注册会计师笔记小条会计考试资料注会小抄串讲讲义2019年cpa知识点总结2020年

2015年注会《会计》核心精华密押必考点前言一、2015年注会《会计》教材的变化概况2015年注会会计变化较大，主要的是根据财政部最新颁布或修改的八项企业会计准则对教材进行修改。具体变化如下：1.第2章金融资产：将涉及到的其他综合收益均由“资本公积——其他资本公积”替换为“其他综合收益”科目。2.第4章长期股权投资及合营安排：（1）章名由“长期股权投资”变为“长期股权投资及合营安排”。（2）明确“对被投资单位不具有共同控制或重大影响并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资按照教材第二章的内容进行核算”（3）新增“同一控制下企业合并，如果被合并方本身需要编制合并报表的，被合并方的账面所有者权益应当以其在最终控制方合并财务报表上的账面价值为基础确定”。（4）不形成控股合并的长期股权投资中，删除了“3.投资者投入的长期股权投资”的情况。（5）新增“成本法下，子公司将未分配利润或盈余公积转增资本，且未向投资方提供等值现金股利或利润的选择权时，投资方并没有获得收取现金或利润的权力，该项交易通常属于子公司自身权益结构的重分类，投资方不确认相关的投资收益”。（6）新增权益法下投资收益的确认时需要考虑“三是在评估投资方对被投资单位是否具有重大影响时，应考虑潜在表决权的影响，但在确定享有的被投资单位实现的净损益、其他综合收益以及其他权益变动的份额时，潜在表决权对应的权益份额不应予以考虑”。“四是在确认应享有或应分担的被投资单位的净利润时，法规或章程规定不属于投资企业的净损益应当予以剔除后计算”。（7）新增“投资方与联营、合营企业之间发生的投出或出售资产的交易构成业务的处理”、“投资方向联营、合营企业投出业务并能够实施重大影响或共同控制的处理”——均全额确认当期损益。（8）新增“权益法下被投资单位实现其他综合收益的处理”。（9）新增“被投资单位实现净损益、其他综合收益以及利润分配以外的所有者权益的其他变动”包括的内容。（主要包括被投资单位接受其他股东的资本性投入、被投资单位发行可分离交易的可转换公司债券中包含的权益成分、以权益结算的股份支付等）。（10）新增“公允价值计量或权益法转换为成本法”、“公允价值计量转为权益法核算”“权益法转公允价值计量”、“成本法转公允价值计量”的处理。（11）新增“长期股权投资初始时原计入其他综合收益（不能结转损益的除外）或资本公积（其他资本公积）中的金额，在处置时亦应进行结转”。（12）新增“第四节合营安排”。3.第7章投资性房地产：（1）删除“闲置土地认定”的相关段落。（2）新增“投资性房地产公允价值的定义”（指市场参与者在计算日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格）。（3）将涉及到的其他综合收益科目单独作为“其他综合收益”科目核算。4.第9章负债（1）新增债券的内容。“债券（包括企业发行的归类为金融负债的优先股、永续债等）”。（2）可转换公司债券权益成分核算科目由“资本公积——其他资本公积”科目变更为“其他权益工具”（在企业会计准则第37号——金融工具列报应用指南第47页有涉及此科目）。（3）删除“职工薪酬”，将其作为单独作为第13章核算。5.第10章所有者权益：（1）“一、金融负债和权益工具的区分”按照《企业会计准则第37号——金融工具列报》准则重新编写。（2）新增“二、复合金融工具”。（3）第二节节名由“实收资本”变为“实收资本和其他权益工具”，新增其他权益工具的确认与计量及会计处理。（4）第三节节名由“资本公积”变为“资本公积和其他综合收益”，新增其他综合收益的确认和计量及会计处理。（5）其他资本公积的核算内容进行了重新编写，将属于其他综合收益的内容进行了剔除，（现在只核算：1.以权益结算的股份支付确认的成本费用；2.采用权益法核算的长期股权投资）。6.第11章收入、费用和利润：第三节利润，新增“四、综合收益总额（净利润加上其他综合收益扣除所得税影响后的净额为总额和收益总额）”。7.第12章财务报告：（1）新增“权责发生制”为财务报表列报的基础。（2）新增“直接计入利润的利得和损失项目的金额不能相互抵销”（3）比较信息的列报新增“企业列报所有列报项目上一个可比会计期间的比较数据，至少包括两期各报表及相关附注，列报最早可比期初的财务报表，至少列报三期报表”等相关内容。（4）“金融资产和金融负债允许抵销和不得相互抵销的要求”重新编写。（5）第二节资产负债表，新增“资产和负债按流动性列报”内容。（6）第三节利润表，新增“其他综合收益的税后净额”（7）对利润表“本期金额”栏项目的填列方法进行了具体化的说明。（8）所有者权益变动表新增“综合收益和所有者（或股东）的资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别列示”。（9）金融工具的披露重新编写。（新增了五大点）8.新增“第13章职工薪酬”，后面章节顺序以此类推。9.新增“第28章公允价值计量”。10.第19章股份支付：新增限制性股票的锁定期和解锁期的相关内容。11.第20章所得税：（1）新增“与股份支付相关的当期及递延所得税”的相关内容。（2）删除“合并财务报表中因抵销未实现内部交易损益产生的递延所得税”的相关内容。12.第21章外币折算：将“外币报表折算差额”改为“其他综合收益”。13.第22章租赁：售后租回交易新增4个例题。（分别经营租赁和融资租赁的两种情况处理）14.第25章企业合并（1）删除“例24-4”（2）将“购买子公司少数股权的处理”、“不丧失控制权情况下处置对子公司部分投资的处理”、“丧失控制权情况下处置子公司投资的处理”全部内容转入到“第26章合并财务报表”章节。15.第26章合并财务报表（1）重新编写“第二节合并范围的确定”。（2）第三节新增“合并财务报表的编制原则”、充实了“合并报表的格式”的文字说明。（3）增加“第十节特殊交易在合并财务报表中的会计处理”：①将原“企业合并”章节的“购买子公司少数股权的处理”、“不丧失控制权情况下处置对子公司部分投资的处理”、“丧失控制权情况下处置子公司投资的处理”内容转至本章。②新增多次交易实现企业合并区分一揽子交易的处理。③新增多次交易实现同一控制下企业合并合并报表的处理。④新增一次交易处置和多次交易处置子公司的处理。⑤新增因子公司少数股东增资导致母公司股权稀释⑥新增交叉持股的合并处理⑦新增逆流交易的合并处理（需要在母公司和少数股东之间分配抵销）16.第27章每股收益：新增企业存在发行在外的除普通股以外的金融工具时基本每股收益的计算。题型2014年2013年2012年特点单项选择题12题24分12题24分16题24分2011年以前，大部分以案例形式出题，个别题目以单个的小题出现。2012年机考全部以单个的小题出现。计算性的题目比例较高，小部分题目为文字表述题。二、题型问题题型2014年2013年2012年特点多项选择题10题20分10题20分10题20分题目形式上，2011年以前，主要以案例形式出题，其中需要关注的是，有些题目5个选项涉及不同项目的计算，计算量非常大，相对于单选题而言，更难得分。2012年机考全部以单个的小题出现，且题目由5个选项变为4个选项，难度降低。综合题4题56分4题56分4题56分题目形式上，2011年以前，题干量大，计算量非常大，难度较大。2012年机考题干量降低，计算量仍然大，难度相对降低，分录编制量加大。第一章总论

