第十一章负债精品课件.ppt

1、第十一章 负债,南京农业大学经济管理学院 吴虹雁 ,学习内容,(1)短期借款、应付账款、应付票据的核算； (2)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的核算； (3)应付职工薪酬的核算； (4)应交税费、应付股利的核算等； (5)长期借款、应付债券和长期应付款的核算。,第一节 流动负债,一、短期借款 预提短期借款利息时通过“应付利息”科目核算。 1.取得短期借款时 借：银行存款 贷：短期借款 2.每月计提借款利息 借：财务费用(利息支出) 贷：应付利息 3.归还本金及利息时 借：短期借款 应付利息 财务费用 贷：银行存款,二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,金融负债在初始确

2、认时分为： (1)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债； (2)其他金融负债。 (一)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债可进一步分为 (1)交易性金融负债； (2)直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。,二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,(一)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债 1. 交易性金融负债满足条件之一的，应当划分为交易性金融负债： P：191 2. 直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。 P：191 通常情况下，对于混合工具以外的金融负债，只有能够产生更相关的

3、会计信息时才能将该金融负债直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。,二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,(二)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的会计处理 1. 金融负债的确认企业成为金融工具合同一方时，应当确认一项金融资产或金融负债。 2. 金融负债的终止确认是指将金融负债从企业账户和资产负债表内予以转销。金融负债的现实义务全部或部分已经解除的，才能终止确认该金融负债或其一部分。 3. 金融负债的初始计量 企业初始确认金融负债，应当按照公允价值计量。对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，相关交易费用应当直接计入当期损益；对于其他类别的金融负

4、债，相关交易费用计入初始确认金额。,二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债,(二)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债的会计处理 4. 金融负债的后续计量 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，应当按照公允价值计量，且不扣除将来结清金融负债时可能发生的交易费用。上述金融负债以外的金融负债，应当按摊余成本后续计量。 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债公允价值变动形成的利得或损失，除与套期保值有关外应当计入当期损益。 以摊余成本计量的金融资产或金融负债，在终止确认、发生减值或摊销时产生的利得或损失，应当计入当期损益。,“交易性金融负债”科目,本科目核算企业持有的

5、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。主要指企业发行1 年期及1 年期以内的短期债券。 账户设置：应当按照交易性金融负债类别 交易性金融负债本金 公允价值变动,交易性金融负债的账务处理：,1. 企业承担交易性金融负债时 借：银行存款 (实际收到的金额) 投资收益 (发生的交易费用) 贷：交易性金融负债本金 (公允价值),交易性金融负债的账务处理：,2.资产负债表日，交易性金融负债的公允价值高于其账面余额的差额： 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融负债公允价值变动 交易性金融负债公允价值低于其账面余额的差额，做相反的会计分录。,交

6、易性金融负债的账务处理：,3. 出售(偿还)交易性金融负债时，应按其账面余额 借：交易性金融负债本金 交易性金融负债公允价值变动 (或贷) 贷：银行存款 (实际支付的金额) 投资收益 (差额，或借) 同时，按该项交易性金融负债的公允价值变动额 借：公允价值变动损益 (或贷) 贷：投资收益 (或借),例：W企业为筹集生产所需的资金，经过国家相关部门批准，向社会公开发行1年期企业债券。假设债券发行时的公允价值为100000元，债券发行费用1000元。 W企业此次发行债券所筹集的资金已存入银行。,1. 企业承担交易性金融负债时 借：银行存款 99000 投资收益 1000 贷：交易性金融负债本金 1

7、00000,“交易性金融负债”核算举例：,“交易性金融负债”核算举例：,2.资产负债表日，应确认交易性金融负债公允价值变动。按交易性金融负债的公允价值高于(或低于)其账面余额的差额： 借：公允价值变动损益 (或贷) 贷：交易性金融负债公允价值变动 (或借) 假设资产负债表日，W企业所发行债券的公允价值为100500元。 借：公允价值变动损益 500 贷：交易性金融负债公允价值变动 500,3. 由于W企业流动资金充足，拟将该交易性金融负债出售(偿还)。W企业按99000元的价格出售(偿还)，款项已收存银行。应按其账面余额： 借：交易性金融负债本金 100000 交易性金融负债公允价值变动 50

