提高审计综合报告质量有效规避审计风险

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审计汇报作为审计工作结果，是审计活动客观描述和结果，是衡量审计工作质量关键标志。审计工作结果好坏、审计质量高低最终集中反应在审计汇报上。审计署6号令对审计汇报进行了部分较大改善，关键是把审计汇报由原来审计机关内部文书转变为审计结果最终载体，并对应取消了审计意见书。自1月1日起施行审计署8号令在6号令基础上对审计汇报形式和内容、审计汇报编审提出愈加具体、愈加完整、愈加规范、愈加严格要求。所以审计汇报在表现审计结果，推行审计职责方面作用也越来越大，所以必需高度重视审计汇报编写，不停提升汇报质量，有效规避审计风险。

一、现在审计汇报存在关键质量问题

审计汇报应该内容完整、事实清楚、结论正确、用词合适、格式规范。现在我们书写审计汇报对审计发觉问题挖掘不够深刻，审计结论正确程度低，针对存在问题提出切实可行审计意见和提议少，审计信息利用价值不高，甚至存在审计发觉问题雷同，审计汇报模式雷同，致使审计汇报缺乏实际意义现象，严重影响了审计汇报质量。具体表现为：

（一）格式错误。有些审计项目将“审计情况以下”表示为“现将审计情况汇报以下”；有审计汇报没有被审计单位会计责任表述；有审计汇报没有标题；有单位上十二个月度有审计过，但在此次审计审计汇报没有写明以往审计决定实施情况和审计提议采纳情况；有没有写审计汇报日期；有些项目甚至没有组成审计汇报内容审计工作底稿及局领导签发等。

（二）立项依据错误。有些审计项目仅将本单位年度审计工作计划要求这一要素作为审计立项依据，没有相关法律依据；有有相关法律依据但引用不妥，甚至引用法律条款不正确。

（三）未严格根据审计方案确定内容和关键开展审计。审计汇报中一个很关键内容是审计发觉被审计单位违反国家要求财政、财务收支事实，即我们常说审计查出问题。每一次审计风暴掀起，无不是因为被审计单位大量违法违纪事实被披露。这些问题，往往只有经过严格根据审计方案确定内容和关键、方法及步骤开展审计才能完成。没有针对性很强审计方案指导审计项目，就不能确保审计目标顺利实现。所以，根据审计方案确定内容和关键开展审计，是写好审计汇报关键确保。

（四）问题定性不正确。在审计查出问题及处理处罚意见中，对审计查出问题叙述不清，定性和处理处罚引用法律、法规不正确，提出处理处罚意见不妥当，审计汇报中审计查出问题没有审计工作底稿、审计证据取证不充足。

（五）评价错误。尤其是经济责任审计汇报存在评价过高，为被审计单位和个人摆功送好问题，有审计评价成了被审计单位工作总结或被审计个人年底述职汇报；有少数审计人员未能充足认识到审计评价关键性，在编写审计汇报时，常常将审计评价看作可有可无，存在不评价或无审计证据支持乱评价现象。如在综合评价被审计单位会计资料是否真实时，常以“比较真实”这一非法定评价标准进行表述，以其替换审计评价准则要求“真实、基础真实、不真实”三项法定评价标准，使审计评价失去合适性。还有审计评价前后矛盾，对同一审计事项做出了相反评价结论，即首先认定被审计单位财政财务收支是真实有效，而其次又认定其财政财务收支存在严重违纪违规问题。这些全部大大减弱了审计汇报客观公正性，影响了审计汇报质量提升。

（六）文字错误。审计汇报用词要正确、规范，应避免因为责任心不强而造成多字少字错字等低级错误发生和审计汇报语言不通、掉字、反复字句、标点符号错误等。有定性使用日常口语，没有上升为法律语言，如有将“法定代表人”误写为“法人”或“法人代表”，有常常使用“确实存在以下问题”、“显然不合理”等日常口语，日常口语使用降低了审计汇报权威性；有甚至复制原审计过审计项目标审计汇报作为新项目审计汇报基础，在此基础上进行修改，且修改不完整，造成前后不对应甚至前后矛盾等，漏洞百出。

二、影响审计汇报质量关键原因

影响审计汇报质量原因是多方面，有主观意识方面问题，也有客观制度上缺点，归纳起来关键有以下多个方面：

（一）思想认识不高，质量风险意识不强

审计是一项技术性很强专业工作，要求审计人员在整个审计过程中全部应利用专业水平和职业判定，审计汇报完成阶段，要依据审计实施过程中取证结果，对审计风险做出评定，考虑审计取证是否充足，是否能满足规避全部重大风险，和能否支撑所出具审计汇报。任何不实或不妥评价，全部可能会引发审计行政诉讼。可见，审计人员责任心和质量风险意识对审计汇报结论相当关键。

