第七章-计划审计工作.ppt

1、,第七章 计划审计工作(审计准则1201号） 审计计划是在实施具体审计程序前，为完成审计任务而编制的工作规划 审计计划应不断补充、逐渐完善,第一节 初步业务活动在计划审计工作前 一、客户的接受与保持客户的选择 （一）针对保持客户关系和具体审计业务实施相应 的质量控制程序 1、被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层 是否诚信； 2、项目组是否具备执行审计业务的专业胜任能力以 及必要的时间和资源； （二）评价遵守职业道德规范的情况，包括独立性 （三）就业务约定条款与被审计单位达成一致理 解。,了解客户基本情况的常用方法 1、查阅信息 2、查阅底稿 复核年报 3、讨论、询问 4、现场观察,二、及

2、时签定或修订审计业务约定书 会计师事务所与被审计单位共同签署的，据以确认审计业务的委托与受托关系，明确委托目的、审计范围及双方应负责任与义务等事项的书面合同。 具有法律效力的书面文件。 审计业务约定书的作用 1、了解双方责任以便合作 2、检查履约情况 3、法律诉讼的证据,审计业务约定书的内容(基本内容）,财务报表审计的目标与范围 管理层对财务报表的责任 注册会计师的责任 执行审计工作的安排 审计报告的预期形式和内容 审计和内控的局限性和风险,管理层须提供的协助和工作条件 注册会计师接触信息的权力 管理层对其声明的确认 注册会计师须保守商业秘密 审计收费安排 违约责任 解决争议的方法 签约双方法

3、定代表的签字盖章,审计业务约定书的特殊考虑： 考虑特定需要； 集团审计； 连续审计要考虑是否修改某些业务约定书条款； 审计业务的变更； （1）情况变化对审计服务需求的变化； （2）对原来要求的审计业务的性质存在误解； （3）审计范围存在限制；,在签署审计业务约定书前，会计师事务所应当评价自身的专业胜任能力，包括( )。A.执行同类审计业务的经验B.重要性和审计风险C.独立性D.能否保持应有的职业谨慎 ACD,第二节 总体审计策略和具体审计计划 如何干工作，所以有总体思路和具体思路。即总体审计策略和具体审计计划。一个是粗线条的，一个是具体的安排。 一、总体审计策略 总体审计策略用以确定审计范围、

4、时间和方向，并指导制定具体审计计划。,在小型被审计单位审计中，全部审计工作可能由一个很小的审计项目组执行，项目组成员间容易沟通和协调，总体审计策略可以相对简单。,按准则，总体审计策略应包括： （一）审计范围 （二）报告目标、时间安排及所需沟通 （三）审计方向 重要性水平、可能存在的重大错报风险领域、重要的组成部分和存在重大错报风险的账户余额。,二、具体审计计划 针对总体审计策略中所识别的不同事项制定具体审计计划。 内容： （一）为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围； （二）针对评估的认定层次的重大错报风险，注册会计师计划实施的进一步审计程序

5、的性质、时间和范围；包括控制测试和实质性测试。 （三）根据中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）的规定，注册会计师针对审计业务需要实施的其他审计程序。,1、总体审计策略内容 （1）客户基本情况 （2）审计目的、范围、策略 （3）重要问题、重点领域 （4）进度、预算 （5）人员分工 （6）重要性、风险 （7）利用专家等 （8）其他,2、具体审计计划 （1）审计目标 （2）审计程序 （3）执行情况 （4）底稿、索引 （5）其他,三、审计过程中对计划的更改 审计计划的更改是全过程的。 四、监督、指导与复核 注册会计师应当就对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围制定计划。 五、对计划

6、审计工作的记录,六、与治理层和管理层的沟通 沟通的内容可以包括审计的时间安排和总体策略、审计工作中受到的限制及治理层和管理层对审计工作的额外要求等。沟通时，注册会计师应当保持职业谨慎，以防止由于具体审计程序易于被管理层或治理层所预见而损害审计工作的有效性。,04年考题：A会计师事务所在首次承接U公司2003年度报表审计业务之前了解到：负责U公司2002年度会计报表审计的B会计师事务所为其出具了否定意见的审计报告，审计意见涉及收入的确认；同时相关监管部门正在对公司的收入确认问题进行调查，尚无结果。A会计师事务所仍然决定承接该业务，并指派M注册会计师为U公司审计项目负责人，M注册会计师在制定审计计

