税收法律制度PPT演示文档

.,第三章 税收法律制度,.,本章内容：,第一节 税收概述第二节 主要税种第三节 税收征收管理,2,.,一、税收的概念与分类,二、税法及其构成要素,小节要点：,3,.,一、税收的概念与分类,（一）税收概念与作用1税收的概念税收是国家为了满足一般的社会共同需要，凭借政治的权力，按照国家法律规定的标准，强制地、无偿地取得财政收入的一种分配形式。2税收的作用（1）税收是国家组织财政收入的主要形式和工具。（2）税收是国家调控经济运行的重要手段。（3）税收具有维护国家政权的作用。（4）税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证。,.,（二）税收的特征1强制性强制性指国家以社会管理者身份，用法律形式、对征纳双方权力与义务的制约。2无偿性体现财政分配的本质3固定性固定性指国家征税以法律形式预先规定征税范围和征收比例，便于征纳双方共同遵守。包括时间上的连续性，又包括征收比例的固定性。,.,（三）税收的分类1按征税对象分类,.,2按征收管理的分工体系分类,.,3按照税收征收权限和收入支配权限分类,.,4按照计税标准不同进行的分类,.,【多选题】下列各项中，属于税收特征的有（）。A.强制性B.灵活性C.无偿性D.固定性【答案】ACD,.,【单选题】国家征税以法律形式预先规定征税范围和征收比例是指税收特征的（ ）。A、强制性 B、无偿性C、固定性 D、客观性【答案】C,.,【判断题】税收的强制性是税收“三性”的核心，保证了国家税款的及时、足额入库。（ ）【答案】错误【解析】无偿性体现了财政分配的本质，是税收“三性”的核心。,.,【多选题】在我国现行的下列税种中，不属于财产税类的有（）。A.房产税B.车船税C.契税D.车辆购置税【答案】D【解析】D为行为税,.,【多选题】按照税收的征收权限和收入支配权限分类，可以将我国税种分为中央税、地方税和中央地方共享税。下列各项中，属于中央地方共享税的有（）。A.增值税B.土地增值税C.企业所得税D.印花税【答案】ACD【解析】A 75% 25%；C 60% 40%；D 96% 4%,.,【例题多选题】下列税种中属于从价税的为（ ）A.增值税B.消费税C.营业税D.个人所得税【答案】ACD,.,【多选题】根据我国税法规定，我国的增值税属于（）。A.流转税B.工商税C.中央税D.从价税【答案】ABD,.,【单选题】下列各项中，属于执行从价定率与从量定额相结合的符合征收方式的有（ ）A、卷烟 B、雪茄C、烟丝 D、药酒【答案】A【解析】复合税既征收从价税，又征收从量税，主要是消费税中的卷烟和白酒。,.,二、税法及构成要素,（一）税法的概念1、税法的概念是国家权力机关和行政机关制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称,.,2税收与税法的关系税收和税法是密不可分的，两者的联系和区别如下图所示。,税收活动必须严格依税法的规定进行，税法是税收的法律依据和法律保障。而税法又必须以保障税收活动的有序进行为其存在的理由和依据。,联系：,区别：税收作为一种经济活动，属于经济基础范畴。税法是一种法律制度，属于上层建筑范畴。税收是经济学概念，税法则是法学概念。,.,（二）税法的分类1、按照税法的功能作用划分： 税收实体法、税收程序法2、按照主权国家行使税收管辖权划分： 国内税法、国际税法、外国税法3、按照税法法律级次划分： 法律、行政法规、规章、规范性文件,.,（三）税法的构成要素（11个）,.,1、征税人： 税务部门、财政部门、海关；2、纳税义务人： 自然人、法人；3、征税对象： 流转额、所得额、财产、资源、特定行为；4、税目： 征税的具体项目；,.,5、税率：（1）比例税率：单一、差别、幅度（2）定额税率： （3）累进税率：超额累进、超率累进；6、计税依据：（1）从价计征（2）从量计征（3）复合计征,.,7、纳税环节：（一次课征制和多次课征制） 生产环节 流通环节 分配环节 消费环节8、纳税期限： 按期纳税 按次纳税,1、3、5、10、15天；一个月；一个季度等；,5/13/2018,.,9、纳税地点： 机构所在地 义务发生地 财产所在地 报关地,.,10、减免税：（1）减税和免税（2）起征点：达不到不征、达到全额征；（3）免征额：如个人工资性所得免征3500元;11、法律责任：追缴不交或少缴税款、滞纳金；并处不交或少缴税款的50%-5倍以下罚款；构成犯罪，追究刑事责任。,.,【多选题】下列各项中属于税法基本要素的有（）。