考情分析2015年本章教材内容未发生实质性变化。本章考试集中在客观性题目中，本章主要考查会计信息质量要求、会计要素结合有关章节的选择题。本章是全书的基础理论章节，主要介绍《企业会计准则——基本准则》的有关内容。在考试中，通常以客观题的形式出现，所占分值不大，侧重考核基本概念和基本理念在实务中的应用。

重点关注1.企业财务报告的目标；2.会计信息质量要求以及各要求之间的关系；3.会计要素的定义、确认和计量原则。

考点精讲1.1企业财务报告的目标财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。【链接】综合收益，是指企业在某一期间除与所有者以其所有者身份进行的交易之外的其他交易或事项所引起的所有者权益的变动。综合收益总额项目反映净利润和其他综合收益扣除所得税影响后的净额相加后的合计金额。其他综合收益是未在当期损益中确认的各项利得和损失。1.2会计基本假设会计主体空间范围设定持续经营经营状态设定会计分期时间范围设定货币计量计量单位设定【例题1·多选题】下列各项说法中，正确的有（）。A.会计主体不一定是法律主体B.会计分期假设是建立在持续经营假设之上的C.货币计量为会计确认、计量和报告提供了必要的手段D.会计主体假设设定了会计核算的时间范围『正确答案』ABC『答案解析』选项D，会计分期假设设定了会计核算的时间范围；会计主体假设设定了会计核算的空间范围。1.3会计基础企业会计核算应当以权责发生制为基础。凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。1.4会计信息质量要求首要质量要求可靠性相关性可理解性可比性次要质量要求实质重于形式重要性谨慎性及时性及时性对可靠性和相关性起到了制约作用。【例题2·单选题】某股份有限公司的下列会计处理中，违背可比性信息质量要求的是（）。A.因预计将发生年度亏损，不再计提资产减值准备B.因房地产市场比较成熟，企业对投资性房地产的后续计量模式由成本模式计量变更为公允价值模式计量C.因首次执行新企业会计准则，按规定对改变计量基础的会计业务作追溯处理D.因减持股份而对被投资单位不再具有重大影响，将长期股权投资由权益法改为可供出售金融资产核算『正确答案』A『答案解析』选项A，预计将发生年度亏损，企业资产发生减值时，仍然是需要计提减值的。【例题3·单选题】下列各项中，体现实质重于形式会计信息质量要求的是（）。A.确认预计负债B.将融资租入固定资产视为自有资产入账C.对应收账款计提坏账准备D.对外公布财务报表时提供可比信息『正确答案』B『答案解析』选项B，符合实质重于形式的会计信息质量要求。【例题4·多选题】下列各项中，体现谨慎性要求的有（）。A.对于企业发生的或有事项，通常不能确认或有资产，只有当相关经济利益基本确定能够流入企业时，才能作为资产予以确认B.在进行所得税会计处理时，只有在有确凿证据表明未来期间很可能获得足够的应纳税所得额用来抵扣可抵扣暂时性差异时，才应当确认相关的递延所得税资产C.附有销售退回条件的商品销售，企业不能合理估计退货可能性的，通常在发出商品时不确认收入，而是在售出商品退货期满时确认收入D.借款费用允许开始资本化必须同时满足三个条件『正确答案』ABCD『答案解析』谨慎性要求企业不高估资产或收益、不低估负债或费用。因此，选项ABCD都是正确的。1.5会计要素的定义及其确认条件会计六个要素的核心是所有者权益。一、资产的定义及其确认条件定义资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。确认条件1.符合资产的定义；2.与该资源有关的经济利益很可能流入企业；3.该资源的成本或者价值能够可靠地计量。【例题5·单选题】根据资产的定义，下列各项中不属于资产特征的是（）。A.资产是企业拥有或者控制的经济资源B.资产预期会给企业带来未来经济利益C.资产是由企业过去的交易和事项形成的D.资产的成本能够可靠计量『正确答案』D『答案解析』根据资产的定义，资产具有以下特征：（1）资产预期会给企业带来经济利益；（2）资产应为企业拥有或者控制的资源；（3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的。选项D，属于资产的确认条件之一。二、负债的定义及其确认条件定义负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。