物流会计课件1-18章

物流会计

（1-18章）第一章

会计理论基础尽管我国新实施的《企业会计准则》是一部跨行业、跨所有制的指导企业进行会计核算的法规，但不同的行业在实施《企业会计准则》过程中，仍需要适应其行业的特点与惯例。在本章中，我们重点学习以下的内容：1．物流行业包括哪些企业，物流业在业务经营上具有什么特点？2．物流企业会计具有什么特点，它的核算包括哪些内容？3．物流企业会计具有什么样的职能与任务？4．什么是会计假设，物流企业的会计假设包括哪些？5．物流企业会计对会计信息的质量有那些原则与要求？6．什么是会计要素，物流企业会计包括哪些会计要素？7．规范我国企业会计核算的法规有哪些，各自的内容与任务是什么？第一节

物流企业会计概述

一、物流行业的经营特点1．物流企业的生产过程中只是使劳动对象（货物和旅客）发生位置的变化，并不改变劳动对象的属性和形态，不创造新的物质产品。这不同于工业企业的生产过程中对劳动对象（原材料等）进行生产加工，不断创造出新的物质产品形态。2．在运输生产过程中只消耗劳动工具（运输工具及设备），不消耗劳动对象（货物和旅客）。如果在生产过程中消耗了劳动对象，则意味着交通事故的发生。而工业企业在生产过程中既消耗劳动工具（机器、设备等），也消耗劳动对象。3．运输生产与消费同时进行。物流企业一般不生产有形产品，不储存产品，也不转让产品，其生产过程也就是产品消费过程。要提高经济效益，就要充分消费，提高满座率和载运率，避免回程空载。在工业企业生产和消费不同时进行，其生产有形产品，能储存产品，也能转让产品。第一节

物流企业会计概述4．运输生产过程具有流动性、分散性的特征。运输生产的“产品”是位移，除港口、车间装卸场地固定外，企业的整个运输生产过程始终在一个广阔的空间内不断流动，具有流动方向分散和不集中。工业企业一般是在一个固定的厂房或工地内从事生产经营活动。5．各种运输方式之间的替代性和协作性较强。运输生产流动性的特点，要求并决定了各沿线单位、各工作的分工协作。在运输生产过程往往出现跨企业、跨地区、甚至跨国界的运输业务，由此而产生了大量的结算工作，以便收入与支出相互配比。而工业企业不同的生产经营活动的替代性较弱。6．从整个运输行业来看，固定资产比重大，流动资产比重小。在物流企业的流动资产中，原材料比重较小，燃料、备用配件及轮胎等比重较大。一般来说，在工业企业中原材料占流动资产的比重较大。第一节

物流企业会计概述二、物流企业会计的概念与特征物流企业会计的概念物流企业会计是运用于物流企业的一种专业会计。它是以货币为主要计量单位，运用专门的方法，对各类物流企业的经济活动进行全面的、连续的、系统的核算和监督，以促进物流企业加强经营管理、提高经济效益的一种管理活动。物流企业会计通过对经济业务事项的确认、计量、记录和报告程序，提供的真实、准确、可靠的会计信息，以帮助企业利益相关方，如政府管理部门、企业投资者、经营管理者及时了解该企业的财务状况、经营成果和现金流量，并据以作出科学合理的经济决策。第一节

物流企业会计概述2.物流企业会计的特征（1）收入结算的特殊性（2）资金周转的特殊性（3）计量单位的特殊性（4）成本费用构成的特殊性（5）计算对象的特殊性（6）基本业务核算的特殊性第一节

物流企业会计概述

三、物流企业会计的职能（一）进行会计核算会计核算贯穿于物流企业的经济活动的全过程，是会计最基本的职能，也称为会计的反映职能。它是指会计以货币为主要计量单位，对特定主体的经济活动进行确认、计量、记录和报告，为有关各方提供会计信息。会计核算的要求是真实、准确、完整、及时。认是运用特定会计方法、以文字和金额同时描述某一交易或事项，使其金额反映在特定主体财务报表的合计数中的会计程序。确认分为初始确认和后续确认。计量是确定会计确认中用以描述某一交易或事项的金额的会计程序。记录是指对特定主体的经济活动采用一定的记账方法、在账簿中进行登记的会计程序。报告是指在确认、计量和记录的基础上，对特定主体的财务状况、经营成果和现金流量情况（行政、事业单位是对其经费收入、经费支出、经费结余及其财务状况），以财务报表的形式向有关方面报告。第一节

物流企业会计概述会计核算的内容具体表现为生产经营过程中的各种经济业务下列经济业务事项，应当办理会计手续，进行会计核算：1．款项和有价证券的收付；2．财物的收发、增减和使用；3．债权债务的发生和结算；4．资本、基金的增减；5．收入、支出、费用、成本的计算；6．财务成果的计算和处理；7．需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。第一节

物流企业会计概述（二）实施会计监督会计监督职能，也称会计控制职能。它是指会计人员在进行会计核算的同时，通过预测、决策、控制、分析、考评等具体方法，对特定会计对象所发生的经济业务的合法性、合理性进行审查。合法性审查是指保证各项经济业务符合国家法律法规及有关财务会计制度的各项规定；合理性审查是指检查各项财务收支是否符合特定会计主体的财务收支计划，是否有利于预算目标的实现，是否有违背内部控制制度要求等现象，为提高企业经济效益严格把关。会计监督是会计工作的重要组成部分，贯穿于企业经济活动的全过程。10第一节

物流企业会计概述会计监督的内容主要包括以下内容：1．对原始凭证进行审核和监督。这是对会计信息质量实行源头控制的重要环节，是会计基础工作的一项重要内容。2．对会计账簿和财务报告的监督。会计机构、会计人员对伪造、变造、故意毁灭会计账簿或者账外设账行为，应当制止和纠正；制止和纠正无效的，应当向上级主管单位报告，请求作出处理。3．对财产物资的监督。会计机构、会计人员应当对实物、款项进行监督，督促建立并严格执行财产清查制度。发现账簿记录与实物、款项不符时，应当按照国家有关规定进行处理。超出会计机构、会计人员职权范围的，应当立即向本单位领导报告，请求查明原因，作出处理，这是对财务物资监督的规定。4．对财务收支的监督。这是会计监督的关键内容。由于财务收支是经济活动中违法违纪问题的焦点，因此对财务收支的监督也是会计监督中难度较大、问题较多、矛盾较集中的环节。第一节

物流企业会计概述物流企业会计除具有核算和监督两项基本职能外，会计还具有预测经济前景、参与经济决策、计划组织以及绩效评价等职能。随着生产力水平的日益提高、社会经济关系的日益复杂和管理理论的不断深化，会计所发挥的作用日益重要，其职能也在不断丰富和发展，会计的职能将随着经济的发展而不断发展变化第一节

