由内部税务审计降低企业税务风险的策略

引言从我国经济发展的角度考虑，由于政府财政收入的主要来源就是税收，而税收又具有无偿性、强制性、固定性的特点，作为微观经济组织的企业而言，降低税务风险也就显得至关重要。针对税收工作，企业要自觉地根据有关政策法规来制订企业发展的计划，管理企业的税收工作。然而，在开展税收管理工作时，仍然会出现较多的问题，加大企业面临税收风险的概率，所以想要管控企业的税收风险，就必须提高内部稽核管理在企业税收风险上的有效性，从而为促进企业的发展提质增效。一、企业内部税务审计的重要性（一）协调企业内部税收风险加强内部审计对企业税收风险的管理有着很大的意义，可以减少公司税收经营风险，推动公司健康发展，协调公司的税务风险。公司设置内部审计机构主要是为了合理管理税收风险，帮助税收工作顺利运转。不过必须注意的是，虽然税收管理工作对于公司发展而言非常关键，但并非是某个机构独立运作完成的，而是必须通过公司各个部门间的协调才能实现，这样也就为公司的税收管理工作带来了全新的管理力量。企业的税收管理工作是整个企业的事情，不仅仅通过税收管理组织来进行，同时也必须通过企业内部稽核等管理部门的协同，起到相互协调的效果，并共同作用于企业的税收管理工作，同时，企业内部稽核的存在也并非直接把企业税收管理工作所剥夺，而只是协调企业共同管理税收，以及时纠正税收上出现的问题，并共商企业税收事宜，以便于更好地减少企业处理税收的风险。（二）监督企业经营管理企业中的内部审计工作主要是起到监管企业经营的功能，以便实现企业的壮大，减少企业面临税收风险的概率。一般来说，审计工作主要是以我国有关法律规定为前提，针对企业实际发展的状况，以合理的手法监察企业出现的违规情况。因此企业制定自身的内部审计管理规定，并设置内部审计委员会是十分必要的，可以在一定程度上减少企业出现违法行为的概率，增强企业本身的廉洁性。所以，内部税务审计管理制度也可能被认为是企业的监督机制，需要通过法律规定对企业所涉及的有关业务进行审查，监管企业经营中的税收工作。不过必须明确的是，由于当前企业的审计涵盖面更广，需要和很多的大企业相互合作，使得监管工作相比于以往更为完备，能够更加准确反映企业问题，并提出了合理的应对战略，从而把问题扼杀在了摇篮里。而且，由于企业日益扩大，内部审计工作范围的内涵进一步扩展，不仅仅限制在财务审计领域，而且相关的工作重心也会发生转变，向企业整个经营管理活动的各个环节渗透，实现审计工作的全覆盖。二、内部税务审计下企业税务风险管理问题（一）缺乏良好的内控环境对于企业来说，要想有效发挥内部管理应有的实际功能，就必须注重内部管理环境的营造，重点涉及企业的人力资源结构与政策、企业管理架构、企业文化、内部机构设置，以及职能与权力的分配等。但现阶段，由于很多企业在经营与管理过程中，企业领导与管理人员对于税收风险并没有充分的了解，而不能做到其与企业内部管理部门的有效整合，对于企业税收风险管理的目标设定也不够清晰与具体，以及企业的内部部门管理结构也缺乏科学合理性，又或者有部分企业将税收的经营风险设定在财务部门以下，导致企业税收风险管理的工作部门层次相对较少，以及在具体工作流程中并没有必要的权威性与独立性，在各部门的合作中也处在相对劣势的地位，从而使得其重要性无法有效彰显。再加上一些财务部门对于本企业内部管理以及税收风险预防等方面也缺乏关注，从而无法有效保证企业的可持续发展，也无法实现其对企业的具体价值。（二）缺乏完善的预防体系企业的税收风险管理重点主要包括了对税收风险的辨识、分类及其相应业务流程的管控，要求企业必须在日常经营活动流程中对工作流程作出全面总结，并对涉税风险给予充分的关注，从定性与定量的视角对税收风险加以分析，而唯有如此方可对其产生影响的程度有总体掌握，并在此基础上寻找出企业风险管理的优先次序。现阶段，部分企业在税收风险管理流程中只是看到外部经营风险，并未从企业内在的经营与管理状况入手，没有对税收风险进行合理分类，未能根据本企业现阶段的发展特点做好风险评价，使得其与内部管理的衔接性不强，无法发挥内部管理对税收企业风险管理应有的保障功能。