8、0 贷：银行存款 99000 公允价值变动损益 500 投资收益 1000,“交易性金融负债”核算举例：,三、应付票据,应付票据是指企业购买原材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。应付票据分为不带息应付票据和带息应付票据两种。 企业开出、承兑的商业承兑汇票到期不能按时支付票据款，应将应付票据账面价值转入应付账款核算；双方协商后重新签发票据清偿原应付票据的，应从应付账款转入应付票据核算。银行承兑汇票到期不能按时支付票款，承兑银行除凭票向持票人无条件支付票款外，对出票人尚未支付的票款转作逾期贷款处理，并按一定利率计收利息，企业应将应付票据转入短期借款核算。

9、 对于带息应付票据，通常应在期末对尚未支付的应付票据计提利息，计入财务费用。,三、应付票据,(一)不带息票据的核算 1.企业采购货物，开出并承兑商业汇票 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付票据 2.票据到期，支付票据款 借：应付票据 贷：银行存款 3.若票据到期，无力付款 借：应付票据 贷：应付账款 (或短期借款) 例：P193【10-2】,三、应付票据,(二)带息票据的核算期末应计提票据利息 1. 采购货物，开出并承兑商业汇票，会计处理同上。 2.期末计提票据利息时 借：财务费用 (票面额利率时间) 贷：应付票据 3.到期支付票据款时 借：应付票据(含已计提利息) 财务费用

10、 贷：银行存款,四、应付及预收款项,1. 应付账款，是指企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付的款项。 应付账款一般按应付金额入账。因债权单位撤销或其他原因，企业无法或无需支付的应付款项应计入当期损益(营业外收入)。 2. 预收账款，是指企业按照合同规定预收的款项。预收账款一般按预收金额入账。 预收账款的核算，应视具体情况而定。如果预收账款较多，可以单独设置“预收账款”科目；如果预收账款不多，可以将预收的款项直接记入“应收账款”科目的贷方，不设置“预收账款”科目。,四、应付及预收款项,(一)应付账款的核算 1.采购物资，货款未付时： 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应付

11、账款 2.支付货款时： 借：应付账款 贷：银行存款,四、应付及预收款项,(一)应付账款的核算 3.开出商业汇票偿还应付账款： 借：应付账款 贷：应付票据 4.发生无法支付的应付账款时： 借：应付账款 贷：营业外收入其它,四、应付及预收款项,(二)预收账款的核算 1.向购货单位预收货款时： 借：银行存款 贷：预收账款 2.销售产品，发出货物并补收货物余款时： 借：预收账款 银行存款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税(销项税额),五、应付职工薪酬,为了系统规范我国企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式报酬的会计处理和相关信息的披露，财政部在借鉴国际会计准则第19号雇员福利的基础上，结合我国现

12、行的有关政策和实际情况，颁布了企业会计准则第9号职工薪酬。 职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务而给予的各种形式的报酬以及其他相关支出，包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。 企业以商业保险形式提供给职工的各种保险待遇、以现金结算的股份支付以及以权益工具结算的股份支付等均属于职工薪酬。,五、应付职工薪酬,(一)职工薪酬的内容： (1)职工工资、奖金、津贴和补贴； (2)职工福利费； (3)医疗保险费、养老保险费(包括基本养老保险费和补充养老保险费)、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费； (

13、4)住房公积金； (5)工会经费和职工教育经费； (6)非货币性福利； (7)因解除与职工的劳动关系给予的补偿(辞退福利)； (8)其他与获得职工提供的服务相关的支出。,五、应付职工薪酬,(一)职工薪酬的内容 以上所指“职工”，包括与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工； 也包括未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员等。 在企业的计划和控制下，虽与企业未订立劳动合同、或企业未正式任命的人员，但为企业提供了类似服务，也视同企业职工处理。,五、应付职工薪酬,(二)职工薪酬的确认和计量 1. 职工薪酬确认的原则 企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将除

14、辞退福利外的应付职工薪酬确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理： (1)应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。 (2)应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。 (3)上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。,五、应付职工薪酬,按受益对象分配职工薪酬金额时： 借：生产成本*产品 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程 研发支出资本化支出 贷：应付职工薪酬工资 住房公积金 *社会保险费 工会经费 职工教育经费等,五、应付职工薪酬,(二)职工薪酬的确认和计量 2. 职工薪酬的计量标准货币性职工薪酬 计量应付职工薪酬时，国家规

