流动资产2课件

流动资产[2]第四章资产第一节流动资产第二节非流动资产流动资产[2]第一节流动资产核算一、现金（一）现金管理的主要内容1、企业应当按照《现金管理暂行条例》规定的范围使用现金，并遵守有关库存限额规定。2、企业应当按照《现金管理暂行条例》规定加强现金收支管理:(1)开户单位收入现金应于当日送存开户银行(2)不得坐支现金(3)不得白条顶库(4)不准谎报用途套取现金(5)不得公款私存，不得设置小金库等流动资产[2]（二）现金的核算企业应当设置现金总账和现金日记账，分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。现金日记账由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记，每日终了，应当在现金日记账上计算出当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，并将现金日记账的账面结余额与实际库存现金额相核对，保证账款相符。月度终了，现金日记账的余额应当与库存现金总账的余额核对，做到账账相符。流动资产[2]（三）现金的清查企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法。对于清查的结果，应当编制现金盘点报告单，如果有挪用现金，白条顶库的情况，应及时予以纠正。对于超限额留存的现金，应及时送存银行，如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算，按管理权限报经批准后，分别以下情况处理：如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分计入“其他应收款”，属于无法查明的其他原因计入“管理费用”；如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入“其他应付款”，属于无法查明原因的计入“营业外收入”

流动资产[2]二、银行存款银行存款是指企业存入银行或其他金融机构的各种款项。（一）银行存款的核算企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。银行存款日记账由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，银行存款日记账上应计算出银行存款收入合计额、银行存款支出合计额及结余额。流动资产[2]（二）银行存款的核对企业银行存款日记账的余额应定期与其开户银行转来的银行对账单的余额核对相符，如有差额，应通过编制银行存款余额调节表调节相符。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因，除记账错误外还因为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。

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对于未达账项应通过编制银行存款余额调节表进行检查核对，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。三、其他货币资金其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金。主要包括银行汇票存款、本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。流动资产[2]（一）银行汇票存款。银行汇票是指由出票银行签发的由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人单位和个人，各种款项的结算均可使用银行汇票。银行汇票可以用于转账，填明现金字样的银行汇票也可以用于支取现金。（二）银行本票存款。银行本票是指银行签发的承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项，均可使用银行本票。银行本票可以用于转账，注明现金字样的银行本票可以用于支取现金。

流动资产[2]（三）信用卡存款。信用卡存款是企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项。信用卡是银行卡的一种。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡；按信用等级分为金卡和普通卡；按是否向发卡银行交存备用金分为贷记卡和准贷记卡。

（四）信用证保证金存款。信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。企业向银行申请开立信用证应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。流动资产[2]（五）存出投资款。存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行投资的资金。（六）外埠存款。外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购而汇往采购地银行开立采购专户的款项。该账户的存款不计利息，只付不收，付完清户，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。为了反映和监督其他货币资金的收支和结存情况，企业应当设置“其他货币资金”科目。

流动资产[2]三、交易性金融资产的概念交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，比如股票、债券、基金等。1、交易性金融资产的核算（1）交易性金融资产的取得取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始确认金额，记入“交易性金融资产”成本科目，取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息的，应当单独确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目。取得交易性金融资产所发生的相关交易费用，应当在发生时计入“投资收益”。流动资产[2]（2）交易性金融资产的现金股利和利息企业持有交易性金融资产期间，对于被投资单位宣告发放的现金股利或企业在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应当确认为应收项目，记入“应收股利”或“应收利息”科目，并计入当期投资收益。（3）交易性金融资产的期末计量资产负债表日交易性金融资产应当按照公允价值计量。公允价值与账面余额之间的差额计入当期损益。企业应当在资产负债表日按照交易性金融资产公允价值与其账面余额的差额，借记或贷记“交易性金融资产公允价值变动”科目；贷记或借记“公允价值变动损益”科目。流动资产[2]（4）交易性金融资产的处置出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其初始入账金额之间的差额，确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益；企业应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额贷记“交易性金融资产”科目，按其差额贷记或借记“投资收益”科目，同时将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。流动资产[2]

四、应收票据（一）应收票据的内容应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票的付款期限最长不得超过六个月，定日付款的汇票付款期限自出票日起计算，并在汇票上记载具体到期日。出票后定期付款的汇票付款期限自出票日起按月计算，并在汇票上记载。见票后定期付款的汇票付款期限自承兑或拒绝承兑日起按月计算，并在汇票上记载。商业汇票的提示付款期限自汇票到期日起10日。流动资产[2]

