.计税根据（计税原则）——计算应纳税额所根据原则

（1）从价计征。以计税金额为计税根据。

应纳税额=计税金额×合用税率

（2）从量计征。以计税数量为计税根据。

应纳税额=计税数量×单位合用税额

（3）复共计征。既涉及从量计征又涉及计价从征。

应纳税额=计税数量×单位合用税额+计税金额×合用税率

7.纳税环节

税法规定征税对象在从生产到消费流转过程中应当缴纳税款环节

8.纳税期限

纳税人纳税义务发生后应依法缴纳税款期限。

涉及按期纳税、和按次纳税、按期预缴年终汇算清缴。

9.纳税地点

纳税人详细缴纳税款地点。10.减免税

国家对某些纳税人和征税对象予以勉励和照顾一种特殊规定。

（1）减税和免税

①减税是相应纳税款少征一某些税款；

②免税是相应纳税额所有免征；

③类型：

长期减免税项目

一定期限减免税办法

（2）起征点

税法规定对征税对象开始征税起点数额。征税对象数额“达到”起征点就“所有数额征税”，“未达到”起征点“不征税”。

（3）免征额

征税对象总额中免予征税数额，只就减除后“剩余某些”计征税款，是对所有纳税人照顾。

【注意】区别起征点和免征额，不达起征点和免征额时都不交税，但是一旦达到起征点是全额征税，超过免征额是只对超过某些征税。【举例】某税种，税率为10%，ABC三人征税对象数额分别为A：999元、B：1000元、C：1001元假设：该税种起征点为1000元

A应纳税=0（元）

B应纳税=1000×10%=100（元）（达到或超过起征点全额纳税）

C应纳税=1001×10%=100.1（元）

假设上例中1000为免征额，则

A应纳税=0（元）

B应纳税=0（元）（只对超过免征额某些纳税）

C应纳税=（1001-1000）×10%=0.1（元）法律责任

对违背国家税法规定行为人采用惩罚办法。

纳税人和税务人员违背税法规定，都将依法承担法律责任。【例题·多选题】下列各项中属于税法基本要素有（）。

A.征税人

B.纳税义务人

C.征税对象

D.计税根据【例题·单选题】区别不同类型税种重要标志是（）。

A.税率

B.纳税人

C.征税对象

D.纳税期限【例题·单选题】国内个人所得税中工资薪金所得采用税率形式属于（）。

A.比例税率

B.超额累进税率

C.超率累进税率

D.全额累进税率【例题·单选题】公司所得税税率形式是（）。

A.累进税率

B.定额税率

C.比例税率

D.其她税率【例题·判断题】起征点是指税法规定计税根据应当征税数额起点。计税根据数额达不到起征点不征税，达到起征点，则对超过起征点某些征税。（）【例题·判断题】如果税法规定某一税种起征点是800元，那么，超过起征点，只对超过800元某些征税。（）【本节内容回顾】

第03讲增值税基本原理、分类及征税范畴增值税“链条式”征纳税方式

价外税与价内税

增值税分类

分为：生产型增值税、收入型增值税和消费型增值税。

1.生产型增值税——不容许纳税人在计算增值税时扣除外购固定资产进项税额。

2.收入型增值税——容许纳税人在计算增值税时，将外购固定资产折旧某些扣除。

3.消费型增值税——容许纳税人在计算增值税时，将外购固定资产进项税额一次性所有扣除。

国内从1月1日起全面实行消费型增值税。【例题·单选题】国内现行增值税属于（）。

A.消费型增值税

B.收入型增值税

C.生产型增值税

D.积累型增值税【例题·单选题】下列各项中，属于消费型增值税特性是（）。

A.容许一次性所有扣除外购固定资产所含增值税

B.容许扣除外购固定资产计入产品价值折旧某些所含增值税

C.不容许扣除任何外购固定资产价款

D.上述说法都不对的增值税征税范畴（新大纲变化）

在国内境内“销售或者进口货品，提供加工、修理修配劳务，提供应税服务”。

1.销售或者进口货品

货品：是指“有形动产”，涉及电力、热力、气体在内。

2.提供加工、修理修配劳务

【注意1】加工修理对象为有形动产。

【注意2】单位或个体经营者聘任员工为本单位或雇主提供加工、修理修配劳务，不涉及在内。3.提供应税服务

（1）交通运送业

涉及：“陆路运送服务、水路运送服务、航空运送服务和管道运送服务”

（2）邮政业

涉及：邮政普通服务、邮政特殊服务和其她邮政服务

不涉及：邮政储蓄业务（按照金融、保险业税目征收营业税）

（3）某些当代服务业——（生产性服务）

涉及：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、“有形动产”租赁服务、鉴证征询服务、广播影视服务。

【注意1】不动产租赁按“服务业——租赁业”征收营业税。

【注意2】提供应税服务是指有偿提供应税服务，但不涉及非营业活动中提供应税服务。（送孩子上学）【例题·多选题】依照增值税法律制度规定，下列业务中，属于增值税征税范畴有（）。

