教案中级财务会计第三章存货

第三章存货【学习目的及要求】掌握：1、存货初始计量的基本要求2、及通过外购、自制、委托加工存货的会计处理；3、发出存货的会计处理；（4种）4、计划成本法的核算；5、存货的盘盈与盘亏的会计处理。了解：存货的概念、特征、确认条件和分类，发出存货的计价方法，存货可变现净值的确定方法，存货清查的方法、周转材料摊销方法。本章基本内容框架存货的概念与特征存货及其分类存货的确认条件存货的分类外购的存货存货的初始计量加工取得的存货委托加工存货存货成本流转假设先进先出法月末一次加权平均法发出存货的计价方法移动加权平均法发出存货的计量个别计价法生产经营领用原材料发出存货的会计处理生产经营领用周转材料销售的存货（销售原材料、销售商品/产成品）在建工程领用存货计划成本法计提存货跌价准备的方法存货的期末计量存货跌价准备的会计处理存货盘盈的会计处理存货的清查存货盘亏的会计处理导入：你被应邀到海尔冰箱厂参观，你看到了：1、办公楼2、办公楼里使用的空调3、材料库中的不锈钢板4、运输材料周转使用的塑料托盘5、车间生产线上的冰箱外壳6、成品库中的冰箱学习完第一节我们需能够判断哪些属于企业的存货？第一节存货及其分类一、存货的概念与特征（一）存货的概念：是指企业在日常活动中1、持有以备出售的产成品或商品（如海尔公司成品库中的冰箱）2、处在生产过程中的在产品（如生产线上的冰箱外壳）3、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。（如生产冰箱用的原材料：钢板）（二）存货具有如下特征：1.存货是一种具有物质实体的有形资产。2.存货属于流动资产，具有较大的流动性。3.存货以在正常生产经营过程中被销售或耗用为目的而取得。不包括：P59（1）为建造固定资产而购入的材料：“工程物资”（2）用于产品生产的设备：“固定资产”（3）企业为国家储备的特种物资、专项物资等，并不参与企业的经营周转，不属企业的存货。4.存货属于非货币性资产，存在价值减损的可能性。受各种因素变动的影响，可能需确认减值损失。如：存货价值易受市场价格以及其他因素变动的影响，其能够转换的货币资金数额不是固定的，具有较大的不确定性。当存货长期不能销售或耗用时，就有可能变为积压物资或者需要降价销售，给企业带来损失。二、存货的确认条件（一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业存货确认的一个重要标志，就是企业是否拥有某项存货的所有权。在有些交易方式下，存货实物的交付及所有权的转移与所有权上主要风险和报酬的转移可能并不同步。此时，存货的确认应当注重交易的经济实质，而不能仅仅依据其所有权的归属。在会计实务中，应当注意几种情况下的存货确认：P34（二）存货的成本能够可靠地计量【例题1·多选题】以下属于企业存货是（）。A．原材料 B．周转材料C．委托加工物资 D．在途物资E．生产成本 F．工程物资【答案】ABCDE【解析】“工程物资”是企业为建造固定资产而购入的材料等物资，“工程物资”科目的期末余额反映企业尚未使用的各项工程物资的实际成本，在《资产负债表》中“工程物资”项目填列。【例题2·多选题】以下不属于企业存货是（）。A．为建造厂房而购入的水泥 B．为生产产品而购入的不锈钢板C．汽车生产企业，成品库中的汽车 D．为运输而购入的货车E．为国家储备的特种物资 F．为国家储备的专项物资【答案】ADEF【解析】A为建造厂房而购入的水泥属于企业的工程物资，设置的科目为“工程物资”，领用工程物资投入在建工程时，将其成本转入“在建工程”科目，工程完工，并达到预定可使用状态时，最终转入“固定资产”科目。“工程物资”科目的期末余额反映企业尚未使用的各项工程物资的实际成本，在《资产负债表》中“工程物资”项目填列，因此A不属于存货。D为运输而购入的货车属于企业的固定资产，不属于存货。E和F因不参加企业的经营周转，也不属于存货。而B为生产产品而购入的不锈钢板，为企业的“原材料”，属于在生产过程中被耗用的存货，C汽车生产企业，成品库中的汽车是以销售为目的的存货，为“产成品”。因此答案为A、D、E、F二、存货的分类存货分布于企业生产经营的各个环节，而且种类繁多、用途各异。为了加强存货的管理，提供有用的会计信息，应当对存货进行适当的分类。（一）存货按经济用途分类原材料存货按经济用途分类原材料存货按经济用途分类在产品在产品自制半成品自制半成品产成品产成品周转材料周转材料原材料。原材料是指生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。（2）在产品。在产品是指仍处于生产过程中、尚未完工入库的生产物。①正处于各个生产工序尚未制造完成的在产品包括：②虽已制造完成但尚未检验或虽已检验但尚未办理入库手续的产成品（3）自制半成品。在本企业已经过一定生产过程的加工并经检验合格交付半成品仓库保管，但尚未最终制造完成、仍需进一步加工的中间产品。（4）产成品。已完成全部生产过程并验收入库。（5）周转材料。多次使用，不符合固定产定义。①包装物：包装本企业产品而储备的各种包装容器，如桶、箱等。包括：②低值易耗品：单位价值相对较低、使用期限相对较短。科目：“周转材料”或“包装物”、“低值易耗品”联系固定资产：1年1、属于生产经营主要用的设备物品无单价限制（如外购的生产设备1500元/台）20002、不属于生产经营主要用的设备物品2年（如行政部外购照相机一台，单价2300元）尚在运输途中（二）存货按存放地点的分类尚在运输途中存货按存放地点分类存货按存放地点分类在途存货在途存货已运抵企业但未验收入库已运抵企业但未验收入库在库存货在库存货在制存货在制存货在售存货在售存货第二节存货的初始计量存货的初始计量，是指企业在取得存货时，对存货入账价值的确定。存货的初始计量应以取得存货的实际成本为基础实际成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货的实际成本应结合存货的具体取得方式分别确定，作为存货入账的依据。