会计学基础-CH10课件

2024/4/17会计学基础-CH10第十章财务会计报告第一节财务报表概述第二节资产负债表第三节利润表第四节现金流量表第五节所有者权益变动表第六节附注2学习目标通过本章学习，明确会计报表的概念、作用和类别，理解资产负债表、利润表的结构和基本编制方法，掌握会计报表阅读和分析的技能。3一、财务报表的定义和作用二、财务报表的组成和分类三、财务报表的编制要求第一节财务报表概述4一、财务报表的定义和作用（一）财务报表的定义财务报表，是根据日常会计核算资料定期编制的，总括反映企业在某一特定日期的财务状况和某一会计期间经营成果、成本费用以及现金流量情况的书面报告文件。5（二）财务报表的作用1、为投资者和债权人作出合理决策提供必要的信息资料。2、为企业内部的经营管理者进行日常经营管理提供必要的信息资料。3、为政府行政管理部门提供对企业实施管理和监督的各项信息资料。6二、财务报表的组成和分类（一）财务报表的组成1、资产负债表2、利润表3、现金流量表4、所有者权益变动表5、附注71、按照所反映的经济内容不同财务报表企业所有者权益变动的报表（所有者权益变动表）

企业现金流量的报表（现金流量表）

企业经营成果的报表（利润表）

企业财务状况的报表（资产负债表）

（二）财务报表的分类8 2、按编报的时间分类财务报表季度报表月度报表中期报表（半年度）年度报表

9

3、按编制的主体分类财务报表个别报表

合并报表

10三、会计报表的编制要求

1、内容完整2、数字真实

3、计算准确

4、编报及时11第二节资产负债表一、资产负债表概述二、一般企业的列报格式和列报方法三、资产负债表示例12一、资产负债表概述（一）资产负债表的定义和作用资产负债表是总括反映企业某一特定日期（通常是月末、季末或年末），全部资产、负债和所有者权益情况的财务报表。1、反映企业拥有或控制的经济资源及其分布情况2、反映企业的现时义务及偿债能力3、反映所有者权益的构成和财务结构的合理性4、分析企业的财务现状和发展趋势13（二）资产负债表列报总体要求1、分类列报：资产、负债和所有者权益。2、按流动性列报：应先列表流动性强的资产或负债，在列报流动性弱的资产或负债。14二、一般企业的列报格式和列报方法（一）一般企业资产负债表的列报格式1、账户式资产负债表

账户式资产负债表按照“T”型账户设计，分为左右两方，左方列示资产各项目，右方列示负债和所有者权益各项目，资产各项目金额总计数等于负债项目金额合计和所有者权益项目金额合计的总计。15

报告式资产负债表又称为垂直式资产负债表。它是将资产负债表的项目按照资产项目、负债项目、所有者权益项目自上而下垂直排列的一种资产负债表格式。

2、报告式资产负债表16

1、资产项目按照按照流动性排序流动性大或变现能力强的资产项目在前，流动性小或变现能力弱的资产项目在后。2、负债和所有者权益要素按照受偿顺序前后排序将负债和所有者权益按对企业资产享有权的先后排列，即负债在前，所有者权益在后。然后再对负债和所有者权益各项目进行排序。3、负债项目按其偿还期的长短排序负债项目按债务偿还期的长短排列，偿还期短的债务排序在前，偿还期长的债务排序在后。4、所有者权益项目按其稳定程度排序所有者权益项目稳定性强的排列在前，按实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润的顺序依次排列。

（二）账户式资产负债表项目的分布和排列17第二节资产负债表二、资产负债表的结构和内容1819（二）一般企业资产负债表的列报方式1、总账账户期末余额应直接填列2、同类总账账户期末余额应合并计算后填列

3、总账账户余额应减去其备抵账户后的用净额填列4、结算账户要根据有关明细账户期末余额调账填列20三、资产负债表示例1、根据总账期末余额直接填列。如“应收票据”、“固定资产原价”、“累计折旧”等。2、同类总账账户期末余额应合并计算后填列。如“货币资金”、“存货”等。【例1】库存现金期末余额：2000合计2000+30000=32000填入“资产负债表”中的“货币资金”项目银行存款期末余额：3000021填入“资产负债表”中的“存货”项目【例2】库存商品期末余额：40000原材料期末余额：54000合计40000+54000+16000=110000生产成本期末余额：16000223、总账账户余额应减去其备抵账户后的用净额填列。如：“固定资产”、“坏账准备”等。固定资产期末余额：2000000合计2000000-300000=1700000填入“资产负债表”中的“固定资产”项目累计折旧期末余额：300000234、结算账户要根据有关明细账户期末余额调账填列。如：“应收账款”、“应付账款”等。【例1】24课堂练习一某企业有关账户总分类账及所属明细账期末余额如下：根据以上资料，确定资产负债表上应收账款、应付账款、预付账款和预收账款的金额总账科目余额明细科目余额应收账款15000（借）A厂5000元（借方）B厂10000元（贷方）C厂20000元（借方）应付账款10000元（贷方）甲公司5000元（贷方）乙公司12000元（贷方）丙公司7000元（借方）预付账款30000元（借方）D厂15000元（贷方）E厂45000元（借方）预收账款25000元（贷方）丁公司13000元（借方）戌公司38000元（贷方）25答案应收账款＝5000+20000+13000=38000应付账款＝5000+12000+15000=32000预付账款＝45000+7000=52000预收账款＝38000+10000=4800026第三节利润表一、利润表概述二、一般企业的列报格式和列报方法

