流动负债、(1)课件

中级财务会计小组PPT展示小组成员：

申紫葳

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文芳1502280501流动负债、(1)第十章流动负债流动负债的性质、分类第一节短期借款第二节

应付及预收款项第三节应付职工薪酬第四节其他应交税费流动负债、(1)

负债概述（一）含义与特征企业过去的交易、事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。（二）分类与计量流动负债和非流动负债未来应付金额或面值（三）流动负债的定义将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。（四）流动负债的分类（按应付金额是否确定）应付金额确定的流动负债：短期借款、应付账款应付金额视经营情况而定的流动负债：应交税费、应付股利应付金额需予以估计的流动负债：应付利息流动负债、(1)第一节短期借款短期借款，是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以内（含1年）的各种借款一、短期借款的取得二、短期借款的利息费用三、短期借款的偿还

流动负债、(1)一、短期借款的取得取得短期借款时，应借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”科目。流动负债、(1)二、短期借款的利息费用

企业取得短期借款而发生的利息费用，一般应作为财务费用处理，计入当期损益。注意：银行或其他金融机构一般按季度在季末月份结算借款利息，每季度的前两个月不支付利息。企业核算利息费用的方法一般有以下两种。（一）预提法（二）直接摊销法流动负债、(1)按照权责发生制原则，当月应负担的利息费用，即使在当月没有支付，也应作为当月的利息费用处理，应在月末估计当月的利息费用数额，进行预提，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目。（一）预提法

流动负债、(1)（二）直接摊销法

在短期借款的数额不多，各月负担的利息费用数额不大的情况下，也可以采用简化的核算方法，即于实际支付利息的月份，将其全部作为当月的财务费用处理，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。流动负债、(1)三、短期借款的偿还企业在短期借款到期偿还借款本金时，应借记“短期借款”科目，贷记“银行存款”科目。流动负债、(1)【例1】某企业于4月1日从银行取得期限为3个月、年利率8.4％的短期借款50000元，用于生产经营周转；该企业对此项短期借款的利息支出，采用按月预提的办法。要求：根据上述业务编制会计分录。流动负债、(1)第一步取得借款时

借：银行存款50000

贷：短期借款50000第二步各月末(4月、5月末)预提利息费用时借：财务费用350

贷：应付利息350(50000×8.4％×1／12＝350)

第三步借款到期，按期归还本息时借：短期借款50000

应付利息700

财务费用350

贷：银行存款51050或者：借：短期借款50000

应付利息1050

贷：银行存款51050

借：财务费用350

贷：应付利息350(50000+50000×8.4％×3／12＝51050流动负债、(1)第二节

应付及预收款项一、应付票据应付票据，是指企业购买材料、商品或接受劳务等开出、承兑或申请承兑的商业汇票。（一）应付票据的签发（二）带息应付票据的利息（三）应付票据的到期1.到期支付票款。

2.到期无力支付票据款。流动负债、(1)（一）应付票据的签发1.企业开出、承兑汇票或以承兑商业汇票抵付账款时。借：材料采购{库存商品、应交税费----应交增值税（进项税额）}

贷：应收票据2.支付银行承兑汇票的手续费时。借：财务费用贷：银行存款流动负债、(1)(二）带息应付票据的利息

企业开出的商业汇票如为带息票据，期末计提利息时。借：财务费用贷：应付票据流动负债、(1)（三）应付票据的到期1.到期支付票款。不带息应付票据。借：应付票据、贷：银行存款带息应付票据。（票据到期支付本息时）借：应付票据财务费用贷：银行存款2.到期无力支付票据款。如企业无力支付票款，按应付票据的账面余额，借记本科目（应付票据），贷记“应付账款”科目”。所以应收票据到期无法支付，应转为“应付账款”科目。但如果对未支付的银行承兑汇票，承兑银行将应付票据金额转为给企业的贷款的，企业可凭银行贷款证明转为“短期借款”科目。流动负债、(1)【例2】甲企业为增值税一般纳税人，该企业2010年2月6日开出一张面值为58500元，期限为5个月的不带息银行承兑汇票，用以采购一批材料。增值税专用发票上注明的材料价款为50000元，增值税额为8500元。2010年7月6日，甲企业开出的商业汇票到期，此时甲企业无力支付票款。请做出甲企业有关经济业务的会计分录。流动负债、(1)2010年2月6日借：材料采购50000应缴税费-应交增值税（进项税额）8500贷：应付票据585002010年7月6日，借：应付票据58500贷：短期借款58500流动负债、(1)二、应付账款一、应付账款定义：指企业因购买材料，商品或接受劳务供应等经营活动应支付而未支付的款项。入账时间：在与所购买物资所有权相关的主要风险和报酬已经转移或者所购买的劳务已经接受时确认。货物和账单同时到达，待货物验收入库，据发票账单登记入账货物和账单不是同时到达，可暂不入账，待发票账单到达后再处理，若月末仍未到达，则按暂估价入账，下月初用红字冲回。流动负债、(1)入账价值：按到期的应付金额入账。商业折扣，与发票金额无关，不影响入账金额现金折扣，按总价法核算，同应收账款。