确认条件1.符合负债的定义；2.与该义务有关的经济利益很可能流出企业；3.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。【例题6·多选题】A公司为甲、乙、丙和丁四公司提供银行借款担保。下列各项中，A公司不应确认负债的有（）。A.甲公司运营良好，A公司极小可能承担连带还款责任B.乙公司发生暂时财务困难，A公司可能承担连带还款责任C.丙公司发生财务困难，A公司很可能承担连带还款责任D.丁公司发生严重财务困难，A公司基本确定承担还款责任『正确答案』AB『答案解析』在经济利益很可能流出企业的情况下需要确认负债，因此，选项A、B不需要确认负债，应该选择A、B。三、所有者权益的定义及其确认条件（一）所有者权益的定义、来源和确认条件定义所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。来源来源包括：所有者投入的资本（实收资本和资本溢价）、直接计入所有者权益的利得和损失（其他综合收益）、留存收益（盈余公积和未分配利润）等确认条件所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认四、收入与利得收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。包括直接计入所有者权益的利得和直接计入当期利润的利得两类。五、费用和损失费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。包括直接计入所有者权益的损失和直接计入当期利润的损失两类。【例题7·多选题】下列各项中，属于计入当期损益的利得有（）。A.处置固定资产产生的净收益B.重组债务形成的债务重组收益C.持有可供出售金融资产公允价值增加D.对联营企业投资的初始投资成本小于应享有投资时联营企业可辨认净资产公允价值份额的差额『正确答案』ABD『答案解析』选项C，可供出售金融资产的公允价值增加时记入“其他综合收益”的，属于直接计入所有者权益的利得。【例题8·单选题】下列各项中，在相关资产处置时不应转入当期损益的是（）。A.可供出售金融资产因公允价值变动计入其他综合收益的部分B.权益法下在被投资单位以后将重分类进损益的其他综合收益中享有的份额C.同一控制下企业合并中股权投资入账价值与支付对价差额计入资本公积的部分D.自用房地产转为以公允价值计量的投资性房地产在转换日计入其他综合收益的部分『正确答案』C『答案解析』选项C，记入“资本公积——股本溢价”，出售该投资时不需要结转。六、利润的定义和构成定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。构成收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的业绩，直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。1.6会计要素计量属性及其应用原则一、会计要素计量属性历史成本取得或制造某项财产物资时实际支付的现金或其他等价物。重置成本按照当前市场条件，重新取得同一项资产所需支付的现金或现金等价物。可变现净值估计的售价减至完工估计将要发生的成本和估计的税费后的净额。现值对未来流量折现后的价值，考虑货币时间价值因素的一种计量属性。公允价值是市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。二、计量属性的应用原则企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。我国引入公允价值是适度、谨慎和有条件的。【例题9·多选题】下列各项资产、负债中，应当采用公允价值进行后续计量的有（）。A.持有以备出售的商品B.为交易目的持有的5年期债券C.远期外汇合同形成的衍生金融负债D.实施以现金结算的股份支付计划形成的应付职工薪酬『正确答案』BCD『答案解析』选项A，对于企业的商品是采用可变现净值计量的。1.7财务报告财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披露的相关信息和资料。财务报表由报表本身及其附注两部分构成，附注是财务报表的有机组成部分，而报表至少应当包括资产负债表、利润表和现金流量表等报表。小企业编制的报表可以不包括现金流量表。第二章金融资产