根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑或由收款人签发交由付款人承兑的汇票；银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人签发由承兑银行承兑的票据，企业申请使用银行承兑汇票时，应向其承兑银行按票面金额的万分之五交纳手续费，银行承兑汇票的出票人应于汇票到期前将票款足额交存其开户银行，承兑银行应在汇票到期日或到期日后的见票当日支付票款，银行承兑汇票的出票人于汇票到期前未能足额交存票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收利息。流动资产[2]（二）应收票据的核算为了反映应收票据取得、票款收回等经济业务，企业应设置“应收票据”科目。1、取得应收票据应收票据取得的原因不同，其会计处理亦有所区别，因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据，借记应收票据科目，贷记应收账款科目；因企业销售商品提供劳务等而收到开出承兑的商业汇票，借记“应收票据”科目，贷记“主营业务收入“、“应交税费”、“应交增值税（销项税额）”等科目。2、收回到期票款商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额借记银行存款科目；贷记应收票据科目。流动资产[2]3、转让应收票据企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为，背书转让的背书人应当承担票据责任。企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明的可抵扣的增值税额借记“应交税费--应交增值（进项税额）”科目；按商业汇票的票面金额贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。流动资产[2]二、应收账款（一）应收账款的内容应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。应收账款的入账价值包括因销售商品或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款（应收的合同或协议价款不公允的除外）、增值税销项税额以及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。流动资产[2]（二）应收账款的核算为了反映应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置应收账款科目，不单独设置预收账款科目的企业，预收的账款也在应收账款科目核算。企业销售商品等发生应收款项时，借记应收账款科目，贷记主营业务收入、应交税费--应交增值税（销项税额）等科目，收回应收账款时；借记银行存款等科目，贷记应收账款科目。企业代购货单位垫付包装费、运杂费时，借记应收账款科目，贷记银行存款等科目；收回代垫费用时，借记银行存款科目，贷记应收账款科目。如果企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时，借记应收票据科目，贷记应收账款科目。

流动资产[2]（三）预付账款预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。预付账款应当按实际预付的金额入账，企业应当设置预付账款科目核算预付账款的增减变动及其结存情况，预付款项情况不多的企业可以不设置预付账款科目，而直接通过应付账款科目核算。企业收到所购物资按应计入购入物资成本的金额，借记材料采购或原材料、库存商品、应交税费--应交增值税（进项税额）等科目，贷记预付账款科目；当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，借记预付账款科目，贷记银行存款科目；当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项应借记银行存款科目，贷记预付账款科目。

流动资产[2]四其他应收款（一）、其他应收款的内容其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项，其主要内容包括应收的各种赔款罚款（如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等）、应收的出租包装物租金、应向职工收取的各种垫付款项（如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等）、存出保证金（如租入包装物支付的押金）、其他各种应收暂付款项。流动资产[2]（二）、其他应收款的核算企业发生其他应收款时，借记其他应收款科目，贷记库存现金、银行存款、营业外收入等科目；收回或转销其他应收款时，借记库存现金、银行存款、应付职工薪酬等，贷记其他应收款。五、应收款项减值（一）应收款项减值损失的确认企业应当在资产负债表日，对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额，确认减值损失，计提坏账准备。流动资产[2]（二）计提坏账准备的会计处理企业应设置坏账准备科目核算应收款项坏账准备计提、转销等情况，企业当期计提的坏账准备应计入资产减值损失。企业计提坏账准备时，按应减记的金额借记资产减值损失，计提的坏账准备科目，贷记坏账准备科目，冲减多计提的坏账准备时；借记坏账准备科目，贷记资产减值损失---计提的坏账准备科目。流动资产[2]

企业确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账。转销时，应当冲减已计提的坏账准备，已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。企业发生坏账损失时，借记坏账准备科目，贷记应收账款、其他应收款等科目；已确认并转销的应收款项以后又收回时，借记应收账款、其他应收款等科目，贷记坏账准备科目，同时借记银行存款科目，贷记应收账款、其他应收款等科目，也可以按照实际收回的金额，借记银行存款科目，贷记坏账准备科目。流动资产[2]五、存货概述（一）存货的内容存货是企业为生产或销售而储存的物资，包括材料、在产品、半成品、产成品以及包装物低值易耗品、委托加工物资等。二存货成本的确定存货应当按照成本进行初始计量，存货成本包括采购成本加工成本和其他成本存货的采购成本。存货的采购成本包括购买价款相关税费运输费装卸费保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