物流企业会计概述四、物流企业会计核算的主要内容（一）资金筹集（二）购进固定资产和原材料（三）物流服务的提供（四）财务成果计算与分配第二节

会计基本假设

会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。一、会计主体会计主体是指会计工作为其服务的特定单位或组织。《企业会计准则——基本准则》第五条规定：“企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。”这其实是明确会计主体假设。会计主体不同于法律主体。一般说来，法律主体都应是会计主体，但会计主体不一定是法律主体。前者如股份公司，它们既是法律主体，又是会计主体；后者如独资与合伙企业，它们通常不具有法人资格，但在会计核算上必须把它们作为独立的会计主体。第二节

会计基本假设二、持续经营持续经营这一前提条件的基本含义是指会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去，在可以预见的未来，会计主体不会清算、解散、倒闭而不复存在。《企业会计准则——基本准则》第6条明确规定了：“企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。”会计核算上使用的一系列会计原则和会计处理方法都是建立在会计主体持续经营的基础之上的。三、会计分期会计分期是指将会计主体持续不断的经营过程，划分为若干等间距的时期，即“会计期间”，会计主体按照会计期间组织会计核算，提供会计报告。第二节

会计基本假设我国《会计法》规定：“会计年度自公历1月1日起至12月31日止”，《企业会计准则——基本准则》规定：“企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。”会计分期前提，对会计核算程序和方法具有重要影响。首先，由于会计期间的划分，产生了权责发生制和收付实现制两种不同的核算基础；其次，为了正确确认和计量一个会计期间的经营成果，便产生了递延、摊销、预提等调整跨期经济业务的会计处理方法。四、货币计量货币计量是指会计主体在会计核算过程中应主要采用货币计量单位来记录和报告会计主体的财务状况和经营成果。第二节

会计基本假设货币作为一种特殊的商品，在现实经济生活中，币值的变动是不可避免的，甚至会发生急剧变化，出现恶性通货膨胀。针对恶性通货膨胀状况，有的国家采用了通货膨胀会计。尽管如此，货币计量仍然是会计基本假设。《会计法》第12条规定：“会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的单位，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。”《企业会计准则第19号——外币折算》更是对记账本位币进行了专门的详细规定，记账本位币，是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。企业通常应选择人民币作为记账本位币。业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按照本准则第5条规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务报表应当折算为人民币。第三节

会计信息质量的要求

向企业的利益相关方提供及时可靠的会计信息，是企业会计系统最基本的职能，也是最核心的任务，企业会计的信息质量包括客观性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等8项基本要求。一、客观性客观性是指会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，要求企业提供的会计信息，应做到内容真实，数字准确，项目完整，手续齐备，资料可靠。客观性包含真实性、可靠性和完整性，它是对会计信息的基本质量要求。所谓真实性是指企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，不能以虚构的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告。第三节

会计信息质量的要求所谓可靠性是指企业应当如实反映其所应反映的交易或者事项，将符合会计要素定义及其确认条件的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等如实反映在财务报表中，刻画出企业生产经营及财务活动的真实面貌。所谓完整性是指企业应当在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证会计信息的完整性，其中包括编报的报表及其附注内容等应当保持完整，不能随意遗漏或者减少应予披露的信息，与会计报表使用者进行决策相关的有用信息都应当予以充分披露。第三节

会计信息质量的要求二、相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。会计信息的使用者可以分为三类：一是国家宏观管理部门，二是企业投资人和债权人，三是企业内部职工和经营管理部门。三、可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。四、可比性可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性。具体包括纵向比较和横向比较两个方面第三节

会计信息质量的要求第一，纵向的可比性。所谓纵向，是指同一个企业再不同时期的比较。为了便于企业管理者等财务信息的使用者第二，横向的可比性。所谓横向，是指同一时期，不同的企业之间的比较。为了便于企业管理者等财务信息的使用者五、实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告在进行会计确认、计量和报告时，应当将以融资租赁方式租入的固定资产视为企业的资产，反映在企业的资产负债表上。第三节

会计信息质量的要求六、重要性重要性要求企业在全面核算的前提下，对于在会计核算过程中的交易或事项应当区别其重要程度，采用不同的核算方式。对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不致于误导财务会计报告使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。第三节

会计信息质量的要求七、谨慎性谨慎性原则亦称稳健性原则，或称保守主义。该原则要求企业在进行会计核算时，不得多计资产或收益，少计负债或费用。但是，谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备，如果企业故意低估资产或者收益，或者故意高估负债或者费用，将不符合会计信息的可靠性和相关性要求，损害会计信息质量，扭曲企业实际的财务状况和经营成果，从而对使用者的决策产生误导，这是企业会计准则所不允许的。第三节

会计信息质量的要求八、及时性这是指企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延后。会计信息的价值在于帮助使用者作出经济决策，因此具有时效性。即使是可靠、相关的会计信息，如果不及时提供，也就失去了时效性，对于使用者的效用就大大降低，甚至不再具有任何意义。在会计确认、计量和报告过程中贯彻及时性，一是要求及时收集会计信息，即在经济交易或者事项发生后，及时收集整理各种原始单据或者凭证；二是要求及时处理会计信息，即按照企业会计准则的规定，及时对经济交易或者事项进行确认或者计量，并编制出财务报告；三是要求及时传递会计信息，即按照国家规定的有关时限，及时地将编制的财务报告传递给财务报告使用者，便于其及时使用和决策。我国《会计法》规定，企业必须在每年的4月30日之前公布其财务报告，就是要求会计信息具备及时性的体现。第四节

会计要素及其确认

一、会计要素概念会计要素就是对会计对象的基本分类，是会计对象的具体化，是反映会计主体财务状况、经营成果的基本单位。会计要素，是指按照交易或者事项的经济特征所作的基本分类，分为反映企业财务状况的会计要素和反映企业经营成果的会计要素。它既是会计确认和计量的依据，也是确定财务报表结构和内容的基础。新《企业会计准则》把企业的会计要素划定为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六项。按会计要素反映的内容的不同，可将其划分为两类：一类为反映企业财务状况的会计要素，有资产、负债和所有者权益三项；另一类为反映企业经营成果的会计要素，有收入、费用和利润三项。第四节

会计要素及其确认二、反映企业财务状况的会计要素及其确认（一）资产1．资产的概念与特征资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。它包括企业的各种财产、债权和其他权利。资产具有以下特征：（1）资产是由企业过去的交易或者事项形成的。（2）资产应该是企业拥有或者能够控制的资源。（3）资产可以预期给企业带来一定的经济利益。资产预期能为企业带来经济利益是资产的本质性特征第四节