A.征税人B.纳税义务人C.征税对象D.计税依据正确答案BC答案解析基本要素包括：纳税义务人、征税对象、税率。,.,【单选题】区别不同类型税种的主要标志是（）。A.税率B.纳税人C.征税对象D.纳税期限正确答案C答案解析区别不同类型税种的主要标志是征税对象。,.,【例题判断题】起征点是指税法规定的计税依据应当征税的数额起点。计税依据数额达不到起征点的不征税，达到起征点的，则对超过起征点的部分征税。（）正确答案答案解析起征点是指税法规定的计税依据应当征税的数额起点。计税依据数额达不到起征点的不征税，达到起征点的，则对全部数额征税。,.,【例题多选题】下列属于税收实体法的有（）A.税收征管法B.增值税暂行条例C.中华人民共和国企业所得税法D.进出口关税条例【答案】BC,.,【单选题】税法构成要素中，用以区分不同税种的（ ）。 A、纳税义务人 B、征税对象 C、税目 D、税率【答案】 B,.,【单选题】对同一课税对象，无论其数额大小，都按照相同比例征税的税率是（ ）。A比例税率 B累进税率C定额税率 D幅度税率【答案】A【解析】本题考核税率的相关知识。比例税率是指对同一征税对象，不论金额大小均按同一比例征税的税率。,.,本章内容：,第一节 税收概述第二节 主要税种第三节 税收征收管理,33,.,小节内容：,.,一、增值税,掌握内容：概念、分类、征税范围、纳税人、增值税税率和征收率、一般纳税人应纳税额的计算、小规模纳税人应纳税额的计算、征收管理（一）增值税的概念与分类1、概念 是以销售货物、应税服务、无形资产以及不动产过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。,.,.,2、分类按外购固定资产处理方法的不同：（1）生产型增值税不允许扣除（2）收入型增值税允许扣除外购固定资产折旧部分（3）消费型增值税允许全部扣除。我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。,.,【单选题】目前，我国现行的增值税属于（）。A.消费型增值税B.收入型增值税C.生产型增值税D.积累型增值税正确答案 A答案解析我国从2009年1月1日起全面实行消费型增值税。,.,【单选题】下列各项中，属于消费型增值税特征的是（）。A.允许一次性全部扣除外购固定资产所含税金B.允许扣除外购固定资产计入产品价值的折旧部分所含税金C.不允许扣除任何外购固定资产的价款D.上述说法都不正确正确答案A答案解析消费型增值税允许一次性全部扣除外购固定资产所含税金。,.,（二）增值税的征税范围1征税范围的基本规定,.,2征收范围的特殊规定（1）视同销售货物,.,（2）视同销售服务、无形资产或者不动产 （3）混合销售混合销售是指一项销售行为既涉及货物销售又涉及提供非增值税应税劳务的销售行为。,.,（4）兼营 纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括销售服务、无形资产或者不动产。,【注意】销售货物、应税劳务、服务、无形资产或者不动产不同时发生在同一购买者身上，也不发生在同一项销售行为中。,.,【多选题】以下各项中，（ ）属于增值税征税范围。A、销售代销货物B、进口货物C、将委托加工的货物用于非应税项目D、将自产货物分配给投资者【答案】ABCD,.,【多选题】单位或个人经营者的下列业务中，视同销售货物计算缴纳增值税的有（ ）。A、将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或者个人经营者B、将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人C、将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者D、将自产、委托加工的货物用于个人消费【答案】ABCD,.,【多选题】根据增值税法律制度的规定，下列行为中，应视同销售货物，征收增值税的有（）。A.将自产货物用于非应税项目B.将外购货物用于个人消费C.将自产货物无偿赠送他人D.将外购货物分配给股东【答案】ACD,.,【多选题】根据增值税暂行条例的规定，下列各项中视同销售计算增值税的有（）。A.某企业将外购的一批原材料用于基建工程B.某企业将外购的商品用于职工福利C.某商场为服装厂代销儿童服装D.某企业将外购的商品无偿赠与他人【答案】CD【解析】委托代销和销售代销货物都属于视同销售；,.,【多选题】下列行为中，属于增值税混合销售征税范围的是（）。