流动资产[2]存货的加工成本存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中发生的直接从事产品生产和劳务提供人员的职工薪酬；制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用存货的其他成本存货的其他成本是指除采购成本加工成本以外的使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益但是为特定客户设计产品所发生的可直接确定的设计费用应计入存货的成本流动资产[2]

购入的存货其成本包括买价运杂费包括运输费装卸费保险费包装费仓储费等运输途中的合理损耗入库前的挑选整理费用包括挑选整理中发生的工费支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗并扣除回收的下脚废料价值以及按规定应计入成本的税费和其他费用自制的存货包括自制原材料自制包装物自制低值易耗品自制半成品及库存商品等其成本包括直接材料直接人工和制造费用等的各项实际支出委托外单位加工完成的存货包括加工后的原材料包装物低值易耗品半成品产成品等其成本包括实际耗用的原材料或者半成品加工费装卸费保险费委托加工的往返运输费等费用以及按规定应计入成本的税费流动资产[2]

但是下列费用不应计入存货成本而应在其发生时计入当期损益非正常消耗的直接材料直接人工和制造费用应在发生时计入当期损益不应计入存货成本如由于自然灾害而发生的直接材料直接人工和制造费用由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态不应计入存货成本而应确认为当期损益仓储费用指企业在存货采购入库后发生的储存费用应在发生时计入当期损益但是在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本如某种酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准而必须发生的仓储费用应计入酒的成本而不应计入当期损益不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出应在发生时计入当期损益不得计入存货成本流动资产[2]3发出存货的计价方法日常工作中企业发出的存货可以按实际成本核算也可以按计划成本核算如采用计划成本核算会计期末应调整为实际成本在实际成本核算方式下企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价法先进先出法月末一次加权平均法移动加权平均法等个别计价法亦称个别认定法具体辨认法分批实际法采用这一方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法在这种方法下是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础

流动资产[2]个别计价法的成本计算准确符合实际情况但在存货收发频繁情况下其发出成本分辨的工作量较大因此这种方法适用于一般不能替代使用的存货为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务如珠宝名画等贵重物品先进先出法是指以先购入的存货应先发出销售或耗用这样一种存货实物流动假设为前提对发出存货进行计价的一种方法.先进先出法可以随时结转存货发出成本但较繁琐如果存货收发业务较多且存货单价不稳定时其工作量较大在物价持续上升时期末存货成本接近于市价而发出成本偏低会高估企业当期利润和库存存货价值反之会低估企业存货价值和当期利润流动资产[2]

月末一次加权平均法是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数去除本月全部进货成本加上月初存货成本计算出存货的加权平均单位成本以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法.采用加权平均法只在月末一次计算加权平均单价比较简单有利于简化成本计算工作,但由于平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额因此不利于存货成本的日常管理与控制移动加权平均法是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本除以每次进货数量加上原有库存存货的数量据以计算加权平均单位成本作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法

采用移动平均法能够使企业管理当局及时了解存货的结存情况计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观但由于每次收货都要计算一次平均单价计算工作量较大对收发货较频繁的企业不适用流动资产[2]二原材料原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料主要材料和外购半成品以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料原材料具体包括原料及主要材料辅助材料外购半成品外购件修理用备件备品备件包装材料燃料等；原材料的日常收发及结存可以采用实际成本核算也可以采用计划成本核算材料按实际成本计价核算时材料的收发及结存无论总分类核算还是明细分类核算均按照实际成本计价使用的会计科目有原材料在途物资等购入材料时由于采用的结算方式和采购地点不同可能是付款与收到材料并验收入库同时完成也可能二者在时间上不同步核算时应当区分不同的情况进行处理企业发出材料应当根据发料凭证汇总表编制记账凭证登记入账并根据发出材料的用途计入相关资产的成本或者当期损益流动资产[2]购入材料的核算由于支付方式不同原材料入库的时间与付款的时间可能一致也可能不一致在会计处理上也有所不同货款已经支付或开出承兑商业汇票同时材料已验收入库对于发票账单与材料同时到达的采购业务企业在支付货款或开出承兑商业汇票材料验收入库后应根据发票账单等结算凭证确定的材料成本借记原材料科目按照增值税专用发票上注明的可抵扣的进项税额借记应交税费应交增值税进项税额科目一般纳税人下同按照实际支付的款项或应付票据面值贷记银行存款或应付票据等科目货款已经支付或已开出承兑商业汇票材料尚未到达或尚未验收入库对于已经付款或已开出承兑商业汇票但材料尚未到达或尚未验收入库的采购业务应流动资产[2]第二节长期股权投资流动资产[2]一.投资的概念长期股权投资包括企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益性投资。