27一、利润表概述利润表是总括反映企业在一定时期（年度、月度）内利润的形成或亏损的发生情况的会计报表。

（一）利润表的定义和作用281、评价企业该时期的经营业绩，分析企业的赢利能力。2、检查影响利润或亏损变动的因素，考核管理人员的绩效。3、分析和预测企业的偿债能力，测试投资者和债权人的风险程度。（二）利润表的作用29

二、一般企业的列报格式和列报方法

（一）一般企业利润表的格式利润表的格式1、单步式利润表单步式利润表完全体现了“收入—费用=利润”的计算公式，是将本期各项收入的合计数与本期各项费用、损失的合计数相减后，经过一步就可以计算出本期净利润的报表结构。这种结构的利润表，计算简单，编制方便，但不能反映各项收入和费用在利润总额中的所处地位和净利润的形成过程。30第三节利润表二、利润表的结构和内容单步式31

利润表的格式2、多步式利润表

是把利润的计算按照不同业务类型分解为多个步骤，把同一性质的收入与其响应的费用进行配比，分别计算经营成果，并最终计算出利润总额和净利润。第一步：以营业收入为基础，计算出营业利润；第二步：以营业利润为基础，计算出利润总额；第三步：以利润总额为基础，计算出净利润；第四步：股份有限公司，还需要进一步以净利润为基础，计算每股收益。32第三节利润表二、利润表的结构和内容多步式33（二）一般企业利润表的列报方法

由于利润表是反映企业某一时期包括收入、利得的实现和费用、损失的发生等利润构成及其数额情况的动态状况报表，而企业某一时期实现的收入、利得和发生的费用、损失在账户的记录上则表现为有关损益类账户的本期发生额，所以，利润表上各项目的金额总体上讲来源于各损益类账户的发生额。1、利润表项目的数据来源34

“营业收入”项目：反映企业经营主要业务和其他业务所确认收入总额。应根据“主营业务收入”和“其他业务收入”账户的贷方发生额的合计数填列。“营业成本”项目：反映企业与经营主要业务收入和其他业务收入所配比的费用总额。应根据“主营业务成本”和“其他业务成本”账户的借方发生额的合计数填列。“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”项目：由于有与其相对应的账户且核算的内容与其相同，所以，应根据“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”账户的借方发生额填列。2、利润表各项目的具体填列方法35

“资产减值损失”、“公允价值变动收益”和“投资收益”项目：将在《中级财务会计》中阐述，本教科书从略。“营业利润”项目：反映企业实现的营业利润（或发生的亏损），亏损以“—”号填列。“营业外收入”、“营业外支出”项目：应根据“营业外收入”账户的贷方发生额和“营业外支出”账户的借方发生额填列。“利润总额”项目：反映企业实现的利润（或发生的亏损）总额，应以以上（5）和（6）项目的代数和填列，如为亏损以“—”号填列。“所得税费用”项目：反映企业应当从当期利润总额中扣除的所得税费用。应根据“所得税费用“账户的借方发生额填列。36

“净利润”项目：反映企业实现的净利润。如为亏损，本项目应以“—”号填列。利润表中各项目的“本年累计数”反映各项目自年初起到本报告期止的累计发生额，应根据上月“利润表”的累计数加上本月“利润表”的本月数之和填列。在编报年度“利润表”时，将月度“利润表”中的“本月数”栏改为“上年数”，并根据上年末“利润表”各项目的“本年累计数”填列。在编报年度利润表时，如果上年度“利润表”与本年度“利润表”的项目名称和内容不一致，应对上年度“利润表”项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表的“上年数”栏。37利润表填制举例38第四节现金流量表一、现金流量表的概念和作用二、现金流量的含义及分类三、现金流量表的格式与编制39一、现金流量表的概念和作用（一）现金流量表的概念

现金流量表是反映企业在一定会计期间现金及现金等价物的流入和流出情况的会计报表。实际上它是以现金为基础编制的财务状况变动表。现金流量是指某一段时间内企业现金流入和流出的数量。理论依据：现金流入—现金流出=现金净增加额40（二）现金流量表的作用1、有助于说明企业一定时期内形成现金流的原因；对收益的质量作出评价。2、有助于对企业的财务状况作出合理的评价；对偿债能力作出评价；对投资活动和筹资活动作出评价。3、有助于分析、评价和预测企业未来产生现金流量的能力；对获取现金的能力作出评价。41二、现金流量的含义及分类（一）现金一般指“库存现金”，但在现金流量表中包括“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”等。

（二）现金等价物

现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。现金等价物虽然不是现金，但其支付能力与现金的差别不大，可视为现金。