A.贸易公司销售货物同时负责安装B.百货商店销售商品同时负责运输C.建材商店销售建材，并从事装修、装饰业务D.销售家用电器并负责安装【答案】ABD【解析】增值税混合销售；B混业经营（17%，11%）；C兼营行为；,.,（三）增值税纳税人,.,【单选题】按照现行规定，下列纳税人符合一般纳税人年应税销售额认定标准的有（）。A.年应税销售额120万元的从事货物生产的纳税人B.年应税销售额60万元的从事货物零售的纳税人C.年应税销售额50万元的从事货物生产的纳税人D.年应税销售额400万元从事交通运输业的纳税人【答案】A【解析】B非生产型80万；C生产型50万；D应税服务500万,.,（四 ）增值税税率 增值税税率就是增值税税额占货物或应税劳务销售额的比率，是计算货物或应税劳务增值税税额的尺度。增值税的税率分为基本税率、低税率和零税率3种。1基本税率纳税人销售或者进口货物，提供加工、修理、修配劳务税率为17%。,.,2低税率除基本税率以外，下列货物按照低税率征收增值税。,.,3零税率（1）纳税人出口货物，一般适用零税率，国务院另有规定的除外。（2）跨境销售服务、无形资产或者不动产行为，税率为零，具体范围由财政部和国家税务局另行规定。4征收率自2009 年1月 1日起，小规模纳税人增值税征收率调整为3%。,.,【多选题】根据增值税有关规定，下列产品中，适用13%的低税率的有（）。A.农机配件B.自来水C.饲料D.煤炭【答案】BC【解析】农机配件是17% ；煤炭要分工业用还是居民用,.,【判断题】增值税一般纳税人从事增值税应税行为，一律适用17%的基本税率。（）【答案】错误,.,（五）一般纳税人应纳税额的计算,应纳增值税额=当期销项税额当期进项税额 =当期销售额适用税率-当期进项税额【注意】当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。1、销项税额销项税额 = 销售额税率 2、销售额 包括向购买方收取的全部价款和价外费用。 不含税销售额 = 含税销售额 （1+增值税税率）,.,3、进项税额（1）进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额。（2）准予抵扣的进项税额（两种凭票抵扣；一种计算抵扣）从销售方取得的“增值税专用发票”（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票）上注明的增值税额从海关取得的“海关进口增值税专用缴款书”上注明的增值税额。购进免税农产品，按照买价和l3%的扣除率，计算抵扣进项税额。（进项税额=买价扣除率),.,（六）小规模纳税人应纳税额计算执行简易征收办法，不得抵扣进项税额，征收率3%应纳税额=销售额征收率（3%）,【提示】无论是一般纳税人还是小规模纳税人，确定其销售额是计算增值税额的关键。,.,【单选题】根据我国增值税暂行条例的规定，某零售商店2013年的销售额为60万元（含增值税），则应纳增值税为（）万元。A.1.08B.1.8C.1.75D.10.2【答案】C【解析】60/(1+3%)*3%,.,（七）增值税的征收管理1、纳税义务的发生时间2、纳税期限3、纳税地点,.,二、消费税,（一）消费税的概念 消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人征收的一种流转税，是对特定的消费品和消费行为在特定的环节征收的一种流转税。（二）消费税的征税范围1生产应税消费品2委托加工应税消费品3进口应税消费品4批发、零售应税消费品,.,（三）消费税纳税人（1）生产销售应税消费品：生产销售单位和个人为纳税人，由生产者直接缴纳。（2）委托加工的应税消费品：以委托的单位和个人为纳税人，由受托方代扣代缴消费税款。（3）进口的应税消费品：以进口的单位和个人为纳税人，由海关代为征收。,.,（四）消费税的税目与税率1.消费税税目（15个）烟、酒、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、电池、小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、涂料。2.消费税税率税率形式：比例税率、定额税率（1）比例税率（2）定额税率：黄酒、啤酒、成品油（3）复合计征：卷烟、白酒,.,（五）消费税应纳税额1.