流动资产[2]二.投资的核算

（一）长期股权投资初始投资成本的确定（二）、长期股权投资的核算方法长期股权投资的核算方法有两种，一是成本法；二是权益法。1、成本法核算的长期股权投资的范围（1）企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资，即企业对子公司的长期股权投资。企业对子公司的长期股权投资应当采用成本法核算，编制合并财务报表时按照权益法进行调整。（2）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资。流动资产[2]2、权益法核算的长期股权投资的范围企业对被投资单位具有共同控制或者重大影响时，长期股权投资应当采用权益法核算。（1）企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资，即企业对其合营企业的长期股权投资。（2）企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资，即企业对其联营企业的长期股权投资。流动资产[2]（三）采用成本法核算的长期股权投资内容1、长期股权投资取得时，应按照初始投资成本计价。2、长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润时;3、处置长期股权投资时.流动资产[2]（四）采用权益法核算的长期股权投资1、长期股权投资的初始投资成本大于投资时，应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的不调整已确认的初始投资成本，借记“长期股权投资成本”科目，贷记“银行存款等”科目，长期股权投资的初始投资成本小于投资时，应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，借记“长期股权投资成本”科目，贷记“银行存款”等科目，按其差额贷记“营业外收入”科目。流动资产[2]2、根据被投资单位实现的净利润计算应享有的份额，借记“长期股权投资---损益调整”科目，贷记“投资收益”科目，被投资单位发生净亏损做相反的会计分录，但以本科目的账面价值减记至零为限，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资--损益调整”科目。被投资单位以后宣告发放现金股利或利润时，企业计算应分得的部分，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资--损益调整”科目，收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。流动资产[2]3、在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动。企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资--其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积”、“其他资本公积”科目。流动资产[2]4、处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。流动资产[2]三、长期股权投资减值（一）长期股权投资减值金额的确定（二）长期股权投资减值的会计处理流动资产[2]固定资产流动资产[2]一.固定资产的概念及特点二.固定资产的确认标准三.固定资产的分类四.固定资产的计价固定资产概述流动资产[2]固定资产的概念及特点

固定资产指使用期限较长，单位价值较高,并在使用过程中保持原有实物形态的资产,包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、动力设备、传导设备、工具器具等。其特点如下：(1)使用年限超过一年或长于一年的一个营业周期，且在使用过程中保持原来的物质形态；(2)使用寿命是有限的(土地除外)；(3)用于生产经营活动而不是为了出售。流动资产[2]

判断固定资产的具体标准，一是时间，二是价值。企业使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、器具、工具等均应作为固定资产；不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，且使用期限超过两年的也作为固定资产管理。二.固定资产的确认标准流动资产[2]三.固定资产的分类

(一)按经济用途分类1.生产经营用固定资产，指直接服务于企业生产经营过程的各种固定资产，如房屋、建筑物、机器设备和工具器具等。2.非生产经营用固定资产，指不直接服务于生产经营过程的各种固定资产，如职工宿舍、学校、浴室、幼儿园等单位使用的房屋、设备和其他固定资产等。流动资产[2](二)按使用情况分类1.使用中固定资产，指正在使用中的生产经营性和非生产经营性固定资产；季节性经营和大修理固定资产；企业出租给其他单位的固定资产和内部替换使用的固定资产。2.未使用固定资产，指已完工或已购建但尚未交付使用的固定资产以及因改建、扩建等原因暂停使用的固定资产。3.不需用固定资产，指本企业多余或不适用、需要调配处理的固定资产。流动资产[2](三)按所有权分类1.自有固定资产，指企业拥有的，可供企业自由支配使用的固定资产。2.租入固定资产，指企业采用租赁方式从其他单位租入的固定资产。(四)综合分类1.生产经营用固定资产2.非生产经营用固定资产3.租出固定资产4.不需用固定资产5.未使用固定资产6.土地7.融资租入固定资产流动资产[2](一)固定资产的计价基础1.原始价值，指企业在购置、投资建造或以其他方式取得某项固定资产,并使其达到可使用状态前所发生的一切合理而必要的支出。2.重置完全价值，指在当前生产技术条件和市场条件下,重新购建同样的全新固定资产所需要的全部支出。3.净值，指固定资产原始价值或重置完全价值扣除已提累计折旧后的余额。四.固定资产的计价流动资产[2](四)固定资产价值的调整1.根据国家规定对固定资产价值重新估价；2.固定资产增加补充设备或改良装置；3.将固定资产的一部份拆除；4.根据固定资产实际价值调整原来的暂估价值；5.发现原记固定资产价值有错误。流动资产[2]固定资产的取得一.固定资产核算的帐户设置二.固定资产取得的会计处理流动资产[2]一.固定资产核算的帐户设置“固定资产”，核算企业所有固定资产的原始价值，反映固定资产原值的增减变动和结存情况。“累计折旧”，核算企业固定资产的累计折旧额，反映折旧的提取、形成和转销情况。“在建工程”，核算企业进行各项工程所发生的各种实际支出。流动资产[2]固定资产的折旧一.折旧的意义二.计提固定资产折旧的范围三.影响固定资产折旧的因素四.计提固定资产折旧的方法五.固定资产折旧的帐务处理流动资产[2]