A.建筑安装

B.零售商品

C.提供加工修配

D.提供交通运送服务【例题·多选题】依照增值税法律制度规定，下列各项中，属于增值税征收范畴有（）。

A.进口货品

B.出售自建房屋

C.修理汽车

D.服装加工【例题·单选题】增值税是对从事销售货品或者加工、修理修配劳务，以及进口货品单位和个人获得（）为计税根据征收一种流转税。

A.销售额

B.营业额

C.增值额

D.收入额第04讲增值税征税范畴特殊规定及增值税纳税人增值税征税范畴特殊规定（新大纲新增）

1.视同销售货品

单位或个体经营者下列行为，视同销售货品：

（1）将货品交付其她单位或者个人代销；

（2）销售代销货品；

设有两个以上机构并实行统一核算纳税人，将货品从一种机构移送其她机构用于销售，但有关机构设在同一县（市）除外；

将自产、委托加工货品用于“非增值税应税项目”；

（5）将自产、委托加工货品用于“集体福利或个人消费”；

（6）将自产、委托加工或购进货品作为“投资”，提供应其她单位或个体工商户；

（7）将自产、委托加工或购进货品“分派”给股东或投资者；

（8）将自产、委托加工或购进货品免费“赠送”其她单位或个人。

【理解要点】税收公平原则；纳税链条完整；内外有别。【例题·多选题】依照增值税法律制度规定，下列行为中，应视同销售货品，征收增值税有（）。

A.将自产货品用于非应税项目

B.将外购货品用于个人消费

C.将自产货品免费赠送她人

D.将外购货品分派给股东【例题·多选题】依照《增值税暂行条例》规定，下列各项中视同销售计算增值税有（）。

A.某公司将外购一批原材料用于基建工程

B.某公司将外购商品用于职工福利

C.某商场为服装厂代销小朋友服装

D.某公司将外购商品免费赠与她人视同提供应税服务

单位和个体工商户下列情形，视同提供应税服务：

（1）向其她单位或者个人免费提供交通运送业和某些当代服务业服务，但以公益活动为目或者以社会公众为对象除外。

（2）财政部和国家税务总局规定其她情形。【例题·多选题】依照营业税法律制度规定，下列行为中，应当一并征收增值税有（）。

A.贸易公司销售货品同步负责安装

B.百货商店销售商品同步负责运送

C.建材商店销售建材，并从事装修、装饰业务

D.餐饮公司提供餐饮服务同步销售酒水【例题·单选题】按照现行规定，下列纳税人符合普通纳税人年应税销售额认定原则有（）。

A.年应税销售额120万元从事货品生产纳税人

B.年应税销售额60万元从事货品零售纳税人

C.年应税销售额50万元从事货品生产纳税人

D.年应税销售额400万元从事交通运送业纳税人【例题·多选题】下列选项中，可以选取按小规模纳税人原则纳税有（）。

A.年应税销售额未超过普通纳税人认定原则，但会计核算健全公司

B.年应税销售额超过小规模纳税人原则其她个人

C.年应税销售额超过小规模纳税人原则非公司性单位

D.年应税销售额超过小规模纳税人原则不经常发生应税行为公司第05讲增值税税率、普通纳税人及小规模纳税人应纳税额计算增值税税率（新大纲变化）

1.基本税率——17%

2.低税率

（1）应税货品：13%

①粮食、食用植物油、食用盐、农产品；

②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；

③图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；

④饲料、化肥、农药、农机（不涉及农机零部件）、农膜、二甲醚；

【理解】设立低税率主线目是勉励消费，或者说是保证消费者对基本生活必须品消费。

【记忆提示】低税率四大类：基本温饱、精神文明、农业生产、生活用能源。

【注意】低税率中农产品是指“普通纳税人”销售或进口农产品。

（2）应税服务：

①交通运送业、邮政业：11%

②当代服务业服务（有形动产租赁服务除外）：6%零税率

（1）纳税人“出口”货品，税率为零；但是，国务院另有规定除外。

（2）单位和个人提供“国际运送服务、向境外单位提供研发服务和设计服务”以及财政部和国家税务总局规定其她应税服务，税率为零。

4.征收率——小规模纳税人3%

特点:执行简易办法征收，不得抵扣进项税额。【例题·判断题】增值税普通纳税人从事增值税应税行为，一律合用17%基本税率。（)【例题·多选题】依照增值税关于规定，下列产品中，合用13%低税率有（）。

A.农机配件

B.自来水

C.饲料

D.煤炭普通纳税人应纳税额计算（新大纲变化）

当期应纳增值税额=当期销项税额－当期进项税额

当期销项税额不大于当期进项税额局限性抵扣时，其局限性某些可以结转下期继续抵扣。

1.销项税额

销项税额=销售额×税率

（1）销售额

涉及向购买方收取所有价款和价外费用。但是不涉及向购买方收取销项税额和其她符合税法规定费用。如果销售货品是消费税应税产品或者进口产品，则所有价款中涉及消费税或关税.价外费用不涉及下列项目：

①向购买方收取“销项税额”。

②受托加工应征消费税消费品所“代收代缴”消费税。

③符合条件“代垫”运费。

条件：承运部门运费发票开具给购货方

纳税人将该项发票转交给购货方

④符合条件“代”为收取政府性基金和行政事业性收费。

条件：够级别——由国务院或者财政部批准设立政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立行政事业性收费。

有证据——收取时开具省级以上财政部门印制财政票据。

全上交——所收款项全额上交财政。

⑤销售货品同步“代”办保险等而向购买方收取保险费，以及向购买方收取“代”购买方缴纳车辆购买税、车辆牌照费。

【注意】价外费用所有为价税共计金额。含税销售额换算：

不含税销售额=含税销售额÷（1+17%）或（1+13%）

【注意】题目浮现如下说法则给出金额为含税销售额：①含税销售额；②零售；③价外费用；④普通发票。【例题·单选题】A公司为增值税普通纳税人，其销售钢材一批，含增值税价格为23400元，合用增值税税率为17%。则其增值税销项税额为（）元。

A.3400

B.3978

C.2600

D.3042【例题】甲公司为增值税普通纳税人，5月关于生产经营业务如下：

（1）销售产品设备一批，开出增值税专用发票中注明销售额为0元，税额为3400元，另开出一张普通发票，收取包装费234元；

（2）销售三批同一规格、质量货品，每批各1000件，不含增值税销售额分别为每件200元、180元和60元。经税务机关认定，第三批销售价格每件60元明显偏低并且无合法理由；

（3）将自产一批产品200件作为职工福利发放给本公司职工，市场售价为每件500元。

本月增值税销项税额为多少？进项税额

准予抵扣进项税额（两种凭票抵扣；一种计算抵扣）

（1）从销售方获得“增值税专用发票”（含货品运送业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票）上注明增值税额。

【注意】自8月开始，纳税人购入自用“两车一艇进项税额准予抵扣”。

（2）从海关获得“海关进口增值税专用缴款书”上注明增值税额。

（3）购进免税农产品，按照买价和l3%扣除率，计算抵扣进项税额。

计算公式：进项税额=买价×扣除率接受境外单位或者个人提供应税服务，从税务机关或者境内代理人获得解缴税款中华人民共和国税收缴款凭证上注明增值税额。

【例题·单选题】A公司为增值税普通纳税人，其本月进口产品00元，海关征收34000元增值税；向农业生产者购入免税产品30000元；购入原材料300000元，增值税专用发票上注明增值税额为51000元。本月销售产品1000000元，合用增值税税率为17%，则该公司本月应缴纳增值税税额为（）元

