固定资产（农业会计课件）

固定资产概念

固定资产确认固定资产的分类固定资产的初始计量123401固定资产概念同时具有下列特征的有形资产：①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；②使用寿命超过一个会计年度；③有形资产固定资产概念待出售的楼盘？办公楼？租出去的楼房？举例：房地产公司02固定资产确认1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业主要判断与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业。2.该固定资产的成本能够可靠的计量企业在确定固定资产成本时必须取得确凿的证据，但是有时需要获得的最新资料，对固定资产的成本进行合理的估计。固定资产确认1.环保设备和安全设备？3.工业企业持有的工具、磨具、管理工具、玻璃器具等资产？2.构成固定资产的各组成部分？4.备品备件和维修设备？有助于企业从相关资产获得经济利益单独确认视情况而定通常被确认为存货。民用航空运输企业的高价周转件，视为固定资产。固定资产的具体应用03固定资产的分类按经济用途和使用情况进行综合分类综合分类1.使用中的固定资产

2.未使用固定资产

3.不需用固定资产按使用情况进行分类按经济用途分类1.生产经营用的固定资产2.非生产经营用的固定资产按产权关系分类1.自有的固定资产2.租入的固定资产固定资产的分类04固定资产的计量净值固定资产应当按照历史成本进行初始计量原始价值指固定资产原始价值减去已提折旧后的净额是指企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出（1）买价（2）进口关税等除可抵扣的进项税以外的税额（3）运输费用、保险费用、包装费用（4）安装费用（5）资本化的借款费用

固定资产的计量小结固定资产核算的账户设置外购固定资产的核算自行建造固定资产核算

其他方式取得的固定资产核算12303自行建造固定资产核算VS自营工程：是指企业以自营方式建造固定资产。企业自行组织工程物资采购、自行组织工程施工。其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。出包工程：是指企业通过招标等方式将工程项目发包给建造承包商，由承包商组织施工的建筑工程和安装工程。自行建造固定资产核算①购入物资②领用物资③④达到预定可使用状态固定资产在建工程工程物资银行存款应付职工薪酬库存商品原材料自行建造固定资产核算——自营工程工程物资

项目内容工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资净损益的处理工程项目尚未完工——计入在建工程（成本）工程已经完工——计入营业外支出如果还自然灾害原因导致的无论是否在建造期内，均计入营业外支出。没有耗用的工程物资不得计入工程成本，应转做企业存货在建工程领用工程物资、原材料或库存商品，应按其实际成本转入所建工程成本应负担的职工薪酬、辅助生产部门为之提供的水、电、修理、运输等劳务，以及其他不要的开支等也应计入所建工程项目的成本符合资本化条件，应计入所建资产成本的借款费用按《借款费用》的有关规定处理自行建造固定资产核算——自营工程斯克公司为增值税一般纳税人，增值税税率为13%。2019年，该公司采用自营方式建造一条生产线（动产）。购入工程用物资50万元，增值税6.5万元，全部投入安装建造工程。领用本企业生产的铸件一批，实际成本4万元，计税价格为5万元，增值税0.65万元；负担工程人员薪酬为1.8万元；领用企业生产用圆钢2万元（不含税）；支付其他费用1万元。工程完工达到预定可使用状态。

自行建造固定资产核算——例题（1）购入工程物资时：借：工程物资—专用材料50

应交税费—应交增值税（进项税额）8贷：银行存款58（2）工程领用物资时:借：在建工程—自营工程（生产线）50贷：工程物资50（3）工程领用本企业生产的铸件时:借：在建工程—自营工程（生产线）4

贷：库存商品4（4）分配工程应负担的职工薪酬时借：在建工程—自营工程（生产线）1.8贷：应付职工薪酬1.8（5）工程领用本企业原材料时：借：在建工程—自营工程（生产线）2贷：原材料2

注意：增值税不需要转出（6）以银行存款支付其他费用时：借：在建工程—自营工程（车间）1贷：银行存款1（7）工程达到预定可使用状态:工程成本=50+4+1.8+2+1=58.8（万元）借：固定资产——生产线58.8贷：在建工程——自营工程（生产线）58.8

自行建造固定资产核算——例题①预付工程款②补付工程款③达到预定可使用状态固定资产预付账款在建工程银行存款企业应按合理估计的工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款自行建造固定资产核算——出包工程维拉公司为增值税一般纳税人。2020年初，建造车库一座，出包给市建筑公司，根据承包合同，工程开工时，预付工程价款的15万元，工程完工后，收到市建筑公司工程结算单据，补付工程款12万元，车库已验收交付使用。工程完工达到预定可使用状态。（1）预付工程款：借：预付账款15贷：银行存款15（2）补付工程款:借：在建工程—出包工程（车库）27贷：银行存款12