会计要素及其确认2．确认资产的条件一项资源能否确认为企业的资产，需要具备资产的特征，符合资产的定义，除此之外，还需要同时满足以下的两个重要条件：（1）在一般情况下，与该资源有关的经济利益可以流入企业。（2）该项资源的成本或者价值能够比较准确地计量。（二）负债1．负债的定义负债，是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。根据负债的定义，负债具有以下几个方面的特征：（1）负债是企业承担的现时义务。（2）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。（3）负债是由企业过去的交易或者事项形成的。第四节

会计要素及其确认2．负债的确认条件将一项现时义务确认为负债，首先应当符合负债的定义。除此之外，还需要同时满足以下两个条件：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业。（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。（三）所有者权益1．所有者权益的定义所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的净资产，也叫剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。所有者权益反映了所有者对企业资产的剩余索取权，是企业资产中扣除债权人权益后应由所有者享有的部分。第四节

会计要素及其确认2．所有者权益与负债的区别（1）性质上的区别。负债是企业债权人对企业资产的要求权即债权，也是企业对债权人承担的经济责任；所有者权益是企业的投资者对企业净资产的要求权即所有权，也是企业对投资人承担的经济责任。同时，企业对债权和所有权满足的先后次序不同，一般规定债权优先于所有权，债权是第一要求权，表现在当企业清算时，对企业的剩余资产的要求权债权人应先于所有者。（2）权利上的区别。作为企业负债对象的债权人与企业只有债权债务关系，无权参与企业的经营管理，也不参与企业的利润分配；而作为所有者权益对象的投资人则有法定参与管理企业或委托他人管理企业的权利，同时也有参与企业利润分配的权利。（3）偿还责任上的区别。负债有规定的偿还期限，一般要求企业按规定的利率计算并支付利息，到期偿还本金。所有者权益在企业正常经营期间，只要不发生清算、破产、减少注册资本或其他终止经营情况，无需偿还，投资人也不得要求返还投资。第四节

会计要素及其确认3．所有者权益的确认条件由于所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。例如，企业接受投资者投入的资产，在该资产符合企业资产确认条件时，也相应地符合了所有者权益的确认条件。三、反映企业经营成果的会计要素及其确认（一）收入1．收入的定义收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。第四节

会计要素及其确认收入具有以下几个方面的特征：（1）收入应当是企业在日常活动中形成的。（2）收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资本。（3）收入应当最终会导致所有者权益的增加。2．收入的确认条件（1）与收入相关的经济利益很可能流入企业；（2）经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少；（3）经济利益的流入额能够可靠地计量。第四节

会计要素及其确认（二）费用1．费用的定义及特征费用，是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。根据费用的定义，费用具有以下几个方面的特征：（1）费用应当是企业在日常活动中发生的。（2）费用应当会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配的利润。（3）费用应当最终会导致所有者权益的减少。2．费用的确认条件（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；（2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；（3）经济利益的流出额能够可靠计量。第四节

会计要素及其确认（三）利润1．利润的定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润为营业利润、投资净收益和营业外收支净额等三个项目的总额减去所得税费用之后的余额。有些补贴收入也计入利润。2.利润的构成营业利润是企业在销售商品、提供劳务等日常活动中所产生的利润，为主营业务利润和其他业务利润减去有关期间费用后的余额；投资净收益是投资收益与投资损失的差额；营业外收支是与企业的日常经营活动没有直接关系的各项收入和支出。其中，营业外收入项目主要有捐赠收入、固定资产盘盈、处置固定资产净收益、罚款收入等，营业外支出项目主要有固定资产盘亏、处置固定资产净损失等。第五节

我国企业会计核算法规体系我国已经初步形成了以《会计法》为核心，以会计准则和会计制度为主体的一个比较完整的会计核算法规体系。一、我国物流企业会计核算规范的演变第一阶段为1993年——2001年的行业会计制度阶段，财政部针对物流企业制定并颁布了四个会计制度，即《运输（交通）企业会计制度》和《运输（铁路）企业会计制度》、《运输（民航）企业会计制度》、《邮电企业会计制度》。第二阶段为2001年­­——2006年的企业会计制度阶段，按照《会计法》的要求，财政部制定了不分行业的、统一的会计制度《企业会计制度》，后财政部又颁布了一批行业财务管理制度，配合《企业会计会计制度》进行相关行业企业进行会计核算。第三阶段就是从2007年开始的《企业会计准则》阶段。从2007年，财政部颁布了我国新的会计准则体系，并从2007年1月1日开始在上市公司中实行，逐渐推广到其他大型企业，成本我国企业会计核算的基本规范。第五节

我国企业会计核算法规体系二、会计法《会计法》是我国会计工作的根本大法，它在我国的会计规范体系中处于最高层次，是其他会计规范制定的基本依据。《会计法》对我国会计工作的主要方面作出规定，涉及到我国会计工作的各个领域，它用法律形式确定了会计工作的地位和作用，对我国会计管理的体制、会计核算和会计监督的对象及内容、会计机构、会计人员的职责和权限以及有关的法律责任作出了明确的规定。这些规定是我国进行会计工作的基本依据。三、会计制度会计制度是在会计法和会计准则基础上制定的具体会计方法和程序的总称。我国的会计制度是国家财政部门通过一定的行政程序制定、具有一定强制性的会计规范的总称，其中会计核算制度是重要的组成部分。第五节

我国企业会计核算法规体系据目前我国的会计制度改革思路，国家统一的企业会计核算制度体系，将分三个层次：第一层次是按照企业性质和规模，分别建立《企业会计制度》、《金融企业会计制度》和《小企业会计制度》所应遵循的一般原则；第二层次是在第一层次的基础上，分别建立操作性较强的有关会计科目的设置、具体账务处理及财务会计报告的编制和对外报送办法。第三层次是在上述两个层次的基础上，对于各行业企业专业性较强的会计核算，将陆续以专业会计核算办法的形式发布。《企业会计制度》的结构和内容包括：一般规定、会计科目和会计报表，还附有主要会计事项分录举例。一般规定部分，对会计要素和重要经济业务事项的确认、计量、报告等，以条款的形式作了原则规定；会计科目和会计报表部分，规定了经济业务事项应当设置的会计科目及使用说明，会计报表的格式及编制说明；附录部分列举了主要会计事项的具体账务处理方法。第五节

我国企业会计核算法规体系《金融企业会计制度》、《小企业会计制度》在内容结构上与《企业会计制度》基本一致，所不同的只是使用范围的不同，《金融企业会计制度》适用于银行、保险、证券类企业，但随着新《企业会计准则》从2007年1月1日起在上市公司、证券类、保险类企业开始实施，《金融企业会计制度》必将逐渐退出历史舞台。《小企业会计制度》主要适用于不对外筹资的中小企业，从2005年开始实施以来，以其核算简便，易于学习推广等优势深受广大中小企业财务人员的欢迎。可以预料，《小企业会计制度》将长期和新《企业会计准则》并存下去，大企业使用《企业会计准则》，而小企业继续使用《小企业会计制度》。第五节

