第03章-存货课件

第三章存货教学内容：第一节存货概述第二节存货入账价值第三节原材料第四节商品第五节其他存货第六节存货清查第七节存货期末计价学习重点及难点1.存货实际成本的组成内容2.原材料按实际成本计价的收发核算3.原材料按计划成本计价的收发核算4.存货的期末计价——成本与可变现净值孰低法参考资料：《存货》准则第一节存货概述一、存货的性质与分类(一)存货的性质定义：企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料和物资等。内容：包括企业为产品生产和商品销售而持有的原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、产成品、商品等。流动性：通常在一年或超过一年的一个营业周期内被消耗或经出售转换为现金、银行存款或应收账款等，具有明显的流动性，属于流动资产。存货在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料物料处在生产过程中的在产品以备出售的产成品或商品（二）工业企业存货核算的基本流程原材料银行存款生产成本等库存商品

入库

生产领用材料产品完工入库

主营业务成本出售

在产品

已销售商品的成本(三)存货的分类

1、按经济用途分类存货原材料在产品：自制半成品：中间产品产成品：入库商品：包括产成品、外购半成品包装物：周转材料低值易耗品等：周转材料原料及主要材料辅助材料燃料、包装材料修理用备品、备件等2、按存放地点分类(1)库存存货(2)在途存货(3)加工存货(4)委托代销存货3、按来源分类(1)外购存货(2)自制存货(3)委托外单位加工存货(4)投资者投入存货(5)获取捐赠的存货(6)盘盈的存货(7)非货币性资产交换的存货(8)债务重组的存货本企业加工：在成品委外加工：委托加工物资二、存货的范围企业应以所有权的归属来确定存货范围所有权的归属须注意的问题企业的存货主要包括的内容三、确认条件

符合存货定义同时满足以下2个条件：（1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业

——资产的有用性（2）该存货的成本能够可靠地计量

——满足货币计量假设基本标准专业标准四、存货会计科目的设置及其在会计报表上的列示科目设置：对于企业的存货应按其不同作用、特点分别设置相应的会计科目。如库存商品列示：合并计算存货总额后，在资产负债表上以“存货”项目反映其净值。第二节存货入账价值一般来说，增加的存货应按历史成本入账。不同来源取得的存货，其入账价值的构成各不相同。包括：

1.采购成本

2.加工成本

3.其他成本一、外购存货（一）外购存货的成本1.买价——购货发票金额(已扣除商业折扣但包括现金折扣；不含支付的可抵扣的增值税进项税额)2.采购费用

①运杂费——运输费、装卸费、保险费、仓储费、包装费仓储费：入库前的仓储费计入存货成本入库后的仓储费计入当期损益（期间费用）②运输途中的合理损耗——定额内损耗注：过失人造成的：其他应收款自然灾害造成：保险赔款（其他应收款）、收回的残值（银行存款、原材料等）、净损失（营业外支出）无法查明原因的：待处理财产损溢

③入库前的整理挑选费——人工、费和必要的损耗-下脚废料

3.相关税金

进口关税消费税资源税

不得抵扣的增值税小规模纳税人的购货向小规模纳税人购入存货

注意：①采购费用的对象化：共同性采购费用的分配原则——谁受益谁负担；按分配标准分配②采购人员的差旅费、采购机构的经费、供应部门和仓库部门的经费，计入管理费用（重要性）③商业企业进货发生的进货费用准则规定:计入成本；金额小的可在发生时计入销售费用（重要性）实务中:先归集,期末根据所购商品的存销情况进行分摊:已售商品的进货费用计入当期损益(销售费用);未售商品的进货费用计入期末存货成本。例如：某公司购入商品一批，商品价格10000元，增值税1700元，付款条件为1/20，n/30，编制会计分录如下：1、采用总价法(1)购货时：借：在途物资10000

应交税费—应交增值税(进项税额)

1700

贷：应付账款11700(2)该公司在20天内付款，净付款额为11583元：借：应付账款11700

贷：银行存款11583

财务费用117二、自制存货

—产成品、自制半成品、在产品、原材料、包装物等（一）自制存货的成本采购成本+加工成本+其他成本采购成本：即自制存货所耗用的原材料的采购成本加工成本：是指存货制造过程中发生的直接人工和制造费用。其他成本：是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出等。注意：发生的下列支出应当于发生时直接计入当期损益,不应当计入存货成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用（2）仓储费用这里所说的仓储费用，是指存货在采购入库之后发生的仓储费用，包括存货在加工和销售环节发生的一般仓储费用。但生产过程中为使存货达到下一个生产阶段所必需的仓储费用，应当计入自制存货成本。采购过程中发生的仓储费也计入采购的存货成本.（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。（二）自制存货的会计处理甲公司的基本生产车间制造完成一批产成品，已验收入库。经计算，该批产成品的实际成本为60000元。借：库存商品

60000

贷：生产成本——基本生产成本

60000三、委托加工存货（一）含义：委托加工属于加工、修理修配劳务（属于工业性劳务）委托方：提供原材料，支付加工费（接受劳务）受托方：收取加工费（提供劳务）税法规定，销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物为增值税征税范围（二）委托加工存货的成本委托加工存货的实际成本加工前存货（材料或半成品）的实际成本加工费运杂费按规定应计入成本的税金增值税处理：1.符合抵扣条件的通过“应交税费—应交增值税（进项税额）”核算2.不符合抵扣条件的，计入委托加工物资的成本。（三）会计处理账户：委托加工物资例：甲公司委托乙公司加工材料，双方均为增值税一般纳税人。甲拨付A材料，其实际成本为5000元；另以现金支付往返运输费500元（增值税抵扣率7%），以银行存款支付加工费2000元，增值税进项税额340元；材料加工完毕收回B材料入库。（1）发出待加工的A材料借：委托加工物资