15、定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定的标准计提。按照明确标准计算确定企业应承担的职工薪酬义务后，再根据受益对象计入相关资产成本或当期费用。 没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和自身实际情况，计算确定应付职工薪酬金额和应计入成本费用的薪酬金额。 当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬；当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。,货币性职工薪酬核算示例：,某集团公司20*7年1月工资总额84 0000元，其中：甲产品生产工人工资40 0000元，管理人员工资15 0000元，在建工程人员工资20 0000元，产品销售人员工资9 0000元。

16、 该上市公司按照职工工资总额的10为职工交纳住房公积金(职工住房公积金由企业负担50，职工个人负担50，企业职工个人负担部分由企业代扣代缴)。本期实际交纳上月职工住房公积金162 000元。 该集团公司工会经费、职工教育经费以工资总额为基数，计提比例为分别为2和1.5。,生产人员职工薪酬=400000(1+10%+2%+1.5%)=454000(元)在建工程职工薪酬=200000(1+10%+2%+1.5%)=227000(元)管理人员职工薪酬=150000(1+10%+2%+1.5%)=170250(元)销售人员职工薪酬=90000(1+10%+2%+1.5%)=102150(元),按受益对

17、象分配职工薪酬金额： 借：生产成本甲产品 454 000 在建工程 227 000 管理费用 170 250 销售费用 102 150 贷：应付职工薪酬工资 840 000 住房公积金 84 000 工会经费 16 800 职工教育经费 12 600,该上市公司职工住房公积金由企业负担50，职工个人负担50，职工个人支付的84 000元由企业代扣代缴。 实际发放工资时，代扣代缴职工住房公积金： 借：应付职工薪酬工资 840 000 住房公积金 84 000 贷：其他应付款应交住房公积金 168 000 银行存款 756 000 本期交纳上月住房公积金时(其他分录略)： 借：其他应付款应交住房公

18、积金 162 000 贷：银行存款 162 000 例：P197-198【10-3】,五、应付职工薪酬,(二)职工薪酬的确认和计量 2. 职工薪酬的计量标准非货币性职工薪酬 新准则扩大了职工薪酬的范围，并引入了二个新的福利概念非货币性福利和辞退福利。 非货币性福利包括： 企业以自产产品(或外购商品)发放给职工作为福利； 将企业拥有的资产无偿提供给职工使用和为职工无偿提供医疗保健服务等。 例：P198-200【10-4，10-5】,五、应付职工薪酬,企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。 企业将拥有

19、的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。 租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬。 难以认定受益对象的非货币性福利，直接计入当期损益和应付职工薪酬。,“非货币性福利”核算举例,例：甲公司为一家电器生产企业，共有职工200名，209年2月，公司以其生产的成本每台为10000元的笔记本电脑和外购的每台不含税价格为1000元的电暖气作为福利发放给公司每名职工。 该型号笔记本电脑的售价为每台14000元，甲公司适用的增值税率为17%；甲公司购买

20、的电暖气也开具了增值税专用发票，增值税率为17%。 假定200名职工中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。,甲公司的会计处理如下：,(1)笔记本电脑发放职工，应视同销售，其增值税销项税额=2001400017%=476000(元) 借：应付职工薪酬 3276000 贷：主营业务收入(14000200) 2800000 应交税费应交增值税（销项税额） 476000 借：主营业务成本 2000000 贷：库存商品(10000200) 2000000 借：生产成本17014000(1+17%) 2784600 管理费用3014000(1+17%) 491400 贷：应付职工薪酬 32

21、76000,甲公司的会计处理如下：,(2)外购电暖气作为福利发放给职工，购买电暖气的价税款合计=2001000(1+17%)=234 000(元) 借：应付职工薪酬 234 000 贷：银行存款 234 000 借：生产成本（17010001.17） 198 900 管理费用（3010001.17） 35 100 贷：应付职工薪酬 234 000 例：P198-199【10-4】,“非货币性福利”核算举例,例：W上市公司为总部部门经理每人提供一辆小汽车免费使用，该公司总部共有部门经理10名，假定每辆桑塔纳汽车每月应计提折旧800元；该公司还为其5名副总裁以上高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用