预付账款15（3）达到预定可使用状态:借：固定资产—出包工程（车库）27

贷：在建工程—出包工程（车库）27自行建造固定资产核算——例题04其他方式取得固定资产的核算1.投资者投入按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。借：固定资产应交税费—应交增值税（进项税额）贷：实收资本2.非货币性资产交换、债务重组等方式按照“非货币性资产交换”和“债务重组”的规定确定处理。其他方式取得固定资产核算小结固定资产折旧概述固定资产折旧的核算1固定资产折旧的计算方法2301概述ACB概念：固定资产在使用过程中，逐渐损耗而消失的那部分价值称为固定资产折旧。应计折旧额=原价-预计净残值-减值准备在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊（计入成本费用）。折旧概述02折旧方法方法内容平均年限法年折旧额=年折旧率×原值=（原值-预计残值)／预计使用年限=[（1—净残值率）／预计使用年限]×原值工作量法单位工作量折旧额=应计折旧总额÷预计总工作量=固定资产原值×（1—预计净残值率）÷预计总工作量双倍余额递减法年折旧额=期初固定资产账面净值×年折旧率年折旧率=2÷预计使用年限×100%注：最后两年，将固定资产账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。年数总和法年折旧率=尚可使用年数÷预计使用年限的年数总和×100%年折旧额=（固定资产原值—预计净残值）×年折旧率折旧方法新兴公司购进机床一台，其入账价值为200万元，预计净残值为10万元，预计使用年限为10年。分别用平均年限法，双倍余额递减法，年数总和法，计算该项设备第三年应提折旧额。折旧概述——例题（1）平均年限法：折旧额=（原值-预计残值)／预计使用年限=(200-10)/10=19(2)双倍余额递减法:折旧额=期初固定资产账面净值×(2÷预计使用年限×100%)第一年折旧额=200×（2÷10×100%）=40第二年折旧额=（200-40）×（2÷10×100%）=32第三年折旧额=（200-40-32）×（2÷10×100%）=25.6（3）年数总和法：折旧额=（固定资产原值—预计净残值）×（尚可使用年数÷预计使用年限的年数总和×100%）第三年折旧额=（200-10）×（7÷55×100%）=24.18折旧概述——例题03折旧核算当月增加，当月不提，从下月起计提；当月减少，当月计提，从下月不再计提。计提原则和范围123固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产也不再补提折旧①处于更新改造过程停止使用的固定资产，不计提折旧②因大修理而停用的固定资产，照提折旧。③未使用、不要用的固定资产，照提折旧折旧核算借：制造费用（基本生产车间所使用的固定资产）

管理费用（管理部门所使用的的固定资产、未使用的固定资产）

销售费用（销售部门所使用的固定资产）

在建工程（自行建造固定资产过程中所使用的固定资产）

其他业务成本（经营出租固定资产）贷：累计折旧本月应计提折旧额=上月计提折旧额+上月新增加固定资产应计提折旧额—上月减少固定资产应计提折旧额折旧核算某企业采用年限平均法进行固定资产折旧。2019年1月份根据各生产车间应分配的固定资产折旧额为：一车间150万元，二车间240万元，三车间360万元。管理部门设备折旧额10万元。出租的固定资产折旧额15万元。编制会计分录。注：企业一般根据固定资产统计表，编制固定资产折旧计算表。折旧核算——例题借：制造费用——一车间150——二车间240——三车间360