A.81100

B.89180

C.81135

D.115100小规模纳税人应纳税额计算

执行简易征收办法，不得抵扣进项税额，征收率3%

应纳税额=销售额×征收率（3%）【例题·单选题】依照国内《增值税暂行条例》规定，某零售商店销售额为60万元（含增值税），则应纳增值税为（）万元。

A.1.08

B.1.8

C.1.75

D.10.2第06讲增值税征收管理、营业税（九）增值税征收管理

1.纳税义务发生时间——确认收入就发生纳税义务，结合会计基本权责发生制去理解。

（1）采用直接受款方式销售货品，无论货品与否发出，均为收到销售额或获得索取销售额凭据，并将提货单交给买方当天。

（2）采用托收承付和委托银行收款方式销售货品，为发出货品并办妥托罢手续当天。

（3）采用赊销和分期收款方式销售货品，为按合同商定收款日期当天。

（4）采用预收货款方式销售货品，为货品发出当天。

（5）委托其她纳税人代销货品，为收到代销单位销售代销清单或者收到所有或某些货款当天。

未收到代销清单及货款——发出代销货品满180天当天；

（6）销售应税劳务，为提供劳务同步收讫销售额或获得索取销售额凭据当天。

（7）纳税人发生视同销售货品行为，为货品移送当天。

（8）进口货品，为报关进口当天。

（9）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生当天。

【注意】先开发票，为开具发票当天。纳税期限

增值税纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度。不能按照固定期限纳税，可以按次纳税。

申报纳税：自XXX之日起15日内。

3.纳税地点

（1）固定业户——向其机构所在地主管税务机构申报纳税。

总分机构不在同一县市：普通分别申报纳税，经批准也可由总机构汇总申报纳税。

外出经营：应申请开具外出经营活动税收管理证明（外管证）

有外管证→机构所在地申报纳税

无外管证→外出经营地申报纳税→未在外出经营地申报纳税由“机构所在地”主管税务机关补征税款

（2）非固定业户——向销售地或劳务发生地主管税务机关申报纳税。

（3）进口货品——向报关地海关申报纳税。

（4）扣缴义务人——向其机构所在地或者居住地申报缴纳其扣缴税款。【例题·单选题】增值税纳税期限不涉及（）。

A.1日

B.7日

C.1个月

D.1个季度

【例题·单选题】纳税人进口货品，应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起（）内缴纳税款。

A.3日

B.7日

C.10日

D.15日【例题·多选题】下列关于增值税纳税义务发生时间说法对的为（）。

A.采用托收承付和委托银行收款方式销售货品，为办妥托罢手续当天

B.采用赊销和分期收款方式销售货品，为合同商定收款日期当天

C.采用预收货款方式销售货品，为货品发出当天

D.委托其她纳税人代销货品，为收到代销清单或者收到所有或者某些货款当天【考点总结】

二、营业税（★★）

【大纲规定】掌握

（一）营业税概念

营业税是对在国内境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产单位和个人，就其获得营业额为征税对象征收一种流转税。

国内境内：

1.“提供或者接受”条例规定劳务单位或者个人在境内；

2.所转让无形资产（不含土地使用权）“接受”单位或者个人在境内；

3.所转让或者出租土地使用权“土地”在境内；

4.所销售或者出租“不动产”在境内。营业税纳税人与扣缴义务人

1.纳税人

在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产单位和个人，为营业税纳税人。

【注意】单位或个体经营者聘任员工为本单位或雇主提供劳务，不属于营业税应税劳务。

2.扣缴义务人

中华人民共和国境外单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构，以其“境内代理人”为扣缴义务人；在境内没有代理人，以“受让方或者购买方”为扣缴义务人。

（三）营业税税目、税率

1.电信业、建筑业、文化体育业税率为3%；

2.金融保险业、服务业、转让无形资产（转让土地使用权）、销售不动产税率为5%；

3.娱乐业税率为5%～20%。【例题·多选题】依照《营业税暂行条例》规定，下列各项中，属于营业税征收范畴有（）。

A.保险业

B.修理业

C.服务业

D.建筑业营业税应纳税额

1.计税根据：营业额

应纳税额=营业额×税率

营业额=所有价款+价外费用

【注意】从业阶段考核营业税计算相对简朴，普通状况将所有收入额相加与税率相乘即可，勿减除题目中给出成本费用金额。

2.纳税人营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人后来应缴纳营业税税额中减除。

3.纳税人发生应税行为，若将价款与折扣额在同一张发票上注明，以扣除后价款为营业额；若将折扣额另开发票，不得从营业额中扣除。价格明显偏低并无合法理由或者视同发生应税行为而无营业额，按下列顺序拟定营业额：

（1）近来时期发生同类应税行为平均价格核定；

（2）按其她纳税人近来时期发生同类应税行为平均价格核定；

（3）按下列公式：

营业额=营业成本或工程成本×（1+成本利润率）÷（1-营业税税率）

【例题·单选题】某建筑公司承包一项建筑工程，竣工当月获得工程结算款120万元、工程抢工费8万元、提前竣工奖5万元；当月购买水泥、钢材等工程材料支出46万元、支付员工工资28万元。已知建筑业合用营业税税率为3%。该公司当月应缴纳营业税税额为（）万元。

A.3.6

B.3.84

C.3.99

D.1.77营业税征收管理

1.纳税义务发生时间

（1）普通状况

业务发生并收讫款项或者获得索取款项凭据当天

（2）特殊状况

①纳税人“转让土地使用权”、“销售不动产”、提供“建筑业”或者“租赁业”劳务，采用“预收款”方式，其纳税义务发生时间为“收到预收款当天”。

②纳税人新建建筑物后销售，其“自建行为”纳税义务发生时间，为其销售自建建筑物并收讫营业收入款项或者获得索取营业收入款项凭据当天。

③纳税人将不动产或者土地使用权免费“赠与”她人，其纳税义务发生时间为不动产“所有权或者土地使用权转移当天”。纳税期限

营业税纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。不能按期纳税可以按次纳税。

【注意】银行、财务公司、信托投资公司、信用社、外国公司常驻代表机构纳税期限为l个季度；保险业纳税期限为1个月

【记忆提示】“金融业+外企代表”纳税期限为“一种季度”。

3.纳税地点

（1）普通状况

执行属地征收管理→机构所在地

（2）特殊状况

①提供“建筑业劳务”→“劳务发生地”

②“转让、出租土地使用权或不动产”→“土地所在地或不动产所在地”【例题·多选题】关于营业税申报与缴纳规定，对的是（）。

A.营业税纳税义务发生时间基本规定是，纳税人收讫营业收入款项或者获得索取营业收入款项凭据当天

B.营业税纳税期限，由主管税务机关依纳税人应纳税款分别核定为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或一种季度