7、划时，遇到以下问题，请根据独立审计准则的相关规定代为做出正确的专业判断。,根据U公司的特点，审计计划的下列各项内容中，M注册会计师无需修改的有（） A、在初步评估审计风险前，将U公司的销售和收款循环列为重点审计领域 B、在进行存货监盘前，与U公司讨论存货盘点计划和存货监盘计划，以提高监盘效率 C、在对应收帐款函证前，向U公司索取债务人联系方式，以便尽早实施函证 D、在外勤工作开始前，提请U公司安排财务人员及其它相关人员做好审计配合工作 ACD 监盘计划是不能与之讨论的,07年考题：1. 注册会计师应当就计划实施中的审计程序的性质、时间和范围的详细情况直接与被审计单位治理层沟通。 (错） 注册会

8、计师在是定总体审计策略和具体审计计划时要与管理层沟通正确的是 A在制定时要将总体审计策略的全部内容与管理层沟通 B就具体审计计划的内容与治理层和管理层沟通 C计划审计工作的基本情况与治理层和管理层沟通 D计划审计工作的基本情况与治理层沟通 C,第三节 审计中的重要性（1221号） 是在制定计划审计工作阶段来确定的。（审计策略） 一、重要性的含义 重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的 。 如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认

9、为错报是重大的；（新准则）,重要性与审计的关系审计人员必须知道重要性水平，以便将达到重要性的错报查出来。 审计人员不可能将所有的错报都查出来，应该有责任将达到重要性的错报查出来，但也不是绝对保证，而是合理的保证。 当审计过的财务报表中存在重要性错报，就是审计风险。,对重要性的理解： 1、重要性是错报（包括漏报）达到一定的临界点后，超过临界点,报表使用者就会发生错误的决策，或者是可容忍误差的最大界限； 2、重要性包括数量和性质两个方面的考虑（或同时考虑）； 3、必须从报表使用者的角度来考虑重要性； 4、离不开特定的环境； 5、对重要性的评估需要运用职业判断；（评估错报到多少时，就使报表使用者决策

10、失误） 6、重要性的量化指标称为重要性水平；,解释2：金额和性质的考虑; 一般而言，对于同一个单位，金额大的错误比金额小的更重要; 当资产负债表、损益表或其它报表中某个项目的错误金额低于该项目总金额的5%，可以认为是非重大错误；若高于该项目总金额10%以上，则应认为是重大错误；介乎于该项目总值的5%10%之间的错误则可能是重大错误也可能是非重大错误，这时注册会计师需要经过仔细考虑后才能作出判断。,但在很多情况下，一项业务错误金额虽小，但相同业务的错误积累起来就可能反映出较大的错误金额，进而影响信息使用者的决策，从而同样具有重要性，因此要求审计人员要将多处的小错误都要查出来. 有些错误从数量上看

11、并不重要，但由于其性质恶劣，如舞弊行为也应判为重要。舞弊指的是用欺骗等手段进行贪污、盗窃、弄虚作假的故意违法乱纪行为（因为他反映了诚信问题）。,串通舞弊较单人舞弊性质更严重 ; 领导人员以权谋私比企业内部普通职工舞弊其性质更为严重,对3的解释： 注册会计师可能无法识别使用鉴证报告的所有组织和人员，尤其在各种可能的预期使用者对鉴证对象存在不同的利益需求时。注册会计师应当根据法律法规的规定或与委托人签订的协议识别预期使用者。在可行的情况下，鉴证报告的收件人应当明确为所有的预期使用者。鉴证业务基本准则 审计的目标和特定报告的要求。,关于6的解释： 如果重要性水平估计的高，说明审计人员认为的审计风险小