考情分析2015年本章有关可供出售金融资产的会计核算发生较大变化。本章内容非常重要，知识点较多，难度并不是很大。在考试中既可以考客观题，也可以考主观题。考题可以涉及金融资产的分类与重分类、金融资产的初始计量、后续计量、减值、转移和处置等全过程，还可以与非货币性资产交换、所得税、会计政策变更和前期差错更正等章节内容结合出题。

重点关注1.金融资产的分类和重分类；2.交易性金融资产的核算流程；3.持有至到期投资的核算流程；4.可供出售金融资产的核算流程；5.金融资产减值的会计处理；6.金融资产转移的会计处理。第一节金融资产的定义和分类

知识点：金融资产的内涵、分类和重分类金融工具是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。如现金、股票、债券等，分为基本金融工具和衍生工具。金融资产库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等，金融资产属于企业资产的重要组成部分，其本质都是合同权利。金融资产的分类企业在初始确认时就应按照管理者的意图、风险管理上的要求和资产的性质，将金融资产分为以下四类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；持有至到期投资；贷款和应收款项；可供出售金融资产。金融资产的重分类某项金融资产划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产后，不能再重分类为其他类别的金融资产；其他类别的金融资产也不能再重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。其他三类之间，符合条件情况下有例外。【例题·多选题】下列关于金融资产重分类的表述中正确的有（）。A.初始确认为持有至到期投资的，不得重分类为交易性金融资产B.初始确认为交易性金融资产的，不得重分类为可供出售金融资产C.初始确认为可供出售金融资产的，不得重分类为持有至到期投资D.初始确认为贷款和应收款项的，不得重分类为可供出售金融资产『正确答案』ABD『答案解析』选项A、B，只要与交易性金融资产有关，均不得重分类；选项D，贷款和应收款项没有公允价值不能与可供出售金融资产重分类；选项C，可供出售金融资产（债权）与持有至到期投资之间可以重分类，但是，必须符合条件。第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产

知识点：以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产概述分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。交易性金融资产1.取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售，如以赚取差价为目的购入的股票、债券、基金等；2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一种，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理，组合中的金融资产；3.属于衍生金融工具，如国债期货、远期合同、股指期货等。交易性金融资产（1）如果衍生工具被企业指定为有效套期中的衍生工具，初始确认后的公允价值变动应根据其对应的套期关系不同，采用相应的方法进行处理。（2）如果衍生工具未被企业指定为有效套期中的衍生工具，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产并计入当期损益。指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况（消除会计不匹配）。2.企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该项金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向管理人员报告。（以公允价值为前提）【例题·多选题】下列金融资产中，应当作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算的有（）。A.企业购入的准备随时出售的基金投资B.股指期货的公允价值变动大于零时的相关变动金额C.投资者拟长期持有的对被投资单位的权益性投资D.企业购入的有意图和能力持有至到期的公司债券『正确答案』AB『答案解析』选项C，投资者拟长期持有的对被投资单位的权益性投资属于可供出售金融资产或长期股权投资；选项D，企业购入的有意图和能力持有至到期的公司债券属于持有至到期投资。

