税法（第3版）课件：城市维护建设税与教育费附加

城市维护建设税与教育费附加内容提纲第一节城市维护建设税第二节教育费附加第一节城市维护建设税一、城市维护建设税的概念、特点和立法原则（1）城市维护建设税的概念城市维护建设税是对从事工商经营,缴纳增值税、消费税的单位和个人征收的一种税。（2）城市维护建设税的特点城市维护建设税具有受益税、附加税、根据城建规模设计税率、征收范围广这四个主要特点。（3）城市维护建设税的作用城市维护建设税具有补充城市维护建设资金、限制对企业的乱摊派、调动地方政府建设和维护城市的积极性推进分税制改革等作用。二、城市维护建设税的基本规定（1）征税范围城市维护建设税的征税范围包括城市市区、县城、建制镇，以及税法规定征收“两税”的其他地区。（2）纳税人城市维护建设税的纳税人是指负有缴纳增值税、消费税义务的单位和个人包括外商投资企业和外国企业及外籍个人。缴纳临时经营的增值税的个体商贩及个人是否同时按其实缴税额征收城市维护建设税，由各省、自治区、直辖市人民政府根据实际情况确定。（3）税率一般情况纳税人所在地税率市区7%县城、镇5%不在市、县城、镇1%开采海洋石油资源的中外合作油（气）田所在地在海上1%特殊情况具体情况适用税率代收代扣城市维护建设税缴纳“两税”所在地的规定税率（代收代扣方所在地适用税率）流动经营等无固定纳税地点缴纳“两税”所在地的规定税率【例18-1·多选题】(2017注会)下列关于城市维护建设税纳税地点的表述中,正确的有(

)。A.纳税人应在增值税和消费税的纳税地缴纳B.纳税人跨地区提供建筑服务的,在建筑服务发生地预缴C.跨省开采的油田,下属单位与核算单位不在一个省内的,在核算单位所在地纳税D.无固定纳税地点的流动经营者应随同增值税和消费税在经营地缴纳【答案】ABD【解析】选项C,跨省开采的油田,下属单位与核算单位不在一个省内的,在油井所在地预缴增值税、城建税。（4）计税依据计税依据包括的内容计税依据不包括的内容（1）纳税人实际向税务机关缴纳的增值税、消费税税额（2）纳税人被税务机关查补的增值税、消费税税额（3）纳税人出口货物经批准免抵的增值税税额（出口不退，免抵要交）（1）纳税人进口环节被海关代征的增值税、消费税税额（进口不征）（2）非税款项（被加收的滞纳金和罚款等）（3）增值税期末留抵退税

中外合作油气田开采的原油、天然气,按规定缴纳增值税后,以合作油气田缴纳的增值税税额为依据缴纳城市维护建设税和教育费附加。注意：对实行增值税期末留抵退税的纳税人，允许其从城市维护建设税、教育费附加和地方教育费附加的计税依据中扣除退还的增值税税额（财税[2018]80号）【例18-2·单选题】(2017年注会)下列关于城市维护建设税计税依据的表述中,正确的有()。A.对出口产品退还增值税的,同时退还已缴纳的城市维护建设税B.纳税人违反增值税法规定被加收的滞纳金应计入城市维护建设税的计税依据C.纳税人被查补消费税时应同时对查补的消费税补缴城市维护建设税D.经国家税务局正式审批的当期免抵增值税税额应计入城市维护建设税的计税依据【答案】CD【解析】选项A,城建税进口不征出口不退;选项B,滞纳金不作为城市维护建设税的计税依据。(5）减税、免税城市维护建设税以增值税、消费税为计税依据,并与“两税”同时征收。这样税法规定对纳税人减免“两税”时,相应也减免了城市维护建设税。因此城市维护建设税原则上不单独规定减免税。此外,对“两税”实行先征后返、先征后退、即征即退办法的除另有规定,对随“两税”附征的城市维护建设税和教育费附加,一律不予退(返)还(财税〔2005〕72号)。自2019年1月1日至2021年12月31日，为支持小微企业发展，省、自治区、直辖市人民政府可根据本地区实际情况，以及宏观调控需要确定，对增值税小规模纳税人可以在50%的税额幅度内减征城市维护建设税（财税〔2019〕13号）。特别提示：城市维护建设税与教育费附加的税收优惠政策可以合并记忆,因为二者的征免一般情况下是一致的。退免增值税、消费税的原因城建税、教育费附加的退免处理错征税款导致退还“两税”退还附征的城市维护建设税和教育费附加法定免税的实施导致退还“两税”退还附征的城市维护建设税和教育费附加对“两税”采用先征后返、先征后退、即征即退办法的除另有规定外，对随“两税”附征的城市维护建设税和教育费附加，一律不予退（返）还出口退还增值税、消费税的不退还附征的城市维护建设税和教育费附加出口企业经国税局批准的当期免抵的增值税应计征城市维护建设税和教育费附加归纳【例18—3·多选题】下列关于城市维护建设税减免税的说法，正确的有（）。