12、，需要较少的审计证据。 如果重要性水平估计的低，说明审计人员认为的审计风险大，因此为了降低审计风险，需要较多的审计证据。 如果估计的重要性水平为0，说明审计人员认为的审计风险是无限大，绝对保证，审计成本无限大。,7、重要性水平有两个概念，主观重要性水平（注册会计师估计的）和客观重要性水平。 (1)估计的重要性水平高于客观重要性标准 (2)估计的重要性水平与客观重要性吻合； （3）估计的重要性水平低于客观重要性标准。 （1）会出现审计工作有效率但没有效果； （2）使审计工作既有效率又有效果； （3）审计工作有效果但没有效率。 书中提到的重要性或重要性水平都是指注册会计师评估的重要性水平。,二、重

13、要性与审计风险、审计证据的关系 三者的关系就是：反向关系， 重要性水平越高（可容忍的误差范围越大），审计风险越小（认为难度不大，查不出重大错报的可能性小），审计证据少。 重要性水平越低（可容忍的误差范围越小），审计风险越大（难度大，越难完成任务，查不出重大错报的可能性大），审计人员就要降低审计风险（可接受的审计风险低），需要多的审计证据。 重要性和审计风险呈反向关系（客观审计风险） 重要性和审计证据呈反向关系 可接受的审计风险与审计证据呈反向关系,三、计划审计工作时对重要性的评估 1、运用重要性的目的是，一是提高审计效率，二是为了保证审计质量。 2、有三个地方要用到重要性原则，做审计计划时，审

14、计执行过程和审计过程已经结束时。,对重要性水平进行估计需要考虑的因素： 被审计单位及其环境的基本情况； 审计目标； 财务报表各项目的性质及其相互关系； 财务报表各项目的金额及其波动幅度； （一）确定计划的重要性水平应考虑的因素 （从性质方面考虑）,（二）审计计划阶段对重要性水平的初步判断 1、财务报表层重要性水平的确定经验数字（宏观的重要性水平）通常先选定一个基准，再乘以某一百分比作为财务报表整体的重要性 理解：何为财务报表层的重大错报？ 是财务报表作为一个整体而存在的误导报表使用者决策的错报。是由一系列交易、余额、列报层的错报汇总后构成了财务报表层的总体错报。,确定基准需要考虑的要素： （1

15、）财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）； （2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目（如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产）； （3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；（上市与非上市公司，营利与非营利，劳动密集型和资本密集型） （4）被审计单位的所有权结构和融资方式（例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益）； （5）基准的相对波动性。 4适当的基准取决于被审计单位的具体情况，,如果被审计单位本年度税前利润因情况变化出现意外增加或减少，注册会计师可能

16、认为按照近几年经常性业务的平均税前利润确定财务报表整体的重要性更加合适。,（1）对于以盈利为目的的企业，来自经常性业务的税前利润或税后净利润的5%，如果经常性业务的税前利润不稳定，选用其他基准可能更加合适，如毛利或营业收入。或总收入的0.5%； （2）对于非盈利组织，费用总额或总收入的1%； （3）对于共同基金公司，净资产的0.5%。,如果小型被审计单位由所有者管理，所有者以薪酬的形式拿走了大部分的税前利润，其经常性业务的税前利润可能一直很低，在这种情况下，将扣除薪酬和税金之前的利润作为选定的基准可能更加相关。,2、特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平 根据被审计单位的特定情况，如果存在

17、一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，注册会计师还应当确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平,各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平称为“可容忍错报”。可容忍错报的确定以注册会计师对财务报表层次重要性水平的初步评估为基础。它是在不导致财务报表存在重大错报的情况下，注册会计师对各类交易、账户余额、列报确定的可接受的最大错报。,在确定各类交易、账户余额、列报认定层次的重要性水平时，注册会计师应当考虑以下主要因素：第一，各类交易、账户余额、列报的性质及错报的可能性；第