我国企业会计核算法规体系四、会计准则会计准则亦称会计标准，是制定会计核算制度和组织会计核算的基本规范。2006年2月15日，财政部发布了包括1项基本准则和38项具体准则，11月7日发布了《企业会计应用指南——应用指南》，这标志着我国新的会计准则体系得全面建立。具体包括三个层次：一是基本准则，在整个准则体系中起统驭作用，主要规范会计目标、会计假设、会计信息质量要求、会计要素的确认、计量和报告原则等，基本准则的作用是指导具体准则的制定和为尚未有具体准则规范的会计实务问题提供处理原则；二是具体准则，包括存货、固定资产、无形资产等38项准则，主要规范企业发生的具体交易或者事项的会计处理，为企业处理会计实务问题提供具体而统一的标准；三是会计准则应用指南，主要包括具体准则解释和会计科目、主要账务处理等，为企业执行会计准则提供操作性规范。第五节

我国企业会计核算法规体系新的企业会计准则体系有以下三个显著的特点：第一是通用性，新的企业会计准则不分所有制，不分行业，是针对所有企业的会计核算准则，这一特点相对于我国以前实施的分行业的企业会计制度而言，是一大创新，它适应了企业所有制混合化，经营混业化的经济发展新趋势。第二是外向性，随着我国经济的发展，很多企业已实施了走出去的战略，加入了全球经济一体化的大潮，会计作为记录经济活动的语言，语言不通，也就没法打交道、做生意、谈合作。新的企业会计准则在确保适应我国企业需要的同时，引入了国际会计准则的做法与惯例，架起了密切中外经贸合作的会计技术桥梁，有利于进一步优化我国投资环境，有利于促进我国企业更好更多地“走出去”，全面提高我国对外开放水平。第三是前瞻性，改革开放以来，新的行业、新企业运作模式层出不穷，为保证企业会计准则具有一定的稳定性，在新企业会计准则中，对金融商品等我国企业尚比较陌生的衍生金融业务也做了比较具体的规定，这保证了新的会计准则体系在未来一段时期的稳定性，不至于频繁修订。第二章

货币资金

货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。在新《企业会计准则》中，为了和国际接轨，将原来的“现金”科目改为“库存现金”，因为在国际财务管理中，现金一词意义更为广泛，既包括库存现金，也包括各种可以进行即时支付的支付手段，如活期银行存款等。在本章中，我们重点学习以下的内容：1．物流企业如何管理库存现金，如何库存现金的相关业务进行会计核算？2．如何开立银行账户？3．如何对银行存款进行核算，并按期编制银行存款余额调节表？4．其他货币资金包括哪些种类，如何进行会计核算？5．物流企业常用的银行结算方式要哪些，如何进行办理？第一节

库存现金

库存现金是指通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。库存现金是企业流动性最强的资产一、我国现行的现金管理制度（一）现金的支付范围根据国务院发布的《现金管理暂行条例》的规定，企业可用现金支付的款项的范围有：1．职工工资、津贴；2．个人劳务报酬；3．根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；4．各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；5．向个人收购农副产品和其他物资的款项；6．出差人员必需随身携带的差旅费；7．结算起点以下的零星支出；8．中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。除上述情况可以用现金支付外，其他款项的支付应通过银行转账结算。第一节

库存现金（二）现金的限额现金的限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高数额。这一限额由开户银行根据单位的实际需要核定，一般按照单位3～5天日常零星开支的需要确定，边远地区和交通不便地区开户单位的库存现金限额，可按多于5天但不超过15天的日常零星开支的需要确定。核定后的现金限额，开户单位必须严格遵守，超过部分应于当日终了前存入银行。需要增加或减少现金限额的单位，应向开户银行提出申请，由开户银行核定。第一节

库存现金（三）现金收支的规定开户单位收入现金应于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间；开户单位支付现金，可以从本单位库存现金中支付或从开户银行提取，不得从本单位的现金收入中直接支付，即不得“坐支”现金，因特殊情况需要坐支现金的单位，应事先报经有关部门审查批准，并在核定的范围和限额内进行，同时，收支的现金必须入账。开户单位从开户银行提取现金时，应如实写明提取现金的用途，由本单位财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准后予以支付。因采购地点不确定、交通不便、抢险救灾及其他特殊情况必须使用现金的单位，应向开户银行提出书面申请，由本单位财会部门负责人签字盖章，并经开户银行审查批准后予以支付。此外，不准用不符合国家统一的会计制度的凭证顶替库存现金，即不得“白条顶库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄；不准保留账外公款，即不得“公款私存”，不得设置“小金库”等。银行对于违反上述规定的单位，将按照违规金额的一定比例予以处罚。第一节

库存现金（四）现金盘点的规定为了及时发现现金收付差错，如实反映现金库存余额，防止贪污挪用等行为的发生，企业建立健全库存现金的定期盘点和不定期盘点相结合的制度对库存现金的管理具有重要的意义。清查的方法主要是实地盘点，查明库存现金的账款是否相符、有无违反现金管理制度或其他违法乱纪行为。清查包括出纳人员自查和清查小组监盘两种清查形式。出纳人员应当每日清点现金，发现现金短缺或多余，及时找出原因，加以处理。由清查小组进行的监盘，应在清查小组人员在现场的情况下，由出纳人员清点现金，核对账款。清查中发现用借条、白条等不符合会计制度的凭证顶替现金时，应按规定处理纠正。清查后，根据清查结果填写现金盘点报告单，写明现金实存、账存及盈亏情况，并据以编制会计分录。第一节

库存现金二、现金的会计核算（一）账户与科目的设置企业应当设置现金总账和现金日记账，分别进行企业库存现金的总分类核算和明细分类核算。为了总括地反映企业库存现金的收入、支出和结存情况，企业应当设置“库存现金”科目，借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目进行核算。现金日记账由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当在现金日记账上计算出当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额，并将现金日记账的账面结余额与实际库存现金额相核对，保证账款相符；月度终了，现金日记账的余额应当与现金总账的余额核对，做到账账相符。第一节

库存现金（二）库存现金业务的核算1．库存现金收支业务的核算（1）当库存现金增加时：

借：库存现金

贷：相关科目（2）当库存现金减少时：

借：相关科目

贷：库存现金2.库存现金清查业务的核算如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。按管理权限报经批准后，分别按以下情况处理：（1）如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用。（2）如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。第一节

库存现金（三）备用金的会计核算为了业务办理的方便，除财务部门保存一定的现金之外，其他部门，一些业务人员也需要持有一定量的现金，这就是备用金。备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和日常零星开支事后需要报销的款项。为了防止浪费和挪用公款，必须建立备用金的预借、使用和报销制度，并严格加以执行。如果企业备用金业务很少，也可不设立“备用金”科目，通过“其他应收款——备用金”科目进行核算，账务处理方法与上面一致。第一节