C.纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税

D.纳税人提供建筑业劳务，其营业税纳税地点为纳税人所在地或居住地

【例题·判断题】8月，甲市A公司因调节公司经营战略，将其拥有乙市一处办公用房卖给丙市B公司。该办公用房销售合同在丁市订立，并已预收某些房款，则A公司出售办公用房营业税纳税申报地点为甲市。（）【考点总结】

第07讲消费税概念、征税范畴、税目与税率、应纳税额三、消费税（★★★）

【大纲规定】掌握

（一）消费税概念

消费税是对在国内境内从事“生产”、“委托加工”和“进口”应税消费品单位和个人征收一种流转税，是对“特定消费品和消费行为”在“特定环节”征收一种流转税。消费税征税范畴（新大纲变化）

1.生产应税消费品

（1）生产应税消费品→生产“销售”环节征税。

（2）纳税人自产自用应税消费品，用于“持续生产应税消费品”，不纳税；用于其她方面，于移送使用时纳税。

委托加工应税消费品

（1）委托加工应税消费品是指委托方提供原料和重要材料，受托方只收取加工费和代垫某些辅助材料加工应税消费品。

（2）由受托方提供原材料或其她情形一律不能视同加工应税消费品。

【提示】应视为“受托方”直接销售应税消费品。

（3）委托加工应税消费品，除受托方为个人外，由受托方向委托方交货时代收代缴税款；委托个人加工应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税。

委托加工应税消费品，委托方用于“持续生产”“应税消费品”，所纳税款准予按规定抵扣。

（5）委托方将收回应税消费品“直接出售”，不再缴纳消费税。

【注意】所谓“直接出售”是指以“不高于”受托方计税价格出售。委托方以高于受托方计税价格出售，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴消费税。

3.进口应税消费品

于“报关进口”时由“海关代征”消费税。零售金银首饰、铂金首饰、钻石及钻石饰品

（1）金银首饰在零售环节缴纳消费税，生产环节不再缴纳。

（2）金银首饰仅限于金、银以及金基、银基合金首饰和金基、银基合金镶嵌首饰。

【注意1】不涉及镀金首饰和包金首饰。

【注意2】对既销售金银首饰，又销售非金银首饰生产、经营单位，应将两类商品划分清晰，分别核算销售额。凡划分不清晰或不能分别核算，在生产环节销售，一律从高合用税率征收消费税；在零售环节销售，一律按金银首饰征收消费税。举例：1.某首饰加工厂，即生产销售“金银首饰”又生产销售“珠宝玉石首饰”未分别核算，则所有销售额按生产销售“珠宝玉石首饰”计征消费税。

2.某商场既销售“金银首饰”又销售“珠宝玉石首饰”未分别核算，则所有销售额按销售金银首饰计征消费税。

【注意3】金银首饰与其她产品构成“成套消费品销售”，应按销售额“全额征收”消费税。（无论与否单独核算）

【注意4】金银首饰连同“包装物”一起销售，“无论包装物与否单独计价”，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰销售额，计征消费税。（价外费用）

【注意5】“带料加工”金银首饰，应按受托方销售同类金银首饰销售价格拟定计税根据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格，按照构成计税价格计算纳税。（同委托加工）

【注意6】纳税人采用“以旧换新”（含翻新改制）方式销售金银首饰，应按“实际收取”不含增值税所有价款拟定计税根据征收消费税。5.批发销售卷烟——单一环节纳税例外状况

烟草批发公司将卷烟销售给“零售单位”，要再征一道5%从价税。

【注意】烟草批发公司将卷烟销售给其她烟草批发公司，不缴纳消费税。【例题·多选题】依照消费税法律制度规定，下列业务应征收消费税有（）。

A.甲卷烟厂将自产卷烟用于馈赠

B.乙日化厂将委托加工收回化妆品直接出售

C.丙汽车公司进口了一批高档轿车

D.丁首饰加工厂生产了一批金银首饰销售给金店【例题·多选题】甲委托乙加工化妆品，则下列说法对的是（）。

A.甲是增值税纳税义务人

B.甲是消费税纳税义务人

C.乙是增值税纳税义务人

D.乙是消费税纳税义务人消费税税目与税率

1.消费税税目（14个）

烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽车轮胎、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。

2.消费税税率

税率形式：比例税率、定额税率

（1）比例税率

（2）定额税率：黄酒、啤酒、成品油

【注意】卷烟、白酒执行复共计征【例题·多选题】依照消费税法律制度规定，下列应税消费品中，实行从价定率与从量定额相结合复共计税办法有（）。

A.烟丝

B.卷烟

C.白酒

D.药酒【例题·多选题】当前，下列不应当征收消费税有（）。

A.酒精

B.实木地板

C.木质筷子

D.音像制品消费税应纳税额

1.从价定率

应纳税额=销售额×税率

销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取所有价款和价外费用。

【注意】不涉及向购货方收取增值税税款【例题·单选题】甲酒厂为增值税普通纳税人，5月销售果木酒，获得不含增值税销售额10万元，同步收取包装物租金0.585万元、优质费2.34万元。已知果木酒消费税税率为10%，增值税税率为17%，甲酒厂当月销售果木酒应缴纳消费税税额是（）万元。

A.1.2925

B.1.0585

C.1.25

D.1.05

从量定额

应纳税额=应税消费品销售数量×单位税额

销售数量：

（1）销售应税消费品，为应税消费品销售数量；

（2）自产自用应税消费品，为应税消费品移送使用数量；

（3）委托加工应税消费品，为纳税人收回应税消费品数量；

（4）进口应税消费品，为海关核定应税消费品进口征税数量。【例题·单选题】某石油化工厂1月，销售无铅汽油25吨，柴油18吨，提供应本厂基建工程车辆、设备使用柴油5吨，将9吨含铅汽油进行提炼生产高品质汽油。则该厂当月应纳消费税税额为（）元。（已知汽油1吨=1388升，柴油1吨=1176升；无铅汽油税率为定额税率1.0元/升；柴油定额税率0.8元/升）

A.34700

B.21638.4

C.56338.4

D.68830.4复共计征

卷烟、白酒采用从量定额与从价定率相结合复共计税。

应纳税额=销售额×比例税率+销售数量×定额税率【例题·单选题】某烟草生产公司是增值税普通纳税人。1月销售甲类卷烟1000原则条，获得销售收入（含增值税）93600元。该公司1月应缴纳消费税税额为（）元。（已知甲类卷烟消费税定额税率为0.003元/支，1原则条有200支；比例税率为56%）