从价定率应纳税额=销售额税率销售额是纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。【注意】不包括向购货方收取的增值税税款。销售额若含增值税，需转换为不含税价：不含增值税的销售额=含增值税销售额/（1+增值税税率）,.,2.从量定额 应纳税额=应税消费品的销售数量单位税额销售数量：（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；（4）进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。,.,3.复合计征卷烟、白酒采用从量定额与从价定率相结合复合计税应纳税额=销售额比例税率+销售数量定额税率,.,4.应税消费品已纳税款扣除用外购或委托加工收回已税消费品连续生产应税消费品，在计税时可按当期生产领用数量计算准予扣除的外购或委托加工收回的消费品已纳的消费税税款。5、自产自用应税消费品应纳税额6、委托加工应税消费品应纳税额,.,（六）消费税征收管理,1、纳税义务发生时间2、消费税纳税期限3、消费税纳税地点,.,三、企业所得税,（一）企业所得税的概念 企业所得税，是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。（二）企业所得税的征税对象 居民企业、非居民企业（三）企业所得税的税率1、基本税率：25%2、优惠税率：20% 、15%,.,（四）企业所得税应纳税所得额1、直接法 应纳税所得额=收入总额不征税收入免税收入各项扣除以前年度亏损2、间接法应纳税所得额=利润总额+纳税调整项目金额,.,1.收入总额：（1）货币形式收入 （2）非货币形式收入2.不征税收入（1）财政拨款 （2）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。3.免税收入（1）国债利息收入；（2）符合条件的居民企业之间的股息、红利收入；（条件：持有12个月以上）（3）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利收入 ；（4）符合条件的非营利组织的收入；【注意】不征税收入和免税收入要分清。,.,4.准予扣除的项目（1）成本 （2）费用（3）税金 （4）损失5.不得扣除的项目（1）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；（2）企业所得税税款； （3）税收滞纳金；（4）罚金、罚款和被没收财物的损失；（5）超标的公益性捐赠支出，非公益性捐赠支出；（6）赞助支出；（7）企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息；（8）与取得收入无关的其他支出。,.,6、职工福利费、工会经费和职工教育费支出的税前扣除,.,7、业务招待费、广告费和业务宣传费的税前扣除8、亏损弥补 企业纳税年度发生的亏损，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。【注意】5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算,.,（五）企业所得税的征收管理 1、纳税地点 2、纳税期限 3、纳税申报,.,四、个人所得税,（一）个人所得税概念 个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。【注意】个人所得税的征税对象不仅包括个人还包括具有自然人性质的特殊主体（个人独资企业、合伙企业）。,.,（二）个人所得税纳税义务人,.,（一）个人所得税应税项目（11项）,个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。,如个体工商户从事工业、手工业、建筑业、交通运输业、饮食业、服务业等取得的所得。经政府有关部门批准取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动的。,个人承包经营或承租经营以及转包、转租取得的所得，还包括个人按月或按次取得的工资、薪金性质的所得。,个人独立从事非雇佣的各种劳务所取得的所得。,出版图书、报刊，发表文章等。,个人提供专利权、商标权、著作权、非专利权技术以及其他特许权的使用权取得的所得。（出租无形资产使用权）,个人拥有的债权、股权而取得的利息、股息、红利所得。