在审计汇报阶段，保持应有职业谨慎和风险意识是审计人员在推行审计职责时应注意一个问题。不过，因为种种原因，审计人员在实际工作中并不是人人全部能够达成上述要求，这也不可避免地影响审计汇报质量。因为受行政管理模式及工作惯性影响，加上平时极少有实际审计风险案例警示，审计人员往往在审计取证过程中能保持应有职业谨慎和足够风险意识，但对审计汇报质量控制意义却认识不足，对审计汇报中潜在风险防范缺乏警觉性，甚至把审计汇报质量控制工作看成无足轻重、费时费力通常工作，缺乏应有紧迫感和责任感。而实际上，和社会审计相比，国家审计审计汇报风险更大。社会审计毕竟是局部、微观，而国家审计着眼点高、宏观性强，审计汇报中出现重大错失造成损失或影响也会更大。

（二）审计复核工作未能有效落实

审计复核，通常指审计组组长、审计组所在业务部门和审计机关法制工作机构三级复核制度；且立即实施审计署8号令对审计组应该报送审计机关业务部门复核材料及审计机关业务部门应该报送审计机关审理机构复核材料和审理机构应该审理内容做出愈加具体、愈加明确要求。而实际情况是，审计复核工作在实际实施中未能真正有效落实，存在一定缺点。存在问题关键是复核工作职责不清，尤其是审计组组长和审计组所在业务部门复核流于形式，比如有在编制审计汇报之前没有经过审计组长复核，审计组长即使对审计工作底稿有复核也没有认真，只是查看一下是否有引使用方法律法规，至于审计问题定性是否正确，所应用法律法规是否合适，问题性质、金额、情节、原因和后果，审计组长极少认真审核就签署“已复核”，然后交由审计组所在业务部门签署意见；有业务部门没有认真实施相关要求对审计汇报进行复核，有即使进行了复核，也没有提出具体书面意见。审理复核机构不得不直接面对很多本应在审计组和其所在部门处理问题，无形中加大了审理复核机构工作压力和责任，而审理工作机构或专职复核人员在复核过程中，也存在偏重于对发觉问题定性和审计处理处罚是否正确复核，而忽略对审计事项相关事实是否清楚和审计评价提议是否合适复核等，加之审计组组长、审计组所在业务部门复核不到位，就可能造成对审计汇报中审计事实把握上存在着一定审计风险。

（三）审计汇报责任追究制度不健全

对于审计汇报质量控制而言,建立和完善责任追究制度是保障。审计责任追究制度往往也是现实中最微弱一环，有责任追究制度泛泛而论，责任主体不明确；有甚至根本没有建立责任追究制度；还有有制度而没有认真落实实施。其结果是审计人员责任意识不强，造成审计人员在审计工作中不规范行为时有发生。加上平时审计组在起草审计汇报前讨论事项情况及其结果也未作出统计；审计机关业务部门对审计事项复核也未提出书面复核意见，通常只写“同意报送审核”；审计机关审理机构审理时出具审理意见书内容不具体，要求整改补充资料也未跟踪检验等，从而一旦审计汇报、审计决定、审计结果汇报中出现审计过失，就难以确定审计责任具体步骤和具体责任人，难以分清审计组组员、审计组主审、审计组组长、审计机关业务部门责任人、审理机构、审计机关责任人责任，审计责任自然也无法落实到人，结果不了了之。

三、加强审计汇报质量控制关键方法

审计汇报质量是审计工作水平综合反应和集中表现，要搞好审计汇报质量控制，审计实施阶段取证结果有充足质量确保是前提和基础，在审计汇报阶段，要加强审计汇报质量控制关键从以下多个方面入手：

（一）抓住根本点，提升审计复核有效性

审计复核作为审计机关实施审计质量内部控制一项关键机制，是审计汇报质量控制关键步骤。多少年来审计机关一直比较重视这个步骤，现在问题是怎样使复核更有效，从严格控制审计汇报质量角度看，还应注意以下多个问题：

第一、严格实施审理复核程序。从目前审计汇报质量控制现实情况分析，现在最要紧还是三级复核制度有效运行，这是加强审计汇报质量控制基础，也是关键所在。三级复核制度真正发挥作用了，各级复核人员能够充足推行责任，不流于形式，不做表面文章，那么审计汇报风险完全是能够避免。审计汇报质量不是空洞抽象，而是表现在审计汇报每一处字里行间、每一个数字之中。所以，对每一个审计项目全部必需从基础抓起，从源头控制，扎扎实实地做好，尤其是审计组所在业务部门复核，不能看成是可有可无例行公事，不能只签同意报送审理机构复核就了事了，应强化一二级复核工作，使审计组组长、审计组所在业务部门复核落到实处，发觉问题立即纠正。要严格落实三级复核职责，强化审计组组长和业务部门责任人复核责任，加强审计组长对审计证据、事实复核，业务科室责任人对审计定性、审计汇报复核。