固定资产折旧，是指固定资产在使用过程中，由于损耗而逐渐减少的那部分价值。固定资产损耗的这部分价值，应当在固定资产的有效使用年限内进行分摊，形成折旧费用，计入各期成本。固定资产的损耗有两种：有形损耗和无形损耗。折旧实质上是固定资产成本的分配。它将固定资产的成本分配到各个受益期，实现期间收入与费用的正确配比。因而，它是正确核算成本费用，确定当期损益的前提条件，也是保证固定资产重置的重要措施。一.折旧的意义流动资产[2]

1.计提折旧的固定资产(1)房屋及建筑物;(2)在用的机械设备、仪器仪表、运输设备、工具器具等；2.不计提折旧的固定资产(1)未使用、不需要的机器设备；(2)以经营租赁方式租入的固定资产;(3)在建工程项目交付使用之前的固定资产；二.计提固定资产折旧的范围流动资产[2](一)平均年限法指将固定资产的可折旧价值(固定资产原值减净残值)，在其可使用年限内均衡地分摊的一种方法。如果以时间(或工作量)为横坐标，折旧额为纵坐标，各年的折旧额在直角坐标图上表现为一条直线，故也称为直线法。

1–预计净残值率年折旧率=-------------------预计使用年限月折旧率=年折旧率/12月折旧额=固定资产原价X月折旧率四.计提固定资产折旧的方法流动资产[2]例8.某设备原值20000元，预计净残值率4%，预计使用年限10年。年折旧率=(1-4%)/10=9.6%月折旧率=9.6%/12=0.8%月折旧额=20000X0.8%=160(元)平均年限法各年折旧额相等，简便易行，但它未考虑固定资产使用情况。(二)工作量法按照固定资产在折旧年限内的每一会计期间实际的工作量计算折旧的一种方法。每一固定资产原值(1–预计净残值率)工作量=--------------------------------折旧额预计工作总量流动资产[2](三)加速折旧法

是指固定资产每期计提的折旧费用，采取逐年递减，使固定资产的成本在使用年限内加快得到补偿的一种方法。1.余额递减法

是以一固定百分率乘以固定资产每年年初帐面余额来计提折旧的一种方法。2.双倍余额递减法

是在不考虑固定资产残值的情况下，以两倍直线法折旧率去乘固定资产在每一会计期开始时的帐面净额，计算各期折旧额的折旧方法。3.年数总和法

是以固定资产原值减去预计净残值后的应计折旧总额乘以一个逐年递减的分数计算每年折旧额的一种方法。该分数的分母为估计使用年限中各年尚可使用年数的总和,分子是固定资产尚可使用的年数。流动资产[2]固定资产使用中的支出一.固定资产使用中支出的分类二.固定资产的维修三.固定资产的改良流动资产[2]三.固定资产的改良

固定资产的技术改造及改建、扩建被称为固定资产改良。改良的目的在于改进固定资产的质量和功能。改良支出一般数额大，受益期长。流动资产[2]固定资产的处置固定资产的处置主要指固定资产的报废和出售，以及对因各种不可抗拒的自然灾害而遭到毁坏和损失的固定资产所进行的清理工作。