5000

贷：原材料——A材料

5000（2）支付加工费和往返运杂费。借：委托加工物资

2000+（500-500*7%）=2465 应交税费——应交增值税（进项税额）340+35=375

贷：银行存款

2340

库存现金500（4）收回加工完成的B材料B材料实际成本=5000+2465=7465（元）借：原材料——B材料

7465

贷：委托加工物资

7465若受托方为小规模纳税人，无法开具增值税专用发票（1）发出待加工的A材料借：委托加工物资

5000

贷：原材料——A材料

5000（2）支付加工费和往返运杂费。借：委托加工物资

2000+（500-500*7%）+340=2805

应交税费——应交增值税（进项税额）35

贷：银行存款

2340

库存现金500（4）收回加工完成的B材料B材料实际成本=5000+2805=7805（元）借：原材料——B材料

7805

贷：委托加工物资

7805例3—10

B四、投资者投入的存货投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定价值不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。会计处理：借：原材料、库存商品等

贷：股本（实收资本）

甲公司收到乙股东作为资本投入的原材料。原材料计税价格为650000元，增值税专用发票上注明的进项税额为110500元，投资各方确认按该金额作为甲股东的投入资本，可折换甲公司每股面值1元的普通股股票500000股。借：原材料

650000

应交税费——应交增值税（进项税额）

110500

贷：股本——乙股东

500000

资本公积——股本溢价

260500五、接受捐赠取得的存货企业接受捐赠的存货，应分别以下情况确定入账成本：（1）捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为入账成本。（2）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定入账成本：①同类或类似存货存在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账成本；②同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐赠存货预计未来现金流量的现值，作为入账成本。企业收到捐赠的存货时的会计处理：借：库存商品、原材料等

贷：营业外收入——捐赠利得

例：甲公司接受捐赠一批商品，捐赠方提供的发票上标明的价值为250000元，甲公司支付运杂费1000元。借：库存商品

251000

贷：银行存款

1000

营业外收入——捐赠利得

250000

六、其他方式取得的存货的成本，主要包括以下四种情况：（一）企业通过非货币性交易方式换入的存货，应以换出资产的公允价值加上支付的相关税费再加上支付的补价或减去收到的补价作为换入存货的成本，或者以换出资产的账面价值加上支付的相关税费再加上支付的补价或减去收到的补价作为换入存货的成本（当公允价值不能可靠取得时采用此方法）。（二）通过债务重组方式取得的存货成本，应以取得存货的公允价值确定。（三）盘盈的存货的成本，按照同类或类似存货的公允价值确定。第三节原材料原材料的划分外购原材料自制原材料委托加工原材料等原材料的核算方法一是按实际成本记录二是按计划成本记录一、“原材料”科目按实际成本记录

科目设置：“原材料”、“在途物资”、“委托加工物资”、“生产成本”等“原材料”如果原材料在产品成本中所占比重很大，可以将“原材料”科目分为“原料及主要材料”、“外购半成品”、“辅助材料”等科目计价方法：个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动平均法等“在途物资”用以核算企业货款已经支付或商业汇票已经承兑，但尚未到达或尚未验收入库的各种物资的实际成本“生产成本”用以核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用，包括生产各种产品(如产成品、自制半成品、提供的劳务等)、自制材料、自制工具、自制设备等发生的各项生产费用“委托加工物资”用以核算企业委托外单位加工的各种物资的实际成本具体外购原材料和委托加工原材料的核算(一)外购原材料外埠采购材料，会使结算凭证到达和材料验收入库在时间上产生三种情况。1、结算凭证到达并同时将材料验收入库2、结算凭证先到、材料后入库3、材料先验收入库，结算凭证后到本地进货，一般于同日收到结算凭证并将材料验收入库，会计核算上，可以将其视为外埠进货的第一种情况进行处理。原材料溢余和短缺的会计处理2.具体核算

付款收料视钱货分离程度钱货两清先款后货先货后款预付账款（1）钱货两清（单货同到）

借：原材料

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款或应付票据等

华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为50000元，增值税进项税额为8500元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。借：原材料

50000

应交税费—应交增值税（进项税额）8500

贷：银行存款

58500

（2）先款后货（单到货未到）先通过“在途物资”,料入库后转入“原材料”

结算货款，材料尚在运输途中借：在途物资

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：银行存款或应付票据等

原材料运达企业，验收入库借：原材料

贷：在途物资

甲公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为200000元，增值税进项税额为34000元。同时，销货方代垫运杂费3200元，其中，运费2000元。上列货款及销货方代垫的运杂费已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。（1）支付货款，材料尚在运输途中。增值税进项税额=34000+2000×7%=34140元原材料采购成本=200000+（3200-2000×7%）=203060元借：在途物资

203060

应交税费——应交增值税（进项税额）

34140

贷：银行存款

237200（2）原材料运达企业，验收入库。借：原材料

203060

贷：在途物资

203060（3）先货后款（货到单未到、赊购）结算凭证传递慢于货物运输材料已入库，企业无力付款（赊购）赊购：“应付账款”赊购若附有购货折扣条件：采用总价法对于现金折扣——

不影响“应付账款”入账金额；不影响原材料成本；作为理财收益，冲减当期财务费用某年3月20日，甲公司从乙公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为60000元，增值税进项税额为10200元。根据购货合同约定，甲公司应于4月30日之前支付货款。（1）3月20日，赊购原材料。借：原材料