（三）内控措施落实不到位企业的税务风险与内控活动要想得到更高效进行，就要求企业内部实现职能与权力的合理分配，同时积极引入权力制衡机制，以实现划分不相容的工作职能，并进行彼此之间的有效控制与监管。但是，事实上就是由于很多企业对成本效率进行了过多的考量，或者为了节省税收管理成本的需要而对税收管理过程进行了缩减，更有甚者把税收计划的编制和审核以及对风险的事后处理和检查等不相容的职能进行了整合，从而使得企业在税收风险管理方面的职能与权力之间产生了混淆，无法有效对税收管理过程实施制度化和规范化的控制。（四）审计与监督执行不到位企业税收审计与内部监督，指的是通过定期地对企业的税收风险管理机制进行评价，看其是否具备实效性，同时对风险管理体系进行全面的优化，对企业业务流程进行持续优化。在通常情形下，企业的税收审计主要包括内部审计与外部审计两类，其中在企业的经营发展过程与管理流程中，内部审计更扮演着企业内部监督与讯息传播中的关键角色。但现阶段的实际状况是部分企业在内部审计机构设置时有时候并不独立，与其他职能部门合署办公，这就导致了内部审计机构的地位得不到重视，不利于发挥好审计的监督职能；部分企业内部审计人员配备不足，人员力量不足势必导致专业知识的局限，从而不能多层次、多角度地履行审计监督职能。另外对企业有关涉税活动缺少有效的监测与控制，从而使得企业具体的税收风险管理与内部控制措施无法有效地落到实处，再加上企业并不能对税收风险实施定期或不定期的内部风险监控，因此忽略了对企业的内部监督机制建立，就无法有效实现企业内部稽核的具体职能作用，也无法对税收风险进行有效的控制，当然也就起不了减轻企业税负的目的。（五）内部审计整改不到位内部审计整改工作是内部审计工作中的一个重要环节，随着时间的推移和社会经济的发展，内部审计整改工作在企业内部管理中的地位越来越重要。但现阶段由于内部审计大多是事后审计，有些审计发现的问题已成既定事实不好整改；有些被审计单位对审计整改工作存在着排斥、推诿现象不愿意整改；有些被审计事项涉及的对象职责划分不清晰，导致审计整改工作难以明确责任主体；有些则是因为审计整改的制度机制不健全，使得内部审计不能系统、全面、有效顺利地开展；最核心最重要的是因为内部审计机构的职能设置不独立，缺乏权威性，导致内部审计机构在企业内部的地位得不到重视，不便于协调审计整改工作的落实。三、由内部税务审计降低企业税务风险的策略（一）保持企业内部税务审计独立性企业的内部审计工作要提高质量，就必须保证其结构的独立性。从更宏观的视角分析，全球范围内不同国家在内审设置上也有着差异，有些发达国家内部审计机构是由企业审计理事会直接管理，而有些国内审计组织则是由企业的高级管理领导，甚至还有的是直接由董事会或监事会管理。由上述的组织模型分析，以企业最高层管理人员所承担的企业内部审计工作的自主性相对比较低下，反之，由董事会或监事会所领导的企业内部审计组织自主性则相对较高，在企业内的影响力也较高，所以这一组织模型也是比较合理的企业内部审计模型。通过《企业内部控制基本规范》表明，企业的内在稽核机构必须起到监管的角色，可以有效减少企业的税务风险。而在中国的《内审具体原则第23号—内审机关与董事长或最高级管理人员的亲密关系》中可以得知，内审的委员必须主动接受来自董事长的直属主管。但为保证企业内部审核的独立性与有效性，必须在一般会计原则所规定的区域内进行有关工作，而企业管理层也不应该置身于审计委员会中，所以在管理人员的选择上，必须注意的是，不要把外部审计委员和财会人员相互混淆，避免导致企业管理人员的混淆。（二）拓展内部税务审计内容企业如果为了提高价值同时要减少税收风险，对于企业现有的内部审计来说，则必须加大工作量，除完成基本的会计内容之外，还应包括涉及与税收有关的其他内容，如企业设计税收、企业涉税法规、税务内部管理、税收风险和涉税风险的评价方法与处理对策等都必须包含在内部审计工作之中，这样，企业内部审计活动范围增加，内容变多，就更须注意内部审计活动的有效性。