知识点：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理取得时实际支付的全部价款－交易费用－已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息＝交易性金融资产（成本）交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。企业所支付的价款中，包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。持有期间在持有期间取得的现金股利或利息，属于应收项目收回的冲减应收项目，超过部分应当确认为投资收益。资产负债表日，按公允价值进行后续计量，公允价值变动计入当期损益。处置时处置金融资产时，其公允价值（售价净额）与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益；同时调整公允价值变动损益。这里的初始入账金额与处置时的账面价值是两个概念。【提示】交易性金融资产常见的考核角度：（1）交易性金融资产的初始入账金额；（2）出售交易性金融资产时产生的投资收益；（3）因交易性金融资产而产生的投资收益；（4）因交易性金融资产而对营业利润的影响。【例题·单选题】2015年2月2日，甲公司支付830万元取得一项股权投资作为交易性金融资产核算，支付价款中包括已宣告尚未领取的现金股利20万元，另支付给券商手续费和佣金5万元，发生差旅费1万元，内部管理费用0.8万元。甲公司该项交易性金融资产的入账价值为（）。A.810万元B.815万元C.830万元D.835万元『正确答案』A『答案解析』入账价值＝830－20＝810（万元），支付的券商手续费、佣金、差旅费等均计入当期损益。【例题·单选题】2014年7月1日，甲公司从二级市场以2100万元（含已到付息日但尚未领取的利息100万元）购入乙公司发行的债券，另发生交易费用10万元，划分为交易性金融资产。当年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为2200万元。假定不考虑其他因素，当日，甲公司应就该资产确认的公允价值变动损益为（）。A.90万元B.100万元C.190万元D.200万元『正确答案』D『答案解析』公允价值变动损益＝2200－2000＝200（万元）【例题·单选题】甲公司2014年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股，共支付价款860万元，其中包括交易费用4万元。购入时，乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。2014年12月2日，甲公司出售该交易性金融资产，收到价款960万元。甲公司2014年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为（）。A.100万元B.116万元C.120万元D.132万元『正确答案』B『答案解析』投资收益＝960－（860－4－16）－4＝116（万元）【例题·综合题】甲公司按季度对外提供中期财务报表，按季度计提利息。2014年有关业务如下，编制有关会计分录：（1）1月5日甲公司以赚取差价为目的从二级市场购入一批债券作为交易性金融资产，面值总额为2000万元，票面利率为6%，3年期，每半年付息一次，该债券发行日为2013年1月1日。取得时支付的价款为2060万元，含已到付息期但尚未领取的2013年下半年的利息60万元，另支付交易费用40万元，全部价款以银行存款支付。『答案解析』借：交易性金融资产——成本2000应收利息60投资收益40贷：银行存款2100（2）1月15日，收到2013年下半年的利息60万元。『正确答案』借：银行存款60贷：应收利息60（3）3月31日，该债券公允价值为2200万元。『答案解析』借：交易性金融资产——公允价值变动200贷：公允价值变动损益200（4）3月31日，按债券票面利率计算利息。『答案解析』借：应收利息（2000×6%×3/12）30贷：投资收益30（5）6月30日，该债券公允价值为1960万元。『答案解析』借：公允价值变动损益（2200－1960）240贷：交易性金融资产——公允价值变动240（6）6月30日，按债券票面利率计算利息。『答案解析』借：应收利息（2000×6%×3/12）30贷：投资收益30（7）7月15日，将该债券全部处置，实际收到价款2460万元（含2014年上半年的利息60万元）。『答案解析』借：银行存款60贷：应收利息60借：银行存款2400交易性金融资产——公允价值变动40贷：交易性金融资产——成本2000投资收益400公允价值变动损益40【提示】本例如果以客观题出现时：（1）处置时的投资收益：2400－2000＝400（万元）（2）处置时的损益：2400－（2000－40）＝440（万元）（3）该业务影响的投资收益：400＋60－40＝420（万元）（4）该业务影响的损益：420＋200－240＋40＝420（万元）（5）本例还可以与所得税问题结合。第三节持有至到期投资

知识点：持有至到期投资概述定义持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。特征1.到期日固定、回收金额固定或可确定。（1）是债权非股权；（2）与期限长短无关；（3）与利率是否固定无关；（4）与债务人财务状况无关。特征2.企业有明确意图将其持有至到期（主观意愿）。存在下列情况之一的，则表明相反：（1）持有该金融资产的期限不确定；（2）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外；（3）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿；（对方会随时选择清偿）（4）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。

对于发行方可以赎回的债务工具：如果发行方行使赎回权，投资者仍可收回几乎所有初始净投资（含支付的溢价和交易费用），企业才可以将此类投资划分为持有至到期投资，但是，对于投资者有权要求发行方赎回的债务工具投资，投资者不能将其划分为持有至到期投资。3.企业有能力持有至到期（客观条件）存在下列情况之一的，则表明相反：（1）没有可利用的财务资源持续地为该金融资产投资提供资金支持。（内部资源）（2）受法律、行政法规的限制，使企业难以将该金融资产投资持有至到期。（外部环境）（3）其他表明企业没有能力将具有固定期限的金融资产投资持有至到期的情况。【例题·单选题】下列金融资产中，应当作为持有至到期投资核算的是（）。A.企业购入的准备随时出售的债券投资B.在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资C.投资者有权要求发行方赎回的债务工具D.企业购入的有意图和能力持有至到期的公司债券『正确答案』D『答案解析』选项ABC，均不符合持有至到期投资的特征。