60000

应交税费——应交增值税（进项税额）

10200

贷：应付账款——乙公司

70200（2）4月30日，支付货款。借：应付账款——乙公司

70200

贷：银行存款

70200某年7月1日，甲公司从乙公司赊购一批原材料，增值税专用发票上注明的原材料价款为80000元，增值税进项税额为13600元。根据购货合同约定，甲公司应于7月31日之前支付货款，并附有现金折扣条件：如果甲公司能在10日内付款，可按原材料价款（不含增值税）的2%享受现金折扣；如果超过10日付款，则须按交易金额全付。（1）甲公司采用总价法的会计处理。①7月1日，赊购原材料。借：原材料

80000

应交税费——应交增值税（进项税额）

13600

贷：应付账款——乙公司

93600②支付购货款。A.假定甲公司于7月10日支付货款。借：应付账款——乙公司

93600

贷：银行存款

93600-1600=92000

财务费用

80000×2%=1600B.假定甲公司于7月31日支付货款。借：应付账款——乙公司

93600

贷：银行存款

93600（3）先货后款（货到单未到、赊购）结算凭证传递慢于货物运输（货到单未到）材料已入库，企业无力付款货到单未到：①收到存货时不作账务处理，只作收料记录

——只办理入库手续，登记入库的数量②若该月份内收到凭证并付款。

——视同钱货两清作账。③若当月末凭证仍然未到，作暂估料处理

——按合同价暂估入账某年3月18日，甲公司购入一批原材料，材料已运达企业并已验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达。3月28日，该批货物的结算凭证到达，增值税专用发票上注明的原材料价款为36000元，增值税进项税额为6120元，货款通过银行转账支付。（1）3月18日，材料运达企业并验收入库，暂不作账。（2）3月28日，结算凭证到达并支付货款。借：原材料

36000

应交税费—应交增值税（进项税额）6120

贷：银行存款

42120某年3月28日，甲公司购入一批原材料，材料已运达企业并已验收入库，但发票账单等结算凭证尚未到达。月末时，该批货物的结算凭证仍未到达，甲公司对该批材料估价35000元入账。4月3日，结算凭证到达企业，增值税专用发票上注明的原材料价款为36000元，增值税进项税额为6120元，货款通过银行转账支付。（1）3月28日，材料运达企业并验收入库，暂不作账。（2）3月31日，结算凭证仍未到达，对该批材料暂估价值入账。借：原材料

35000

贷：应付账款——暂估应付账款

35000（3）4月1日，编制红字记账凭证冲回估价入账分录。借：原材料

35000

贷：应付账款——暂估应付账款

35000（4）4月3日，收到结算凭证并支付货款。借：原材料

36000

应交税费——应交增值税（进项税额）6120

贷：银行存款

42120例3—3（4）预付款方式购料

先预付货款；收料时结算货款。某年6月20日，甲公司向乙公司预付货款70000元，采购一批原材料。乙公司于7月10日交付所购材料，并开来增值税专用发票，材料价款为62000元，增值税进项税额为10540元。7月12日，甲公司将应补付的货款2540元通过银行转账支付。（1）6月20日，预付货款。借：预付账款——乙公司

70000

贷：银行存款

70000（2）7月10日，材料验收入库。借：原材料62000

应交税费——应交增值税（进项税额）

10540

贷：预付账款——乙公司

72540（3）7月12日，补付货款。借：预付账款——乙公司

2540

贷：银行存款

2540（5）外购存货发生短缺的会计处理上列短缺存货涉及增值税的，还应进行相应处理。情况会计处理运输途中的合理损耗计入有关存货的采购成本供货单位或运输单位的责任造成的存货短缺先转入“待处理财产损溢”科目核算；由责任人补足存货或赔偿货款，不计入存货的采购成本，未弥补部分计入管理费用自然灾害或意外事故等非常原因造成的存货毁损先转入“待处理财产损溢”科目核算；待报经批准处理后，将扣除保险公司和过失人赔款后的净损失，计入营业外支出尚待查明原因的存货短缺先转入“待处理财产损溢”科目核算；待查明原因后，再按上述要求进行会计处理外购存货发生短缺相关会计处理待处理财产损溢××××××在途物资××××××应付账款——××公司××××××其他应收款——××运输单位××××××供货方责任运输方责任发现短缺，原因待查在此挂账原材料××××××合理损耗原材料待处理财产损溢其他应收款原材料管理费用营业外支出①批准处理前②由过失人赔偿部分

③残料入库

④一般经营损失

⑤非常损失甲公司从乙公司购入原材料2000件，单位价格30元，增值税专用发票上注明的增值税进项税额为10200元，款项已通过银行转账支付，但材料尚在运输途中。待所购材料运达企业后，验收时发现短缺100件，经查，甲公司确认短缺的存货中有50件为供货方发货时少付，经与乙公司协商，由其补足少付的材料；有40件为运输单位责任造成的短缺，经与运输单位协商，由其全额赔偿；其余10件属于运输途中的合理损耗。（1）支付货款，材料尚在运输途中。借：在途物资 60000

应交税费——应交增值税（进项税额） 10200

贷：银行存款 70200（2）材料运达企业，验收时发现短缺，原因待查，其余材料入库。借：原材料 57000

待处理财产损溢 3000

贷：在途物资 60000（3）短缺原因查明，进行相应的会计处理。借：原材料 300

应付账款——甲公司 1500

其他应收款——××运输单位 1404

贷：待处理财产损溢 3000

应交税费——应交增值税（进项税额转出） 204（4）收到供货方补发的材料，验收入库。借：原材料 1500

贷：应付账款——甲公司 1500（5）收到运输单位赔偿的货款。借：银行存款 1404

贷：其他应收款——××运输单位 1404注：外购的包装物、低值易耗品、库存商品的会计处理比照“原材料”的会计处理。账户：包装物（或周转材料）低值易耗品（或周转材料）库存商品在途物资二、“原材料”科目按计划成本记录科目设置：“物资采购”或“材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”等科目

