第02节_应收及预付款项.ppt

1、在我国会计实务中，支票、银行本票及银行汇票均为见票即付的票据，无需将其列为应收票据予以处理。因此，应收票据就是企业持有的未到期或未兑现的商业汇票。我国商业票据的期限一般较短（6个月），应收票据一般按其面值计价。即企业收到应收票据时，应按照票据的面值入账。按照承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票与银行承兑汇票。按照票据是否带息分类，商业汇票分为带息票据和不带息票据两种。,第二节应收票据,按面值计价,商业汇票的到期值不带息票据：面值带息票据：面值利息应收票据利息票面金额利率期限（利率一般以年利率表示）商业汇票的期限：有按月表示和按日表示两种按月表示时应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日，同时

2、利率要换算成月利率；按日表示应从出票日起，按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。,1.应收票据基本业务的会计处理“应收票据”账户的设置,注：本账户下按商业汇票的种类和对方单位设置明细账，并设置“应收票据备查簿”（详细登记）举例：（1）不带息应收票据的核算,例：,A企业,3.15销货,价：17094税：2906,20000,红卫厂,商业承兑汇票,会计处理,面值：20000承兑期：2个月,1）3.15确认收入和债权借：应收票据红卫厂20000贷：主营业务收入17094应交税费应交增值税（销）2906,2）5.15到期收款借：银行存款20000

3、贷：应收票据红卫厂200003）若5.15红卫厂无力付款借：应收账款-红卫厂20000贷：应收票据红卫厂20000注：不可能收不回即无3）,若为银行承兑汇票？,（2）,B企业,12.1销货，价款51282，税8718,银行承兑汇票,面值：60000I=8%N=90天,东远公司,1）12.1，赊销借：应收票据东远公司60000贷：主营业务收入51282应交税费应交增值税（销）87182）12.31，计息=600008%30/360=400借：应收利息东远公司400贷：财务费用4003）到期收款到期日：按实际日历天数计算12.112.3130天1.11.3131天2.12.2828天3.11天,收

4、款金额,=本金+利息=60000+600008%90/360=61200,借：银行存款61200贷：应收票据东远公司60000（面值）应收利息400（已提利息）财务费用800（未提利息）注：若票据到期不能兑现时，则：借：应收账款东远公司60000应收利息800贷：应收票据东远公司60000（面值）财务费用800（未提利息）,若为商业承兑汇票？,2.应收票据贴现所谓贴现，就是指企业以支付贴现息为代价，在票据到期之前，将票据的收款权转让给银行或金融机构，提前取得现金的方式。向银行申请贴现的票据必须经过背书。所谓背书，就是票据的持有人在票据转让的时候，在票据背面签字。签字人称为背书人，对票据到期付款

5、负有法律责任。贴现的处理可以采用“无追索权”和“有追索权”两种方式。,无追索权是指付款人到期如果付不出款项，背书人不承担连带责任。所以，贴现以后，应收票据就不承在了。“有追索权”方式是指当票据到期时，如果遭到付款单位的拒付，银行可以根据法律向背书人追索。在应收票据贴现中，企业支付给银行的利息称作贴现息，采用的利率称为贴现率。企业收到银行实际支付的款项称为贴现所得。,实质：融通资金的信贷形式,计算公式如下：贴现所得=票据到期值-贴现息其中：到期值=票据面值+票据利息,=面值票面利率票据期限,贴现息,=到期值贴现利率贴现期,从贴现日至到期日的前一天的实际天数,例：（1）无息票据贴现的核算,4.5签

6、票（银行承兑汇票）承兑期：3个月面值：20000,5.5贴现月贴现率=9.5,贴现期=61天,7.5到期,贴现额=20000贴现利息=20000200009.5贴现期,=20000-200009.53061=20000386=19614,会计处理：,借：银行存款19614财务费用利息支出386贷：应收票据-某单位20000,（2）带息票据贴现的核算,4.20出票（商业承兑汇票）面值：18000票面利率：9%承兑期：90天,6.10贴现贴现率：8%,贴现期=？,7.19到期,39天,到期值=18000（1+9%36090）=18405贴现利息=184058%36039=160贴现额=184051