22、，月租金为每套3000元。 借：管理费用(10800+53000) 23 000 贷：应付职工薪酬非货币性福利 23 000 借：应付职工薪酬非货币性福利 23 000 贷：累计折旧 8 000 其他应付款 15 000 例：P199-200【10-5】,五、应付职工薪酬,(三)辞退福利的确认和计量 辞退福利包括：一是职工劳动合同到期前，不论职工本人是否愿意，企业决定解除与职工的劳动关系而给予的补偿；二是职工劳动合同到期前，为鼓励职工自愿接受裁减而给予的补偿，职工有权选择继续在职或接受补偿离职。 辞退福利通常采取在解除劳动关系时一次性支付补偿的方式，也有通过提高退休后养老金或其他离职后福利的标

23、准，或者将职工工资支付至辞退后未来某一期间的方式。,五、应付职工薪酬,(三)辞退福利的确认和计量 辞退福利同时满足下列条件的，应当确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债，同时计入当期损益： 1. 企业已经制定正式的解除劳动关系计划或提出自愿裁减建议，并即将实施。 正式计划是指已经董事会或类似机构批准。实质性辞退工作一般应当在一年内实施完毕，但因付款程序推迟到一年后付款的，视同符合确认条件。 2. 企业不能单方面撤回解除劳动关系计划或裁减建议。,辞退福利的计量,1.对于职工没有选择权的辞退计划，应当根据计划规定的拟辞退职工数量、每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。 2.对于自愿接受

24、裁减的建议，应当按照或有事项准则预计将接受裁减建议的职工数量，根据预计的职工数量和每一职位的辞退补偿等计提辞退福利负债。 实质性辞退工作在一年内完成，但部分付款推迟到一年后支付的，应当选择与预计支付期相同期限的银行贷款利率作为折现率，对辞退福利进行折现后计量。 职工虽然没有与企业解除劳动合同，但未来不再为企业带来经济利益、企业承诺提供实质上具有辞退福利性质的经济补偿，比照辞退福利处理。,“辞退福利”核算举例：,A公司为一家家用电器制造企业，206年9月，为了能够在下一年度顺利实施转产，A公司管理层制定了一项辞退计划，拟从207年1月1日起，企业将以职工自愿方式，辞退其平面直角系列彩电生产车间职

25、工。 该辞退计划的详细内容均已与职工沟通，并达成一致意见。辞退计划已于当年12月10日经董事会正式批准，并将于下一个年度内实施完毕。辞退计划的详细内容如下表所示：,A公司207年辞退计划一览表 (金额单位：万元),公司预计各级别职工拟接受辞退职工的最佳估计数及补偿,A公司会计处理如下：,2008年12月31日，公司预计各级别职工拟接受辞退职工的最佳估计数及补偿如上表所示。 根据上表， A 公司愿意接受辞退的职工的最可能数量为123名，预计补偿总额为1400万元。 借：管理费用 1400 贷：应付职工薪酬辞退福利 1400,假定本例中彩电车间主任和副主任级别、工龄在10-20年的职工，接受辞退的

26、各种数量及发生概率如附表所示：,A公司会计处理如下：,预计辞退的职工数量也可以按照各种预计发生数量和发生概率计算确定，如上表所示。 根据上述计算，A 公司本期应确认该职级（车间主任和副主任级别、工龄10-20年）的辞退福利总金额为113.4（5.6720）万元。 借：管理费用 113.4 贷：应付职工薪酬辞退福利 113.4,辞退福利的计量,实质性辞退工作在一年内完成，但补偿款超过一年后支付的，企业应当选择与预计支付期相同期限的银行贷款利率作为折现率，对辞退福利进行折现后计量。 借：管理费用 (辞退福利的现值) 未确认融资费用 贷：应付职工薪酬 (实际应支付金额) 借：应付职工薪酬 贷：银行存

27、款 借：财务费用 贷：未确认融资费用,六、应交税费,应交税费，包括企业依法缴纳的增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建设税、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税、教育费附加等税费，以及在上缴国家之前，由企业代扣代缴的个人所得税等。 (一)应交增值税的核算 (二)应交消费税的核算 (三)应交营业税的核算,GO,“应交税费”所属明细科目： 应交税费应交增值税 未交增值税 应交消费税 应交营业税 应交资源税 应交所得税 应交土地增值税 应交城市维护建设税 应交房产税 应交土地使用税 应交车船使用税 应交个人所得税,(一)应交增值税的核算 会计科目设置 (1)应交税费应交增值