第二、加强审计复核力量。审计汇报复核是内部监督，审计行为必需进行监督，这是由审计工作性质、对象等原因所决定。经过内部监督，从“旁观者”角度，客观地评价审计组工作。审计复核工作做好了，其结果最终表现在促进审计汇报质量全方面提升上，真正实现审计监督目标。强化复核力量，把职业道德好、业务精、能力强、责任心强、综合素质高人员充实到审理复核岗位上，这是搞好审计复核工作关键原因。

第三、以后将推行审计结果公告制度，要将审计行为“透明”，就必需使审计汇报经得起社会和历史检验。复核监督工作是审计机关业务工作关键关口，审计汇报在公开以前，经过复核工作层层把关，落实责任，努力争取经过复核管理工作，将审计汇报风险水平降到最低。只有这么，才能确保审计汇报公开结果正确无误，对人民负责，对历史负责。

（二）健全审计汇报质量控制和过失责任追究机制

不管是审计过程哪一个步骤，没有必需监督和制约，全部极难确保把质量控制落到实处。审计汇报质量控制也不例外，从审计组组员到审计组主审或组长，再到业务部门责任人，一直到复核审理机构、分管领导和关键责任人，全部应明确应该负担质量控制责任，没有推行好责任就应该被追究和处理。审计汇报质量控制也必需实施责任制，需要有严格质量控制和责任追究制度给予确保。将于1月1日起施行中国审计署8号令《中国国家审计准则》中《审计质量控制和责任》明确要求了审计组组员、审计组主审、审计组组长、审计机关业务部门、审理机构和审计机关责任人对审计业务分级质量控制，明确了审计组组员、审计组主审、审计组组长、审计机关业务部门、审理机构和审计机关责任人工作职责及应该负担责任。这个要求对于增强审计人员责任心，提升审计汇报质量，有效控制审计风险起到一个至关关键作用。

审计汇报质量责任追究制度即使是一个事后监督机制，它是出现问题后一个补救方法，用以对责任人一个警示。不过，我们建立责任追究机制目标并不是单纯为了追究责任，其关键目标是为了切实提升审计汇报质量。所以，建立健全审计汇报质量控制监督机制显得十分关键。假如缺乏完善汇报质量检验控制制度，有些审计汇报质量问题可能只有到出现问题时才能发觉。一旦质量责任追究仅限于查案件、追责任，则失去了其质量控制作用。严格日常监督和定时事后检验相结合质量责任监督检验制度是变事后处罚为事前、事中防范和化解审计汇报风险关键方法，能使审计汇报质量控制系统愈加有效地运行。健全审计汇报质量控制和过失责任追究机制还应做好以下三个方面工作：

第一要加强审计汇报基础工作规范化，建立审计汇报质量分级控制和过失责任追究制度。对审计汇报各个质量控制步骤全部要有监督，从审计实施方案有效实施，到审计证据获取、审计问题定性等全部应该有明确要求，提议单位以规范性文件形式加以要求，要求审计人员必需推行。要深入明确审计人员职责、权限，合理分工，强化过程控制，把事后责任控制工作前移，为以后明确责任奠定基础，避免产生责任时相互推诿。

第二要加强内部质量控制机制，要定时开展事后审计汇报质量检验工作，在审计机关内部建立定时抽查和互查制度，由局里从各业务科中组织业务水平高、综合素质好人员对审计汇报进行检验，首先使得审计人员能够相互学习，取长补短，其次也能从中发觉部分审计汇报质量问题，一旦发觉审计汇报有质量问题，除了正常追究处理外，还可结合年底考评、评先评优活动等进行有针对性批评教育。

第三要建立优异审计汇报考评和奖励机制、质量检验和责任追究机制。经过建立健全审计汇报工作标准和一整套监督、检验、考评、奖惩等制度，增加审计人员自我约束和审计风险意识，既保障有章可循，又充足调动审计人员主动性和主动性。

（三）加强学习和教育培训，提升审计人员综合素质

审计人员是审计工作具体实施者，其政治、业务素质高低直接关系到审计汇报质量高低和审计风险大小。审计人员本身素质，对控制审计汇报风险、提升审计汇报质量有着根本性作用。所以，提升审计人员素质应成为各级审计机关一项关键常常性工作。一要加强审计人员职业道德教育，审计职业特征要求审计人员利用一定职业判定，再完善控制方法也不能预防审计人员有意舞弊。审计人员仅仅含有专业技能是不够，还必需含有对应职业道德水平。二是抓住关键、强化学习。目前最迫切是1月1日起施行审计署8号令学习和利用。审计署8号令对审计汇报形式和内容、审计汇报编审、专题汇报和综合汇报