另外，在内部的审计工作上，还有核算税收会计、招聘税务事务所和申报税收等方面的事宜，以此提高内部审计的工作品质。不过对于企业的日常工作来说，企业在每个年度中也并非完全把整个的内部审计内容都做了，而只是按照企业实际的具体情况来选择做些什么内容，以满足企业当前的工作需要。大型企业每个年度都会对旗下的分公司进行税收稽核，包括认真核算税务申报是否真实、该企业是否面临税收风险等，唯有仔细审核才能减少税收风险。举个例子，美国的大公司一般都在内部审计工作上，法律规定在3-5年内要全面审计公司的税收，在必要时，还必须对重大的税收报表进行认真的审核，特别是在公司处于特定情形下，必须提高内部审核的质量。（三）加强税务工作执行能力设置税务风险管控系统的主要目的就是为了节约企业的纳税成本，但可惜的是成本费用支出仍然会在税务风险管控阶段发生，其中的成本又分为企业基本成本、违法成本费用等。针对这种情形，企业应该采取各种合理途径管控成本费用，以防止由于纳税错误所带来损失。要提高对企业内部税收管理工作的执行力，一旦税收管理工作目标确定，税务机关机构和人员都要严格执行，并对内部税收管理工作的实施结果负责。因为税收机关检查账簿内容和企业管理内部税务风险的基础都是会计账簿，要突出企业内部管理的必要性，以保证会计账簿的正确性，并防止企业因内部税收管理工作的违法或违规，而被税务机关追究。（四）借助信息系统提高监管力度从企业实践上来看，我国涉税信息系统的建设将立足于现行的ERP信息系统和企业报税体系，在基础上逐步发展出了相应模型，数据将取自于会计信息，并具备随政策变化动态调节的能力，同时也为企业内部办税员和有关机关提供了涉税政策咨询、决策和预警的功能。各模块设计及功能的设想如下：1.税收政策体系该业务模块的功能是适时搜集整理国家税收的基本政策，税收政策内容应涉及企业所在产业和关联产业等，并可以在本行业内为企业开展基础数据分析工作，并有效地为企业的有关决策提供信息支撑。本系统也将能有效地与税务局以及各大重点税务门户网站实现互联，并适时搜集最新政策法规和税收政策分析，适时向有关机关部门和人士进行信息传递，定期提交基础数据分析报表，从而降低因信息不对称或不完整给企业带来的税收风险。2.纳税工作管理该模块主要包括如下：（1）涉税业务核算。提供了企业涉税税种的有关会计和业务会计报表的自动生成与填报功用，大部分财务数据都来自0ERP管理系统。（2）纳税人申报系统。提供了税务工作人员日常需要的资料检索，报表文档的上传，以及税收统计资料的上传等功能。该部分功能都可以通过直接调用企业申报管理系统来完成。（3）实现了全部“稽查检查”有关的流程文件的保存和信息检索功能,包括“文件”、“流程”、“处理过程”三个文件，既有利于对稽查历史的信息检索，也是全体涉税工作人员工作经验教训的总结。（4）总结了各税收管理员的工作经历，并互通有无，以提高办税的工作人员业务素质。税负综合分析预警系统。参考了我国税务总局下发文件的《纳税人评价一般数据分析指数及其使用》《缴纳评价分税种特殊数据分析指数及其使用》，以一般指数为基准，以特殊指数为补充，结合收入、费用指数的配比分析与环比分析，明确了企业税率非正常变动的警戒点，并进行特别警示，为企业减少涉税损失、避免税收风险提供了关键保障。在具体软件开发上，将根据行业税负情况和地方税务机关的管理制度规定进行体系设计，并实施动态调控，以实现预警系统精准、适时、高效。（五）强化内部审计整改工作的落实企业可以将内部审计机构的层级设置在董事会或监事会下，提高内部审计机构的独立性保障内部审计的权威性，同时通过前移内部审计职能，加强内部审计监督管理，避免因为审计事项的滞后而无法整改。企业应当按照《中华人民共和国审计法》《中华人民共和国审计法实施条例》《审计署关于内部审计工作的规定》《中国内部审计准则》等规定，尤其是新修订的《审计法》，结合企业自