库存现金1.备用金的形式备用金按备用形式，可分为定额备用金和非定额备用金两种。定额备用金是为了满足企业有关部门日常零星开支需要的备用金，一经核定不得随意增减。领用定额备用金的部门，应设置“备用金登记簿”，逐笔序时登记备用金额提取和支出情况，并按时将款项支出的单据送交财会部门报销后，财会部门再给予补足定额。其特点是：一次领用、定期报销、简化核算、补足定额。非定额备用金管理是指用款单位根据实际需要向财会部门借款，凭各种支付凭证向财会部门报销时，作为冲减备用金处理，如需再用，重新办理借款手续。这种方法适用于预借差旅费等备用金的管理。2.备用金的账务处理（1）拨付备用金的核算单独设置“备用金”科目的企业，由企业财务部门单独拨给企业内部各单位周转使用的备用金，会计分录如下：

借：备用金

贷：库存现金或银行存款科目第一节

库存现金（2）拨付备用金的核算自备用金中支付零星支出，应根据有关的支出凭单，定期编制备用金报销清单，财务部门根据内部各单位提供的备用金报销清单，定期补足备用金，会计分录如下：借：管理费用等科目

贷：本科目或“银行存款”除了增加或减少拨入的备用金外，使用或报销有关备用金支出时不再通过“备用金”科目核算。第二节

银行存款

银行存款是指企业存入银行或其他金融机构的各种款项。企业应当根据业务需要，按照规定在其所在地银行开设账户，运用所开设的账户，进行存款、取款以及各种收支转账业务的结算。银行存款的收付应严格执行银行结算制度的规定。一、银行存款账户的开立我国银行存款包括人民币存款和外币存款两种。银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用账户。基本存款账户是企业办理日常转账结算和现金收付的账户，工资、奖金等现金的支取只能通过本账户办理；一般存款账户是企业因借款或其他结算需要在基本存款账户开户银行以外的银行营业机构开立的银行结算账户，企业可以通过本账户办理转账结算和现金交存，但不能办理现金的支取；临时存款账户是企业因临时需要并在规定期限内使用而开立的账户，本账户可以办理转账和根据国家现金管理的规定办理现金收付；专用存款账户是企业对其特定用途资金进行专项管理和使用而开立的账户。第二节

银行存款企业可以自主选择银行，银行也可以自愿选择存款人。但一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构同时开立基本存款账户；不得在同一家银行的几个分支机构同时开立一般存款账户。二、银行存款账户的设置为了总括反映银行存款的收支和结存情况，企业应设置“银行存款”总账科目。该科目属于资产类科目，借方登记银行存款的增加数，贷方登记银行存款的减少数，借方余额表示企业银行存款的结余数额。有外币业务的企业，应在本科目下分别按人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算。企业应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。企业可按开户银行和其他金融机构、存款种类等设置“银行存款日记账”的明细账户，根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额。第二节

银行存款银行存款的收付由出纳人员办理，由专人保管空白支票和签发支票。银行存款总账由会计登记掌管，银行存款日记账由出纳逐笔登记，并经常与银行提供的对账单进行核对，以便进行内部控制。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节相符，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。三、银行存款收付的核算单位与银行之间经常发生现金的存入、提取和办理转账结算等收支业务，为了反映和监督银行存款的收付动态，应办理银行存款收付的核算。企业在不同的结算方式下，根据有关的原始凭证编制银行存款的收付款凭证，记入企业的“银行存款”科目。企业将款项存入银行或其他金融机构时，借记“银行存款”科目，贷记“库存现金”或有关科目；提取或支付在银行或其他金融机构中的存款时，借记“库存现金”或有关科目，贷记“银行存款”科目。第二节

银行存款四、银行存款的对账为了保证银行存款的安全和核算的正确，企业应按期对账。银行存款的对账包括三个方面：一是银行存款日记账与银行存款收、付款凭证相互核对，作到账证相符；二是银行存款日记账与银行存款总账相互核对，作到账账相符；三是在账账相符的基础上，银行存款日记账与银行对账单相互核对，作到账单相符。一般说来，即使截止日期一致，银行存款日记账余额与银行对账单余额是不相等的，除记账错误外，未达账项的影响是主要原因。所谓未达账项，是指银行与企业之间，由于凭证传递上的时间差，一方已登记入账，而另一方尚未入账的收支项目。银行存款的未达账项具体说有四种情况：1．银行已入账但企业未入账的收入；2．银行已入账但企业未入账的支出；3．企业已入账但银行未入账的收入；4．企业已入账但银行未入账的支出。第二节

银行存款对于未达账项，应编制“银行存款余额调节表”进行调节。调节后，若无记账差错，双方调整后的银行存款余额应该相等；调节后，双方余额如果仍不相符，说明记账有差错，需进一步查对，更正错误记录。调节公式如下：银行存款日记账余额+银行已收单位未收款项–银行已付单位未付款项=银行对账单余额+单位已收银行未收款项–单位已付银行未付款项调节后的银行存款余额，反映了企业可以动用的银行存款实有数额。需要注意的是，银行存款余额调节表是用来核对企业和银行的记账有无错误，不能作为记账的依据。对于未达账项，无须进行账面调整，待结算凭证收到后再进行账务处理。第三节其他货币资金