管理费用10

其他业务成本15贷：累计折旧775

折旧核算——例题小结后续支出处理概念与原则1后续支出处理步骤201后续支出处理概念与原则概念：固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。固定资产的后续支出符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。不符合固定资产确认条件的，应当计入当期损益。基本原则：固定资产后续支出02后续支出处理步骤处理原则符合固定资产确认条件的，即资本化支出，计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除；不符合固定资产确认条件，即费用化支出，计入当期损益。1、账面价值转入在建工程借：在建工程（固定资产的账面价值）累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2.发生的后续支出资本化支出：借：在建工程贷：应付职工薪酬、原材料等费用化支出：借：管理费用/销售费用贷：银行存款等3.结转被替换部分的账面价值借：营业外支出贷：在建工程4.达到可使用状态借：固定资产（扣除被替换部分的账面价值后）贷：在建工程步骤：固定资产后续支出南航航空公司为增值税一般纳税人，2010年12月购入一架飞机总计花费8000万元（含发动机），发动机当时的购买价为500万元。航空公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。2019年初，航空公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价700万元，增值税专用发票上注明的增值税税额为91万元；另需支付安装费用并取得增值税专用发票，注明安装费10万元，增值税税额1.3万元。支付不满足固定资产确认条件的其他办公支出0.5万元。假定飞机的年折旧率为3%，折旧使用平均年限法，不考虑预计净残值的影响，替换下的老发动机报废且无残值收入。甲航空公司应编制如下会计分录：固定资产后续支出——例题（1）计算剩余账面价值：2019年初飞机的累计折旧金额＝80000×3%×8＝1920万元。借：在建工程6080累计折旧1920贷：固定资产8000（2）安装新发动机：借：在建工程700

应交税费——应交增值税（进项税额）91

贷：工程物资791

（3）后续支出：

支付安装费用：（资本化支出）

借：在建工程10

应交税费——应交增值税（进项税额）1.3

贷：银行存款11.3支付其他费用：（费用化支出）借：管理费用0.5

贷：银行存款0.5

固定资产后续支出——例题（4）结转被替换部分的账面价值2019年初老发动机的账面价值＝500-500×3%×8＝380万元。终止确认老发动机的账面价值：借：营业外支出——非流动资产处置损失380

贷：在建工程380（5）新发动机安装完毕，投入使用：固定资产的入账价值＝6080+700+10-380=6410万元借：固定资产6410贷：在建工程6410固定资产后续支出——例题小结固定资产清查原则与核算1固定资产减值计提与核算201固定资产清查原则与核算定期与不定期，至少每年年末清查时间在期末结账前处理完毕盈亏审批“固定资产盘点报告表”。“固定资产盘盈盘亏报告表”。清查结果固定资产清查原则情形资产批准后账务处理盘盈固定资产作为会计差错处理借：固定资产贷：以前年度损益调整借：以前年度损益调整贷：盈余公积利润分配——未分配利润存货借：待处理财产损益——待处理流动资产损溢贷：管理费用盘亏固定资产发生时：借：待处理财产损益累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产借：其他应收款（可收回的保险赔偿或过失赔偿）营业外支出贷：待处理财产损益存货借：管理费用（正常损失）其他应收款等贷：待处理财产损益若为非常损失，如自然灾害等：借：营业外支出贷：待处理财产损益固定资产清查——核算02固定资产减值VS可收回金额账面价值固定资产公允价值—处置费用与固定资产预计未来现金流量的现值两者较高者=原值—折旧—减值固定资产减值固定资产减值判断发生减值，则计提固定资产减值损失：

借：资产减值损失——固定资产减值损失——XX

贷：固定资产减值准备固定资产减值大众船运公司与2020年末对一艘远洋运输船舶进行减值测试。该船舶账面价值为32000万元，预计尚可使用年限为8年。该船运公司确定该船舶的公允价值减去处置费用后的净额为200000万元。根据减值测算结果，可收回的金额为21930万元。请进行判断是否确认减值损失。由题目可知，账面价值32000万元高于max（

200000，

21930

），应当确认减值损失，并计提相应的资产减值准备。应当确认的减值损失=32000–21930=10070（万元）借：资产减值损失——固定资产减值损失——船舶100700000

贷：固定资产减值准备100700000

固定资产减值损失核算——例题固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回但在遇到固定资产处置、出售、对外投资等情况时，同时符合固定资产终止确认条件的，企业应将固定资产减值准备予以转销已计提提减值准备的固定资产应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额注意事项固定资产减值总结

固定资产处置原因

固定资产处置核算1201处置原因报废、毁损出售、对外投资、非货币性交换债务重组处置原因02处置核算①固定资产净值②发生的清理费用

①出售固定资产收入②清理变价收入③应收保险公司赔偿④过失人赔偿

固定资产清理结转清理净收益

资产处置损益结转清理净损失

资产处置损益结转清理净收益结转清理净损失注：报废、毁损非正常损失计入营业外支出处置核算——账户12出售、报废、毁损固定资产，转入清理时发生清理费用借：固定资产清理（账面净值）

累计折旧（已提折旧）固定资产减值准备

贷：固定资产（原价）借：固定资产清理贷：银行存款处置核算——步骤3出售收入、残料保险赔偿等借：银行存款原材料贷：固定资产清理应交税费——应交增值税（销项税额）借：其他应收款、银行存款等贷：固定资产