7、60=18245,会计处理：,借:银行存款18245贷:短期借款18245,（3）贴现票据的或有负债,企业潜在的可能发生的债务，还不是确凿的负债。,贴现的商业承兑汇票，带有被追索权承担连带付款的责任,已贴现的商业承兑汇票，若7.19付款人无力付款,向银行支付贴现款,借：短期借款18245贷：应收票据（本）18000财务费用（差额）245借：应收账款18405贷：银行存款（或短期借款）18405,（4）资料：企业销货收入为1600000元，增值税税额为272000元，收到商业承兑汇票一张。汇票签发承兑日为10月31日，期限90天，年利率为9，到期日为1月29日，贴现日为11月30日，贴现年利率为

8、7.2。要求：计算票据到期利息、到期值、贴现利息和贴现金额并编制相关会计分录。,（1）票据到期利息=18720009%90/360=42120（元）（2）票据到期值=1872000+42120=1914120（元）（3）贴现利息=19141207.2%60/360=22969.44（元）（4）贴现金额=1914120-22969.44=1891150.56（元）,3、应收票据转让的核算应收票据转让是指持票人因偿还欠款等原因，通过背书手续将未到期的商业汇票转让给其他单位或个人的业务活动。借：在途物资/原材料应交税费应交增值税（进项税额）借或贷：银行存款（补价）贷：应收票据-某单位（面值）应收利息

9、（已提利息）财务费用-利息支出（未提利息）,应收账款是企业因销售商品、提供劳务等经营活动而应向客户收取的款项。从应收账款的回收期来看，应收账款是指应在一年(可跨年度)内收回的短期债权。企业的应收账款不包括各种非主要经营业务发生的应收款项，例如存出的保证金和押金、购货的预付定金、对职工或股东的预付款、超过一年的应收分期销货款等，均不属于应收账款范围。应收账款应于收入实现时予以确认。应收账款应按公允价值进行初始计量，通常为从购货方应收的合同或协议价款。（价款增值税代垫运杂费）,第三节应收账款,说明：应收账款的涵义1、指因赊销商品业务形成的债权2、指流动资产性质的债权3、指本企业应收客户的款项应收账

10、款的确认收入实现时确认收入确认的条件：1、企业已将商品所有权上的主要风险与主要报酬转移给购货方2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制3、与交易相关的经济利益能够流入企业4、相关的收入和成本能够可靠计量,应收账款计价考虑的折扣因素：商业折扣是指卖方视买方购买数量之多少而给予的售价上的优惠，是指对商品价目单所列的价格给予一定的折扣（比例、金额、备份）。在交易成立及实际付款之前已经扣除，对应收账款和营业收入均不产生影响。,现金折扣是指销货企业为了鼓励客户在一定期问内早日偿还货款，对销售价格所给予的一定比率的扣减。现金折扣一般用210、120、n30等表示，即现金

11、折扣的多少由客户付款的时间决定。现金折扣发生在交易日之后，交易日应收账款和营业收入入账的方法，通常有两种：1、总价法。在总价法下，应收账款按企业销售商品的实际售价计价入账。发生的现金折扣实际上是对利益的减让，相当于企业销售收入的减少（设置“财务费用”科目）或理财费用的增加。,2、净价法下，应收账款按实际售价扣减最大现金折扣后的金额入账。将客户取得的折扣视为正常现象，认为顾客都会为获得购货折扣而提前付款。因此，客户丧失的购货折扣，实际上是购货方超过正常付款期限而付出的代价，应视为利息支出；与之相应，销货方应将购货方丧失的购货折扣作为利息收入入账，并记入“财务费用”科目。,总价法与净价法对财务报表