知识点：持有至到期投资的重分类原因企业应当于每个资产负债表日对持有至到期投资的意图和能力进行评价。发生变化的，应当将其重分类为可供出售金融资产；另外，企业还可能会处置部分持有至到期投资，均表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。规定企业将其持有的某项持有至到期投资在到期前处置或重分类的，如果处置或重分类的金额相对于该类投资的总额较大（通常10%以上），则应立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产，并受时间（N＋2）约束。会计处理重分类时，可供出售金融资产按照公允价值来计量，持有至到期投资按其账面价值进行结转，公允价值和账面价值之间的差额，记入“其他综合收益”科目的借或贷方。并在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。例外情况（1）出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前三个月内），市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。（2）根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金。（3）出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项所引起。①因被投资单位信用状况严重恶化;②因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策，或显著减少了税前可抵扣金额;③因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策；④因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整；⑤因监管部门要求大幅度提高资产流动性，或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重。【例题·综合题】2014年3月，由于贷款基准利率的变动和其他市场因素的影响，乙公司持有的、原划分为持有至到期投资的某公司债券价格持续下跌。为此，乙公司于4月1日对外出售该持有至到期债券投资的10%，收取价款120万元（即所出售债券的公允价值）。假定4月1日该债券出售前的账面余额（成本）为1000万元，不考虑债券出售等其他相关因素的影响。则乙公司相关的账务处理如下：借：银行存款120贷：持有至到期投资——成本100投资收益20借：可供出售金融资产（公允价值）（120×9）1080贷：持有至到期投资——成本900其他综合收益180假定4月23日，乙公司将该债券全部出售，收取价款1180元，则乙公司相关账务处理如下：借：银行存款1180贷：可供出售金融资产1080投资收益100借：其他综合收益180贷：投资收益180【例题·多选题】持有至到期投资在（）情况下，剩余部分可以不重分类为可供出售金融资产。A.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近，且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响B.根据合同约定的定期偿付或提前还款方式收回该投资几乎所有初始本金后，将剩余部分予以出售或重分类C.因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整，将持有至到期投资予以出售D.企业因为持有意图的转变或管理的需要计划将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产『正确答案』ABC『答案解析』选项D，不属于可以不必重分类的特殊情况。

知识点：持有至到期投资的会计处理初始取得时1.初始成本确定：持有至到期投资初始确认时，应当按公允价值和相关交易费用之和作为初始入账金额。实际支付的价款中包括的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目。实际支付的价款－应收利息－持有至到期投资（成本）＝利息调整。2.实际利率的确定：持有至到期投资初始确认时，应当计算其实际利率，并在持有至到期投资预期存续期间或适用的更短期间内保持不变。3.初始摊余成本的确定：持有至到期投资初始摊余成本等于初始实际支付价款扣除应收利息。持有期间企业应当在持有至到期投资持有期间，采用实际利率法，在每个期末，按照每期期初摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益；按照债券面值乘以票面利率计算“应收利息”或“应计利息”；两者的差额挤出“利息调整”，实现对初始利息调整的摊销。并且，各期利息调整与初始利息调整方向相反，各期利息调整金额之和与初始利息调整金额相等。持有期间持有期间摊余成本：是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：①扣除已收回的本金；②加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额（利息调整的摊销额）；③扣除已发生的减值损失。即：期末摊余成本＝期初摊余成本＋当期收入（投资收益）－当期流入（实收利息）－已收回的本金－已发生的减值损失。另外，本期期末摊余成本即下期期初的摊余成本。到期、处置和重分类1.持有至到期投资正常到期时，期末账面价值、摊余成本和未来现金流量现值均为零；2.处置持有至到期投资时，应将所取得价款与持有至到期投资账面价值之间的差额，计入投资收益；3.企业因持有至到期投资部分出售或重分类金额较大，且不属于例外情况，应当将该剩余部分重分类为可供出售金融资产。【例题·综合题】20×0年1月1日，XYZ公司支付价款1000元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期债券，面值1250元，票面利率4.72%，按年支付利息（即每年59元），本金最后一次支付。合同约定，该债券的发行方在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。XYZ公司在购买该债券时，预计发行方不会提前赎回。XYZ公司将购入的该公司债券划分为持有至到期投资，且不考虑所得税、减值损失等因素。为此，XYZ公司在初始确认时先计算确定该债券的实际利率：设该债券的实际利率为r，则可列出计算等式，采用插值法，可以计算得出r＝10%。根据上述数据，XYZ公司的有关账务处理如下：（1）20×0年1月1日，购入债券：借：持有至到期投资——成本1250（面值）贷：银行存款1000（实际支付）持有至到期投资——利息调整250（挤）