其他货币资金是指企业除库存现金。银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等一、科目与账户的设立企业通过设立“其他货币资金”科目对企业的银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等其他货币资金进行核算，该科目可按银行汇票或本票、信用证的收款单位，外埠存款的开户银行，分别按“银行汇票”、“银行本票”、“信用卡”、“信用证保证金”、“存出投资款”、“外埠存款”等进行明细核算。企业增加其他货币资金，借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目；减少其他货币资金，借记有关科目，贷记“其他货币资金”科目。该科目期末借方余额，反映企业持有的其他货币资金。第三节其他货币资金二、其他货币资金的会计核算（一）银行汇票存款银行汇票是指由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人。单位和个人各种款项的结算，均可使用银行汇票。银行汇票可以用于转账，填明“库存现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金。企业在填送“银行汇票申请书”并将款项交存银行，取得银行汇票后，根据银行签章退回的申请书存根联编制付款凭证，借记“其他货币资金——银行汇票”科目，贷记“银行存款”科目；企业使用银行汇票后，根据发票账单等有关凭证编制转账凭证，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税金——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“其他货币资金——银行汇票”科目；如有多余款或因汇票超过付款期限等原因而退回款项，企业应根据银行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知），借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——银行汇票”科目。第三节其他货币资金（二）银行本票存款银行本票是指银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。单位和个人在同一票据交换区域需要支付的各种款项，均可使用银行本票。银行本票可以用于转账，注明“现金”字样的银行本票可以用于支取现金。企业向银行提交“银行本票申请书”并将款项交给银行，取得银行签发的银行本票后，应根据银行签章退回的“银行本票申请书”存根联编制付款凭证，借记“其他货币资金——银行本票”科目，贷记“银行存款”科目；企业使用银行本票后，应根据发票账单等有关单据编制转账凭证，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税金——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“其他货币资金——银行本票”科目。若本票因超过付款期等原因要求退款时，应填写进账单一式两联，连同本票一并送交银行，根据银行盖章退回的进账单第一联编制收款凭证，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——银行本票”科目。第三节其他货币资金（三）信用卡存款信用卡存款是指企业为取得信用卡而存入银行信用卡专户的款项；信用卡是银行卡的一种，信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡；按信用等级分为金卡和普通卡；按是否向发卡银行交存备用金分为贷记卡和准贷记卡。企业应按规定填制申请表，连同支票和有关资料一并送交发卡银行，根据银行盖章退回的进账单第一联，借记“其他货币资金——信用卡”科目，贷记“银行存款”科目；企业用信用卡购物或支付有关费用，借记有关科目，贷记“其他货币资金——信用卡”科目；在使用过程中，企业需要向其账户续存资金的，借记“其他货币资金——信用卡”科目，贷记“银行存款”科目。（四）信用证保证金存款信用证保证金存款是指采用信用证结算方式的企业为开具信用证而存入银行信用证保证金专户的款项。企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。第三节其他货币资金企业向银行申请开立信用证，应按规定向银行提交开证申请书、信用证申请人承诺书和购销合同。企业向银行交纳保证金，根据银行退回的进账单第一联编制付款凭证，借记“其他货币资金——信用证保证金”科目，贷记“银行存款”科目；根据开证行交来的信用证通知书及有关单据标明的金额，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税金——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“其他货币资金——信用证保证金”科目；企业未用完的信用证保证金余额转回开户银行时，根据收款通知编制收款凭证，借记“银行存款”，贷记“其他货币资金——信用证存款”科目。（五）存出投资款存出投资款是指企业已存入证券公司但尚未进行投资的资金。企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，借记“其他货币资金——存出投资款”科目，贷记“银行存款”科目；购买股票、债券等时，借记“交易性金融资产”等科目，贷记“其他货币资金——存出投资款”科目。第三节其他货币资金（六）外埠存款外埠存款是指企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项。该账户的存款不计利息、只付不收、付完清产，除了采购人员可从中提取少量现金外，一律采用转账结算。企业将款项委托当地银行汇往采购地开立专户时，根据汇出款项凭证编制付款凭证，借记“其他货币资金——外埠存款”科目，贷记“银行存款”科目；企业收到采购人员交来的供货单位发货票、账单等报销凭证时，据以编制转账凭证，借记“物资采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税金——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“其他货币资金——外埠存款”科目；用外埠存款采购结束将多余资金转回时，根据银行的收账通知编制收款凭证，借记“银行存款”科目，贷记“其他货币资金——外埠存款”科目。第四节银行结算

一、支票支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件向收款人或者持票人支付确定的金额的票据。支票分为现金支票、转账支票和普通支票。支票上印有"现金"字样的为现金支票，现金支票只可用于从银行支取现金。支票上印有"转账"字样的为转账支票，转账支票只能用于转账。支票上未印有"现金"或"转账"字样的为普通支票，普通支票既可支取现金，又可转账。在普通支票左上角划有两条平行线的为划线支票，划线支票只能用于转账，不得支取现金。会计核算上，对于付款的支票，企业应根据支票存根和有关原始凭证编制付款凭证；对于收款的支票，应填写"进账单"连同支票送交银行，根据银行盖章退回的进账单第一联和有关原始凭证编制收款凭证；正确及时反映银行存款的增减情况。第四节银行结算二、银行本票银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件向收款人或者持票人支付确定的金额的票据。分不定额本票和定额本票两种。定额本票面额分别为1000元、5000元、10000元和50000元。银行本票由银行签发，保证兑付，信誉度高。银行本票可以用于转账，注明"现金"字样的银行本票可以用于支取现金，但单位不得申请签发现金银行本票。单位和个人在同一票据交换期限需要支付各种款项均可采用这种结算方式。银行本票的提示付款期限为出票日起最长不得超过2个月，超过期限的银行不受理。在有效期限内收款人可以将银行本票背书转让给被背书人。

会计核算上，收款企业收到银行本票时，应填写进账单，连同银行本票一并送银行转账收款，根据银行盖章退回的进账单第一联和有关原始凭证编制收款凭证，借记"银行存款"，贷记"应收账款"等科目；付款企业申请使用银行本票，应填写"银行本票申请书"存根联编制付款凭证，借记"其他货币资金"，贷记"银行存款"科目。第四节银行结算三、银行汇票银行汇票是出票银行签发的、由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票可以用于转账，填明"现金"字样的银行汇票也可以用于支取现金。会计核算上，付款企业使用银行汇票，应向出票银行填写"银行汇票申请书"，银行受理、收妥款项后签发银行汇票，企业取得银行汇票和解讫通知后，应根据"银行汇票申请书"存根联编制付款凭证，借记"其他货币资金"科目，贷记"银行存款"科目。收款企业收到付款单位的银行汇票和解讫通知，经审查无误后，在出票金额以内，根据实际需要的款项办理结算，并将实际结算金额和多余金额准确、清晰地填入银行汇票和解讫通知的有关栏内，实际结算金额不得超过出票金额；收款企业向银行提示付款时，应将银行汇票和解讫通知、进账单一并交开户银行办理结算；根据银行盖章退回的进账单第一联编制收款凭证，借记"银行存款"科目，贷记"应收账款"等科目。第四节银行结算四、商业汇票商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。商业汇票按其承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑；银行承兑汇票由银行承兑。商业汇票的付款人为承兑人。五、托收承付托收承付是指根据购销合同由收款企业发货后，委托银行向异地付款单位收取款项、由付款单位向银行承付的一种结算方式。使用托收承付结算方式的收款单位和付款单位，必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。办理托收承付结算的款项，必须是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。第四节银行结算六、委托收款委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的一种结算方式。同城异地均可采用。单位或个人凭已经承兑的商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用这种结算方式。七、汇兑汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的一种结算方式。按凭证传送方法不同分为信汇和电汇两种。单位和个人的各种款项的结算，如各单位之间的商品交易、劳务供应、资金缴拨、清理旧账等，均可使用这种结算方式。会计核算上，汇款单位应在向银行办理汇款后，根据汇款回单编制付款凭证；收款人应在收到银行的收账通知时，据以编制收款凭证。第五节外币交易