A.进口货物缴纳增值税，但不缴纳城市维护建设税B.出口货物退还增值税，同时退还城市维护建设税C.下岗失业人员从事餐饮服务业的，自领取税务登记证之日起3年内免征城市维护建设税D.新办商业零售企业安排城镇退役士兵达到职工总数25%的，自领取税务登记证之日起3年内可免征城市维护建设税E.自谋职业的城镇退役士兵从事广告业的，自领取税务登记证之日起3年内可免征城市维护建设税【答案】AC(6）应纳税额的计算

应纳税额＝（实际缴纳的增值税税额＋实际缴纳的消费税额）×适用税率【例18-4·单选题】位于市区的某企业2009年3月份共缴纳增值税、消费税和关税562万元，其中关税102万元、进口环节缴纳的增值税和消费税260万元。该企业3月应缴纳城市维护建设税(

)。A.14万元B.18.2万元C.32.2万元D.39.34万元【答案】A【解析】城市维护建设税的税额计算,要与计税依据、税收优惠结合起来掌握。该企业应缴纳城市维护建设税=(562-102-260)×7%=14(万元)。（7）征收管理

纳税人直接缴纳“两税”的，在缴纳“两税”地缴纳城市维护建设税。

代扣代缴的纳税地点。代征、代扣、代缴增值税、消费税的企业单位，同时也要代征、代扣、代缴城市维护建设税。没有代扣城市维护建设税的，应由纳税单位或个人回到其所在地申报纳税。

由于城市维护建设税是与增值税、消费税、营业税同时征收的，因此在一般情况下城市维护建设税不单独加收滞纳金或罚款。但是，如果纳税人缴纳了“两税”之后，却不按规定缴纳城市维护建设税，则可以对其单独加收滞纳金，也可以单独进行罚款。【例18-5·单选题】下列关于城市维护建设税纳税地点的表述中，正确的有（）。A.城市维护建设税不单独加收滞纳金和罚款B.增值税实行即征即退的,一律退还城市维护建设税C.城市维护建设税原则上不单独规定减免税D.计税依据包括增值税、消费税的滞纳金和罚款【答案】C第二节教育费附加一、教育费附加的概念

教育费附加是以单位和个人缴纳的增值税和消费税税额为计算依据征收的一种附加费。二、教育费附加的征收范围和计税依据

教育费附加对缴纳增值税、消费税的单位和个人征收，以其实际缴纳的增值税、消费税税额为计税依据，分别与增值税、消费税同时缴纳。自2010年12月1日起对外商投资企业、外国企业及外籍个人开始征收教育费附加(财税〔2010〕103号)。三、教育费附加的计征比率现行教育费附加比率为3%。四、教育费附加的计算应纳教育费附加=（实际缴纳的增值税额+实际缴纳的消费税额）×征收比率教育费附加知识点归纳要素教育费附加地方教育附加征收比率3%2%开征范围实际缴纳增值税、消费税的单位和个人计算依据实际缴纳增值税、消费税税额缴纳期限与“两税”同时缴纳计算公式应缴纳教育费附加=实际缴纳的“两税”税额×3%应缴纳地方教育费附加=实际缴纳的“两税”税额×2%【例18-6·单选题】某企业地处市区，2008年5月被税务机关查补增值税45000元、消费税25000元、所得税30000元；还被加收滞纳金2000元、被处罚款50000元。该企业应补缴城市维护建设税和教育费附加（）元。

A.5000 B.7000 C.8000 D.1000【答案】B【解析】应纳城市维护建设税和教育费附加=（45000+25000）×（7%+3%）=7000（元）。四、教育费附加的减免规定

自2016年2月1日起,将免征教育费附加、地方教育附加的范围,由现行按月纳税的月销售额或营业额不超过3万元(按季度纳税的季度销售额或营业额不超过9万元)的缴纳义务人,扩大到按月纳税的月销售额或营业额不超过10万元(按季度纳税的季度销售额或营业额不超过30