不包括按规定不包括按规定可予抵扣的增值税进项税额（一）外购存货的成本1、外购存货的成本即存货的采购成本，是指存货【从采购到入库前】所发生的全部支出：①购买价款一般包括：②相关税费（如消费税、关税等）③其他可归属于存货采购成本的费用（运输费、装卸费、保险费、仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、大宗物资的市内运杂费、入库前的挑选整理费等可直接归属于存货的采购成本的费用。）2、一般不应当包括在存货的采购成本中的有：①市内零星货物运杂费、②采购人员的差旅费、③采购机构及供应部门的经费一般不应包括在存货成本中。【例题3·多选题】以下属于企业外购存货的成本是（）。A．购买价款 B．可以抵扣的进项税额C．大宗物资的市内运杂费 D．入库前的挑选整理费E．运输途中的合理损耗【答案】ACDE【解析】外购存货的成本是指存货从采购到入库前所发生的全部支出，可以抵扣的进项税额记入“应交税费—应交增值税（进项税额）”科目，不计入外购存货的成本。假设为不可以抵扣的进项税额，则计入外购存货的成本中。【例题4·多选题】以下不属于企业外购存货的成本是（）。A．市内零星货物运杂费 B．采购人员的差旅费C．采购机构的经费 D．供应部门的经费E．不可以抵扣的进项税额【答案】ABCD【解析】一般情况下ABCD所发生的费用不应计入存货的成本；E中不可抵扣的进项税额应计入存货的成本，如增值税的小规模纳税人，即使收到了增值税专用发票，进项税额也不得抵扣，一并进入外购存货的成本；再如增值税的一般纳税人外购存货，收到的是增值税普通发票，则进项税额不得抵扣，一并计入外购存货的成本。（二）外购存货的会计处理分以下几种方式：1、入库与结算同时存货验收与货款结算的关系2、款结算，货在途3、已入库，未结算付款方式4、预付款方式5、赊购方式1.存货验收入库和货款结算同时完成借：原材料【成本，不含税】 50000应交税费-应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款 585002.货款已结算但存货尚在运输途中会计科目：“在途物资”（1）支付货款，材料尚在运输途中。借：在途物资 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （2）原材料运达企业，验收入库。借：原材料 贷：在途物资 3.存货已验收入库但货款尚未结算（1）存货已验收入库但发票等凭证尚未到达,货款尚未结算:暂不作会计处理。（2）如果月末时结算凭证仍未到达，为全面反映资产及负债情况，应对收到的存货按暂估价值入账[注意无VAT（进）]借：原材料贷：应付账款—暂估应付账款（3）次月初，红字冲回借：原材料贷：应付账款-暂估应付账款（4）收到结算凭证（正常处理）借：原材料应交税费-应交增值税（进项税额）贷：应付账款-XX4.采用预付货款方式购入存货（1）核算：原则：业务前后均采用“预付账款”（2）补充内容：如果预付账款不多，也可不设“预付账款”科目，而将发生的预付账款直接记入“应付账款”科目。如果企业预付账款不多，也可不设置“预付账款”科目，而启用“应付账款”科目。【例题5·单选题】对于预付账款方式购入存货，如果企业设置了“应付账款”科目，则企业预付款项时，借记的科目是（）。A．应收账款 B．预付账款C．应付账款 D．银行存款【答案】C【解析】本题企业预付款项时的分录为：借：应付账款贷：银行存款【小结】外购存货成本的构成外购存货的会计处理（1-4种情况）【作业】1、《中级财务会计学习指导书》单选5.6，多选1.42、《中级财务会计学习指导书》P32，四、账务处理第1题。复习：外购存货的成本包括哪些内容？以预付款方式购入存货，会涉及哪些业务环节，哪些科目？5.采用赊购方式购入存货：（1）原则：业务自始至终均采用“应付账款”（2）赊购含现金折扣条件:为鼓励早付款属一项理财活动，因此记入“财务费用”表达方式：2/10，1/20，N/30我国企业会计准则要求采用总价法。【例题6·单选题】在赊购附有现金折扣条件的情况下，如果企业在折扣期内付款而享有的现金折扣，应记入（）科目的（）方。A．财务费用借方 B．财务费用贷方C．管理费用借方 D．管理费用贷方【答案】B【解析】由于在折扣期内付款，因此少付的金额作为一项理财收入，应贷记“财务费用”，即冲减“财务费用”科目。补充内容：资产负债表中应收账款、预付款项、应付账款、预收款项的填列方法：步骤：A、判断项目性质：资产类借方合计（各明细科目）负债类贷方合计（各明细科目）B、找科目：付对应付（应付账款及预付款项）：“应付账款”“预付账款收对应收（应收账款及预收款项）：“应收账款”“预收账款例题：各明细科目情况：应付账款-A借方8万-B贷方5万-C借方3万预付账款-甲借方10万-乙贷方6万-丙借方4万则：预付款项期末余额=8+3+10+4=25万应付账款期末余额=5+6=11万各明细科目情况：应收账款-A借方50万-B借方30万-C贷方10万-D贷方5万预收账款-甲借方24万-乙借方32万-丙贷方6万-丁贷方7万则：应收账款期末余额=50+30+24+32=136万预收款项期末余额=10+5+6+7=28万（三）外购存货发生短缺的会计处理外购存货发生短缺的会计处理短缺原因会计处理会计科目①运输途中的合理损耗应计入有关存货的采购成本“原材料”、“周转材料”等②供货单位责任补足存货，冲减“应付账款”“应付账款”（冲减为借方，货到为贷方）赔偿，冲减“应付账款”，同时需进项税额转出。“应付账款”（借方）、“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”（贷方）③运输单位责任赔偿，记入“其他应收款”，同时需进项税额转出。“其他应收款”、“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”④自然灾害或意外事故等非常原因扣除保险公司和过失人赔款后的净损失记入“营业外支出”“其他应收款”、“营业外支出”【例题7·单选题】外购存货发生短缺，成本5000元，经落实是由于甲运输单位的责任，经协商由运输单位赔款，问应向运输单位收取（）元。