不再设置“在途材料”或“在途物资”科目(一)原材料收发核算的一般方法和程序采用计划成本法进行存货日常核算的基本程序如下：材料成本差异借方登记：超支差异贷方登记：节约差异借方余额：超支差异贷方余额：节约差异材料采购借方登记：购入存货的实际成本转出采购的节约差贷方登记：入库存货的计划成本转出采购的超支差借方余额：在途存货的实际成本超支差异蓝字转出节约差异红字转出(一)原材料收发核算的一般方法和程序1、采购材料时，按采购材料的实际成本借记“材料采购”科目，贷记有关科目。2、月份终了(或在材料入库时)，根据已经结算入库外购材料的计划成本，借记“原材料”科目，按采购材料的实际成本贷记“材料采购”科目。按两者差额，贷记或借记“材料成本差异”科目。3、月份终了，对于尚未收到发票账单的收料凭证，应按计划成本暂估入账，下月初用红字冲回。发出材料时，按发出原材料的计划成本记帐。4、月份终了，将材料成本差异总额按成本差异率在发出材料和期末库存材料之间进行分摊。计算发出材料应负担的成本差异的方法有两种：一是按当月的成本差异率计算；二是按上月的成本差异率计算。

企业在分摊发出存货应负担的成本差异时，

实际成本大于计划成本的超支差异，用蓝字登记；实际成本小于计划成本的节约差异，用红字登记。管理费用××生产成本××销售费用××材料成本差异××5、会计期末，“材料采购”科目的借方余额反映在途材料的实际成本；“原材料”科目的借方余额反映入库后未发出的原材料的计划成本；“材料成本差异”的余额反映入库后未发出的原材料负担的材料成本差异。

在编制资产负债表时，应将“材料采购”、“原材料”科目的借方余额合计再加上“材料成本差异”借方余额或减去“材料成本差异”的贷方余额后的数额作为存货项目的组成内容予以反映。例

某工业企业对甲材料采用计划成本核算，甲材料计划单位成本为25元/千克。1月31日，有关甲材料的科目余额如下：科目名称余额方向金额(元)材料采购借方3270原材料借方14700材料成本差异贷方345根据2月份发生的有关甲材料收入、发出及结存的经济业务，编制会计分录如下：(1)采购甲材料480千克，材料验收入库，货款14040元(其中价款12000元，增值税2040元)以支票付讫。并以现金支付装卸费75元。材料实际成本=12000+75=12075(元)材料计划成本=480×25=12000(元)借：材料采购12075同时，借：原材料12000

应交税费—应交增值税(进项税额)

2040贷：材料采购12000

贷：银行存款14040

现金75(2)上月已经办理结算但材料未到的在途材料132千克，于本月全部到达并入库。材料实际成本3270元，计划成本3300(即132×25)元。借：原材料3300

贷：材料采购3300(3)从外埠采购甲材料180千克，结算凭证到达并办理付款手续。付款总额为5166元，其中货款额5031元(其中价款4300元，增值税731元)；进货运费96.8元(其中准予扣除的进项税6.8元)；装卸费35元。但材料未到。材料实际成本=4300+(96.8-6.8)+35=4425(元)材料进项税额=731+6.8=737.8(元)借：材料采购4425

应交税费737.8

贷：银行存款5162.8(4)本月购进的甲材料300千克已经验收入库，月末时结算凭证仍未到。先按计划成本入账，下月初用红字冲回。材料计划成本=300×25=7500(元)本月末：借：原材料7500

贷：应付账款7500下月初：借：原材料（7500）贷：应付账款（7500）(5)根据本月发料凭证汇总表，共计发出材料960千克，计划成本24000元。其中：直接用于产品生产600千克，计划成本15000元；用于车间一般耗用300千克，计划成本7500元；用于管理部门耗用40千克，计划成本1000元；用于产品销售方面的消耗20千克，计划成本500元。借：生产成本15000

制造费用7500

管理费用1000

营业费用500

贷：原材料24000(6)月末结转已付款并验收入库材料发生的成本差异借：材料成本差异45

贷：材料采购45(7)按本月材料成本差异率，计算分摊本月发出材料负担的成本差异，将发出材料的计划成本调整为实际成本。本月材料成本差异率=（-345+45）/(14700+12000+3300+7500)×100%=-0.08%借：生产成本-

120

制造费用-

60

管理费用-8

营业费用-4

贷：材料成本差异-

192(二)原材料收发核算应注意的问题

1、企业自制原材料、委托加工收回的原材料等，均可以采用计划成本进行核算。

2、计算发出材料负担的成本差异时，可按当月的成本差异率计算，也可按上月月末的成本差异率计算。

3、企业应科学地组织“材料成本差异”科目的明细核算。4、企业计算材料成本差异率时，应根据具体情况决定是否将已验收入库但尚未办理结算手续的原材料计划成本作为计算依据之一。5、结转发出材料负担的材料成本差异的过程就是将发出材料的计划成本调整为实际成本的过程。课堂练习