A.53016

B.44800

C.600

D.45400应税消费品已纳税款扣除

用外购或委托加工收回已税消费品持续生产应税消费品，在计税时可按当期生产领用数量计算准予扣除外购或委托加工收回消费品已纳消费税税款。【例题·单选题】某公司本月购入已交纳消费税甲材料30000元用于生产A应税消费品。甲材料合用消费税税率为20%，本月领用0元用于生产A产品。A产品不含增值税售价为4元，其合用消费税税率为30%。则该公司本月应交纳消费税税额为（）元。

A.3600

B.6600

C.8600

D.12600第08讲消费税征收管理、公司所得税概念、征税对象、税率及应纳税所得额（一）构成计税价格（新大纲新增）

（1）自产自用

①按照纳税人生产“同类”消费品销售价格计算纳税；

②没有同类消费品销售价格，按照构成计税价格计算纳税。

▲普通应税消费品构成计税价格公式：

构成计税价格=（成本+利润）÷（1-比例税率）

▲复共计征应税消费品构成计税价格公式：

构成计税价格=（成本+利润+自产自用数量×定额税率）÷（1-比例税率）

【注意】自产自用应税消费品同步涉及缴纳增值税，构成计税价格与消费税相似。

委托加工

①按照“受托方”同类消费品销售价格计算纳税；

②没有同类消费品销售价格，按照构成计税价格计算纳税。

▲普通应税消费品组构成计税价格公式：

构成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1-比例税率）

▲复共计征应税消费品组构成计税价格公式：

构成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量×定额税率）÷（1-比例税率）

【注意】委托加工应税消费品，委托方不涉及缴纳增值税问题。

【例题·单选题】A酒厂3月份委托B酒厂生产酒精30吨，一次性支付加工费9500元。已知A酒厂提供原料成本为57000元，B酒厂无同类产品销售价格，酒精合用消费税税率为5%。则该批酒精消费税构成计税价格是（）元。

A.50000

B.60000

C.70000

D.63333.33消费税征收管理

1.纳税义务发生时间

（1）普通状况——同增值税

（2）特殊状况

纳税人“委托加工应税消费品”，为纳税人“提货”当天。

2.纳税期限（与增值税相似）纳税地点

（1）固定业户

①销售及自产自用→机构所在地

②到外县（市）销售或者委托外县（市）代销→机构所在地

③总机构与分支机构不在同一县（市）→分别申报→经批准由总机构汇总在总机构所在地申报。

（2）委托加工

①受托方为单位→受托方代收代缴消费税→在受托方机构所在地申报

②受托方为个人（个体经营者）→委托方收回后自行缴纳→在委托方机构所在地申报

（3）进口→报关地海关

【注意】纳税人销售应税消费品，如因质量等因素由购买者退回时，主管税务机关审核批准后，可退还已缴纳消费税税款，但不能自行直接抵减应纳税款。【例题·判断题】委托个人加工应税消费品，由受托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。（）【例题·判断题】A市甲公司委托B市乙公司加工一批应税消费品，该批消费品应缴纳消费税税款应由乙公司向B市税务机关解缴。（）【考点总结】

公司所得税（★★★）

【大纲规定】掌握

（一）公司所得税概念

公司所得税，是对国内境内公司和其她获得收入组织生产经营所得和其她所得征收一种税。

【注意】个人独资公司、合伙公司不缴纳公司所得税。

1.居民公司：是指依法在中华人民共和国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中华人民共和国境内公司；

2.非居民公司：是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中华人民共和国境内，但在中华人民共和国境内设立机构、场合，或者在中华人民共和国境内未设立机构、场合，但有来源于中华人民共和国境内所得公司。（二）公司所得税征税对象

1.征税对象：公司生产经营所得、其她所得和清算所得。

2.纳税义务【例题·多选题】下列属于公司所得税纳税人有（）。

A.国有公司

B.集体公司

C.个体工商户

D.股份有限公司公司所得税税率——比例税率。【例题·单选题】依照《公司所得税法》规定，对国家需要重点扶持高新技术公司，予以公司所得税税率优惠。优惠税率为（）。

A.10%

B.15%

C.20%

D.25%公司所得税应纳税所得额

直接法：应纳税所得额=收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－此前年度亏损

间接法：应纳税所得额=利润总额+纳税调节项目金额

1.收入总额

（1）货币形式收入

（2）非货币形式收入

2.不征税收入

（1）财政拨款；

（2）依法收取并纳入财政管理行政事业性收费、政府性基金。

3.免税收入

（1）国债利息收入；

（2）符合条件居民公司之间股息、红利收入；（条件：持有12个月以上）

（3）在中华人民共和国境内设立机构、场合非居民公司从居民公司获得与该机构、场合有实际联系股息、红利收入；

（4）符合条件非营利组织收入；

【注意】不征税收入和免税收入要分清。【例题·多选题】下列收入属于公司所得税免税收入是（）。

A.银行存款利息收入

B.财政拨款收入

C.国债利息收入

D.符合条件居民公司之间股息收入第09讲公司所得税应纳税所得额（二）及征收管理4.准予扣除项目

（1）成本

（2）费用

（3）税金

【注意】税金中无“增值税”，也不涉及所得税自身。

（4）损失

【注意】不涉及各种行政性罚款。【例题·多选题】依照公司所得税法律制度规定，下列各项中，纳税人在计算公司所得税应纳税所得额时准予扣除项目有（）。

A.消费税

B.营业税

C.土地增值税

D.增值税准予扣除项目详细规定

（1）业务招待费

公司发生与经营活动关于业务招待费支出，按照“发生额60%”扣除，但最高不得超过当年“销售（营业）收入5‰”。【例题·单选题】某公司销售收入为27元，发生业务招待费5000元，依照个人所得税法律规定，该公司当年可以在税前扣除业务招待费最高为（）元。

A.1360

B.3000

C.3808

D.5000广告费和业务宣传费

公司发生符合条件广告费和业务宣传费支出，除国务院、税务主管部门另有规定外，不超过当年“销售（营业）收入15%”某些准予扣除；“超过某些，准予在后来纳税年度结转扣除”。【例题·单选题】某公司销售收入为27元，发生广告费和业务宣传费50000元，依照公司所得税法律规定，该公司当年可以在税前扣除广告费和业务宣传费最高为（）元。

A.30000

B.38080

C.40800

D.50000【例题·单选题】某生产化妆品公司，计入成本、费用中合理实发工资540万元，当年发生工会经费15万元、职工福利费80万元、职工教诲经费11万元，则税前可扣除职工工会经费、职工福利费、职工教诲经费共计为（）元。