12、会带来什么样的影响？,总价法与净价法的评价,1、一般业务的账务处理无商业折扣的情况下，按应收账款的全部金额入账。发生时借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）收回时借：银行存款贷：应收账款企业发生的应收账款，在存在商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。,企业发生的应收账款，在存在现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。发生时借：应收账款贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）购货方在折扣期付款借：银行存款财务费用贷：应收账款购货方在折扣期以后付款借：银行存款贷：应收账款,例：应收账款发生和收回的核算,甲企业于2011年5月15日销售商

13、品一批给乙企业，售价为200000元，增值税为34000元，现金折扣条件为1/10，N/30（假设现金折扣时不考虑增值税）。要求：分别按总价法与净价法进行会计处理。,例：A公司销售给B公司甲商品一批，货款为50000元，增值税税率17，付款条件为510，220，n30。要求：根据上述业务编制在总价法下的会计分录。（1）销售商品时借：应收账款B公司58500贷：主营业务收入50000应交税费应交增值税(销项税额)8500（2）如果10天内收到货款借：银行存款55575财务费用2925贷：应收账款B公司58500（3）如果20天内收到货款借：银行存款57330财务费用1170贷：应收账款B公司58

14、500（4）如果超过20天收到货款借：银行存款58500贷：应收账款B公司58500,2.应收账款的抵借和出售（1）应收账款抵借的概念应收账款抵借的核算借：银行存款（实收款）财务费用（手续费）贷：短期借款/长期借款等（本金）,（2）若不附有追索权的，则：借：银行存款等（实收款）其他应收款（协议中约定预计将要发生的销售退回、折让、折扣）坏账准备（已提准备）财务费用（手续费）借或贷：营业外支出/营业外收入（差额）贷：应收账款（账面余额）,一、预付账款企业在采购材料、商品或接受劳务过程中，按照合同的规定预付给供应单位或者提供劳务的单位的款项。企业可以设置“预付账款”账户核算预付账款的增加、减少和结存

15、情况。如果企业预付账款的业务不多，也可以不设置“预付账款”科目，而是在业务发生时，将预付的款项计入“应付账款”的借方。值得注意的是，在期末编制资产负债表时，应将“预付账款”和“应付账款”分别列示。,第四节预付账款及其他应收款,说明：1、含义：企业按合同规定预付给供货单位的款项，属暂付款。2、与应收账款的异同点：（1）相同点都代表的是企业的债权。（2）不同点预付账款产生于购货活动，代表的是收货的权利；应收账款产生于销货活动；代表的是收款的权利。3、科目设置“预付账款-某单位”（资产类）注：预付款项不多的企业，也可直接计入“应付账款”的借方，而不设“预付账款”。,【例】企业根据购销合同规定，9月1

16、0日预付甲企业购货款5000。9月25日，收到供应单位提供的商品和开来的发票，发票上注明价款为5000元，增值税850元。10月23日，企业将余款支付给甲企业。要求：做有关会计分录。,会计处理9月10日，预付购货款时：借：预付账款5000贷：银行存款50009月25日，收到所购商品时：借：库存商品5000应交税费增（进）850贷：预付账款585010月23日，补付购货款时：借：预付账款850贷：银行存款850,其他应收款是指企业除了产品销售、劳务供应等款项以外的其他业务引起的结算款项，例如应收的各种赔款罚金，出租包装物的租金，应向职工收取的各种垫付款项，备用金、存出保证金的业务。企业应设置“其

17、他应收款”账户进行核算，并按应收内容、应收对象设置明细账进行明细分类核算。,二、其他应收款,备用金制度及其核算1、备用金的含义企业预付给内部单位或职工个人的，备其零星开支的款项不是现金，而是其他应收款2、管理制度定额管理和非定额管理（1）定额备用金制度：（2）非定额备用金制度：,3、核算（1）账户设置：“其他应收款-备用金（某单位或个人）或“备用金-某单位或个人”，登记方法：借方记增加，贷方记减少，余额在借方反映企业暂付周转使用的备用金数额。（2）会计处理定额管理制下【例】甲企业给其一销售部门核定的备用金定额为6000元，以现金拨付。借：其他应收款备用金（销售部门）6000贷：现金6000报销