28、税（进项税额） （销项税额） （已交税金） （进项税额转出） （转出未交增值税） （转出多交增值税） （出口退税） （减免税款） （出口抵减内销产品应纳税额） (2)应交税费未交增值税,1.一般纳税人企业增值税进项税额 一般纳税人企业购入原材料，按专用增值税发票注明买价的17%计算进项税额。 通过“应交税费应交增值税（进项税额）”核算 购入货物所付运费，按专用运费发票的7%计算进项税额。 接受投资转入的物资、接受应税劳务，按专用发票上注明的增值税，反映进项税额。 一般纳税人企业购入免税农产品凭专用农产品发票，按所支付价款的13%计算进项税额。 例：P204-205【10-7，10-8，10-1

29、0】,2.不予抵扣的项目 购进时即能认定不予抵扣的购进固定资产 用于非应税项目的 用于免税项目的 用于集体福利的 处理： 购进时直接计入所购物资成本 改变用途或发生非正常损失时 处理：通过“应交税费应交增值税(进项税转出)”科目核算 例：P207【10-11】,3.一般纳税人企业增值税销项税额 一般纳税人企业发生销售业务时，按专用销售发票注明售价的17%计算销项税额。 通过“应交税费应交增值税(销项税额)”核算 4.视同销售的业务 按规定(市价)计算应交增值税的销项税额 按成本转账 视同销售的业务主要包括： 用于非应税项目 作为投资，提供给其他单位 (例：P206【10-10】) 分配给股东或

30、投资者 用于集体福利或个人消费,例题: 某公司为增值税一般纳税人，适用的增值税率17%。2007年5月用银行存款购入原材料，不含税价款为300000元；当月累计销售产品的不含税金额为500000元，货款已收；该公司本月初尚有未抵扣增值税进项税额27000元。 该公司本月又发生如下经济业务： 发生火灾，烧毁原材料8000元； 建造仓库，领用原用于生产的原材料10000元； 用库存商品向A公司投资，该商品市价120000元，成本100000元。 要求：计算该公司本月应交增值税，并做出相应会计处理。,(1)购进原材料时： 借：原材料 300000 应交税费应交增值税(进项税额) 51000 贷：银行

31、存款 351000 (2)销售产品时： 借：银行存款 585000 贷：主营业务收入 500000 应交税费应交增值税(销项税额) 85000 (3)发生火灾，烧毁原材料8000元时： 借：待处理财产损溢 9360 贷：原材料 8000 应交税费应交增值税(进项税转出) 1360,(4)建造仓库，领用原材料10000元： 借：在建工程 11700 贷：原材料 10000 应交税费应交增值税(进项税转出) 1700 (5)用库存商品投资，市价120000元，成本100000元： 借：长期股权投资 140400 贷：主营业务收入 120000 应交税费应交增值税(销项税额) 20400 借：主营业

32、务成本 100000 库存商品 100000 (6)计算本月应交纳的增值税 ( 85000+20400 +1360+1700 ) - 51000 - 27000 = 30460 (元),“应交税费应交增值税”账户例示,案例分析 星海水泥厂属于增值税一般纳税人，年生产能力10万吨。2008年6月对该厂进行纳税检查。 税务人员在进驻水泥厂时，发现该厂正在施工建设一幢楼房。在检查过程中，发现“在建工程”账户下有从某物资公司购进的钢材一批，金额为40 000元，时间是2008年3月，会计凭证号为78#。然而在检查“银行存款”、“应付账款”等账户时，均未发现有该笔交易的记录，检查人员进一步调阅3月份78

33、#凭证，发现企业所做的会计分录为： 借：在建工程钢材 40000 贷：库存商品水泥 40000,接着税务人员检查记账凭证所附的原始凭证： 原始凭证共三张，一张是该厂开出的销售水泥的普通发票记账联（共计销售320吨），一张是物资公司开出的钢材出售普通发票，还有一张是该厂基建仓库验收钢材的验收单，金额均为40000元。 显然，该单位用本厂的水泥和物资公司换取了钢材。 问题： (1)你认为星海水泥厂在处理该笔交易中是否存在问题？存在什么问题? (2)假定该厂水泥每吨生产成本为100元，市场不含税价格每吨125元，试对该厂错误做法予以更正。,结论：将自产的货物与外单位交换，应视同销售，按规定计算应交增