42（三）现金流量指企业在一定会计期间，通过一定经济活动（包括经营活动、投资活动、筹资活动和非经常性项目)而产生的现金流入、现金流出及其总量情况的总称，即企业一定时期的现金和现金等价物的流入和流出的数量。

注意：将现金存入银行或从银行提取现金，以及现金和现金等价物之间相互转化的经济业务不产生现金流量。43投资活动筹资活动经营活动现金（企业）原材料产成品供应过程生产过程销售过程偿债、分红等发行股票、债券等被投资者（资本市场）购入股票、债券等转让股票、债券等投资者、债权人（资本市场）（四）现金流量的分类44三、现金流量表的格式和编制

（一）现金流量表的格式项目行次金额一、经营活动产生的现金流量……二、投资活动产生的现金流量……三、筹资活动产生的现金流量……四、现金净流量45（二）现金流量表主要项目的编制1、经营活动产生的现金流量（1）销售商品、提供劳务收到的现金=主营业务收入+其他业务收入+应交税金（应交增值税-销项税额）+（应收帐款期初数-应收帐款期末数）+（应收票据期初数-应收票据期末数）+（预收帐款期末数-预收帐款期初数）-当期计提的坏帐准备-支付的应收票据贴现利息-库存商品改变用途应支付的销项额±特殊调整事项46（2）收到的税费返还=返还的（增值税+消费费+营业税+关税+所得税+教育费附加）等（3）收到的其他与经营活动有关的现金

=除上述经营活动以外的其他经营活动有关的现金

47（4）购买商品、接受劳务支付的现金

=[主营业务成本（或其他支出支出）+存货期末价值-存货期初价值）]

+应交税金（应交增值税-进项税额）

+（应付帐款期初数-应付帐款期末数）

+（应付票据期初数-应付票据期末数）

+（预付帐款期末数-预付帐款期初数）

+库存商品改变用途价值

+库存商品盘亏损失

-当期列入生产成本、制造费用的工资及福利费

-当期列入生产成本、制造费用的折旧费和摊销的大修理费

-库存商品增加额中包含的分配进入的制造费用、生产工人工资

±特殊调整事项48（5）支付给职工及为职工支付的现金=生产成本、制造费用、管理费用的工资，福利费+（应付工资期初数-期末数）+（应付福利费期初数-期末数）（6）支付的各项税费=所得税+主营业务税金及附加+应交税金（增值税-已交税金）+消费税+营业税+关税+土地增值税+房产税+车船使用税+印花税+教育费附加+矿产资源补偿费492、投资活动产生的现金流量（1）收回投资所收到的现金=短期投资收回的本金及收益+长期股权投资收回的本金及收益+长期债券投资收到的本金（2）取得投资收益收到的现金=长期股权投资及长期债券投资收到的现金股利及利息（3）处置固定资产无形资产及其他长期资产收到的现金=收到的现金-相关费用的净额50（4）收到的其他与投资活动有关的现金=收到购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的股利和已到付息期但尚未领取的债券利息及上述投资活动项目以外的其他与投资活动有关的现金流入（5）购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金=按实际办理该项事项支付的现金

（6）投资所支付的现金=本期（短期股票投资+短期债券投资+长期股权投资+长期债券投资）及手续费、佣金（7）支付的其他与投资活动有关的现金=购买时已宣告而尚未领取的现金股利+购买时已到付息期但尚未领取的债券利息及其他与投资活动有关的现金流出513、筹资活动产生的现金流量（1）吸收投资所收到的现金=发行股票债券收到的现金-支付的佣金等发行费用

（2）借款所收到的现金=短期借款+长期借款收到的现金（3）收到的其他与筹资活动有关的现金=除上述各项筹资活动以外的其他与筹资活动相关的现金52第五节所有者权益变动表一、所有者权益变动表的概述二、所有者权益变动表的构成三、一般企业的列报格式和列报方法53一、所有者权益变动表的概述所有者权益变动表又称股东权益变动表。是指反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况的报表。2007年以前，公司所有者权益变动情况是以资产负债表附表形式予以体现的。新准则颁布后，要求上市公司于2007年正式对外呈报所有者权益变动表，所有者权益变动表将成为与资产负债表、利润表和现金流量表并列披露的第四张财务报表。

54二、所有者权益变动表的构成所有者权益变动表至少应当单独列示反映下列信息的项目：1、综合收益总额：即净利润和直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；2、会计政策变更和差错更正的累积影响金额；3、所有者投入资本和向所有者分配利润等；4、按照规定提取的盈余公积；5、实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。55三、一般企业的列报格式和列报方法（一）一般企业所有者权益变动表的列报格式1、以矩阵的形式列报一方面，列示导致所有者权益变动的交易或事项，即所有者权益变动的来源对一定时期所有者权益的变动情况进行全面反映，另一方面，按照所有者权益各组成部分(即实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润和库存股)列示交易或事项对所有者权益各部分的影响。2、列示所有者权益变动的比较信息一方面要列报本年变动信息，另一方面也要列报上年变动信息。56（一）一般企业所有者权益变动表的列报方式1、所有者权益变动表各项目的列报说明（1）上年年末余额项目反映企业上年资产负债表中实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润的年末