A．5000 B．5850C．5726 D．5774【答案】B【解析】运输单位造成短缺的存货，需进项税额转出，进项税额转出的金额＝5000×17﹪＝850（元），因此应向运输单位收取的金额＝5000＋850＝5850（元），分录为：借：其他应收款—甲运输单位 5850贷：待处理财产损溢 5000应交税费—应交增值税（进项税额转出） 850（1）支付货款，材料尚在运输途中。借：在途物资 2000件*80 160000应交税费——应交增值税（进项税额）27200贷：银行存款 187200（2）材料运达企业，验收时发现短缺，原因待查，其余材料入库。借：原材料 （2000-50）件*80 156000待处理财产损溢 50件*80 4000贷：在途物资 2000*80 160000（3）短缺原因查明，进行相应的会计处理。①属于运输途中的合理损耗的材料借：原材料 50件*80 4000贷：待处理财产损溢 4000②应由甲公司少发货，经协商，补足材料。A、借：应付账款——甲公司50件*804000贷：待处理财产损溢 4000B、收到供货方补发的材料，验收入库。借：原材料 4000贷：应付账款——甲公司 4000分析:通过“应付账款”科目：③应由运输单位全额赔偿的材料A、借：其他应收款——××运输单位50件*80+50*80*17%4680贷：待处理财产损溢50件*80 4000应交税费——应交增值税（进项税额转出）50*80*17%204B、收到运输单位赔偿的货款。借：银行存款 4680贷：其他应收款——××运输单位 4680【课堂练习题】华联实业股份有限公司从甲公司购入原材料2000件，单位价格30元，增值税专用发票上注明的增值税进项税额为10200元，款项已通过银行转账支付，但材料尚在运输途中。待所购材料运达企业后，验收时发现短缺100件，经查：（1）华联公司确认短缺的存货中有50件为供货方发货时少付，经与甲公司协商，由其补足少付的材料；（2）有40件为运输单位责任造成的短缺，经与运输单位协商，由其全额赔偿；（3）其余10件属于运输途中的合理损耗。解答：（1）支付货款，材料尚在运输途中。借：在途物资 2000件*30 60000应交税费——应交增值税（进项税额）10200贷：银行存款 70200（2）材料运达企业，验收时发现短缺，原因待查，其余材料入库。借：原材料 （2000-100）*30 57000待处理财产损溢 100件*30 3000贷：在途物资 2000*30 60000（3）短缺原因查明，进行相应的会计处理。 ①应由甲公司补足的材料借：应付账款——甲公司 50件*301500贷：待处理财产损溢 1500 ②应由运输单位全额赔偿的材料借：其他应收款——××运输单位 40件*30+40*30*17%1404贷：待处理财产损溢 40件*30 1200应交税费——应交增值税（进项税额转出）40*30*17%204 ③属于运输途中的合理损耗的材料借：原材料 10件*30 300贷：待处理财产损溢 300（4）收到供货方补发的材料，验收入库。借：原材料 1500贷：应付账款——甲公司 1500（5）收到运输单位赔偿的货款。借：银行存款 1404贷：其他应收款——××运输单位 1404【小结】赊购存货的会计处理外购存货发生短缺的会计处理，特别是涉及到“进项税额转出”【作业】《中级财务会计学习指导书》P33，四、账务处理第3题。复习：带有现金折扣的赊购存货，供应方与采购方的账务处理有何不同？二、自制存货（一）自制存货的成本（1）采购成本1、企业自制存货的成本主要由（2）加工成本（3）其他成本（1）采购成本，是由自制存货所使用或消耗的原材料采购成本转移而来的。（2）加工成本，是指存货制造过程中发生的直接人工和制造费用。加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。自制存货成本计量的重点是确定存货的加工成本。（3）其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。P42如：①为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用。②可直接归属于符合资本化条件的存货、应当予以资本化的借款费用等。【如：为制造船舶发生的贷款利息】一般产品设计费用、不符合资本化条件的借款费用（×）应计入当期损益。2、发生的下列支出应当于发生时直接计入当期损益，不应当计入存货成本（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，净损失记入“营业外支出”。（2）仓储费用这里所说的仓储费用，是指存货在采购入库之后发生的仓储费用，包括存货在加工和销售环节发生的一般仓储费用。※但是，在生产过程中为使存货达到下一个生产阶段所必需的仓储费用，应计入存货的成本，如酿酒企业必要的储存过程所发生的仓储费用就计入存货成本。（∨），另外采购过程的仓储费也记入存货成本。（∨）（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。（二）自制存货的账务处理:三、委托加工存货1．委托加工应税消费品消费税的会计处理根据税法规定，企业委托加工应税消费品时，除受托方为个人之外，应由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税。（１）对于委托方收回后直接出售的应税消费品，由受托方代收代交的消费税应直接计入委托加工物资的成本，即借记“委托加工物资”科目，待销售委托加工存货时，不需要再交纳消费税。（２）对于委托方收回后用于连续生产的应税消费品，由受托方代收代交的消费税准予抵扣，即借记“应交税费—应交消费税”科目，待连续生产的应税消费品生产完工并销售时，从生产完工的应税消费品应纳消费税额中抵扣。