摊余成本＝1250－250＝1000（元）（2）20×0年12月31日：借：应收利息59持有至到期投资——利息调整41（挤）贷：投资收益（1000×10%）100借：银行存款59贷：应收利息59

摊余成本＝1000＋100－59＝1041（元）（3）20×1年12月31日：借：应收利息59持有至到期投资——利息调整45（挤）贷：投资收益（1041×10%）104借：银行存款59贷：应收利息59

摊余成本＝1041＋104－59＝1086（元）（4）20×2年12月31日：借：应收利息59持有至到期投资——利息调整50（挤）贷：投资收益（1086×10%）109借：银行存款59贷：应收利息59

摊余成本＝1086＋109－59＝1136（元）（5）20×3年12月31日：借：应收利息59持有至到期投资——利息调整55（挤）贷：投资收益（1136×10%）114借：银行存款59贷：应收利息59

摊余成本＝1136＋114－59＝1191（元）（6）20×4年12月31日：借：应收利息59持有至到期投资——利息调整59（挤）贷：投资收益118（设为X，计算得来）借：银行存款59贷：应收利息59借：银行存款1250贷：持有至到期投资——成本1250

摊余成本＝0＝1191＋X－59－1250则X＝118（元）【例题·综合题】承【前例】，假定在20×2年1月1日（第三年年初），XYZ公司预计本金的一半（即625元）将会在该年末收回，而其余的一半本金将于20×4年末付清。此时，XYZ公司应当调整20×2年年初的摊余成本（账面价值），计入当期损益。调整时采用最初确定的实际利率（10%）。（1）20×0年1月1日，购入债券：借：持有至到期投资——成本1250（面值）贷：银行存款1000（实际支付）持有至到期投资——利息调整250（挤）

摊余成本＝1250－250＝1000（元）（2）20×0年12月31日：借：应收利息59持有至到期投资——利息调整41（挤）贷：投资收益（1000×10%）100借：银行存款59贷：应收利息59

摊余成本＝1000＋100－59＝1041（元）（3）20×1年12月31日：借：应收利息59持有至到期投资——利息调整45（挤）贷：投资收益（1041×10%）104借：银行存款59贷：应收利息59

摊余成本＝1041＋104－59＝1086（元）20×2年1月1日（第二年年末）：摊余成本＝1086（元）账面价值＝1250－250＋41＋45＝1086（元）按原计划的未来现金流量现值也等于1086；因未来现金流量改变，而重新计算的现值是1139；（第三年末现金流量684，第四年30，第五年655）（4）20×2年1月1日，调整期初摊余成本：借：持有至到期投资——利息调整53贷：投资收益（1139－1086）53账面价值＝1086＋53＝1139（元）摊余成本＝1086＋53＝1139（元）（5）20×2年12月31日：借：应收利息59持有至到期投资——利息调整55（挤）贷：投资收益（1139×10%）114借：银行存款59贷：应收利息59借：银行存款625贷：持有至到期投资——成本625

摊余成本＝1139＋114－59－625＝569（元）（6）20×3年12月31日：借：应收利息30持有至到期投资——利息调整27（挤）贷：投资收益（569×10%）57借：银行存款30贷：应收利息30

摊余成本＝569＋57－30＝596（元）（7）20×4年12月31日：借：应收利息30持有至到期投资——利息调整29（挤）贷：投资收益59（设为X，计算得来）借：银行存款30贷：应收利息30借：银行存款625贷：持有至到期投资——成本625

