政府会计实务 第五版 课件 4-5.固定资产的核算

固定资产取得及后续支出的核算固定资产科目核算内容核算单位固定资产的原值。明细核算要求应当按照固定资产类别和项目进行明细核算。应当考虑的四种情况购入需要安装的，先通过“在建工程”，安装完毕交付使用再转。以借入、经营租赁租入方式取得的，不通过固定资产科目核算，应当设置备查簿进行登记。采用融资租入方式取得的，通过固定资产科目核算，并设置“融资租入固定资产”明细科目。经批准在境外购买具有所有权的土地，作为固定资产，通过固定资产科目核算，并应当在固定资产科目下设置“境外土地”明细科目，进行相应明细核算。固定资产累计折旧科目核算内容核算单位计提的固定资产累计折旧。公共基础设施和保障性住房计提的累计折旧，应当分别通过“公共基础设施累计折旧（摊销）”科目和“保障性住房累计折旧”科目核算，不通过固定资产累计折旧科目核算。明细核算要求应当按照所对应固定资产的明细分类进行明细核算。关于融资租入固定资产的折旧单位计提融资租入固定资产折旧时，应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租入固定资产所有权的，应当在租入固定资产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租入固定资产所有权的，应当在租赁期与租入固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。固定资产的核算业务固定资产取得的核算固定资产后续支出的核算固定资产处置的核算固定资产盘盈盘亏的核算固定资产累计折旧的核算固定资产取得的核算业务①外购的固定资产②自行建造的固定资产③融资租入的固定资产④接受捐赠的固定资产⑤无偿调入的固定资产⑥置换取得的固定资产外购不需安装的固定资产财务会计借：固定资产

贷：财政拨款收入

零余额账户用款额度

银行存款等预算会计借：行政支出

事业支出等

贷：财政拨款预算收入

资金结存外购需要安装的固定资产财务会计借：在建工程

贷：财政拨款收入

零余额账户用款额度

银行存款等预算会计借：行政支出

事业支出等

贷：财政拨款预算收入

资金结存安装（自建）完工交付使用财务会计借：固定资产

贷：在建工程预算会计无购入固定资产扣留质量保证金财务会计借：固定资产[不需安装]

在建工程[需要安装]

贷：财政拨款收入

零余额账户用款额度

银行存款等

其他应付款[1年以内（含1年）]

长期应付款

[扣留期超过1年]预算会计借：行政支出

事业支出等[实际支付的金额]

贷：财政拨款预算收入

资金结存外购固定资产的核算外购业务财务会计核算不需安装的借：固定资产

贷：财政拨款收入等预算会计核算借：事业支出等

贷：资金结存等需要安装的完工交付使用借：在建工程

贷：财政拨款收入等借：事业支出

贷：资金结存等借：固定资产

贷：在建工程借：事业支出

贷：资金结存等[实际支付价款]扣收质保金的无借：固定资产\在建工程

贷：财政拨款收入等

其他应付款

长期应付款支付质保金借：其他应付款

长期应付款

贷：财政拨款收入借：事业支出

贷：资金结存等融资租入固定资产财务会计借：固定资产[不需安装]

在建工程[需要安装]

贷：长期应付款[协议或合同确定的租赁价款]

财政拨款收入

零余额账户用款额度

银行存款等[实际支付的相关税费、运输费等]

预算会计借：行政支出

事业支出等[实际支付的相关税费、运输费等]

贷：财政拨款预算收入

资金结存定期支付租金时财务会计借：长期应付款

贷：财政拨款收入

零余额账户用款额度

银行存款等预算会计借：行政支出

事业支出等

贷：财政拨款预算收入

资金结存融资租赁固定资产的核算融资租赁业务财务会计核算预算会计核算借：事业支出贷：资金结存等[实际支付价款]融资租入借：固定资产

在建工程贷：财政拨款收入等

长期应付款定期支付租金借：长期应付款贷：财政拨款收入借：事业支出贷：资金结存等接受捐赠的固定资产财务会计借：固定资产[不需安装]

在建工程[需要安装]

贷：

零余额账户用款额度

银行存款等[发生相关税费、运输费等]

捐赠收入[差额]

预算会计借：其他支出[支付的相关税费、运输费等]

贷：资金结存接受捐赠的固定资产（按名义金额）财务会计借：固定资产[名义金额]

贷：捐赠收入借：其他费用

贷：

零余额账户用款额度

银行存款等[发生相关税费、运输费等]

预算会计借：其他支出[支付的相关税费、运输费等]

贷：资金结存无偿调入的固定资产财务会计借：固定资产[不需安装]

在建工程[需要安装]

贷：零余额账户用款额度

银行存款等[发生相关税费、运输费等]

无偿调拨净资产[差额]

预算会计借：其他支出[支付的相关税费、运输费等]

贷：资金结存置换换入的固定资产财务会计借：固定资产[换出资产评估价值+其他相关支出]

固定资产累计折旧

无形资产累计摊销

资产处置费用[借差]

贷：库存物品

固定资产

无形资产等[账面余额]

银行存款等[其他相关支出]

其他收入[贷差]

预算会计借：其他支出[实际支付的其他相关支出]

贷：资金结存与固定资产有关的后续支出符合固定资产确认条件的不符合固定资产确认条件的符合固定资产确认条件的改扩建后续支出财务会计借：在建工程

[固定资产账面价值]

固定资产累计折旧

贷：固定资产

[账面余额]

预算会计无符合固定资产确认条件的费用财务会计借：在建工程

贷：财政拨款收入

零余额账户用款额度

应付账款

银行存款等预算会计借：行政支出

事业支出等

贷：财政拨款预算收入

资金结存不符合固定资产确认条件的费用财务会计借：业务活动费用

单位管理费用等

贷：财政拨款收入

零余额账户用款额度

银行存款等预算会计借：行政支出

事业支出等

贷：财政拨款预算收入

资