一.固定资产的报废二.固定资产的出售三.固定资产的投资流动资产[2]“固定资产清理”企业因出售、报废、毁损等原因减少的固定资产应通过“固定资产清理”帐户核算。具体分以下步骤进行：1.固定资产转入清理；2.发生的清理费用；3.计算应缴纳的营业税；4.出售收入和残料等的处理；5.保险赔偿的处理；6.清理净损益的处理。流动资产[2]

为了保证固定资产的安全完整和固定资产核算的真实性，企业应定期进行固定资产实地盘点清查，每年至少一次，以做到固定资产帐卡一致、帐实相符。清查结果，应填列“固定资产盘盈(亏)报告单”，作为固定资产清查的帐务处理依据。固定资产的清查流动资产[2]例18.企业在固定资产盘点清查中,发现盘盈机械设备一台,重置完全价值4000元,估计已提折旧1200元.(1)清查盘点时

(2)批准转帐时借:固定资产4000贷：累计折旧1200待处理财产损溢2800借:待处理财产损溢2800贷:营业外收入2800第六节固定资产的清查流动资产[2]例18.企业在固定资产清查中,发现盘亏一台电子设备,其帐面原值42000元,已提折旧35000元.(1)清查盘点时

(2)批准转帐时借:待处理财产损溢7000累计折旧35000贷:固定资产42000借:营业外支出7000贷:待处理财产损溢700030第六节固定资产清查流动资产[2]固定资产减值

（一）固定资产减值金额的确定固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额。减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。（二）固定资产减值的会计处理企业计提固定资产减值准备，应当设置“固定资产减值准备”科目核算。企业按应减记的金额，借记“资产减值损失----计提的固定资产减值准备”科目，贷记“固定资产减值准备”科目。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。流动资产[2]第一节无形资产第二节其他资产无形资产与其他资产流动资产[2]无形资产一.无形资产的特点二.无形资产的内容三.无形资产的分类四.无形资产的计价五.无形资产的会计处理流动资产[2]无形资产，是指能在未来较长时期内为企业带来经济效益，但又不具有物质实体的资产,包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、经营特许权和商誉等。不具有实物形态；可在较长时期内为企业带来经济利益；无形资产所能提供的未来经济利益具有较大的不确定性；一.无形资产的特点流动资产[2]二.无形资产的内容(一)专利权指政府批准对发明者在某一产品的造型、结构、特定配方、制造工艺或生产程序的发明创造给予其制造、使用和出售等方面的专有权利。专利法规定，可以申请的发明创造包括发明专利、实用新型和外观设计等类型。流动资产[2](二)非专利技术又称专有技术，指企业在生产经营活动中所采用的实用、先进、新颖、不申请专利的技术和资料，包括为生产某种产品，采用某项工艺流程或工艺技术所需要的知识、经验、技能、方法等。(三)商标权商标是用来辩认特定的商品或劳务的标记。商标权，是指企业在某类指定的商品或产品上使用特定名称、图案或符号的专门权利。商标法规定，经商标局核准注册的商标为注册商标，受法律保护。商标权的内容包括独占使用权和禁止权两个方面。流动资产[2]三.无形资产的分类(一)按可辩认性1.可辩认无形资产2.不可辩认无形资产(二)按期限1.有限期无形资产2.无限期无形资产(三)按来源1.外来的无形资产2.自创的无形资产流动资产[2](一)购入企业从外部取得无形资产，除了接受投资或捐赠外，只有花费了支出的，才能作为无形资产入帐。企业有偿取得无形资产使用权，有一次性付费和按期、按业务量付费等不同方式，应分别情况作出不同会计处理。(二)自创并依法取得理论上讲，企业自创的无形资产，其取得成本应包括所付出的全部代价，但实务中并非都作为无形资产计价入帐，只有那些已经取得成功的、金额较大的确指(可辩认其用途的支出)，才构成无形资产价值。流动资产[2](三)接受投资取得的其他单位作为资本或者合作条件投入的无形资产，应根据合同、协议或评估确认的金额确定其入帐价值。(四)接受捐赠取得的企业接受捐赠的无形资产，应根据资产的市场价格，或根据所提供的有关凭据所确认的价值和接受捐赠时发生的各项费用，确定其入帐价值。流动资产[2](一)无形资产的取得1.购入的无形资产例1.企业购入一新产品专利权，价款92000元，发生业务洽谈、技术审定等相关费用4000元。2.自创的无形资产借:无形资产96000贷:银行存款96000流动资产[2]例2.企业自行试制成功并申请获得了一项专利权，在申请专利过程中发生专利登记费50000元，聘请律师费用5000元。

3.其他单位投资转入