摊余成本＝0＝596＋X－30－625则X＝59（元）【例题·单选题】20×7年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券12万张，以银行存款支付价款1110万元，另支付相关交易费用12万元。该债券系乙公司于20×6年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为5%，20×6年度利息已经到期尚未发放。甲公司拟持有该债券至到期。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。1.甲公司购入乙公司债券的入账价值是（）。A.1050万元B.1062万元C.1200万元D.1212万元『正确答案』B『答案解析』入账价值＝（1110＋12）－1200×5%＝1062（万元）借：持有至到期投资——成本1200应收利息60贷：银行存款1122持有至到期投资——利息调整138或入账价值＝1200－138＝1062（万元）2.甲公司持有乙公司债券至到期累计应确认的投资收益是（）。A.120万元B.258万元C.270万元D.318万元『正确答案』B『答案解析』累计应确认的投资收益＝12×100×5%×2＋（12×100－1062）＝120＋138＝258（万元）【例题·单选题】20×1年1月1日，甲公司购入乙公司当日发行的4年期分期付息（于次年初支付上年度利息）、到期还本债券，面值为1000万元，票面年利率为5%，实际支付价款为1050万元，另发生交易费用2万元。甲公司将该债券划分为持有至到期投资，每年年末确认投资收益，20×1年12月31日确认投资收益35万元。20×1年12月31日，甲公司该债券的摊余成本为（）。A.1035万元B.1037万元C.1065万元D.1067万元『正确答案』B『答案解析』20×1年12月31日，甲公司该债券的摊余成本＝1050＋2－1000×5%＋35＝1037（万元）第四节贷款和应收款项第五节可供出售金融资产第六节金融资产减值第七节金融资产转移

知识点：金融资产转移概述定义金融资产转移，是指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）。比如，企业将持有的未到期商业票据向银行贴现就属于金融资产转移。类型1.将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方，如将持有的未到期商业票据向银行贴现等，此时收取现金流量的权利已经转移给银行。2.将金融资产转移给另一方，但保留收取金融资产现金流量的权利，并承担将收取现金流量支付给最终收款方义务，同时还应满足特定的条件，如资产证券化。

知识点：金融资产转移的确认一般原则金融资产转移会计处理的核心问题是金融资产转移是否符合终止确认条件。企业在分析判断金融资产转移是否符合金融资产终止条件前，应关注两个方面：一是转出方能否对转入方实施控制；二是金融资产是整体转移还是部分转移。符合情形1企业收取金融资产现金流量的合同权利终止的，应当终止确认该金融资产。2企业已将金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬转移给转入方的，也应当终止确认该金融资产。符合终止确认的情形已将所有风险报酬转移1.企业以不附追索权方式出售金融资产；2.企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按当日该金融资产的公允价值回购；3.企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约（即买入方有权将该金融资产返售给企业），但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价外期权（即期权合约的条款设计使得金融资产的买方极小可能会到期行权）。不符合终止确认的情形未将所有风险和报酬转移1.企业采用附追索权方式出售金融资产；2.企业将金融资产出售，同时与买入方签订协议，在约定期限结束时按固定价格或原售价加合理回报回购；3.企业将金融资产出售，同时与买入方签订看跌期权合约（即买入方有权将该金融资产返售给企业），但从合约条款判断，该看跌期权是一项重大价内期权（即期权合约的条款设计使得金融资产的买方很可能会到期行权）。4.企业将信贷资产整体转移，同时保证对金融资产买方可能发生的信用损失进行全额补偿；5.企业将金融资产出售，同时与转入方达成一项总回报互换协议，该互换使市场风险又转回给了金融资产出售方。

知识点：金融资产转移的计量整体转移损益＝因转移收到的对价＋原直接计入所有者权益的公允价值变动累计利得（累计损失应为减项）－所转移金融资产的账面价值项目如何计算整体转移损益1.交易性金融资产一笔分录（对价－初始成本）2.可供出售金融资产股权：两笔分录债权：两笔分录3.持有至到期投资一笔分录（对价－账面价值）4.贷款和应收款项一笔分录（对价－账面价值）【例题·综合题】2014年3月15日，甲公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为300000元，增值税销项税额为51000元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于2014年10月31日付款。2014年6月4日，经与中国银行协商后约定：甲公司将应收乙公司的货款出售给中国银行，价款为263250元；在应收乙公司货款到期无法收回时，中国银行不能向甲公司追偿。甲公司根据以往经验，预计该批商品将发生的销售退回金额为23400元，其中，增值税销项税额为3400元，成本为13000元，实际发生的销售退回由甲公司承担。2014年8月3日，甲公司收到乙公司退回的商品，价款为23400元。假定不考虑其他因索。甲公司与应收债权出售有关的账务处理如下：（1）2014年6月4日出售应收债权：借：银行存款263250营业外支出64350其他应收款23400贷：应收账款351000（2）2014年8月3日收到退回的商品：借：主营业务收入20000应交税费——应交增值税（销项税额）3400贷：其他应收款23400借：库存商品13000贷：主营业务成本13000

知识点：不符合终止确认时的计量转移时处理企业仍保留与所转移金融资产所有权上几乎所有的风险和报酬的，应当继续确认所转移金融资产整体，并将收到的对价确认为一项金融负债。该金融资产与确认的相关金融负债