某年3月1日，华联实业股份有限公司结存原材料的计划成本为52000元，“材料成本差异—原材料”科目的贷方余额为1000元。3月份的材料采购业务，经汇总，3月份已经付款或已开出、承兑商业汇票并已验收入库的原材料计划成本为498000元，实际成本为510000元，材料成本差异为超支的12000元。3月份领用原材料的计划成本为504000元，其中，生产领用460000元，车间一般耗用16000元，管理部门领用8000元，对外销售20000元。（1）按计划成本发出原材料。借：生产成本

460000

制造费用

16000

管理费用

8000

其他业务成本

20000

贷：原材料

504000（2）计算本月材料成本差异率。本月材料成本差异率=（-1000+12000）÷（52000+498000）×100%=2%（3）分摊材料成本差异。生产成本=460000×2%=9200（元）制造费用=16000×2%=320（元）管理费用=8000×2%=160（元）其他业务成本=20000×2%=400（元）借：生产成本

9200

制造费用

320

管理费用

160

其他业务成本

400

贷：材料成本差异——原材料

10080以支票方式购入甲材料300件,专用发票注明价3300元,税561元；材料运输费200元,可按7%抵扣。期初结存100件；本月生产产品领用240件；该材料计划单价11.5元。“材料成本差异”账户期初借方余额56元。购入借:材料采购3300+200-14=3486

应交税费561+14=575

贷:银行存款4061入库借:原材料300×11.5=3450

材料成本差异36

贷:材料采购3486领用借:生产成本240×11.5=2760

贷:原材料2760期末结存材料计划成本=160×11.5=1840差异率=(56+36)/(1150+3450)=2%发出材料应负担差异=2760×2%=55.2发出材料实际成本=2760+55.2=2815.2借:生产成本55.2

贷:材料成本差异55.2期末结存材料应负担的差异

=160×11.5×2%=36.8

或=56+36-55.2=36.8期末结存材料实际成本=1840+36.8=1876.8第四节商品一、商品的范围及会计科目设置(一)商品的范围定义：企业为转卖或加工后转卖而储存的存货

主要包括：1、企业全部自有的库存商品2、加工中的商品3、出租的商品4、接受外来原材料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。(二)核算商品的会计科目企业自有的库存商品“库存商品”等科目工业企业、商品流通企业、生产性企业的不同处理方法委托外单位加工的商品“委托加工商品”或“委托加工物资”科目“出租商品”科目二、商品采购成本

定义：又可称为商品的进价成本，是指商品初始确认时的入账成本。包括买价、相关税费和采购费用具体构成1、国内购进用于国内销售和用于出口的商品，以进货原价(但不包括准予抵扣的进项税)及进货费用为其采购成本。2、企业进口的商品，其采购成本包括进口商品的国外进价、进口环节的有关税金(如进口关税、进口商品的消费税等，但不包括准予抵扣的增值税)及使商品达到目前场所和可销售状态发生的各项采购费用3、企业委托其他单位代理进口的商品，其采购成本为实际交付给代理单位的全部价款(但不包括准予抵扣的增值税)及支付的各项采购费用。4、企业收购农副产品，其采购成本一般按扣除准予抵扣的进项税后的买价再加上支付的采购费用确定三、商品核算方法根据“库存商品”科目记录的方法不同，可以把商品核算方法分为数量金额核算法和金额核算法两类。两类方法的区别：数量金额核算法下，商品的增减变动及结存在会计账簿上同时以实物量和价值量进行核算。金额核算法下，商品的增减变动及结存在会计账簿上主要以价值量进行核算，一般不进行数量核算。数量金额核算法既可以提供商品价值量的信息，也可以提供商品数量的信息；金额核算法一般只能提供商品价值量的信息。

在商品流通企业，衡量商品价值量的标准主要有两个，一是商品的进价（也称实际成本），二是商品的售价。因此商品的核算方法可以分为四种：

(一)数量成本金额核算法定义：同时以数量和成本金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法基本内容：“库存商品”总账科、明细科目、二级科目适用情况：批发企业的批发商品及采购的农副产品等(二)数量售价金额核算法定义：同时以数量和售价金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法与数量成本金额核算相比有两点不同之处1、“库存商品”均以售价反映。2、需要设置“商品进销差价”调整科目适用情况：会计部门、业务部门及仓库具有同一办公地点，商品进销价格相对稳定的小型批发企业的批发商品及零售企业的贵重商品等。(三)成本金额核算法定义：以成本金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法。主要内容：1、“库存商品”以商品进价记账。2、商品销售时，不记录“库存商品”的减少。3、重大损失需要按规定进行相应的账务处理，平时一般不进行账务处理。4、月末实地盘点，按当月最后进货的商品单价，计算月末结存商品的成本金额，再采用倒挤方法计算销售商品的进价成本。适用情况：零售企业经营的质量易变、价格需要随时调整的鲜(蔬菜、水果等)、活(活鱼、活虾等)商品等。(四)售价金额核算法定义：以售价金额反映商品增减变动及结存情况的核算方法。是将商品核算方法与商品管理制度相结合的核算制度基本内容：1、“库存商品”以商品售价记账。2、设置“商品进销差价”调整科目。3、建立健全商品管理制度和方法。4、商品的进销差价，并根据已销商品的售价及已销商品进销差价计算已销商品成本。适用情况：零售企业零售的日用工业品等商品。四、商品按数量成本金额核算主要有两个明显的特点：一是商品成本不包括借款费用。二是需要设置“在途商品（物资）”或“（商品）物资采购”科目核算外购商品的采购成本。企业以对外销售为目的而购入的各种商品，不论是否进入本企业仓库，都通过该科目进行核算。我国企业会计准则允许采用先进先出法、加权平均法（含移动加权平均法）或个别计价法，我国已不再使用后进先出法。毛利率法毛利率法的基本原理毛利率可以选用：商品类别的毛利率企业全部商品的综合毛利率我国的会计实务中毛利率法的应用购进商品的核算原理举例1、结算凭证到达并同时将商品验收入库某批发商业企业根据发生的有关在途物资的经济业务，编制会计分录如下：从外地购进甲商品，货款计11700元(其中价款10000元，增值税1700元)，进货运费2000元(按规定准予扣除进项税140元)，随运费支付的保险费100元。货款支付，商品验收入库。1）借：在途商品11960