流动负债、(1)【例3】乙百货商场于2011年4月2日从A公司购入一批家电产品并已验收入库。增值税专用发票上列明，该批家电的价款为100万元，增值税额为17万元。按照购货协议的规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税），乙百货商场于4月10日，按照扣除现金折扣的金额，用银行存款付清了所欠货款。请做出相关业务会计分录。流动负债、(1)2010年4月2日借：库存商品1000000

应交税费-应交增值税（进项税额）170000

贷：应付账款-A公司11700004月10日借：应付账款-A公司1170000

贷：银行存款1158300

财务费用11700流动负债、(1)三、预收账款预收账款，是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。这笔款项构成企业的一项负债，以后要用商品或劳务等偿还。收到预收账款时，应借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目；销售货物或提供劳务时，应借记“预收账款”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费——应交增值税”等科目；退还多收的货款时，应借记“预收账款”科目，贷记“银行存款”科目；收到购买方补付的货款时，应借记“银行存款”科目，贷记“预收账款”科目。流动负债、(1)（例4）D公司为增值税一般纳税人，2010年6月3日，D公司与甲企业签订供货合同，向其出售一批设备，货款金额共计100000元，应缴纳增值税17000元，根据购货合同规定，甲企业在购货合同签订一周内，应向D公司预付货款60000元，剩余货款在交货后付清。2010年6月8日，D公司收到甲企业交来的预付款60000元并存入银行，6月18日D公司将货物发到甲企业并开出增值税专用发票，甲企业验收合格后付清了剩余货款。流动负债、(1)D公司的有关会计处理如下：1）6月8日，收到甲企业交来的预付款60000元：借：银行存款60000

贷：预收账款-甲企业600002）6月18日，D公司发货后收到甲企业剩余货款：借：预收账款-甲企业117000

贷：主营业务收入100000

应缴税费-应缴增值税（销项税额）17000借：银行存款57000

贷：预收账款-甲企业57000流动负债、(1)四、应付利息及应付股利一、应付利息（短期债务利息），是指企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。1、短期借款的利息2、分期付息的长期借款与分期付息应付债券的利息二、应付股利（现金股利），是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。企业股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案、宣告分派的现金股利或利润，在实际支付前，形成企业的负债。【股东大会宣告时】借：利润分配贷：应付股利【支付时】借：应付股利贷：银行存款流动负债、(1)（例5）阳光股份有限公司经股东大会决议通过的2011年度利润分配方案为每10股派发1.20元现金红利，共计24万元。应做如下处理：（1）宣告发放现金股利时：借：利润分配----应付现金股利24000

贷：应付股利240000（2）支付现金股利时：借：应付股利24000

贷：银行存款24000流动负债、(1)五、其他应付款其他应付款是指除了短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利润以及预提费用以外的各种偿付期在1年以内的款项，如出租、出借包装物收取的押金等。其他应付款的数额一般能够直接确定。发生其他应付款时，应借记有关科目，贷记“其他应付款”科目；偿付其他应付款时，应借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”等科目。流动负债、(1)（例6）阳光股份有限公司从2011年1月1日起，以经营租赁方式租入管理用办公设备一批，每月租金5000元，按季支付，3月31日，阳光股份有限公司以银行存款支付应付租金。有关账务处理如下：（1）1月31日计提应付经营租入固定资产租金：借：管理费用5000

贷：其他应付款50002月底计提经营租入固定资产租金的会计处理同上。（2）3月31日支付租金：借：其他应付款10000

管理费用5000

贷：银行存款15000流动负债、(1)第三节应付职工薪酬一、职工薪酬的含义及范围二、职工薪酬的确认和计量流动负债、(1)一、职工薪酬的含义及范围（一）职工薪酬的含义职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。一般指职工福利费，不包括工资、奖金、津贴等，与《国际会计准则》所称“雇员福利”中的“福利”概念有区别。（二）职工薪酬的范围