委托加工存货业务中消费税的处理:2．委托加工应税消费品的消费税计算组成计税价格=应纳消费税税额=组成计税价格×消费税税率【例3-12】2×12年12月5日，华夏公司发出一批A材料，委托丙公司加工成B材料（属于应税消费品）。发出A材料的实际成本为16000元，另支付运杂费1000元。2×12年12月20日华夏公司收回B材料，B材料收回后用于连续生产，同日支付加工费2000元（不含增值税额），及由丙公司代收代交的消费税。适用的增值税税率为17%，适用的消费税税率为10%。应纳消费税税额＝(元)（1）12月5日，华夏公司发出一批A材料，并支付运杂费。借：委托加工物资 17000贷：原材料—A材料 16000银行存款 1000（2）12月20日华夏公司支付加工费及消费税。借：委托加工物资 【加工费】 2000应交税费—应交增值税（进项税额） 340应交税费—应交消费税 【连续生产，可抵扣】 2000贷：银行存款 4340（3）12月20日华夏公司收回加工完成的B材料。借：原材料—B材料 19000贷：委托加工物资 19000委托加工物资原材料—B材料（1）17000（2）200019000（3）（3）19000余额：0余额：19000【例题8·单选题】对于委托方收回后用于连续生产的应税消费品，由受托方代收代交的消费税，委托方应当（）。A．借记“应交税费—应交消费税” B．借记“其他业务成本”C．借记“委托加工物资” D．借记“营业税金及附加”【答案】A【解析】对于委托方收回后用于连续生产的应税消费品，由受托方代收代交的消费税准予抵扣，即借记“应交税费—应交消费税”科目，分录为：借：应交税费—应交消费税贷：银行存款【例题9·多选题】对于委托方（增值税一般纳税人）收回后直接出售的应税消费品，计入委托加工物资成本的是（）。A．支付的加工费 B．支付的运杂费C．支付的增值税（收到增值税专用发票） D．支付的消费税【答案】ABD【解析】对于委托方收回后直接出售的应税消费品，由受托方代收代交的消费税应直接计入委托加工物资的成本；支付的加工费的增值税，可以抵扣，借记“应交税费—应交增值税（进项税额）”，不计入委托加工存货的成本。【小结】自制存货的会计处理委托加工存货的会计处理【作业】甲股份有限公司委托乙公司加工一批材料（属于应税消费税）。发出材料成本25000元，支付加工费11000元。甲公司适用的增值税税率为17%，适用的消费税税率为10%。委托加工的材料收回后用于连续生产。请进行相应的账务处理。（1）发出材料：借：委托加工物资25000贷：原材料-A25000（2）支付加工费、增值税及消费税：借：委托加工物资11000应交税费-应交增值税（进项税额）1870应交税费-应交消费税4000贷：银行存款16870（3）收回：借：原材料-B36000贷：委托加工物资36000第三节发出存货的计价一、存货成本流转假设存货流转包括实物流转和成本流转两个方面。从理论上说，存货的成本流转应当与实物流转相一致，但在会计实务中，很难保证存货的成本流转与实物流转完全一致。因此，会计上可行的处理方法是，按照一个假定的成本流转方式来确定发出存货的成本，而不强求存货的成本流转与实物流转相一致，这就是存货成本流转假设。二、发出存货的计价方法我国企业会计准则规定，企业在确定发出存货的实际成本时，先进先出法月末一次加权平均法可以采用:加权平均法个别计价法移动加权平均法存货计价方法一旦选定，前后各期应当保持一致，并在会计报表附注中予以披露。思考：我国会计准则为何不允许采用后进先出法？(一）先进先出法是以先入库的存货先发出去这一存货成本流转假设为前提，对先发出的存货按先入库的存货单位成本计价，后发出的存货按后入库的存货单位成本计价，据以确定本期发出存货和期末结存存货成本的一种方法。注意：只的是成本流程假设，而非实物流转！(二）月末一次加权平均法(四）个别计价法定义：亦称个别认定法或具体辩认法，是指本期发出存货和期末结存存货的成本，完全按照该存货所属购进批次或生产批次入账时的实际成本进行确定的一种方法。特点：存货的成本流转与实物流转完全一致，因而能准确地反映本期发出存货和期末结存存货的成本。适用于：不能替代使用的存货或为特定项目专门购入或制造的存货的计价，以及数量不多、单位价什较高或体积较大、容易辩认的存货的计价，如房产、船舶、飞机、珠宝、名画等贵重物品。【小结】存货成本流转假设发出存货的计价方法【作业】《中级财务会计学习指导书》P32，四、账务处理第1题。复习：发出存货的计价方法有哪些？为什么企业不能采用后进先出法？二、发出存货的会计处理（一）生产经营领用原材料根据原材料的消耗特点，企业应按发出原材料的用途，将其成本直接计入产品成本或当期费用。【例3-18】华夏公司2×12年12月领用C原材料的实际成本为390000元。其中二车间甲产品基本生产领用280000元，供电车间辅助生产领用60000元，二车间一般耗用40000元，管理部门领用10000元。借：生产成本—基本生产成本—二车间—甲产品—原材料 280000生产成本—辅助生产成本—供电车间—原材料 60000制造费用—二车间—原材料 40000管理费用—原材料 10000贷：原材料—C材料 390000（二）生产经营领用的周转材料企业的周转材料符合存货的定义和确认条件的，按照使用次数分次计入成本费用。余额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算，但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。补充内容：出租包装物租金【企业销售产品时】出租包装物收取的租金收入，属于价外费用，按税法规定应缴纳增值税。企业收到的包装物租金为含税收入，计算缴纳增值税时，应将其还原为不含税收入。例：甲企业销售乙产品500箱，每箱不含税售价60元，同时出租包装物500个，承租期两个月，共计租金收入2925元；另收取包装物押金每只10元，上述款项均已收到。