资产减值管理新规制度

*******************企业资产减值管理制度第一章总则第一条为了有效防范化解企业资产损失风险，提升企业抗风险能力，依据《企业会计准则》《企业会计准则——应用指南》相关要求，结合企业实际情况，制订本制度。第二条本制度所称资产，是指应收款项（包含应收账款、预付账款和其它应收款）、存货、可供出售金融资产、长久股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、无形资产、商誉。本制度所称资产组，是指企业能够认定最小资产组合，其产生现金流入应该基础上独立于其它资产或资产组产生现金流入。本制度所称资产减值，是指资产可收回金额低于其账面价值。本制度所称资产减值准备，是指各项资产未来可收回金额或期末市价低于账面价值所发生损失。具体指企业依据《企业会计准则》相关会计要求，计提坏账准备、存货跌价准备、可供出售金融资产减值准备、长久股权投资减值准备、固定资产减值准备、在建工程减值准备、无形资产减值准备、商誉减值准备。第三条部门职责：（一）财务部为资产减值管理归口部门，负责搜集、整理各部门对其所负责资产进行减值测试资料，分析其是否符合会计准则或企业相关制度要求；负责对经同意资产减值计提或核销进行对应账务处理。（二）投资管理部为金融资产减值管理责任部门，也是长久股权投资减值管理牵头组织部门。其它各归口管理部门是存货、无形资产、在建工程、固定资产减值管理责任部门。（三）各责任部门对其所负责资产在发生减值迹象时，根据要求进行减值测试，发生减值或引发减值准备原因消失时，提供能够证实减值或转回相关书面资料，包含减值准备或损失计提或转回数额、计算方法和过程、依据条件、所用数据起源等，并根据要求程序报批。第二章坏账准备第四条企业对应收款项计提坏账准备。坏账准备采取备抵法核实。第五条坏账准备计提方法及计提百分比：（一）单项金额重大并单独计提坏账准备应收款项单项金额重大判定依据或金额标准期末余额大于100万元应收账款、期末余额大于50万元其它应收款。单项金额重大并单项计提坏账准备计提方法单独进行减值测试，有客观证据表明其发生了减值，应该依据其未来现金流量现值低于其账面价值差额确定减值损失，部分认定计提坏账准备，经减值测试后不存在减值，应该包含在含有类似风险组合特征应收款项中计提坏账准备。（二）按组累计提坏账准备应收款项经单独测试后未减值应收款项（包含单项金额重大和不重大应收款项）和未单独测试单项金额不重大应收款项，按以下信用风险特征组累计提坏账准备。组合类型确定组合依据按组累计提坏账准备计提方法账龄组合账龄状态账龄分析法无风险组合其它方法以历史损失率为基础估量未来现金流量1、对账龄组合，采取账龄分析法计提坏账准备百分比以下：账龄应收账款计提百分比（%）其它应收款计提百分比（%）1年以内（含1年）1.001.001-2年（含2年）5.005.002-3年（含3年）10.0010.003-4年（含4年）30.0030.004-5年（含5年）50.0050.005年以上100.00100.002、对其它组合，采取其它方法计提坏账准备说明以下：组合名称计提方法说明无风险组合部分认定法无风险组合包含应收合并范围内关联方款项。（三）单项金额不重大但单独计提坏账准备应收款项单项计提坏账准备理由涉诉款项、用户信用情况恶化应收款项坏账准备计提方法依据其未来现金流量现值低于其账面价值差额确定减值损失。（四）对应收票据、预付款项、应收利息、长久应收款等其它应收款项，存在减值迹象，依据其未来现金流量现值低于其账面价值差额计提坏账准备。应收款项计提坏账准备后，有客观证据表明该金融资产价值已恢复，原确定坏账准备应该给予对应转回，计入当期损益。第六条下列多种情况不能全额计提坏账准备：（一）当年发生应收款项，和未到期应收款项。（二）计划对应收款项进行债务重组，或以其它方法进行重组。（三）其它已逾期，但无确凿证据证实不能收回应收款项。第七条坏账损失确实定标准（一）凡因债务人破产或被依法撤销，依据法律清偿后确实无法收回应收款项。（二）债务人死亡，既无遗产可供清偿，又无义务负担人，确实无法收回应收款项。（三）债务人逾期三年未能推行偿还义务，经股东大会或董事会同意列作坏账损失应收款项。第八条企业应建立清理应收款项（以下简称清欠）管理体系。配置专职责任人和相关管理人员及律师对应收款项实施全过程控制，最少包含下列内容：（一）年度清欠计划金额。（二）清欠部门经济责任制及相关管理人员岗位责任制。（三）建立用户信用档案。内容包含用户欠款数额、信用统计、信用调查和分析等。（四）采使用方法律手段清欠制度方法。