一、外币、外汇与汇率（一）外币与外汇的概念外币，简而言之就是除本国之外的其他国家或地区的货币，但这只是外币的狭义概念，狭义的外币是指本国货币以外的其他国家和地区的货币，包括各种纸币和铸币等。广义的外币是指所有以外国货币表示的，能够用于国际结算的支付手段，除了国外的纸币和铸币外，还包括企业所拥有的外国的有价证券、外币支付凭证、其他货币资金（如各种外币汇款、进出口贸易的外币性货款等）。从会计学中货币计量的角度而言，记账本位币是一种计量单位，它是记账和编制财务报表所用的货币，外币则是记账本位币以外的另一种货币计量单位。按照我国现行制度的规定，企业一般以人民币作为记账本位币。如果企业的业务收支以外国货币为主，也可以选用某一种外国货币作为记账本位币。记账本位币以外的货币均为外币。第五节外币交易外汇是指以外币表示的用于国际结算的支付手段。根据我国的外汇管理条例规定，外汇的具体内容包括：1．外国货币，含纸币和铸币；2．外币有价证券，包括政府公债、国库券、公司债券、股票、息票等；3．外币支付凭证，包括票据（支票、汇票、期票）、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；4．其他外汇资金。黄金可以用作国际支付和结算的手段，执行世界货币的职能，所以，在许多国家也将其列入外汇范畴。外汇概念和外币概念是有区别的。作为外汇必须是：（1）以外币表示的资产；（2）在国外能得到偿付的债权；（3）可以兑换成其他支付手段的外币资产。不能自由兑换成其他国货币的外币不能称为外汇。但在会计上识别外币的标志是看其是否是记账本位币以外的货币。另外，外汇对企业来说，一般都表示成外币资金的来源，但外币除了表示外汇资金来源外，还可以作为一种计量单位，在企业并无实际发生外币收付业务时，也可能以外币计价和反映，这是外币业务会计的一个重要特点。第五节外币交易（二）汇率1.汇率的概念和类别汇率，又称"汇价"，指两种货币之间的比价，也就是一种货币兑换成另一种货币的比率。我国外汇汇率由中国人民银行公布市场汇价，即基准汇价（自1995年4月1日起，只公布人民币对美元、日元、港元等三种货币的基准汇价），各外汇指定银行以此为依据，在中国人民银行规定的浮动范围内自行挂牌对客户买卖外汇。汇率从银行买卖外汇的角度可分为买入汇率、卖出汇率和中间汇率。买入汇率是指银行向客户买入外币时所采用的汇率，亦称"买入价"。卖出汇率是指银行向客户出售外币时所采用的汇率，亦称"卖出价"。中间汇率是指银行买入汇率与卖出汇率的简单算术平均数。我国企业外币业务会计主要采用现行汇率制度。外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额；也可以采用按照系统合理的方法确定的，与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。第五节外币交易2.汇率的标价方法（1）直接标价法。直接标价法也称应付标价法，是指以一定单位的外国货币（1个或100、1000个单位）为标准，计算应付出多少单位的本国货币。我国的人民币汇率是采用直接标价法。（2）间接标价法。间接标价法也称应收标价法或数量标价法，是指以一定单位的本国货币（1个或100、1000个单位）为标准，计算应收进多少外国货币。在间接标价法下，汇率是以外国货币来表示的单位本国货币的价格。第五节外币交易二、外币交易的会计处理简介（一）外币业务的记账方法企业外币业务记账方法的选择，与企业记账本位币的确定有密切关系。外币业务记账方法有两种：一种是外币统账制，一种是外币分账制。企业可根据实际情况选择。1.外币统账制外币统账制也称为"记账本位币制"。是以记账本位币作为统一记账金额的记账方法。在这种记账方法下，所有外币的收支，都应折算为记账本位币进行反映，外币金额只在账上作为补充资料进行反映。2.外币分账制外币分账制又称原币记账制或分别记账制。在这种方法下，企业的记账本位币业务和外币业务均应分别设立账户反映，即有几种币种入账，就应设立几套账户在发生外币业务时，以原币记账，而不立即折算为记账本位币记账。第五节外币交易（二）外币交易的内容外币交易，是指以外币计价或者结算的交易。外币交易包括：1.投入外币资本业务，即投资人以外币作为资本投入企业的业务；2.买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；3.借入或者借出外币资金；4.外币兑换业务，即一种货币兑换为另一种货币的业务；5．其他涉及外币的业务。三、外币交易的账务处理（一）外币交易核算的基本程序外币交易的核算，首先应设置外币账户。其次，企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。再次，汇兑差额的会计处理，企业应在资产负债表日，按照下列规定对外币货币性项目和外币非货币性项目进行处理：第五节外币交易1．外币货币性项目货币性项目，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债。货币性资产包括现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等；货币性负债包括应付账款、其他应付款、长期应付款等。对于外币货币性项目，应当采用资产负债表日的即期汇率折算，因汇率波动而产生的汇兑差额作为财务费用；计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额；需要计提减值准备的，应当按资产负债表日的即期汇率折算后，再计提减值准备。2．外币非货币性项目非货币性项目，是货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、实收资本、资本公积等。第五节外币交易（二）外币兑换业务外币兑换业务，包括企业把外币卖给银行、向银行结汇、购汇以及用一种外币向银行兑换成另一种外币等。1．接受外币资本投资的账务处理外商投资企业接受外币投资时，采用收到外币款项时的市场汇率将外币折算为记账本位币入账。对于实收资本账户如何登记入账，应当分别按投资合同是否有约定汇率进行处理：（1）在投资合同中对外币资本投资有约定汇率的情况下，应当按照合同中约定的汇率进行折算，以折算金额作为实收资本的金额入账；外币资本按约定汇率折算的金额与按收到时的市场汇率折算的金额之间的差额，作为资本公积处理；（2）在投资合同中对外币资本投资没有约定汇率的情况下，按收到外币款项时的市场汇率进行折算。第五节外币交易2．企业把外币卖给银行企业把持有的外币卖给银行，银行按买入价将人民币兑付给企业。企业按实得人民币金额借记"银行存款（人民币户）"科目，按实际兑出的外币额与按企业选定的折算汇率折算的人民币金额贷记"银行存款（外币户）"科目，因银行买入价与折算汇率不一致而产生的汇兑损益，记入"财务费用"科目。3．向银行购汇企业向银行购入外汇时，银行按卖出价向企业收取人民币。企业实际支付的人民币金额与按企业选定的折算汇率折合的人民币之间的差额记入财务费用。4.借入或借出外币资金业务企业借入外币资金时，按照借入外币时的市场汇率折算为记账本位币入账，同时按照借入外币的金额登记相关的外币账户。"短期借款"科目借贷方差额在期未作为汇兑损益处理。短期借款的利息均记入"财务费用"科目。第五节外币交易5.买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务企业发生买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务时，应按企业选定的折算汇率将外币金额折合为记账本位币入账。期末（月未或季未、年末），对所有外币账户余额按期未市场汇率进行调整，调整后的差额记入“财务费用”科目。第三章

