营业税改增值税专题培训课件

1、营业税改征增值税培训,目 录,营改增目的及意义,营改增的背景 1、增值税和营业税两税并存的货物和劳务税税制格局。 2、货物与劳务税收政策不统一。 3、增值税抵扣链条的不完整，税负不均衡，阻碍产业结构的调整。 营改增目标 消除重复征税、简并税率、公平税负。催动产业升级、转变经济增长方式,营改增的进程,1.在现有17%、13%税率基础上，增加6%、11%两档税率； 2.提供交通运输业服务，税率为11%； 3.提供有形动产租赁服务，税率为17% ； 4. 部分现代服务业包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务、广播影视，税率为6%； 5.年应税服务销售额500万以下

2、（交通运输业和部分现代服务业），适用简易征收方式征收率为3%。 6.试点范围暂不包括：建筑业、销售不动产、金融保险业等行业，餐饮、娱乐等服务业。,营业税改征增值税要点,按财税部门营业税改征增值税试点方案中实行既定建筑业11%的税率。,例：提供仓储服务为例，取得款项100万元。,销项税额： 90.09*6%=5.66万元,纳税人的分类,试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。,2、小规模纳税人： （1）从事货物生产或提供应税劳务的，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在50万元（含）以下的； （2）其他纳税人，年销售额80万元（含本数）以下。 （3）应

3、税服务：年销售额500万元（含本数）以下。,1、小规模纳税人与一般纳税人的划分，以增值税年应税销售额及会计核算制度是否健全为主要标准。小规模纳税人和一般纳税人在计税方法、凭证管理等方面都有所不同。,一般计税方法： 一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税,增值税的 计税方法,简易计税方法： 小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税,一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。,计税方法,一般计税方法,简易计税方法,一般方法： 销售额为不含税销售额； 合并定价方法： 销售额含税销售额（1+税率）,销项税额= 销售额税率

4、,一般计税方法销项税额,销项税额,销售额,刑法第二百零五条 第二款： 单位犯虚开增值税专用发票罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处3年以下有期徒刑或者拘役；虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处3年以上10年以下有期徒刑；虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处10年以上有期徒刑或者无期徒刑。,虚开增值税专用发票 ?,（1）没有货物购销或者没有提供或接受应税劳务而为（）开具增值税专用发票； （2）有货物购销或者提供或接受了应税劳务但为（）开具数量或者金额不实的增值税专用发票； （3）进行了实际经营活动，但让他人代开增值税专用发票。,发票管理,中华人民共

5、和国税收征收管理法实施细则 第九十一条,中华人民共和国发票管理办法 之罚则,增值税专用发票抵扣联,15,增值税普通发票发票联,国家税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告 国家税务总局公告2014年第39号,自2014年8月1日起，纳税人对外开具增值税专用发票同时符合以下情形的，不属于对外虚开增值税专用发票：,1.纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服务；,2.纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据；,3.纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容，与所销售货物、所提供应税劳务或者

6、应税服务相符，且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的。,受票方纳税人取得的符合上述情形的增值税专用发票，可以作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。,开具增值税专用发票：“三流合一”原则,受票方（付款人）,开票方（纳税人）,（2） 对成本费用管理的影响-1,价格低, 采购定价与供应商选择,例1:,公司系一般纳税人，税率11% 。现承接一项目，合同金额70000元，需采购钢管10吨，预计采购金额50000元。现分析供应商不同，发票取得不同对项目税负的影响。（假设： 仅按此合同分析，不考虑除此项目外的收入、成本、税金、费用影响； 假设为查账征收企业，且附税仅考虑城建税及教育费附加。）,（2） 对成本费用管理的影响-2,（1）分包合同中设备物资所占比重。如果涉及金额较大，应合理确定分包价款，总包方直接采购设备物资。, 分包 及 挂靠,分包管理：（1）分包商资质、税率、发票类型；（2）分包类型：专业分包；具有建筑劳务资质的劳务分包；其他分包；,（2）以工资单形式结算的工程队伍转换为劳务派遣。（劳务派遣尚未营改增）,（3）规范挂靠方式取得专用发票，保证进项税“三流合一”。,“三流合一”, 合同范本修订,（1）范围：业务承接、物资（服务）采购、