34、值税。 会计更正： 红字冲回原会计分录 借：在建工程 40000 贷：库存商品 40000 该经济业务属非货币性资产交换，按非货币性资产交换原则进行会计处理。 增值税销项税额=320吨125元/吨17%=6800(元),换入资产(钢材)的会计处理：, 准则规定，换入的钢材按换出资产的公允价值加上应支付的相关税费入账。 借：工程物资钢材 46800 贷：主营业务收入 40000 应交税费应交增值税(销项税额) 6800 借：主营业务成本 32000 贷：库存商品 32000 工程领用钢材时 借：在建工程 46800 贷：工程物资钢材 46800,5.应交税费未交增值税 企业月末转出多交增值税和未

35、交增值税时 运用“应交税费未交增值税”科目 (1)转出当月多交增值税时 借：应交税费未交增值税 贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）,(2)转出当月应交未交增值税时 借：应交税费应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费未交增值税 (3)下月初，上缴上月应交未交增值税时 借：应交税费未交增值税 贷：银行存款 注：上缴本月应交增值税时 借：应交税费应交增值税（已交税金） 贷：银行存款,6.小规模纳税企业应交增值税的核算 小规模纳税企业在“应交税费”科目下设置“应交增值税”明细科目进行核算，不需要再设置专栏。 小规模纳税企业核算特点： 一般只能开具普通税务发票； 购入货物支付的增值税额计入所购

36、货物成本； 按销售额(不含税售价)的6%计算增值税； 设置三栏式“应交税费应交增值税”账户。 例：P205-206【10-9】,答案 A,W企业是小规模纳税企业，购入原材料取得的增值税专用发票上注明：货款20000元，增值税3400元，在购入材料的过程中另支付运杂费600元。则该企业原材料的入账价值为( )元。 A24000 B20600 C20540 D23400 原材料的入账价值=20000+3400+600=24000(元)。,BACK,(二)应交消费税的核算 1.销售应税消费品(例：P208【10-12】) 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税 2.将应税消费品用于对外投资等 借

37、：长期股权投资 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税 (市价税率) 应交税费应交消费税 (市价税率) 借：主营业务成本 贷：库存商品,“将应税消费品用于在建工程”核算举例：,甲公司将自产的一批应税消费品(非金银首饰)用于在建工程。该批消费品成本为300万元，计税价格为500万元。该批消费品适用的增值税税率为17，消费税税率为10。 根据上述资料，请计算应计入在建工程成本的金额为多少万元？ 【解析】自产的产品用于工程建设，不确认收入。 在建工程成本=300+50017%+50010%=435(万元),3.委托加工应税消费品由受托方代收代缴税款 收回后直接销售的消费税计入加工成本，销售时不再征收消

38、费税(例：P209-210【10-13】)。 借：委托加工物资 （含消费税） 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：应付账款等 收回后用于连续生产的消费税单独反映，所纳税款准予按规定抵扣(例：P209-210【10-13】) 。 借：委托加工物资 （不含消费税） 应交税费应交消费税 应交税费应交增值税(进项税额) 贷：应付账款等,4.进、出口应税消费品 (1)进口物资时，消费税计入该项物资成本 借：固定资产 材料采购 库存商品等 贷：银行存款,4.进、出口应税消费品 (2)出口应税消费品时 A.生产性企业直接出口物资，可不计算消费税； B. 1)委托外贸企业代理出口时(先征后退)： 借：应收账款

39、 贷：应交税费应交消费税 2)收到退回的税金时： 借：银行存款 贷：应收账款 注：发生退关、退货而补交消费税，做相反会计分录,BACK,(三)应交营业税的核算 1.提供劳务应交营业税(例：P211【10-14】) 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税 2.销售房地产应交营业税 借：固定资产清理 （一般企业） 营业税金及附加 （房地产开发企业） 贷：应交税费应交营业税,3.转让无形资产应交的营业税 (1)出售无形资产(例：P148【7-8】) 应交营业税 = 出售收入营业税率 借：银行存款 累计摊销 无形资产减值准备 营业外支出处置非流动资产损失 贷：无形资产 应交税费应交营业税 营业外收

40、入处置非流动资产利得,出售无形资产核算例示：,苏达公司将拥有的价值为200 000专利权出售，取得收入150 000元，应交的营业税为7 500元。该专利权已累计摊销80 000元，已计提的减值准备为4 500元。 苏达公司编制会计分录如下： 借：银行存款 150 000 累计摊销 80 000 无形资产减值准备 4 500 贷：无形资产专利权 200 000 应交税费应交营业税 7 500 营业外收入处置非流动资产收益 27 000,(2)出租无形资产(例：P149【7-9】) 应交营业税 = 租金收入营业税率 收到租金时： 借：银行存款 贷：其他业务收入 出租无形资产摊销额、计算应交营业税