应交税费1840

贷：银行存款138002）借：库存商品11960

贷：在途商品119602、结算凭证先到、商品后入库从外地购进商品，货款计5850元(其中商品价款5000元，增值税850元)，购进商品支付进货运费400元(按规定准予扣除进项税28元)。结算凭证到达，支付全部货款及进货运费。(1)借：在途商品5372

应交税费878

贷：银行存款6250(2)商品验收入库时：借：库存商品5372

贷：在途商品53723、商品先验收入库、结算凭证后到达采用托收承付结算方式从外埠购进的商品已于4月25日收到并验收入库。5月7日结算凭证到达，货款共计140400元(其中商品价款120000元，增值税20400元)，购进商品支付进货运费2000元(按规定准予扣除进项税140元)、装卸费400元、运输保险费800元。4月30日结算凭证未到，估计的商品成本为122000元。借：库存商品122000

贷：应付账款1220005月4日将估价入账的商品以红字冲回：借：库存商品(122000)

贷：应付账款(122000)5月7日结算凭证到达，办理付款手续：借：在途商品123060

应交税费20540

贷：银行存款143600同时：借：库存商品123060

贷：在途商品1230604、购进免税农业产品某农副产品收购企业向农业生产者购买农户自产的免税农业产品，向农户支付价款1750元，并按规定计算企业代扣代缴的农业特产税250元(农业特产税由农户自缴时，收购该农产品应向农户支付的买价应为2000元)。货款以银行存款支付，农产品验收入库。农产品成本=(1750+2500)×(1-13%)=1740(元)进项税=2000×13%=260(元)应交农业特产税=250(元)借：在途商品1740应交税费（增值税）260贷：银行存款1750

应交税费(农业特产税)250同时：借：库存商品1740贷：在途商品17405、购进商品发生余缺企业外购商品发生溢余或短缺时，参照购进原材料发生溢余或短缺的核算原则进行处理。五、商品按售价金额核算零售价格法的基本原理（与售价金额核算法大致相同）有关的专用术语主要包括：1、零售商品成本价格。2、原始标价毛利。3、标价提高数、标价提高取消数、标价提高净数。4、标价降低数、标价降低取消数、标价降低净数。5、成本率。在我国，零售价格法（售价金额核算法）应用特点：（1）商品按售价记录。（2）将商品进销差价单独反映。（3）通过商品进销差价率和结存商品售价计算结存商品的成本。（4）计算商品进销差价率所使用的商品零售价既包括标价的提高数，也包括标价的降低数。售价金额核算法在我国的应用

(一)实务处理的特点1、“库存商品”按售价金额记录，设置“商品进销差价”科目核算商品售价与商品成本的差额。2、购入商品时，按入库商品的零售价借记“库存商品”科目，按商品的成本贷记“商品（物资）采购”等科目，同时按差额贷记(或借记)“商品进销差价”科目；商品销售后，按含税销售价格记主营业务收入，并按含税销售价注销已售商品。3、月末计算出已销商品的增值税后，冲减主营业务收入，并反映企业当月实现的销项税4、月末按一定方法计算已销的含税进销差价后，将“主营业务成本”调整为已销商品的成本，使得“商品进销差价”科目的月末余额反映企业库存未售的商品含税售价所负担的含税进销差价5、库存未售商品进行售价调整时，应相应调整“库存商品”科目和“商品进销差价”科目的余额。需要说明的三个问题1、为了与零售商品的定价方法(我国习惯上按含税零售价进行标价)相一致，也为了简化会计核算手续，实务中一般将售价规定为商品的含税售价。2、商品销售后，平时按商品含税售价暂时反映的主营业务收入是含税销售收入，待计算出含税销售收入中的增值税时，再调整为不含税收入。3、商品销售后，按售价冲减“库存商品”并转入“主营业务成本”科目，其目的而为了反映实物负责人减少的实物责任，因此平时按售价借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目，待月末再将调整。(二)已销商品进销差价的计算和结转计算已销商品进销差价的方法主要有两种：一是差价率法。差价率法是根据月末结账前“商品进销差价”与本月全部可供销售商品的含税售价的比例，以及月末结存商品售价和已销商品售价，分摊商品进销差价的方法。二是实际差价法。实际差价法也称为实际盘存差价法，是对每一结存商品进行盘点，分别计算每一商品的进价、含税售价及进销差价，求得结存商品进销差价后，倒挤计算已销商品进销差价的方法。(三)售价金额核算法下商品收发核算举例1、结算凭证到达并同时将商品验收入库某零售商业企业根据发生的有关在途物资的经济业务，编制会计分录如下：自本地以支票购进甲商品，货款计3276元(其中价款2800元，增值税476元)。商品由仓库全部验收入库，货款全部支付。按零售价格计算为3540元(含税售价，下同)。借：商品采购2800

应交税费476

贷：银行存款3276同时：借：库存商品3540

贷：商品采购2800

商品进销差价7402、结算凭证先到、商品后入库某零售商业企业根据从外埠进货的有关经济业务，编制会计分录如下：(1)从外埠购进商品，货款计5850元(其中商品价款5000元，增值税850元)，购进商品支付进货运费400元(按规定准予扣除进项税28元)、装卸费200元。结算凭证到达，支付全部货款及进货运费、装卸费。借：商品采购5572