18、日常管理支出2000元，财务部门补足定额：借：销售费用2000贷：现金2000,将定额减至5000元时：借：现金1000贷：其他应收款备用金（销售部门）1000非定额管理制下【例】企业供应部门外出采购某产品，预借款50000元，以银行存款付讫。借：其他应收款备用金（供应部门）50000贷：银行存款50000上述部门采购商品入库，并取得增值税专用发票，买价为30000元，增值税5100，余款以现金的形式交回。借：库存商品30000应交税费增（进）5100现金14900贷：其他应收款备用金（供应部门）50000,第五节坏账及坏账损失的核算,一、概述1、坏账与坏账损失的涵义坏账是指企业无法收回或收回

19、的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。2、坏账的确认债务人以其破产财产清偿后仍无法收回债务人以其遗产清偿后仍无法收回债务人在较长时期内未履行偿还义务，且有足够证据证明无法收回或收回的可能性极小,（二）核算方法1、直接核销法指在实际发生坏账时，对于发生的坏账损失，直接记入当期费用（资产减值损失），同时注销该笔应收款项。我国已取消，原因是：忽视了坏账损失与赊销业务的联系不符合权责发生制原则、配比原则、谨慎原则致使企业发生大量的陈账、呆账、长年挂账，得不到处理，虚增了利润，也夸大了前期资产负债表上应收款项的可实现价值。,2、备抵法备抵法是按期估计坏账损失，列为坏账费用，形成

20、坏账准备，在实际发生坏账时，冲销坏账准备的方法。企业应设置“坏账准备”科目。该科目是应收账款的抵减调整科目。按期估计坏账损失时，借记“资产减值损失”科目，贷记“坏账准备”科目；实际发生坏账时，借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目。,企业按期估计可能发生的坏账损失，对于估计收不回的应收款项，计提坏账准备。我国规定只能采用此法。原因是有以下优点：A、预计不能收回的应收款项作为坏账损失并及时计入费用，避免虚增利润，符合谨慎性原则；B、“坏账准备”作为应收款项的备抵性账户在资产负债表附表中列示，资产负债表中列示应收款项账面价值，使报表阅读者更能了解企业真实的财务状况；C、消除了虚列的应收款项，有

21、利于企业资金周转，提高企业经济效益。,（1）坏账准备的计提政策计提范围：A、应收账款B、其他应收款注意：预付账款一般不得计提坏账准备，但如有确凿的证据表明其已不符合预付账款的性质，或者因供货单位破产、撤销等原因无望再收到所购货物的，应将其转入“其他应收款”后再计提坏账准备。应收票据一般不得计提坏账准备，只有待到期不能收回转入“应收账款”后再计提坏账准备。,坏账准备计提额取决于“坏账损失金额的估计方法”,坏账估算方法,销货百分比法,应收账款余额百分比法,账龄分析法,坏账与赊销有关,坏账与期末未收回的赊销款有关,坏账与客户拖欠货款的时间有关,“应收账款”余额,“应收账款”挂账的时间,账龄,A、销货

22、百分比法估计坏账损失=当期赊销收入坏账率B、应收账款余额百分比法估计坏账损失=“应收账款”年末余额坏账率C、账龄分析法估计坏账损失=坏账损失的确认：计入“资产减值损失”和“坏账准备”,各时间段“应收账款”余额该段坏账率,账龄分析法是根据应收账款时间长短计算提取坏账准备。,（2）备抵法下坏账损失的会计处理账户设置：“坏账准备”（资产类、备抵类）贷方记增加、借方记减少会计处理以应收款项余额百分比法为例说明【例】甲企业2008年年末应收款项的余额为500000元，估计的坏账准备率为3%，2009年年末应收款项的余额为600000元，2010年4月应收乙企业的货款确认为坏账损失20000元，2010年