A.106

B.97.4

C.99.9

D.108.5公益性捐赠

“公益性捐赠”支出，不超过“年度利润总额”12%某些，准予扣除。

【注意】计算基数为年度利润总额而非销售（营业收入），非公益性捐赠一律不得扣除。

【例题·单选题】某公司税前会计利润为150万元，其中涉及30万元通过红十字会向某灾区捐款，已知该公司合用公司所得税税率为25%，则该公司应纳税额为（）万元。

A.30

B.37.5

C.40.5

D.456.不得扣除项目

（1）向投资者支付股息、红利等权益性投资收益款项；

（2）公司所得税税款；

（3）税收滞纳金；

（4）罚金、罚款和被没收财物损失；

【注意1】纳税人逾期归还银行贷款，银行按规定加收罚息，不属于行政性罚款，容许在税前扣除；

【注意2】纳税人签发空头支票，银行按规定处以罚款，属于行政性罚款，不容许在税前扣除；超过规定原则公益性捐赠支出及所有非公益性捐赠支出；

（6）赞助支出；

（7）未经核定准备金支出；

（8）公司之间支付管理费、公司内营业机构之间支付租金和特许权使用费，以及非银行公司内营业机构之间支付利息；

（9）与获得收入无关其她支出。【例题·多选题】依照《公司所得税法》规定，下列支出项目中，在计算公司所得税应纳税所得额时，不得扣除有（）。

A.税收滞纳金

B.银行按规定加收罚息

C.被没收财物损失

D.未经核定准备金支出亏损弥补

公司纳税年度发生亏损，可以用下一纳税年度所得弥补；下一纳税年度所得局限性弥补，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。

【注意】5年内无论是赚钱或亏损，都作为实际弥补期限计算。【例题·单选题】某公司发生亏损20万元，赚钱12万元，亏损1万元，赚钱4万元，亏损5万元，赚钱2万元，赚钱为38万元。则该公司-总计应缴纳公司所得税税额为（）万元。（不考虑所得税税率变化）

A.9.5

B.7.5

C.8

D.8.25公司所得税征收管理

1.纳税地点纳税期限

（1）公司所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。

（2）纳税年度实际经营期局限性12个月，应当以其实际经营期为一种纳税年度。

3.纳税申报

（1）分月或分季预缴。应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴公司所得税纳税申报表，预缴税款。

（2）汇算清缴。公司应当自年度终了后5个月内向税务机关报送年度公司所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴或应退税款。

（3）公司在报送公司所得税纳税申报表时，应当按照规定附送财务会计报告和其她关于资料。【例题·判断题】公司所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。（)【考点总结】

第10讲个人所得税五、个人所得税（★★★）

【大纲规定】掌握

（一）个人所得税概念

个人所得税是对个人（即自然人）获得各项应税所得征收一种所得税。

【注意】个人所得税征税对象不但涉及个人还涉及具备自然人性质特殊主体（个人独资公司、合伙公司）。

（二）个人所得税纳税义务人个人所得税应税项目和税率

1.个人所得税应税项目

（1）工资、薪金所得；（任职受雇所得）

（2）个体工商户生产、经营所得（个人独资公司、合伙公司缴纳个人所得税）；

（3）企事业单位承包经营、承租经营所得；（个人承包）

（4）劳务报酬所得；（个人从事非雇佣各种劳务）

（5）稿酬所得；（个人出版图书，或者文章）

（6）特许权使用费所得；（个人专利或者著作权）

（7）利息、股息、红利所得；（个人拥有股票债券而获得收益）

（8）财产租赁所得；（租房，租车）

（9）财产转让所得；（个人转让有价证券、股票、建筑物、土地使用权、机器设备、车船）

（10）偶尔所得；（个人得奖、中奖、中彩）

（11）经国务院财政部门拟定征税其她所得。2.个人所得税税率

个人所得税实行超额累进税率与比例税率相结合税率体系。

（1）工资、薪金所得，合用3%～45%7级超额累进税率；

（2）个体工商户生产经营所得，合用5%～35%5级超额累进税率；

（3）稿酬所得，合用20%比例税率，并按应纳税额减征30%，故实际税率为14%；

（4）劳务报酬所得，合用20%比例税率，对劳务报酬所得一次收入畸高，可以实行加成征收；

应纳税所得额一次超过2万至5万元某些，按照税法规定计算应纳税额后，再按照应纳税额加征5成，超过5万元某些，加征10成。（实际为3级超额累进税率）

（5）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得、财产转让所得，偶尔所得和其她所得，合用比例税率，税率为20%个人所得税应纳税所得额

1.工资、薪金所得

工资、薪金所得，以每月收入额减除费用3500元后余额，为应纳税所得额。

【注意1】个人缴纳“三险一金”可以在计算工资薪金所得应缴纳个人所得税前扣除。

【注意2】加计扣除：在中华人民共和国工作外国人和在外国工作中华人民共和国人，费用扣除总额为4800元。

计算公式

应纳税额=（每月收入额-3500元或4800元）×合用税率-速算扣除数【例题·单选题】小张5月获得工资6000元，则小张本月应缴纳个人所得税为（）元。（全月应纳税所得额1500元如下税率3%；超过1500元不超过4500元税率10%，速算扣除数为105）

A.0

B.125

C.145

D.245个体工商户生产经营所得（理解）

个体工商户生产经营所得，以每一纳税年度收入总额，扣减税法容许扣除成本、费用以及损失后余额，为应纳税所得额。

3.对企事业单位承包经营、承租经营所得（理解）

4.劳务报酬所得

（1）每次收入局限性4000元，减除费用800元

应纳税额=（每次收入－800）×20%；

（2）每次收入超过4000元，减除费用20%

应纳税额=每次收入额×（1－20%）×20%

【注意】如果属于同一事项持续获得收入，以1个月内获得收入为一次。【例题·计算题】某人年内共获得5次劳务报酬，分别为3000元；10000元；2元；30000元；100000元规定计算各次应缴纳所得税税额。5.稿酬所得——同劳务报酬所得

（1）计税办法：按次计征

关于次规定：

出版、加印算一次；再版算一次；连载算一次；分次支付合并计税。

费用扣除原则（同劳务报酬所得)【例题·单选题】某作家1月份出版一本书，获得稿酬6000元，分两次支付。该书2月至4月被某报连载，2月份获得稿费1000元，3月份获得稿费1000元，4月份获得稿费1000元。因该书畅销，5月份出版社增长印数，又获得追加稿酬元。则该作家因本次创作共需缴纳个人所得税（）元。