应交税费878

贷：银行存款6450(2)商品全部验收入库，按零售价格计算为7020元。借：库存商品7020

贷：商品采购5572

商品进销差价14483、商品先验收入库、结算凭证后到达采用托收承付结算方式从外埠购进的商品已于4月25日收到并验收入库，按零售价格计算为162000元。5月7日结算凭证到达，货款共计140400元(其中商品价款12000元，增值税20400元)，购进商品支付进货运费2000元(按规定准予扣除进项税140元)、装卸费400元、运输保险费800元。4月30日结算凭证未到，估计的商品价款为122000元。借：库存商品162000

贷：应付账款122000

商品进销差价400005月2日将估价入账的商品以红字冲回：借：库存商品(162000)

贷：应付账款(122000)

商品进销差价(40000)5月7日结算凭证到达，办理付款手续：借：商品采购123060

应交税费20540

贷：银行存款143600同时：借：库存商品162000

贷：商品采购123060

商品进销差价389404、商品销售某零售商业企业根据发生的有关销售的经济业务，编制会计分录如下：(1)销售商品日结单所列商品销售金额为40000元，货款存入银行。借：银行存款40000

贷：主营业务收入40000同时：借：主营业务成本40000

贷：库存商品40000(2)月末，根据当月发生的含税销售收入1638000元，依17%计算增值税为238000元。借：主营业务收入238000

贷：应交税费238000(3)结转按差价率法计算的当月已销商品进销差价418000元借：主营业务成本418000

贷：商品进销差价418000六、代销商品代销的定义代销业务的基本特征结算代销商品货款的方法：受托方将代销商品作为企业的自营购销业务处理。在会计实务中，一般按这种方法结算货款。本章着重说明这种情况下的会计核算方法。受托方不作为自营业务处理，只收取一定的手续费。无论采用何种代销方式，在结算货款以前，代销商品所有权仍归委托方。(一)会计科目设置方法对于代销商品，委托方和受托方既可以通过专门的科目进行核算，也可以只作备查记录。(二)拨交代销商品1、委托方的处理“委托代销商品”科目的计价方法与委托单位“库存商品”的计价方法相同。2、受托方的处理“代销商品款”科目一律按接收价计价核算；“受托代销商品”科目按“库存商品”科目的计价方法计价核算。(三)销售代销商品1、委托方的处理。委托方收到代销清单时，按销货业务处理。如果委托方采用售价金额核算法，月末还应结转商品进销差价。受托方不做自购自销处理时，向受托方支付的手续费用，通过“销售费用”科目核算。2、受托方的处理。（1）采用自购自销方式确认收入，结转销售成本，冲销代销商品的记录。（2）采用收取手续费的方式不确认收入和结转成本，手续费作为“其他业务收入”入帐。七、发出商品定义发出商品是企业商品销售不满足收入确认条件，但已经发出的商品。核算科目设置“发出商品”

企业的发出商品视为移库，只能在发出的商品满足收入确认条件时，才能作为销售处理。“发出商品”的计价方法与发出该商品的计价方法一致。在编制资产负债表时，企业应将未结转销售成本的发出商品的进价成本额列入存货项目内。八、工业企业的库存商品工业企业的库存商品主要是指产成品产成品的定义是指企业已经完成全部生产过程并已验收入库合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交定货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。企业的代制品和代修品，验收入库后视同产成品。产成品的核算主要是产成品成本的核算，有关产成品成本核算的程序和方法将在《成本会计学》中讲述。这里只就产成品的核算介绍以下三点：1、关于工业企业“库存商品”科目的核算范围。2、关于产成品的计价方法。3、关于工业企业“库存商品”明细账的设置与登记。第五节其他存货一、包装物(一)包装物的范围定义：企业为了包装本企业的商品、产品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。科目设置：

“包装物”科目可以将包装物并入“原材料”科目进行核算，或者将类似物资合并在一个科目进行核算，如“包装物及低值易耗品”科目等(二)包装物入库与原材料入库的核算方法同(三)生产领用包装物与生产领用原材料的核算方法相同(四)随同产品或商品出售包装物1、单独计价的包装物实际就是包装物的出售，同原材料出售的账务处理方法同2、不单独计价的包装物应将这部分包装物的成本作为企业发生的销售费用5(五)出租、出借包装物1、发出包装物收取押金和租金的会计处理包装物价值摊销方法定义：出租、出借及周转使用的包装物在使用过程中，价值逐渐减少直至消失，其价值的转移过程称为摊销。(1)一次摊销法：一次摊销法就是将包装物的成本一次全部摊销的方法。(2)分期（次）摊销法：分期（次）摊销法是按包装物的预计使用期限分期摊销或按包装物预计使用次数分次摊销包装物成本的方法。(3)五五摊销法：就是在领用包装物时摊销其成本的50%，在包装物报废时再摊销其成本的另外50%的方法。三种方法各自的会计处理以及区别和利弊2、收回包装物3、包装物报废4、没收逾期未退回包装物的押金以上各步骤的科目设置以及会计处理例：某企业的包装物按实际成本核算，根据发生的有关包装物收发经济业务，编制会计分录如下：(1)以银行存款购进包装物，实际成本5850元(其中包括进项税850元)。借：包装物5000