18、二，各类交易、账户余额、列报的重要性水平与财务报表层次重要性水平的关系。由于为各类交易、账户余额、列报确定的重要性水平即可容忍错报，对审计证据数量有直接的影响，因此，注册会计师应当合理确定可容忍错报。,将会计报表层重要性的初步判断在各有关账户余额之间进行分配。每个账户余额所分摊的重要性初步判断数额为该帐户可容忍的错误。因为审计是通过审计各个帐户来进行的。 选择分配方法时，要考虑成本原则，费时费力的帐户要分配一个较大的重要性水平，审计成本小的账户分配一个小的重要性水平，最终使各个帐户的重要性相加不能超过会计报表层的重要性水平。这样既节约了成本也将没查出的错报控制在会计报表层水平之下。,项目 金额

19、 甲方案 乙方案 现金 100000 1000 600 应收账款 300000 3000 6000 存货 600000 6000 8000 固定资产 900000 9000 5000 无形资产 100000 1000 400 合计 2 000000 20000 20000,例题：假设某单位总资产是1500万元，按总资产确定的财务报表层的重要性水平是15万元， 现金 4 （1） 应付账款 20（1） 应收账款余额为 25 （3） 存货余额为 50 （6） 固定资产余额是300 （2） 资本公积 50 （2） 合计 1500 合计 1500 给每个账户分多少，具体情况具体分析,在对存货审查时抽查了

20、5万元的样本并发现实际误差金额为4千元，由此推断该账户的误差总额为4万元（=4,000/50,000500,000），结论是该账户的误差4万元没有超过重要性水平6万元，因而可以接受。 接着审计人员可以将存货剩下的2万元（6-4）重要性限额分配给应收账款，即应收账款的重要性水平为5万元（3+2）。假如应收账款抽查5万元元发现错报是2千元，则25万元的应收账款错报是1万元，把剩余的指标（4万）让给固定资产（2+4） 假如应收账款抽查5万元发现错报是1万元，则25万元的应收账款错报是5万元这样，就达到了重要性错报，应该改和查。 固定资产，通过抽查判断总体错误是3万元，到此为止，将剩余的指标3万元让给

21、现金，这样现金是4万元，本身余额就是4万元，实际上可以不查了，即使全错了达到重要性水平，何况不是全错。,四、实际执行的重要性（对重要性水平的调整） 不断地修正重要性水平。 确定财务报表整体的实际执行的重要性（根据定义可能是一个或多个金额），旨在将财务报表中未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平。,与确定特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平相关的实际执行的重要性，旨在将这些交易、账户余额或列报中未更正与未发现错报的汇总数超过这些交易、账户余额或列报的重要性水平的可能性降至适当的低水平。,确定实际执行的重要性并非简单机械的计算，需要注册会计师运用职业判断，

22、并考虑下列因素的影响： （1）对被审计单位的了解（这些了解在实施风险评估程序的过程中得到更新）； （2）前期审计工作中识别出的错报的性质和范围； （3）根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。,五、在评估审计结果时，对重要性水平进行判断 （一）重新评估重要性水平 在评价审计程序结果时，注册会计师确定的重要性和审计风险，可能与计划审计工作时评估的重要性和审计风险存在差异。在这种情况下，考虑实施的审计程序是否充分。 1、评价审计结果时所运用的重要性水平低于之前的重要性水平，要考虑进一步审计程序的性质、时间和范围的适当性。 2、评价审计结果时所运用的重要性水平高于之前时的重要性水平，尽管效率低了些

23、，但不影响效果，不需要追加审计程序。 通过对重要性水平的最后评估，可以说审计人员已经尽到了最大可能，重要性水平被最终确定下来。也是最接近客观重要水平了。,（二）评价错报的影响 1、累计识别出的错报 （1）事实的错报 （2）判断错报（注册会计师对会计估计和会计政策的选择与被审计单位存在差异） （3）推断错报 通过测试样本估计出的总体错报减去在测试中发现的已经识别的具体错报。 通过实质性分析程序推断出的估计错报。,2、对识别出的错报的考虑 （1）错报可能不是孤立发生的，一项错报发生，还可能存在其他错报。（倾向性、连同性） （2）抽样风险和非抽样风险可能导致某些错报未被发现，即未被发现的错报连同审计