A.924

B.1148

C.1204

D.12326.财产转让所得（新大纲新增）

应纳税额=应纳税所得额×合用税率=（收入总额-财产原值-合理税费）×20%【例题·单选题】张某以120万元价格出售普通住宅一套，该住宅系3年前以40万元价格购买，交易过程中支付有关税费等共计8万元（发票为证），则张某应缴纳个人所得税为（）万元。

A.0B.14.4C.16D.24利息、股息、红利所得，偶尔所得和其她所得

以每次收入额为应纳税所得额（无任何扣除）【例题·单选题】王某购买福利彩票支出500元，获得中奖收入15000元，其应纳个人所得税为（）元。

A.2900

B.750

C.3000

D.725【例题·判断题】个人获得工资所得按月征收个人所得税，个人获得劳务报酬所得按年征收个人所得税。（）【例题·单选题】某画家8月将其精选书画作品交由某出版社出版，从出版社获得报酬1O万元。该笔报酬在缴纳个人所得税时合用税目是（）。

A.工资薪金所得

B.劳务报酬所得

C.稿酬所得

D.特许权使用费所得捐赠扣除

对个人将其所得通过中华人民共和国境内非营利社会团队、国家机关向教诲、公益事业和遭受严重自然灾害地区、贫困地区捐赠，捐赠额不超过应纳税所得额30%某些，可以从其应纳税所得额中扣除。【例题·单选题】8月，李某出版故事一本获得稿酬80000元，从中拿出0元通过国家机关捐赠给受灾地区。李某8月份应缴纳个人所得税是（）。

A.8960元

B.6272元

C.8400元

D.6160元

（五）个人所得税征收管理

1.自行申报纳税义务人

符合下列条件之一，为自行申报纳税义务人：

（1）年所得12万元以上；

（2）从中华人民共和国境内两处或者两处以上获得工资、薪金所得；

（3）从中华人民共和国境外获得所得；

（4）获得应税所得，没有扣缴义务人；

（5）国务院规定其她情形。

2.代扣代缴

按税法规定负有扣缴义务单位或个人，在向个人支付应税所得时，从所得中扣除应纳税额并缴入国库，同步向税务机关报送扣缴个人所得税报告表。【例题·多选题】个人所得税纳税办法，应当按照规定到主管税务机关办理纳税申报情形有（）。

A.年所得12万元以上

B.从中华人民共和国境内两处或者两处以上获得劳务报酬所得

C.从中华人民共和国境外获得所得

D.获得应税所得、没有扣缴义务人【考点回顾】

第11讲税务登记、发票开具与管理、纳税申报、税款征收第三节税收征管一、税务登记（☆）

【大纲规定】无

税务登记种类涉及：开业登记，变更登记，停业、复业登记，注销税务登记，外出经营报验登记等。

（一）开业登记——先工商后税务

1.对象

除国家机关、个人和无固定生产、经营场合流动性农村小商贩以外纳税人，均应当按照规定办理税务登记。

【注意】虽然是免税和享有税收优惠公司也应当办理税务登记。2.地点

普通状况：生产经营所在地

发生争议：由其共同上级税务机关指定管辖

3.时间——自……起30日

例：领取工商营业执照，自领取工商营业执照起30日。

（5）从事生产、经营纳税人外出经营，自其在同一县（市）实际经营或提供劳务之日起，在持续12个月内合计超过180天，应当自期满之日起30日内，向生产、经营所在地税务机关申报办理税务登记。

【链接】外管证有效期普通为30天，最长不超过180天。

4.证明

（1）营业执照或其她核准执业证件；

（2）关于合同、章程、合同书；

（3）组织机构统一代码证书；

（4）法定代表人或负责人或业主居民身份证、护照或者其她合法证件；

（5）其她。5.使用

开立银行账户；申请减税、免税、退税；申请办理延期申报、延期缴纳税款；领购发票；申请开具外出经营活动税收管理证明；办理停业、歇业；其她关于税务事项。

【注意】不涉及缴纳罚款、滞纳金。【例题·判断题】下岗职工王某开办了一种商品经营部，按规定享有一定期限内免税优惠，她以为既然免税就不需要办理税务登记，此观点对的。（）【例题·多选题】依照《税收征管法》规定，需要办理税务登记纳税人有（）。

A.领取营业执照从事生产经营活动纳税人

B.财政局

C.只交纳个人所得税自然人

D.公司在外地设立分支机构【例题·单选题】从事生产、经营纳税人未办理工商营业执照但经关于部门批准设立，应当自关于部门批准设立之日起（）日内向主管税务机关办理税务登记手续。

A.10

B.20

C.15

D.30【例题·多选题】公司向税务机关办理税务登记时需要提供资料有（）。

A.营业执照

B.法定代表人身份证

C.公司章程

D.公司财务报表变更登记——先工商后税务

1.时间——30日

公司自×××发生变化之日起30日内申请办理变更，税务机关应当自受理之日起30日内，审核办理变更登记。

2.与否重新核发税务登记证件（看变化内容与否涉及证件）

税务登记表和税务登记证中内容都发生变更：重新核发税务登记证件

税务登记表内容发生变更而税务登记证中内容未发生变更：不重新核发税务登记证件【例题·多选题】在下列状况下，公司需要办理变更登记有（）。

A.公司变化开户银行

B.公司变化住所但不变化主管税务机关

C.公司变化法定代表人

D.公司被吊销营业执照【例题·单选题】公司办理变更税务登记，税务机关应当自受理之日起（）内，审核办理变更税务登记。

A.10日

B.10个工作日

C.30个工作日

D.30日停业、复业登记

1.实行定期定额征收方式纳税人，应当在停业前向税务机关申报办理停业登记。纳税人停业期限不得超过1年。

2.纳税人应于恢复生产经营之前，向税务机关申报办理复业登记，填写《停、复业报告书》。

3.纳税人停业期满不能及时恢复生产经营，应当在停业期满前向税务机关提出延长停业登记申请。

4.纳税人停业期满未按期复业又不申请延长停业，税务机关应当视为已恢复营业，实行正常税收征收管理。

5.停业期间发生纳税义务，应按规定申报缴纳税款。（判断题）【例题·判断题】公司在停业期间发生纳税义务，应当在复业后及时申报纳税。（)注销登记——（先税务后工商）

1.解散、破产、撤销以及其她情形，依法终结纳税义务——15日

2.被工商行政管理机关吊销营业执照或者被其她机关予以撤销登记——15日（易考点）

3.因住所、经营地点变动，涉及变化税务登记机关——注销后30日办理新登记。

【链接】生产、经营场合变动并不涉及变化主管税务登记机关，办理变更手续。

4.境外公司在中华人民共和国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务，应当在项目竣工、离开中华人民共和国前15日内，持关于证件和资料，向原税务登记机关申报办理注销税务登记。