1.职工工资、奖金、津贴和补贴2.职工福利费3.医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费

4．住房公积金；5．工会经费和职工教育经费；6．非货币性福利；7．因解除与职工的劳动关系给予的补偿（辞退福利）8．其他与获得职工提供的服务相关的支出流动负债、(1)二、职工薪酬的确认和计量（一）职工薪酬的确认原则

企业应当在职工为其提供服务的会计期间，根据职工提供服务的受益对象，将应确认的职工薪酬计入相关资本成本或当期损益。流动负债、(1)职工薪酬的具体会计处理：贷方：应付职工薪酬（各明细账户如有规定计提比例，按规定比例相应提取）流动负债、(1)（二）货币性职工薪酬（1）有明确计提标准的——根据国家有关规定计提

（2）没有明确计提标准——根据历史经验、自身实际情况，计算确定。流动负债、(1)【例7】丙企业下设一所职工食堂，每月根据在岗职工数量及岗位分布情况，相关历史经验数据等计算需要补贴食堂的金额，从而确定企业每期因职工食堂而需要承担的福利费金额。2010年11月，企业在岗职工共计100人，其中管理部门20人，生产车间80人，企业的历史经验数据表明，对于每个职工需补贴食堂120元。做出相关会计分录流动负债、(1)借：生产成本9600

管理费用2400

贷：应付职工薪酬-职工福利12000流动负债、(1)（三）非货币性职工薪酬（1）以自产产品或外购商品发放给职工作为福利自产产品根据受益对象，按照该产品的公允价值（并考虑相关税费），计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。以外购的商品作为非货币性福利提供给职工的，应当按照该商品的公允价值（并考虑相关税费），计量应记入成本费用的职工薪酬。（2）将拥有的房屋，小汽车等资产无偿提供给职工使用、或租赁住房等资产供职工无偿使用企业将拥有的房屋，汽车等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将住房，汽车每期应计提的折旧计入相关资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬；租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用，并确认应付职工薪酬。难以认定受益对象的，直接计入当期损益，并确认应付职工薪酬。

流动负债、(1)（例8）乙公司为一家生产彩电的企业，共有职工100名，20×9年2月，公司以其生产的成本为5000元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为500元的电暖气作为春节福利发放给公司职工。该型号液晶彩电的售价为每台7000元，乙公司适用的增值税税率为17%；乙公司购买电暖气开具了增值税专用发票，增值税税率为17%。假定100名职工中85名为直接参加生产的职工，15名为总部管理人员。根据以上业务，做出相关分录流动负债、(1)（1）公司决定发放彩电时

借：生产成本696150

管理费用122850

贷：应付职工薪酬——非货币性福利819000

实际发放彩电时

借：应付职工薪酬——非货币性福利819000

贷：主营业务收入700000

应交税费——应交增值税（销项税额）119000

借：主营业务成本500000

贷：库存商品500000（2）公司决定发放电暖气时

借：生产成本49725

管理费用8775

贷：应付职工薪酬——非货币性福利

58500

购买电暖气时

借：应付职工薪酬——非货币性福利58500

贷：银行存款58500流动负债、(1)

（四）.辞退福利

辞退福利包括：一是职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；二是职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。

辞退福利同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益（管理费用）1．企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。2．企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。流动负债、(1)第四节应交税费一、应交增值税二、应交消费税三、应交营业税四、其他应交税费流动负债、(1)一、应交增值税增值税，是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。（一）应交增值税的计算流动负债、(1)（二）一般纳税企业增值税的核算购入物资或接受劳务借：原材料等应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款(或应付账款)企业销售产品借：银行存款（或应收账款）贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）流动负债、(1)（三）、小规模纳税企业增值税的计算小规模纳税企业的销售收入应按不含税销售额计算，其纳税额应按不含税销售额和规定的征收率计算。小规模纳税企业的增值税设置“应交税费---应交增值税”科目核算。流动负债、(1)二、应交消费税

消费税（特种货物及劳务税）是以消费品的流转额作为征税对象的各种税收的统称。账务处理：1.销售应税消费品：借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税2.自产自用应税消费品借：固定资产（在建工程、应付职工薪酬、长期股权投资、营业外支出等）流动负债、(1)3.委托加工应税消费品。流动负债、(1)三、应交营业税营业税是对提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种流转税.账务处理：1、提供劳务相关营业税的会计处理

借：营业税金及附加贷：应交税费－应交营业税2、销售不动产相关的营业税的会计处理

销售不动产：固定资产清理销售投资性