会计处理如下：借：银行存款43025（30000×（1+17%）+2925+5000）贷：主营业务收入30000其他业务收入2500（2925÷1.17）应交税金—应交增值税（销项税额）5525其他应付款—存入保证金5000（三）销售的存货1、企业对外销售库存商品，收入记入“主营业务收入”库存商品成本记入“主营业务成本”考题：A股份公司20XX年10月30日向B公司销售产品一批：产品生产成本为120000元，销售价格为150000元。借：银行存款175500贷：主营业务收入150000应交税费-应交增值税（销项税额）25500借：主营业务成本120000贷：库存商品1200002、企业对外销售原材料收入记入“其他业务收入”原材料成本记入“其他业务成本”考题：A股份公司20XX年10月30日向B公司销售原材料一批：材料成本为60000元，销售价格为70000元。借：银行存款81900贷：其他业务收入70000应交税费-应交增值税（销项税额）11900借：其他业务成本60000贷：原材料60000（四）在建工程领用的存货1、在建工程领用的库存商品：（1）（在建工程）有形动产领用：库存商品成本直接记入在建工程成本借：在建工程贷：库存商品（2）（在建工程）不动产领用：应视同销售，按库存商品的计税价格（市价）计算增值税销项税额，连同领用的库存商品面价值一并计入有关工程项目成本。借：在建工程贷：库存商品应交税费-应交增值税（销项税额）售价*%[例]华联股份有限公司自制一项固定资产，领用一批存货。该批存货的账面价值为5000，计税价格为6000元，增值税税率为17%（1）假定该批存货为库存商品：①如为：不动产（厂房）借：在建工程6020贷：库存商品5000应交税费-应交增值税（销项税额）1020（6000*17%）②如为：有形动产（设备）【成本记入】借：在建工程5000贷：库存商品5000星海公司：一个车间的建造，领用库存商品100件，实际单位成本540，计税价格总额79000（售价）分析：不动产（车间）计算销售税借：在建工程67430贷：库存商品54000应交税费-应交增值税（销项税额）13430（79000*17%）如为：有形动产（设备）借：在建工程54000贷：库存商品540002、在建工程领用的原材料：（1）（在建工程）有形动产领用（如设备）：原材料成本在建工程成本借：在建工程贷：原材料（2）（在建工程）不动产领用（如厂房）：进项税额转出借：在建工程贷：原材料应交税费-应交增值税（进项税额转出）[例]华联股份有限公司自制一项固定资产，领用一批存货。该批存货的账面价值为5000，正常售价为6000元，增值税税率为17%（2）假定该批存货为原材料：①如为：有形动产（设备）借：在建工程5000贷：原材料5000②如为：不动产（厂房）借：在建工程5850贷：原材料5000应交税费-应交增值税（进项税额转出）850（5000*17%）【小结】1、生产经营领用原材料的会计处理2、生产经营领用的周转材料的会计处理3、企业对外销售库存商品的会计处理4、企业对外销售原材料的会计处理5、在建工程领用的存货的会计处理【作业】星海公司：一个车间的建造，领用生产产品用库存材料一批，其实际成本80000，增值税进项税额13600附答案：不动产（车间）：需进项税额转出借：在建工程93600贷：原材料80000应交税费-应交增值税（进项税额转出）13600引申：如为：有形动产（设备）借：在建工程80000贷：原材料80000复习：企业销售原材料的收入记入什么科目？企业不动产在建工程领用本企业的产品的会计分录如何编制？计划成本法一、计划成本法的基本核算程序（1）制定存货的计划成本目录：财务部门同采购等部门共同制定，尽可能接近实际，在年度内一般不作调整。（2）设置“材料成本差异”科目：材料成本差异-原材料材料成本差异-周转材料或：原材料–成本差异周转材料–成本差异如：产成品采用计划成本法“产品成本差异”二、存货的取得及成本差异的形成：1、外购存货：【实际成本】（1）购进，据发票：实际借：材料采购【实际成本】100应交税费-应交增值税（进项税额）17贷：银行存款117（2）验收入库：【计划成本】①借：原材料110贷：材料采购【计划成本】110②差异产生：对比“材料采购”，哪方小就用“材料采购”补足，对方便为“材料成本差异”借：材料采购【借少补借】10贷：材料成本差异10例题分析：华联实业股份有限公司的存货采用计划成本核算。某年3月份，发生下列材料采购业务：（1）3月5日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为100000元，增值税进项税额为17000元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。该批原材料的计划成本为105000元。①借：材料采购 100000应交税费——应交增值税（进项税额） 17000贷：银行存款 117000②借：原材料 105000贷：材料采购 105000借：材料采购 5000贷：材料成本差异——原材料 5000（2）3月10日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为160000元，增值税进项税额为27200元。货款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。借：材料采购 160000应交税费——应交增值税（进项税额） 27200贷：银行存款 187200（3）3月16日，购入一批原材料，材料已经运达企业并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。暂不作会计处理。（4）3月18日，收到3月10日购进的原材料并验收入库。该批原材料的计划成本为150000元。借：原材料 150000贷：材料采购 150000借：材料成本差异——原材料 10000贷：材料采购 10000（5）3月22日，收到3月16日已入库原材料的发票等结算凭证，增值税专用发票上注明的材料价款为250000元，增值税进项税额为42500元，开出一张商业汇票抵付。