【总结】开业和变更都是30天，注销15天。【例题·判断题】外国公司在国内承包项目，应在离开中华人民共和国前30日内办理注销税务登记。（)【例题·多选题】纳税人需要申请办理注销税务登记状况有（）。

A.解散

B.破产

C.撤销

D.暂停营业【例题·单选题】下列不属于变更税务登记事项是（）。

A.纳税人因经营地迁移而要变化原主管税务机关

B.变化法定代表人

C.增减注册资金

D.变化开户银行账号（五）外出经营报验登记

1.纳税人到外县（市）暂时从事生产经营活动，应当在外出前向主管税务机关申请开具《外出经营活动税收管理证明》（简称《外管证》）。

2.税务机关，按照一地一证原则，核发《外管证》，《外管证》有效期限普通为30日，最长不得超过180天。

3.纳税人应当在《外管证》注明地进行生产经营前向本地税务机关报验登记，并提交税务登记证件副本和《外管证》。

4.纳税人外出经营活动结束，应当向经营地税务机关填报《外出经营活动状况申报表》，并结清税款、缴销发票。

5.在《外管证》有效期满后10日内，纳税人应回到主管税务机关办理缴销手续。（六）纳税人税种登记（理解）

（七）扣缴义务人扣缴税款登记（理解）

1.扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起30日内，向机构所在地主管税务机关申报办理扣缴税款登记，领取扣缴税款登记证件。

2.税务机关对已办理税务登记扣缴义务人，可以只在其税务登记证件上登记扣缴税款事项，不再发给扣缴税款登记证件。二、发票开具与管理（★★）

【大纲规定】熟悉

（一）概念

发票，是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其她经营活动中，开具、收取收付款凭证。

它是拟定经济收支行为发生法定凭证，是会计核算原始根据，也是税务稽查重要根据。

（二）种类

1.增值税专用发票

（1）印制

增值税专用发票由国家税务总局指定公司印制。

（2）使用

增值税专用发票只限于增值税普通纳税人领购使用，增值税小规模纳税人不得领购使用，普通纳税人如有法定情形浮现也不得领购使用。

（3）联次

三联：记账联、抵扣联、发票联普通发票

（1）使用

普通发票重要由营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用，增值税普通纳税人在不能开具专用发票状况下也可使用普通发票。

（2）分类

行业发票：合用于某个行业经营业务（商业零售统一发票、商业批发统一发票、工业公司产品销售统一发票）

专用发票：合用于某一经营项目（广告费用结算发票、商品房销售发票）

3.专业发票（国有）

国有金融、保险公司：存贷、汇兑、转账凭证、保险凭证

国有邮政、电信公司：邮票、邮单、话务、电报收据

国有铁路、国有航空公司和交通部门、国有公路、水上运送公司：客票、货票

【发票种类】

【例题·多选题】下列关于发票管理办法规定中错误有（）。

A.发票分为增值税专用发票，普通发票和行业发票

B.增值税专用发票由国家税务总局指定公司印制

C.国有保险公司保险凭证属于行业发票

D.普通发票仅限于营业税纳税人和增值税小规模纳税人使用（三）开具规定

1.单位和个人应在发生经营业务、确认营业收入时，才干开具发票。

2.开具发票，应按号码顺序填开，“所有联次一次性”复写或打印，并在“发票联和抵扣联”加盖单位“财务印章或者发票专用章”。

3.填写发票应当使用中文。民族自治地区可以同步使用本地通用一种民族文字；外商投资公司和外资公司可以同步使用一种外国文字。

4.使用电子计算机开具发票必要报主管税务机关批准，并使用税务机关统一监制机打发票。

5.发票开票时限和地点应符合规定。

6.任何单位和个人不得转借、转让、代开发票、不得拆本使用发票、不得自行扩大发票使用范畴。7.发票限于领购单位和个人在我省、自治区、直辖市内开具。

任何单位和个人未经批准，不得跨规定使用区域携带、邮寄、运送空白发票。

禁止携带、邮寄或者运送空白发票出入境。

8.开具发票单位和个人应当建立发票使用登记制度，设立发票登记簿，并定期向主管税务机关报告发票使用状况。开具发票单位和个人应当按照税务机关规定存储和保管发票，不得擅自销毁。已开具发票存根联和发票登记簿，应当保存5年。保存期满，报经税务机关查验后销毁。

9.使用发票单位和个人应当妥善保管发票，不得丢失。发票丢失，应于丢失（发现丢失）当天书面报告主管税务机关，并在报刊和电视等传播媒介上公示声明作废。【例题·多选题】下列关于发票表述中，符合《发票管理办法》规定有（）。

A.经营业务已经发生，营业收入已经确认时，才干开具发票

B.开具发票应按编号顺序填开，内容真实、所有联次一次性复写或打印

C.经单位负责人批准，可以代其她单位开具发票

D.开具发票存根联应当保存5年【例题·判断题】开具发票应当按照规定期限，逐栏、逐联顺序填开，并加盖单位财务印章或者发票专用章。（）纳税申报

纳税申报是指纳税人、扣缴义务人按照税法规定期限和内容向税务机关提交关于纳税事项书面报告法律行为。

【注意】纳税人、扣缴义务人无论本期有无应纳、应缴税款，都必要按照税法规定期限如实向主管税务机关办理纳税申报。

（一）直接申报

即上门申报，是指纳税人、扣缴义务人直接到税务机关办理纳税申报，是老式申报方式。

（二）邮寄申报

以寄出地邮政局邮戳日期为实际申报日期。数据电文申报（电子申报）

经税务机关拟定电话语音、电子数据互换和网络传播等电子方式进行申报。

数据电文申报，其申报日期以税务机关计算机网络系统“收到”该数据电文时间为准。

纳税人采用电子方式办理纳税申报，应当按照税务机关规定期限和规定保存关于（纸质）资料，并定期书面报送主管税务机关。

（四）其她方式【例题·判断题】纳税人享有减税、免税待遇，在减税、免税期间内可以不办理纳税申报。（）【例题·单选题】邮寄申报纳税申报日期是（）。

A.填表日期

B.