23、年末应收款项的余额为550000元，2011年5月，上年已确认为坏账的应收账款又收回15000，2011年末应收款项的余额为700000元。要求：做有关会计分录。,2008年年末：应提坏账准备=503%=1.5（万元）期初坏账准备的余额为0本期计提额=1.50=1.5万元借：资产减值损失1.5贷：坏账准备1.52009年年末：应提坏账准备=603%=1.8（万元）计提前坏准余额为1.5万元本期计提额=1.81.5=0.3（万元）（补提）借：资产减值损失0.3贷：坏账准备0.3,2010年4月，发生坏账时：借：坏账准备2贷：应收账款乙企业22010年年末：应提坏账准备=553%=1.65（万元）

24、提前坏账准备余额=1.82=0.2（万元）本期计提额=1.65（0.2）=1.85（万元）借：资产减值损失1.85贷：坏账准备1.85,2011年5月坏账收回时：借：应收账款乙企业1.5贷：坏账准备1.5借：银行存款1.5贷：应收账款乙企业1.52011年年末：应提坏账准备=703%=2.1（万元）计提前坏账准备余额=1.65+1.5=3.15（万元）本期计提额=2.13.15=1.05（万元）（冲回）借：坏账准备1.05贷：资产减值损失1.05,例如：某企业年末应收账款余额为1000000元，提取坏账准备的比例为1%，第2年发生坏账损失9000元，其中A单位5000元，B单位4000元，年末

25、应收账款余额为800000元，第3年已冲销的上年B单位应收账款4000元又收回，期末应收账款为600000元。要求：（1）根据上述资料计算各年应计提的坏账准备金额。（2）编制坏账损失和计提坏账准备的会计分录。（1）第1年末应计提坏账准备=10000001%=10000（元）借：资产减值损失10000贷：坏账准备10000,（2）第2年借：坏账准备9000贷：应收账款A单位5000B单位4000应计提坏账准备=8000001%-（10000-9000）=7000（元）借：资产减值损失7000贷：坏账准备7000（3）第3年借：应收账款B单位4000贷：坏账准备4000同时：借：银行存款4000贷

26、：应收账款B单位4000应计提坏账准备=6000001%-（8000+4000）=-6000（元）借：坏账准备6000贷：资产减值损失6000,例：某公司某年发生如下业务：（1）1月5日，出售商品给广安公司（价款9829.05元），收到现款4500元及一张面值7000元、60天期、利率为8、开票日为当天的票据。（2）3月7日，收到广安公司票据的本息。（3）3月20日，从客户兴华公司处收到一张面值8000元。利率7、为期90天的票据。（4）3月30日，将兴华公司的票据向银行贴现、贴现率为8。（5）4月6日，收到客户红星公司交来的面值为16000元、60天期，利率为8，开票日期为4月4日的票据一张

27、，用以延长已过期的账款。（6）4月10日，将红星公司票据按9的利率向银行贴现。（7）7月6日，收到红星公司票据拒付的通知，付给银行这张票据的到期值。（8）8月5日，收到红星公司偿付其拒付票据的到期值及逾期30天、按8的利率计算的利息。,（9）10月14日，收到长城公司交来面值10000元。60天期、利率为8、开票日期为10月12日的票据一张，用以延长已过期的账款。（10）11月6日，将长城公司票据按9的利率问银行贴现。（11）12月11日，收到长城公司票据拒付的通知，付给银行这张票据的到期值。（12）12月31日，经确认，长城公司的账款收回无望，转作坏账损失。要求：根据上述资料进行必要的计算并

28、编制会计分录。,（1）1月5日，出售商品给广安公司，收到现款4500元及一张面值7000元、60天期、利率为8、开票日为当天的票据。借：应收票据-长城公司7000银行存款4500贷：主营业务收入9829.05应交税费应交增值税（销项税额）1670.95（2）收到广安公司票据本息：利息=7000860/360=93.33（元）借：银行存款7093.33贷：应收票据7000财务费用-利息支出93.33,（3）3月20日，从客户兴华公司处收到一张面值8000元。利率7、为期90天的票据。借：应收票据8000贷：应收账款兴华公司8000（4）3月30日，将兴华公司的票据向银行贴现、贴现率为8。票据到期值=8000+80