第九条为了尽可能降低应收款项损失，企业在和新用户签署协议或协议时，应注意下列问题：（一）必需严格实施企业协议管理、内部审计等管理制度。（二）必需对用户进行资信调查。对财务情况良好、信誉高用户在采取必需债权确保方法后方可签署分期销售协议，对资信情况不好用户不准采取赊销方法。（三）在赊销情况下，必需在协议内要求还款计划及拖期处罚条款，除不可抗力造成意外事故外，造成死帐，依据数额大小和应负责任，要求经办人和直接主管人员负连带赔偿责任。（四）在债务人发生财务困难情况下，企业应依据双方自愿达成协议或经法院裁决，以债务重组方法收回部分款项。第三章存货跌价准备第十条企业期末存货按成本和可变现净值孰低计价。可变现净值是指在正常生产经营过程中，以存货估量售价减去至完工估量将要发生成本和估量销售费用和相关税金后净额。存货可变现净值按以下标正确定：（一）产成品、商品和用于出售材料等直接用于出售商品存货，在正常生产经营过程中，应该以该存货估量售价减去估量销售费用和相关税费后金额，确定其可变现净值。（二）需要经过加工材料存货，在正常生产经营过程中，应该以所生产产成品估量售价减去至完工时估量将要发生成本、估量销售费用和相关税费后金额，确定其可变现净值。（三）资产负债表日，同一项存货中一部分有协议价格约定、其它部分不存在协议价格，应该分别确定其可变现净值，并和其相对应成本进行比较，分别确定存货跌价准备计提或转回金额。第十一条财务部会同存货管理部门分析存货库龄，对因为存货遭受毁损、全部或部分陈旧、冷背、过时或销售价格低于成本等原因，使其可变现净值低于成本时，按成本和可变现净值差额，单项计提存货跌价准备，估计存货跌价损失计入当期损益，企业通常应该根据单个存货项目计提存货跌价准备。第十二条已计提跌价准备存货价值以后又得以恢复，应在原已确定存货跌价准备金额内转回。第十三条对生产领用、出售已计提跌价准备存货，应对应调整已计提跌价准备。第十四条存货损失：（一）已霉烂变质存货；（二）已过期且无转让价值存货；（三）生产中已不再需要，而且已无使用价值和转让价值存货；（四）其它足以证实已无使用价值和转让价值存货。第四章可供出售金融资产减值准备第十五条可供出售金融资产，是指初始确定时即被指定为可供出售非衍生金融资产，和除贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且变动计入当期损益金融资产以外金融资产，这类金融资产采取公允价值进行后续计量。第十六条分析判定可供出售金融资产是否发生减值，应该重视该金融资产公允价值是否连续下降。通常情况下，假如可供出售金融资产公允价值发生较大幅度下降，或在综合考虑各项原因后，预期这种下降趋势属于非临时性，能够认定该可供出售金融资产已发生减值，应该确定减值损失。第十七条可供出售金融资产发生减值，在确定减值损失时，应该将原直接计入全部者权益公允价值下降形成累计损失一并转出，计入减值损失。第十八条各分、子企业未经同意和授权不得进行可供出售金融资产投资和处理。企业进行可供出售金融资产投资和处理，应由企业分管投资副总经理负责，由企业投资管理部做出书面汇报，具体说明投资或处理原因、金额、估计投资风险或回报（或实际收益）等，投资或处理根据《企业章程》及相关内部控制制度要求推行报批程序。第五章长久股权投资减值准备第十九条长久股权投资期末按账面价值和可收回金额孰低计价。期末账面存在各类长久股权投资因为市价连续下跌或被投资单位经营情况恶化等原因造成其可收回金额低于账面价值，应计提长久股权投资减值准备。可收回金额应该依据资产公允价值减去处理费用后净额和估计未来现金流量现值二者之间较高者确定。第二十条期末对长久股权投资逐项进行检验，按可收回金额低于账面价值差额计提减值准备，并按单项资产计提，减值准备一经计提，不得转回。第二十一条各分、子企业未经同意或授权不得进行对外长久股权投资（包含创办延伸企业、联营企业、投资参股等）。企业进行长久股权投资或处理，应由企业分管投资副总经理负责，由企业投资管理部做出书面汇报，具体说明投资或处理原因、被投资单位情况、投资或处理金额、股权百分比、期限、估计投资回报（或实际收益）等内容，投资或处理根据《企业章程》及相关内部控制制度要求推行报批程序。第二十二条企业投资管理部应指定专员负责对各类长久股权投资跟踪和监督，建立健全长久股权投资台账，包含投资单位、时间、金额、股权百分比、投资收益和投资回收等情况；搜集和整理被投资单位关键文件，如营业执照、验资汇报、协议章程、年度汇报等；立即了解、分析被投资单位经营、财务情况和现金流量等；定时或不定时汇总投资总额、投资收益，定时或不定时向分管投资副总经理和财务责任人上报长久股权投资情况表。