该批原材料的计划成本为243000元。①借：材料采购 250000应交税费——应交增值税（进项税额） 42500贷：应付票据 292500②借：原材料 243000贷：材料采购 243000借：材料成本差异——原材料 7000贷：材料采购 7000（6）3月25日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为200000元，增值税进项税额为34000元。货款已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。借：材料采购 200000应交税费——应交增值税（进项税额） 34000贷：银行存款 234000（7）3月27日，购入一批原材料，材料已经运达企业并已验收入库，但发票等结算凭证尚未收到，货款尚未支付。3月30日，该批材料的结算凭证仍未到达，企业按该批材料的计划成本80000元估价入账。借：原材料 80000贷：应付账款——暂估应付账款 80000（8）4月1日，用红字将上述分录予以冲回。借：原材料 80000（红字）贷：应付账款——暂估应付账款 80000（红字）（9）4月3日，收到3月27日已入库原材料的发票等结算凭证，增值税专用发票上注明的材料价款为78000元，增值税进项税额为13260元，货款通过银行转账支付。①借：材料采购 78000应交税费——应交增值税（进项税额）13260贷：银行存款 91260②借：原材料 80000贷：材料采购 80000借：材料采购 2000贷：材料成本差异——原材料 2000（10）4月5日，收到3月25日购进的原材料并验收入库。该批原材料的计划成本为197000元。①借：原材料 197000贷：材料采购 197000②借：材料成本差异——原材料 3000贷：材料采购 3000【小结】1、计划成本法的核算程序2、材料成本差异的形成，注意材料成本差异形成的时点，即验收入库时。【作业】星海公司对存货采用计划成本法进行核算，8月7日，购入一批原材料，增值税专用发票上注明的价款为10000元，增值税进项税额为1700元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。该批原材料的计划成本为10400元。复习：材料成本差异何时形成？（三）存货的发出及成本差异的分摊1、发出存货的一般会计处理日常：发出存货时先按计划成本计价。月末：再将月初结存存货的成本差异和本月取得存货形成的成本差异，在本月发出存货和期末结存存货之间进行分摊，将本月发出存货和期末结存存货的计划成本调整为实际成本。【实际两个科目的加减】2、差异的分摊核算步骤即材料成本差异作为存货的调整项目。（1）计算本月材料成本差异率=（2）本月发出存货应负担的材料成本差异=发出存货的计划成本×本月差异率（3）月末结存存货的实际成本=结存存货的计划成本±材料成本差异期末余额3、注意事项：（1）企业应当分别计算相应的材料成本差异率，不能使用一个综合差异率。在计算发出存货应负担的成本差异时，应使用当月的实际差异率；【委托外部加工发出存货，以及月初材料成本差异率与本月材料成本差异率相差不大的，可按月初材料成本差异率计算。】（2）计算方法一经确定，不得随意变更。如果确需变更，应在会计报表附注中予以说明。（3）发出存货应负担的成本差异，必须按月分摊，不得在季末或年末一次分摊。（4）企业在分摊发出存货应负担的成本差异时，实际成本大于计划成本的超支差异，用蓝字登记；实际成本小于计划成本的节约差异，用红字登记。（5）本月发出存货应负担的成本差异从“材料成本差异”科目转出之后，该科目的余额为月末结存存货应负担的成本差异。（6）在编制资产负债表时，月末结存存货应负担的成本差异应作为存货的调整项目，将结存存货的计划成本调整为实际成本列示。练习分析：（1）企业本月月初库存原材料计划成本75000元，材料成本差异为贷方金额1500元；本月购进原材料计划成本450000元，实际成本441000元。该企业本月材料成本差异率为（）（2）企业本月月初库存原材料计划成本50000元，材料成本差异为借方余额1000元；本月购进原材料计划成本300000元，实际成本292000元。本月材料成本差异率为（）（3）某企业本月材料成本差异率为超支的3%，本月生产领用原料料的计划成本为20000元，实际成本为（）3%为超支差异率，因此实际成本大：所以实际成本=20000*（1+3%）=20600例题：某年3月1日，华联实业股份有限公司结存原材料的计划成本为52000元，“材料成本差异——原材料”科目的贷方余额为1000元。3月份的材料采购业务，见［例3—36］资料。经汇总，3月份已经付款或已开出、承兑商业汇票并已验收入库的原材料计划成本为498000元，实际成本为510000元，材料成本差异为超支的12000元。3月份领用原材料的计划成本为504000元，其中，基本生产领用350000元，辅助生产领用110000元，车间一般耗用16000元，管理部门领用8000元，对外销售20000元。（1）按计划成本发出原材料。借：生产成本——基本生产成本 350000——辅助生产成本 110000制造费用 16000管理费用 8000其他业务成本 20000贷：原材料 504000（2）计算本月材料成本差异率。在计算本月材料成本差异率时，本月收入存货的计划成本金额不包括已验收入库但发票等结算凭证月末时尚未到达，企业按计划成本估价入账的原材料金额。即不包括P51（7）（3）分摊材料成本差异。生产成本（基本生产成本）=350000×2%=7000（元）生产成本（辅助生产成本）=110000×2%=2200（元）制造费用=16000×2%=320（元）管理费用=8000×2%=160（元）其他业务成本=20000×2%=400（元）借：生产成本——基本生产成本 7000——辅助生产成本 2200制造费用 320管理费用 160其他业务成本 400贷：材料成本差异——原材料【504000*2%】10080（4）月末，计算结存原材料实际成本，据以编制资产负债表。