24、过程累计发现的错报的汇总数超过重要性水平。 结论：及时与适当层级的管理层沟通错报，检查错报，更正已识别的错报。,（三）评价尚未更正的错报 是指注册会计师在审计过程中累计的且被审计单位尚未予以更正的错报。（尚未更正的错报有哪几种？） 需要考虑单项的错报（特定类别的交易、账户余额和列报），如果单项错报是重大的（超过了特定账户的重要性水平），且这个错报不容易被抵消，则应认定为财务报表整体存在重大错报（连同或汇总）。 有时即使抵消，也会导致财务报表层的重大错报。比如：高估收入同时高估同样金额的费用。 费用资本化。,如果对于同一账户余额或同一类别的交易的内部错报，这种抵消可能是适当的（不会认定为财务报表

25、整体层的错报）但是还要考虑可能存在的未被发现的错报的风险。 应收账款的多记或少计相同的金额。（同一类别，不发生牵扯） 存货项目的多记或少记相同的金额。,注册会计师应当从金额和性质两方面确定未更正错报是否重大,汇总结果的处理： （）汇总数超过重要性水平时考虑扩大实质性测试范围（扩大审计程序的范围）或提请被审计单位调账，如被审计单位拒绝调帐，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告。 （）汇总数接近重要性水平时应考虑实施追加程序或提请被审计单位调帐。 （3）尚未更正错报的汇总数如果低于重要性水平，对财务报表的影响不重大，

26、可以发表无保留意见的审计报告。,在运用重要性概念时，下列各项中，A注册会计师认为应当考虑包括在内的有（ ）。A.财务报表整体的重要性B.实际执行的重要性C.特定类别的交易、账户余额或披露的重要性D.明显微小错报的临界值 参考答案：ABC,在确定实际执行的重要性时，下列各项因素中，A注册会计师认为应当考虑的有（ ）。A.财务报表整体的重要性B.前期审计工作中识别出的错报的性质和范围C.实施风险评估程序的结果D.甲公司管理层和治理层的期望值 参考答案：ABC,下列情形中，A注册会计师可能认为需要在审计过程中修改财务报表整体的重要性的有（ ）。A.甲公司情况发生重大变化B.A注册会计师获取新的信息C

27、.通过实施进一步审计程序，A注册会计师对甲公司及其经营情况的了解发生变化D.审计过程中累积错报的汇总数接近财务报表整体的重要性 参考答案：ABC,在评价未更正错报的影响时，下列说法中，A注册会计师认为正确的有（ ）。A.未更正错报的金额不得超过明显微小错报的临界值B.A注册会计师应当从金额和性质两方面确定未更正错报是否重大C.A注册会计师应当要求甲公司更正未更正错报D.A注册会计师应当考虑与以前期间相关的未更正错报对相关类别的交易、账户余额或披露以及财务报表整体的影响参考答案：BD（也有BCD）,明显微小的错报不需要汇总，无论单独或者汇总起来，无论从规模、性质或其发生的环境来看都是明显微不足道

28、的。（自然毁损而不是偷盗，极微小的存货账实不符，极微小的费用超支等）,第四节 审计风险 一、传统的审计风险模型 （一）审计风险的概念 审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性 。 (结果失败） 审计风险出现了，审计人员一定要承担责任吗？,（二）传统的审计风险模型（审计风险产生的原因） 审计风险固有风险x控制风险x检查风险 （传统的审计风险模型，1981年由美国提出） 在三个因子中，任何一个风险不发生，审计风险就不会发生。,固有风险是假设不存在相关的内部控制，某一认定发生重大错报的可能性，无论该错报单独考虑，还是连同其他错报构成重大错报。 控制风险是指某项认定发生了