第六章投资性房地产、固定资产、在建工程减值准备第二十三条投资性房地产期末按账面价值和可收回金额孰低计价。期末账面存在采取成本模式进行后续计量投资性房地产，假如因为市价连续下跌、损坏等原因造成其可收回金额低于账面价值，应计提投资性房地产减值准备。第二十四条期末企业应对投资性房地产逐项进行检验，按单项投资性房地产可收回金额低于其账面价值差额，计提减值准备，减值准备一经计提，不予转回。第二十五条固定资产期末按账面价值和可收回金额孰低计价。期末账面存在固定资产，假如因为技术陈旧、损坏、长久闲置等原因造成其可收回价值低于账面价值，应计提固定资产减值准备。第二十六条期末企业应对固定资产逐项进行检验，按单项固定资产可收回金额低于账面价值差额计提减值准备，减值准备一经计提，不予转回。第二十七条在建工程期末按账面价值和可收回金额孰低计价。期末假如有证据表明在建工程项目已经发生减值，应计提减值准备。存在下列一项或若干项情况，应该计提在建工程减值准备：（一）长久停建而且估计在未来3年内不会重新开工在建工程；（二）所建项目不管在性能上，还是在技术上已经落后，而且给企业带来经济利益含有很大不确定性；（三）其它足以证实在建工程已经发生减值情形。第二十八条期末企业应对在建工程逐项进行检验，按单项在建工程可收回金额低于账面价值差额计提减值准备，减值准备一经计提，不予转回。第二十九条负责资产管理部门，必需建立投资性房地产、固定资产实物保管账，落实固定资产保管、保养、维修和安全责任人。在年度中期和期末，资产管理部门应会同财务部门、资产使用部门对固定资产进行全方面清查，确保账账、账实相符。如有问题应立即向所在部门责任人和财务责任人书面汇报，提出处理及改善意见。投资管理部应对在建工程投资额进行严格控制，对资产安全完整负责。出租投资性房地产、固定资产，必需签署租赁协议并按内部控制制度要求程序审批。第七章无形资产减值准备第三十条无形资产期末按账面价值和可收回金额孰低计价。期末账面存在各项无形资产，假如因为该项无形资产已被其它新技术所替换，使其为企业发明经济效益能力受到重大不利影响，或该项无形资产市价在当期大幅下跌，在剩下摊销年限内预期不会恢复，或其它足以证实该项无形资产账面价值已超出可收回金额情形，应计提无形资产减值准备。第三十一条期末企业应对无形资产逐项进行检验，按单项无形资产可收回金额低于账面价值差额计提减值准备，减值准备一经计提，不予转回。第三十二条企业应加强对专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等无形资产管理，必需能够取得和控制无形资产所产生经济利益。比如：企业应拥有没有形资产法定全部权，或企业和拥有没有形资产全部权自然人或法人签署了协议，使企业相关权利受到法律保护。第八章商誉减值准备第三十三条非同一控制下企业合并所形成商誉，应该在每十二个月年度终了结合和其相关资产组或资产组组合进行减值测试，假如存在减值迹象，应该计提减值准备。第三十四条期末先对不包含商誉资产组或资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并和相关账面价值进行比较，确定对应减值损失，计提减值准备。再对包含商誉资产组或资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或资产组组合账面价值（包含所分摊商誉账面价值部分）和其可收回金额，如相关资产组或资产组组合可收回金额低于其账面价值，应该确定商誉减值损失，计提减值准备。第九章资产减值准备汇报及损失核销程序第三十五条企业财务责任人每十二个月度末应向董事会提交计提资产减值准备书面汇报，具体说明计提减值准备依据、方法、百分比和数额，及对企业财务情况和经营结果影响等。资产减值准备汇报经董事会审议经过后上报股东大会。第三十六条企业应依据本制度要求标准及实际情况，合理确定各项资产损失，具体核销损失程序为：当企业上述资产发生损失时，首先应由相关责任部门提交书面汇报，财务部门及内审部门复核，由财务责任人和分管副总经理审批后，上报企业总经理。书面汇报最少包含下列内容：（一）损失核销金额，并具体说明资产损失形成过程及原因。（二）确定损失依据：追踪催讨方法和采取具体方法，法人单位破产、清算注销、资不抵债、财务情况恶化证实材料，自然人消亡或丧失行为能力证实材料，相关资产市场参考价格及相关证实材料、技术资料，被投资单位审计汇报、评定汇报等。（三）资产处理方法及处理残值。（四）损失包含相关责任人及处理意见。（五）其它需要说明问题。金额重大（通常为50万元以上）或性质严重，企业总经理应以书面汇报方法提交董事会，由董事会同意后核销。金额巨大（通常为200万元以上）或性质极其严