“原材料”科目期末余额=（52000+498000+80000）-504000=126000（元）“材料成本差异”科目期末余额=（-1000+12000）-10080=920（元）结存原材料实际成本=126000+920=126920（元）月末编制资产负债表时，存货项目中的原材料存货，应当按上列结存原材料实际成本126920元列示【小结】1、发出存货的一般会计处理。2、差异的分摊核算步骤：分三步进行。【作业】学习指导书，P28，单选19、20复习：本月材料成本差异率如何计算？月末，结存原材料实际成本如何计算？第五节存货的期末计量我国企业会计准则规定，资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。一、成本与可变现净值孰低法的含义（一）成本与可变现净值的含义1、所谓成本，是指期末存货的实际成本。（1）采用实际成本法下：如采用先进先出法、加权平均法等存货计价方法，对发出存货（或期末存货）进行计价，即为期末存货账面成本。（2）采用计划成本法下：其实际成本则指通过差异调整而确定的存货成本。【习题】单选题：①企业的存货采用计划成本法核算。某年年末，结存存货计划成本50000元，计提存货跌价准备6000元，材料成本差异为借方余额2000元。该企业本年度资产负债表上“存货”项目应填列的金额为（）。A42000B44000C46000D50000分析：关键点为材料成本差异为借方余额2000元，即超支2000元，因此实际成本大于计划成本。因为应为“加上”。存货项目期末余额=50000-6000+2000=46000，选择C②企业的存货采用计划成本法核算。某年年末，结存存货计划成本80000元，计提存货跌价准备10000元，材料成本差异为贷方余额5000元。该企业本年度资产负债表上“存货”项目应填列的金额为（）。A65000B70000C75000D80000分析：关键点为材料成本差异为贷方余额5000元，即节约2000元，因此实际成本小于计划成本。因为应为“减去”。存货项目期末余额=80000-10000-5000=65000，选择A③根据企业会计准则的要求，存货在资产负债表上列示的价值应当是（）A账面成本B公允价值C可变现净值D成本与可变现净值较低者分析：存货期末应以成本与可变现净值孰低者进行计量选择：D④“成本与可变现净值孰低”中的成本是指：A存货的现行买价B存货的现行卖价C存货的账面成本D存货的重置成本分析：成本指的是存货的账面成本选择：C判断题：①存货采用计划成本法核算，在资产负债表中应按计划成本反映存货的价值。（）。答案：错应通过材料成本差异调整为实际成本。②我国企业会计准则要求，存货的期末计价应采用成本与可变现净值孰低法，其中，“成本”是指存货的重置成本。（）答案：错，应为实际成本2、所谓可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。是指存货的预计未来净现金流入量。而不是指存货的估计售价或合同价。（1）确定存货可变现净值应考虑持有存货的目的：①持有以备出售的存货：产成品、商品、备处置的材料等：可变现净值=估计售价-销售费用-相关税费如产成品水杯=12-1-3=8（万）②持有以备继续加工或耗用的存货：需经过加工成产成品再出售的原材料以及在产品、委托加工物资等。可变现净值=估计售价-至完工估计要发生的成本-销售费用-相关税费如需加工成水杯的不锈钢板（原材料）＝13-3-0.5-2.5=7（万）（二）成本与可变现净值孰低法，是指按照存货的成本与可变现净值两者之中的较低者对期末存货进行计量的一种方法。1、当期末存货的成本低于可变现净值时，存货仍按成本计量；2、当期末存货的可变现净值低于成本时，存货则按可变现净值计量，同时按照可变现净值低于成本的差额计提“存货跌价准备”，计入当期损益“资产减值损失”。如需加工成水杯的不锈钢板（原材料）可变现净值＝13-3-0.5-2.5=7(如原材料成本8万，“存货跌价准备”科目原有余额为零)借：资产减值损失1贷：存货跌价准备1【小结】1、资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量；2、其中的“成本”指的是“实际成本”；3、“实际成本”在实际成本法下和计划成本法下表过的方式不同；4、“可变现净值”是指存货的预计未来净现金流入量，并且其计算方法要根据存货的实际情况的不同计算方法有所不同。【作业】学习指导书P29，例题21，单项选择题复习：资产负债表日，存货的计量方法？二、存货跌价准备的计提（一）相关规定（1）企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。（2）但某些特殊情况下，也可以合并计提存货跌价准备。（3）对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。（4）资产负债表日，企业应首先确定存货的可变现净值。（5）存货的可变现净值应当以资产负债表日的状况为基础进行确定，并且在每一个资产负债表日都应当重新确定存货的可变现净值。（二）存货跌价准备的计提方法※1、按下列公式计算确定本期应计提的存货跌价准备金额：即本期应计提多少金额？某期应计提的存货跌价准备=当期可变现净值低于成本的差额-“存货跌价准备”科目的原有余额①如果“存货跌价准备”科目的原有余额，在贷方，则用正号表示；②如果“存货跌价准备”科目的原有余额，在贷方，则用负号表示。关键点：先确定“当期可变现净值低于成本的差额”，即先定下“存货跌价准备”科目的余额！然后再看“存货跌价准备”科目的原有余额。