29、重大错报，无论该错报单独考虑还是连同其他错报构成重大错报，错报没有被企业的内部控制及时防止、发现和纠正的可能性。 固有风险和控制风险与被审计单位有关。与审计人员无关。,对固有风险的解释： （1）待摊费用、递延资产、预提费用、产品销售成本、应收应付 款，经常变动，容易发生错漏报现金； （2）有些交易复杂，需要专门知识，比如证券、期货业务，关联交易、 债务重组，资产评估时，融资租赁； （3）有些账项都是靠估计，累计折旧、减值准备、产品成本的计算方法 等； （4）有些资产容易被挪用，现金、有价证券、存货等； （5）会计期间临近等等。从外部来说，企业所面临的外部环境也会造成 被审计单位风险，比如业务领

30、导情况、员工素质、行业政策，竞争激 烈、外部压力、财务困境等；银根紧缩、宏观调控、整个行业衰退等； （6）管理人员的品行，阅历、经验、素质和能力； （7）正常的会计处理程序中容易被漏记的交易和事项。如销售退回及折 让、购货退回及折让、按成本与市价孰低原则核算的有价证券、按权益 法核算的长期投资及投资收益等。审计人员无法控制固有风险。 固有风险与审计人员无关。,检查风险是指某一认定存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。 检查风险=审计风险/控制风险固有风险 对于余额、交易、列报的各个认定进行审计时都要运用这个模型。 审计人员虽然阻止不了审计风险的发生，

31、但是可以通过自己的努力，将审计风险控制在一定程度下即审计风险的可接受水平。,可接受的审计风险水平的确定： 1、外部使用者对财务报表的依赖程度 客户的规模越大、所有权越分散、债务的性质和金额，外部使用者对报表的依赖程度越高深，这时就将审计风险水平定的低些。 2、客户的经营情况 财务困难、竞争激烈、市场饱和、大量依赖贷款（现金或营运资本短缺）连续亏损。如果情况不好，则定的低些。 3、客户的正直性，经验数字是5%。 对于不同的余额、交易、列报的各个认定，可接受的审计风险水平是一样的（对！）。,将审计风险变为可接受的审计风险，使审计人员对审计风险变成了主动控制，是审计的起点，也是审计的重点。,经验参考

32、： 对于每个认定的固有风险和控制风险，审计人员虽然无法控制但可以评估。（高或低，或可以量化） 内控制度可信程度中等，控制风险为50；内控制度可信程度较小者，控制风险为80；内控制度可信程度为零者，控制风险为100。 如果有某种迹象表明有可能存在重大错误，就直接将固有风险定为100。,在对余额、交易、列报的每个认定进行审计时,都要用这个模型来分析每一个余额、交易、列报的每个认定的可接受的检查风险。认定层次的可接受的检查风险水平不同。从而决定每个认定的审计工作量。,审计风险三要素之关系(审计风险是可接受水平的前 提下,可接受审计风险与可接受检查风险成正比关系),1、定量分析 书 某个认定可接受的检

33、查风险水平=5%/60%*40%=20.8% 某个认定可接受的检查风险水平5%/100%*70%=7.1% 可接受的检查风险越低，对审计人员的要求越高，需要的审计范围、程序、证据越多。 2、定性分析 可接受的检查风险=可接受的审计风险/固有风险*控制风险,二、现代审计风险模型（2003年国际会计师联合会提出） 审计风险=重大错报风险检查风险 （可接受的）检查风险=（可接受的）审计风险/（评估的）重大错报风险 检查风险 某一认定存在错报， 该错报单独或连同其他错报是重大的， 但注册会计师没有发现这种错报的可能性。 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。(用重大错报风险代替以前的固

34、有风险和检查风险，这里的重大错报风险包括财务报表层的重大错报风险和认定层次的重大错报风险) 重大错报风险是因为注册会计师本身之外的原因-宏观因素和微观因素。,需要特别注意的是：风险模型中的“可接受的审计风险”是提前设定的，在审计各个认定时都用同一个可接受审计风险水平。 模型中的评估的重大错报风险是指认定层的重大错报风险。 模型中的可接受的检查风险也是指认定层的可接受的检查风险。,新准则采用了新模型: 新审计风险模型要求注册会计师从更高的层次上把握重大错报风险， 它要求注册会计师必须了解被审计单位及其环境（ 包括内部控制） ，以充分识别和评估财务报表重大错报风险（评估重大错报风险）， 并针对评估