41、时： 借：其他业务成本 营业税金及附加 贷：累计摊销 应交税费应交营业税,BACK,出租无形资产核算例示：,苏达公司将其拥有的一项专利权出租给B企业使用，租赁期二年。合约规定B企业应一次性支付租金200 000 元，苏达公司应交的营业税率为5%，专利权原定使用年限10年，采用直线法摊销。 苏达公司收到租金时： 借：银行存款 200 000 贷：其他业务收入 200 000 摊销出租的专利权、计算应交营业税时： 借：其他业务成本 20 000 营业税金及附加 10 000 贷：累计摊销 20 000 应交税费应交营业税 10 000,(四)应交资源税的核算 征收对象我国境内开采矿产品或者生产盐的

42、单 位或个人(课税数量单位税额)。 1.销售的 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交资源税 2.自产自用的 借：生产成本等 (例:P211【10-15】) 贷：应交税费应交资源税 3.收购未税产品收购人为扣缴义务人 借：原材料 (入账成本含资源税) 贷：银行存款 应交税费应交资源税,4.外购液体盐加工固体盐购入液体盐交纳的资源 税可以抵扣 （1）收购液体盐时 借：原材料 应交税费应交资源税 贷：银行存款等 （2）销售固体盐时 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交资源税 （3）交纳资源税时 借：应交税费应交资源税 贷：银行存款,土地增值税 = 增值额 税率 增值额 = 取得收入 - 准予扣除项

43、1.主营房地产单位 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交土地增值税 2.兼营房地产单位 借：其他业务成本 贷：应交税费应交土地增值税 3.转让土地使用权连同地上建筑物及其附着物 借：固定资产清理、在建工程 贷：应交税费应交土地增值税,(五)应交土地增值税,(六)应交房产税、土地使用税、车船使用税和印花税 1.房产税：按房产原值一次减除10%-30%的余额后交纳 房产出租的以租金收入为房产税的计税依据 2.土地使用税：以纳税人实际占用土地面积为计税依据 3.车船使用税：由拥有并且使用车船的单位和个人按照适用税额计税交纳。 4.印花税：是对书立、领受购销合同等凭证行为征收的税款。纳税人按规定自行计

44、算交纳，购买印花税票时，直接借记“管理费用”，贷记“银行存款”。,按规定计算应交房产税、土地使用税、车船使用税 借：管理费用 贷：应交税费应交房产税 土地使用税 车船使用税 缴纳印花税时（直接列入损益，不通过“应交税费”） 借：管理费用 贷：银行存款,(七)应交城市维护建设税 按规定计算应交城市维护建设税时 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交城市维护建设税 (八)应交企业所得税 借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税,(九)应交耕地占用税 以实际占用的耕地面积计税，一次征收。企业交纳的耕地占用税，不需通过“应交税费”科目核算。 按照规定税额一次征收时 借：在建工程 贷：银行存款 (十)应交个

45、人所得税 企业代扣代缴个人所得税时 借：应付职工薪酬工资 贷：应交税费应交个人所得税,七、应付利息,应付利息，是指企业按照合同约定应支付的利息，包括吸收存款、分期付息到期还本的长期借款、企业债券等应支付的利息。 计提短期借款利息，按借款本金和合同利率 借：财务费用 贷：应付利息 计提长期借款利息，按摊余成本和实际利率 借：在建工程、财务费用等 贷：应付利息 长期借款利息调整,八、应付股利,应付股利，是指企业经股东大会或类似机构审议批准分配的现金股利或利润。企业股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案、宣告分派的现金股利或利润，在实际支付前，形成企业的负债。 企业股东大会宣告分派现金股利或利润时

46、： 借：利润分配应付现金股利或利润 贷：应付股利 企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不应确认为负债，但应在附注中披露。,九、其他应付款,1. 指企业应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付经营租入固定资产租金、应付租入包装物租金、存入保证金、暂收出租包装物押金等。 如核算其他单位或个人由于使用企业的某项资产而交付的押金业务 (1)收到押金时 借：库存现金、银行存款 贷：其他应付款 (2)退还押金时 借：其他应付款 贷：库存现金、银行存款,九、其他应付款 2. 售后回购业务(例：P253) (1)企业采用售后回购方式融入资金时 借：银行存款 (按实际收到的款项) 贷：