（1）当“可变现净值”低于“成本”时A、如：“存货跌价准备”科目的原有余额为零本期应计提的存货跌价准备金额=1–0=1（万）C、如“存货跌价准备”科目的原有余额为贷方0.3万：本期应计提的存货跌价准备金额=1–0.3=0.7（万）D、如“存货跌价准备”科目的原有余额为贷方2.5万：本期应计提的存货跌价准备金额=1–2.5=-1.5（万）（2）当“成本”低于“可变现净值”时因此：必须将“存货跌价准备”科目余额转为零。借：存货跌价准备1贷：资产减值损失12、“资产减值损失”科目为损益类科目，反映各项资产的减值损失。典型例题讲解：P58【例3-28】方法：借助丁字账户进行学习关键点是先确定可变现净值低于成本的差额，即“存货跌价准备”科目的余额，然后确定此科目的原有余额。【课后小结】1、存货跌价准备的计提方法，借助丁字账户；2、先定下“存货跌价准备”的科目余额，即“可变现净值”低于“成本”的金额；然后再看“存货跌价准备”科目的的原有余额。3、“存货跌价准备”贷方用正号表示，借方用负号表示。【作业】学习指导书P31，单选题第9题第六节存货清查一、存货清查的意义与方法(一）、意义为了加强对存货的控制，维护存货的安全完整，企业应当定期或不定期对存货的实物进行盘点和抽查，以确定存货的实有数量，并与账面记录进行核对，确保存货账实相符。（二）方法企业至少应当在编制年度财务会计报告之前，对存货进行一次全面的清查盘点。存货清查采用实地盘点、账实核对的方法。二、存货盘盈与盘亏的会计处理-盘盈发现盘盈或盘亏，通过“待处理财产损溢”科目（一）存货盘盈存货盘盈，是指存货的实存数量超过账面结存数量的差额。1．发现盘盈：存货发生盘盈，应按其重置成本作为入账价值，及时登记入账2．待查明原因，按管理权限报经批准处理后，冲减当期管理费用。即贷记“管理费用”.（二）存货盘亏存货盘亏，是指存货的实存数量少于账面结存数量的差额。1．发现盘亏：存货发生盘亏，应将其账面成本及时转销2．待查明原因处理按管理权限报经批准处理后，根据造成盘亏的原因，分别以下情况进行会计处理：（1）属于定额内自然损耗造成的短缺，计入管理费用；（2）属于收发计量差错和管理不善等原因造成的短缺或毁损，将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失，计入管理费用；（3）属于自然灾害或意外事故等非常原因造成的毁损，将扣除可收回的保险公司和过失人赔款以及残料价值后的净损失，计入营业外支出。3．注意问题：（1）因管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质的存货，相应的进项税额不得从销项税额中抵扣，应当予以转出。如存货清查时发现盘亏，账面成本为20000元，经查属于管理不善造成的霉烂变质，由过失人赔偿部分损失10000元。分录如下：借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢20000贷：原材料20000借：银行存款10000管理费用13400贷：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢20000应交税费—应交增值税（进项税额转出）3400（2）存货在清查中发现的盘亏，如果属于定额内的自然损耗造成的，计入管理费用。而外购存货发生短缺，属于运输途中的合理损耗，应计入外购存货的采购成本。这两种情况发生的时间及地点都不同，应加以区分。（3）相关知识点汇总：盘盈与盘亏对比【小结】1、存货盘盈，经批准应冲减“管理费用”；2、存货盘亏时，应根据实际情况进行相应的处理，记入相应的会计科目；3、如为管理不善造成的，进项税额不得抵扣，记入“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”科目。【作业】指导书P30,例题22，多项选择题；本章指导书未完成的部分全部完成。第三章《存货》综合练习题思考与练习一、单选题1．企业下列科目的期末余额不应列示于资产负债表“存货”项目下的是（）。A．生产成本 B．周转材料C．原材料 D．工程物资2．下列各项支出中，一般纳税人企业不应计入存货成本的是（）。A．入库前的挑选整理费用 B．运输途中的合理损耗C．购买存货发生的进口关税 D．购入存货时支付的增值税进项税额3．企业委托加工存货所支付的下列款项中，不可能计入委托加工存货成本的是()。A．支付的往返运杂费 B．支付的消费税C．支付的加工费 D．支付的增值税4．需要交纳消费税的委托加工存货，收回后用于继续加工应税消费品，由受托方代收代缴的消费税应当（）。A.借记“委托加工物资” B.借记“应交税费”C.借记“其他业务成本” D.借记“营业税金及附加”5．随同商品出售并单独计价的包装物，其成本应计入（）。A.其他业务成本 B.销售费用C.主营业务成本 D.制造费用6．随同商品出售但不单独计价的包装物，其成本应计入（）。A.其他业务成本 B.销售费用C.主营业务成本 D.制造费用7．出租周转材料的成本，企业应计入（）。A.销售费用 B.管理费用C.其他业务成本 D.营业外支出8．企业自建办公楼，领用了本企业的产成品水泥，该产成品生产成本为8000元，正常售价为10000元，增值税税率17%，企业领用该产品应计入在建工程成本的金额为（）。A.8000 B.11700C.9700 D.100009．企业自制一台生产设备，领用了本企业的产成品，该产成品生产成本为8000元，正常售价为10000元，增值税税率17%，企业领用该产品应计入在建工程成本的金额为（）。A.8000 B.11700C.9700 D.1000010．资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量，这一做法体现了会计信息质量要求的（）。A.相关性 B.谨慎性C.实质重于形式 D.重要性二、多选题1．以下不应计入外购存货的成本项目有（）。A．大宗物资的市内运杂费 B．运输途中的保险费C．市内零星货物运杂费 D．采购机构的经费E．采购人员的差旅费2．企业会计准则规定，发出存货的计价应当采用（）。A．先进先出法 B．后进先出