应收款项

应收款项是指企业在日常生产经营过程中由于销售商品，提供劳务等原因发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项包括应收票据、应收账款和其他应收款等；预付款项则是指企业按照合同规定预付给对方的款项，如预付账款等。在本章中，我们重点学习以下的内容：1．什么是应收票据，如何对应收票据进行会计核算？2．什么是应收账款，如何对应收账款进行会计核算？3．什么是预付账款，如何对预付账款进行会计核算？4．什么是其他应收款，如何对其他应收账款进行会计核算？5．什么情况下应该计提应收款项减值准备，有哪些计提的方法可供选择？第一节

应收票据

一、应收票据概述应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是出票人签发的，委托付款人在见票时或者在指定日期，无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。在商业汇票关系中，包括三个基本当事人：出票人、付款人和收款人。出票人是签发商业汇票，委托付款人进行付款行为的人；付款人则是商业汇票上载明的、受托承担付款义务的人，在付款人进行承兑后，则成为承兑人；收款人是汇票上载明的、有权持有汇票并接受付款的人，而从收款人处依法受让汇票并取得付款的人，则为持票人。在通常情况下，汇票上所载收款人也就是第一持票人。商业汇票按承兑人的不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，前者指由收款人签发，经付款人承兑，或由付款人签发并承兑的票据，后者指由收款人或承兑申请人签发，并由承兑申请人向开户银行申请，经银行审查同意承兑的票据。第一节

应收票据二、应收票据的核算为了反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业务，企业应当设置“应收票据”科目，借方登记取得的应收票据的面值，贷方登记到期收回票款或到期前向银行贴现的应收票据的票面余额，期未余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面金额。本科目可按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算，并设置“应收票据备查簿”，逐笔登记商业汇票的种类、号数和出票日。票面金额、交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料。商业汇票到期结清票款或退票后，在备查簿中应予注销。（一）取得应收票据的会计核算根据应收票据取得的原因不同，其会计处理也是有所区别的。企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，按商业汇票的票面金额，借记本科目，按确认的营业收入，贷记“主营业务收入”等科目。涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。第一节

应收票据（二）转让应收票据的核算在会计实务中，企业可以将自己持有的商业汇票背书转让。背书是指在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为。背书转让的，背书人应当承担票据责任。企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明的可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。（三）应收票据贴现的会计核算票据贴现是指企业以未到期票据向银行融通资金，银行按票据的应收金额扣除一定期间的利息后的余额付给企业的融资行为。在我国，商业汇票的持票人向银行办理贴现必须具备下列条件，即：在银行开立存款账户的企业法人以及其他组织；与出票人或者直接前手之间具有真实的商品交易关系；提供与其前手之间的增值税发票和商品发运单据复印件。1．应收票据贴现额的计算贴现息=票据到期值×贴现率×贴现期贴现额=票据到期值–贴现息第一节

应收票据其中票据到期利息应按下列公式计算：票据到期利息=应收票据面值×票面利率×时间以上公式中，票面利率有年、月、日利率之分。如需换算成月利率或日利率，每月统一按30天计算，全年按360天计算。三者之间的关系月利率=年利率÷12日利率=月利率÷30或年利率÷3602．应收票据贴现的账务处理企业持未到期的商业汇票向银行贴现，应按实际收到的金额（即减去贴现息后的净额），借记“银行存款”等科目，按贴现息部分，借记“财务费用”等科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目或“短期借款”科目。3．收回到期应收票据的会计核算商业汇票到期之后，应及时要求对方付款，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目。第二节

应收账款

一、应收账款概述应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费。运杂费等。依据应收账款的概念，应收账款具有以下的特征：1．应收账款是企业因提供劳务、销售商品等经营活动所形成的债权。2．应收账款是指流动资产性质的债权。3．应收账款是企业应收客户的款项，包括代垫的运杂费。不包括企业付出的各类存出保证金，如投标保证金和租入包装物保证金。二、应收账款的计价应收账款通常应按实际发生额计价入账。计价时还需要考虑商业折扣和现金折扣等因素。第二节

应收账款（一）商业折扣商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除，是为鼓励客户购买本企业的产品而给予客户的价格优惠。（二）现金折扣现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣通常发生在以赊销方式销售商品及提供劳务的交易中。现金折扣一般用符号“折扣/付款期限”表示。在存在现金折扣的情况下，应收账款应以未减去现金折扣的金额作为入账价值。实际发生的现金折扣，作为一种理财费用，计入发生当期的损益。三、应收账款的会计核算为了反映应收账款的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收账款”科目，不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。“应收账款”科目的借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失。特别需要说明的是，企业代购货单位垫付包装费、运杂费也应计入应收账款，通过“应收账款”科目核算。第二节

应收账款期末“应收账款”科目的余额一般在借方，反映企业当时尚未收回的应收账款；如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。（一）企业发生的应收账款，在没有商业折扣的情况下，按应收的全部金额入账。（二）企业发生的应收账款，在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的余额入账。（三）企业发生的应收账款在有现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。第三节

预付账款

预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。企业应当设置“预付账款”科目，核算预付账款的增减变动及其结存情况。预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。本科目期末借方余额，反映企业预付的款项；期末如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。一、采购中预付账款的会计核算

企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”、“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“预付账款”科目；当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项应借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。二、在建工程中预付账款的核算企业进行在建工程预付的工程价款，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”等科目。按工程进度结算工程价款，借记“在建工程”科目，贷记“预付账款”科目，“银行存款”等科目。第四节其他应收款

一、其他应收款的内容其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括：1．应收的各种赔款、罚款；2．应收出租包装物的租金；3．应向职工收取的各种垫付款项；4．备用金（向企业各职能科室、车间等拨出的备用金）；5．存出的保证金，如租入包装物支付的押金；6．预付账款转入；7．其他各种应收、暂付款项。二、其他应收款的会计核算为了反映其他应收账款的增减变动及其结存情况，企业应当设置“其他应收款”科目进行核算。“其他应收款”应按款项的类别进行项目分类，按不同的债务人设置明细账。企业应定期或者至少于每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计其可能发生的坏账损失，并计提坏账准备。“其他应收款”科目的借方登记其他应收款的增加，贷方登记其他应收款的收回，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的其他应收款项。第四节其他应收款（一）一般其他应收款的核算企业发生其他各种应收款项时，应按应收金额借记“其他应收款”科目，贷记有关科目。收回各种款项时，借记有关科目，贷记“其他应收款”科目。企业拨出用于投资、购买物资的各种款项，不得通过“其