35、的重大错报风险设计和实施控制测试与实质性测试程序， 以降低注册会计师的审计风险。,检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险。 在既定的审计风险水平下（预先锁定审计结果），可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越低，可接受的检查风险越高。,在既定审计风险水平下（预先锁定审计结果高质量），注册会计师通过评估重大错报风险从而决定可接受的检查风险，注册会计师应当获取认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够

36、以可接受的低审计风险对财务报表整体发表审计意见。,补充：重要性和审计风险的关系 重要性运用的目的是为了估计重要性水平，目的 是决定审计工作量（程序和证据）。以便将重大的 错漏报查出来，为避免审计风险的发生提供方向指 导，但审计风险不可避免，于是审计人员能够作到 的是将审计风险降到可接受水平，从而将检查风险 降到可接受水平，在此基础上决定实质性测试工 作，具体指导审计工作，更具有可操作性。,例1：07年：下列有关审计重要性的表述中，错误的有（）。 A在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质 B如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，

37、则该项错报是重要的 C如果已识别但尚未更正的错报汇总数接近但不超过重要性水平，注册会计师无须要求管理层调整 D重要性的确定离不开职业判断 参考答案：C,例2： 07年：在执行审计业务时，C注册会计师应当确定合理的重要性水平。下列做法正确的是（）。 A通过调高重要性水平，降低评估的重大错报风险 B通过调低重要性水平，降低评估的重大错报风险 C在确定计划的重要性水平时，应当考虑对丙公司及其环境的了解 D在确定计划的重要性水平时，应当考虑实施进一步审计程序的结果 参考答案：C,例3：在确定计划实施的审计程序后，如果C注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。下列做法正确的是（）。 A如有可

38、能，通过扩大控制测试范围或实施追加控制测试，降低评估的检查风险（应该是支持注册会计师所降低评估的重大错报风险水平） B通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险 C如有可能，通过扩大实质性程序范围或实施追加的实质性程序，降低评估的重大错报风险 D通过修改计划实施的控制测试的性质、时间和范围，降低评估的审计风险（是目标设定的） 参考答案：B,例4： 07年：审计风险取决于重大错报风险和检查风险，下列表述正确的是（）。 A在既定的审计风险水平下，C注册会计师应当实施审计程序，将重大错报风险降至可接受的低水平 BC注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序

39、，以控制重大错报风险 CC注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以消除检查风险 DC注册会计师应当获得认定层次充分、适当的审计证据，以便在完成审计工作时，能够以可接受的低审计风险对财务报表整体发表意见 参考答案：D,例5：注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。下列表述正确的是（）。 A评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越多 B评估的错报风险越高，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据可能越少 C评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越低，需要的审计证据可能越少 D评估的错报风险越低，则可接受的检查风险越高，需要的审计证据

40、可能越多 参考答案：A,例6：下列有关检查风险的观点不能认同的是（ ）。A检查风险取决于审计程序逻辑设计的合理性和执行的有效性B在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险低，可接受的检查风险越高C注册会计师应当合理设计审计程序的性质、时间和范围，并有效执行审计程序，以控制检查风险D检查风险与注册会计师所需的审计证据成同向关系 D,(4).对于特定被审计单位而言，审计风险和审计证据的关系可以表述为（）。 A.可接受的审计风险越低，所需的审计证据数量越多B.可接受的检查风险越高，所需的审计证据数量就越少C.评估的重大错报风险越低，所需的审计证据数量就越少D.评估的重大错报风险越高，所需的审计证据数量就越少 abc,08年考题： 10下列与重大错报风险相关的表述中，正确的是（ ）。 A重大错报风险是因错误使用审计程序产生的 B重大错报是假定不存在相关内部控制，某一认定发生重大错报的可能性 C重大错报风险独立于财