47、其他应付款 应交税费应交增值税(销项税额) (2)回购价格与原销售价格之间的差额，企业应在售后回购期间内按期计提利息费用。 借：财务费用 贷：其他应付款,第二节 非流动负债,一、长期借款 长期借款，是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上(不含1年)的各项借款。 1企业从银行等金融机构借入长期借款时 借：银行存款 (实际收到的现金净额) 长期借款利息调整 (差额) 贷：长期借款本金 (借款本金),一、长期借款,2. 资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用： 借：在建工程(财务费用、研发支出) (按实际利率) 贷：长期借款应计利息 (按合同利率) (或应付利息)

48、 长期借款利息调整 (差额) 实际利率与合同约定的名义利率差异很小的，也可以采用合同约定的名义利率计算确定利息费用。,一、长期借款,3企业归还长期借款本金时： 借：长期借款本金 贷：银行存款 同时，按应转销的利息调整、应计利息金额，借记或贷记“在建工程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，贷记或借记“长期借款利息调整、长期借款应计利息”科目。,长期借款的利息支出，应分别以下情况处理：,属于筹建期间的作为“长期待摊费用” 借：长期待摊费用 贷：长期借款(应付利息等) 属于生产经营期间的计入“财务费用” 借：财务费用 贷：长期借款(应付利息等) 属于开发性支出的计入“研发支出” 借：

49、研发支出 贷：长期借款(应付利息等),与购建固定资产有关的专门借款费用，在固定资产达到预定可使用状态前计入固定资产购建成本 借：在建工程 贷：长期借款(应付利息等) 工程完工以后的利息费用计入“财务费用” 借：财务费用 贷：长期借款(应付利息等),（一）到期一次还本付息的长期借款,例1：企业从银行借入三年期借款10 0000元，用于建造仓库。借款年利率10%，到期一次性还本付息(按复利计算利息)。假设工程二年后完工，交付使用。 （1）借入款项时 借：银行存款 10 0000 贷：长期借款 10 0000 （2）将资金投入工程建设 借：在建工程 10 0000 贷：银行存款 10 0000,（3

50、）第一年应计利息 借：在建工程 1 0000 贷：长期借款 1 0000 （4）第二年应计利息 借：在建工程 1 1000 贷：长期借款 1 1000 （5）工程完工，资产交付使用 借：固定资产 12 1000 贷：在建工程 12 1000,（一）到期一次还本付息的长期借款,（5）第三年应计利息 借：财务费用 1 2100 贷：长期借款 1 2100 （6）到期一次性归还本金和利息时 借：长期借款 13 3100 贷：银行存款 13 3100,（一）到期一次还本付息的长期借款,（二）分期付息、到期还本的长期借款,例2：续上例，假设借款偿还条件改为：各年利息在当年年末偿还，三年后偿还本金（按单利

51、计息） 。 （1）借入款项、将资金投入工程建设，会计分录同上 （2）第一、二年末偿还借款利息时 借：在建工程 1 0000 贷：银行存款 1 0000,（3）工程完工，资产交付使用 借：固定资产 12 0000 贷：在建工程 12 0000 （4）第三年末偿还借款本金及第三年利息 借：长期借款 10 0000 财务费用 1 0000 贷：银行存款 11 0000,（二）分期付息、到期还本的长期借款,（三）分期偿还本、息的长期借款,例3：续上例，假设借款偿还条件改为：第二年末偿还本金的一半，各年利息在当年年末偿还（按单利计息） 。 （1）借入款项、将资金投入工程建设，会计分录同上 （2）偿还第一

52、年借款利息 借：在建工程 1 0000 贷：银行存款 1 0000,（3）第二年偿还借款利息并偿还借款本金的一半 借：在建工程 1 0000 长期借款 5 0000 贷：银行存款 6 0000 （4）工程完工，资产交付使用 借：固定资产 12 0000 贷：在建工程 12 0000 （5）第三年末偿还另一半借款本金及利息 借：长期借款 5 0000 财务费用 5000 贷：银行存款 5 5000,二、应付债券,企业发行的超过一年期以上的债券，构成了企业的长期负债。 “应付债券”科目核算企业为筹集（长期）资金而发行的债券本金和利息。 (一)一般公司债券 (二)可转换公司债券,(一)一般公司债券,企业发行的一般公司债券，无论是按面值发行，还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“