应交税费850

贷：银行存款5850(2)生产领用包装物，用于包装产品，实际成本500元。借：生产成本500

贷：包装物500(3)销售产品领用不单独计价的包装物，实际成本200元。借：销售费用200

贷：包装物200(4)销售产品领用单独计价的包装物，实际成本400元，售价585元(其中包括增值税85元)。借：银行存款585

贷：其他业务收入500

应交税费85同时：借：其他业务成本400

贷：包装物400(5)出借包装物一批，包装物实际成本800元，收取押金1000元。包装物价值摊销采用分期摊销法，计划分五期在一年内平均摊销。1)收取押金时：借：银行存款1000

贷：其他应付款10002)领用包装物时：借：待摊费用800

贷：包装物8003)分期摊销时(每期摊销160元)：借：销售费用160

贷：待摊费用160(6)出租新包装物100个，包装物实际总成本6000元，共收取押金8000元，每月收取租金819元(其中增值税119元)。包装物价值摊销采用五五摊销法。1)收到押金时：借：银行存款8000

贷：其他应付款80002)发出包装物时：借：包装物——出租包装物6000

贷：包装物——库存未用包装物60003)收到租金收入时：借：银行存款819

贷：其他业务收入700

应交税费1194)月末摊销包装物成本的50%时：借：其他业务支出3000

贷：包装物——包装物摊销30005)承租单位退回包装物80个，退还押金6400(即80×80)元。结转包装物入库的成本4800(即80×60)元：借：其他应付款6400

贷：银行存款6400同时：借：包装物——库存已用包装物4800

贷：包装物——出租包装物48006)没收逾期未退回的20个包装物的押金计1600元(其中销项税232.5元)，并摊销其成本的50%，共600(即20×60×50%)元：借：其他应付款1600.00

贷：其他业务收入1367.50

应交税费232.50如果包装物不再退回，还应同时做会计分录：借：其他业务成本600

贷：包装物——包装物摊销600借：包装物——包装物摊销1200

贷：包装物——出租包装物12007)因入库收回的出租包装物多次出租，已无法使用，批准报废。报废时收回残料作为修理用材料使用，估计价值200元。应摊销其成本的50%，共2400(即80×60×50%)元。注销已报废包装物成本及其已摊销价值共计4800(即80×60)元。借：原材料200

贷：其他业务成本200借：其他业务成本2400

贷：包装物——包装物摊销2400借：包装物——包装物摊销4800

贷：包装物——库存已用包装物4800二、低值易耗品(一)低值易耗品的范围及会计科目设置

定义：企业在业务经营过程中所必需的单项价值比较低或使用年限比较短，不能作为固定资产核算的物质设备和劳动资料等各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动用具、以及在企业生产经营过程中周转使用的包装容器等。科目设置单独设置“低值易耗品”科目进行总分类核算，也可以将低值易耗品和包装物合并在“包装物及低值易耗品”一个科目进行核算。(二)低值易耗品核算的主要内容主要包括低值易耗品的购入或形成及低值易耗品的摊销两大部分。1、购入或其他来源形成低值易耗品。2、低值易耗品摊销。一次摊销法分期（次）摊销法五五摊销法三、在产品定义：尚未最后加工完成的产品，包括加工过程中的在产品、尚未完成全部生产过程的自制半成品等。科目设置：“生产成本”、“自制半成品”

自制半成品1、会计科目设置及核算范围界定。2、自制半成品收发核算要点。第六节存货清查一、存货盘盈发生存货盘盈时的会计处理盘盈存货的计价方法回因不同国家、地区，甚至不同时期而不同。在我国会计实务中，盘盈的存货一般按同类或类似存货的市场价格（公允价值）计价。

盘盈的存货查明原因后的会计处理二、存货盘亏和毁损发生存货盘亏和毁损的会计处理

查明盘亏和毁损的原因后的会计处理“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目的应用第七节存货期末计价含义：是指会计期末对存货价值进行的重新计量本节内容：从成本与市价孰低法入手，分别对市价和可变现净值的确定方法，以及存货减值计量等进行说明，并重点阐述我国企业会计准则规定的方法及其在会计实务中的应用。一、成本与市价孰低法的基本含义内容：虽然资产在取得时以历史成本入账，但如果以后市价下降而低于历史成本时，则该未售资产应以现行市价计价；如果市价高于历史成本，仍以历史成本计价。需要解决的主要问题：

1、如何确定市价？2、如何进行成本与市价的比较？3、市价低于成本时的跌价损失如何处理？二、市价相关专用名词介绍：

1、重置成本重置成本是指在目前情况下，购置相同存货所需花费的成本。也可把重置成本理解为市场上的通行报价。2、可变现净值可变现净值是指在正常生产经营过程中，以存货的估计售价减完工及出售前尚需花费的相关费用及税金等支出后的净额。3、公允价公允价是指在资产交换或债务结算中，能够使相互熟悉情况的双方自愿进行交易的价格。市价的内容1、商品流通企业的商品、制造业企业的原材料和外购零件等存货的市价供货人对一定的正常购买数量所标出的正常报价，加上存货到达本企业所需要支付、且应计入存货成本的运输及其他必要费用、税金等；2、制造业企业的产成品、在产品等存货的市价存货项目按现行市价计算的直接材料、直接人工和制造费用；3、冷背、残次等存货的市价该存货项目的可变现净值。三、可变现净值及其确定（一）存货的可变现净值

定义：在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。（二）存货可变现净值的确定存货可变现净值的确定必须有可靠的证据，而且应当以取得的确凿证据为基础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。1、确定可变现净值的确凿证据是指确定存货的可变现净值有直接影响的可靠依据。2、持有存货的目的是指持有存货是为了销售，还是加工后销售等。3、