,个人出租建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。（租房、租车等）,个人转让有价证券、股票、建筑物、土地使用权、机器设备、车船以及其他财产得取得的所得。,个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得。,.,【例题】某作家将其撰写的小说交由某出版社出版，从出版社取得报酬10万元。该笔报酬应按（ ）税目缴纳个人所得税。A.工资薪金所得 B.劳务报酬所得C.特许使用费所得 D.稿酬所得答案：D解析：个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得为稿酬所得。,.,（二）个人所得税税率,工资、薪金所得个人所得税税率表,1、工资、薪金所得,个人所得税 Personal Income Tax,.,个体工商户、经营所得和企事业单位的承包经营、承租经营所得个人所得税税率表,2、个体工商户生产、经营所得和企事业单位承包经营、承租经营所得,个人所得税 Personal Income Tax,.,3、劳务报酬所得劳务报酬所得个人所得税税率表,个人所得税 Personal Income Tax,【注意】如果属于同一事项连续取得收入的，以1个月内取得的收入为一次。,.,4、稿酬所得稿酬所得个人所得税税率表,个人所得税 Personal Income Tax,稿酬所得，以每次出版、发表取得的收入为一次。【注意】出版、加印算一次；再版算一次；连载算一次。,.,5、其他所得，适用比例税率，税率为20%,个人所得税 Personal Income Tax,.,【例题】下列各项所得中，按比例税率计算缴纳个人所得税的是（ ）。 A.工资、薪金所得 B.个体工商户的生产经营所得 C.劳务报酬所得 D.稿酬所得【答案】CD 【解析】AB 采用超额累进税率,个人所得税 Personal Income Tax,.,1、工资、薪金所得。以每月收入额减除费用3500元后的余额，为应纳税所得额。应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数,二、个人所得税应纳税额的计算,.,【例题】小张2016年9月取得工资6000元，则小张本月应缴纳的个人所得税为（ ）元。（全月应纳税所得额1500元以下的税率3%；超过1500元不超过4500元的税率10%，速算扣除数为105） A、0 B、125 C、145 D、245【答案】C【解析】用纳税所得额=6000-3500=2500（元） 应纳税额=250010%-105=145（元）,个人所得税 Personal Income Tax,.,2、个体工商户的生产、经营所得。应纳税额=应纳税所得额适用税率-速算扣除数 =（收入总额-成本、费用以及损失等） 适用税率-速算扣除数,个人所得税 Personal Income Tax,.,案例：李某是一经营药材的个体工商户，除此之外，没有其他收入。2014年李某全年营业收入250000元，与经营有关的可在税前扣除的成本60000元、费用20000元、营业外支出5000元，本年度已预缴个人所得税20000元。则2014年度终了，李某该项目年所得应纳税额的计算方法如下：,个人所得税 Personal Income Tax,.,全年应纳税所得额=收入-（成本+费用+支出）-350012 =250000 -（60000+20000+5000）-350012=123000（元）全年应纳税额=应纳税所得额税率-速算扣除数 =12300035%-14750=28300（元）,个人所得税 Personal Income Tax,.,3、对企业事业单位的承包经营、承租经营所得。应纳税额=应纳所得额适用税率-速算扣除数 =（纳税年度收入总额-必要费用）适用税率-速算扣除数,个人所得税 Personal Income Tax,.,4、劳务报酬所得。 特许权使用费所得、财产租赁所得应纳税所得额，与劳务报酬所得的计算方式相同。,个人所得税 Personal Income Tax,.,【例题计算题】某人年内共取得5次劳务报酬，分别为3000元；10000元；22000元；30000元；100000元要求计算各次应缴纳的所得税税额。【答案】 第一次：（3000800）20440元 第二次：10000（120）201600元 第三次：22000（120）20 3 520元 第四次：30000（120）3020005200元 第五次：100000（120）40700025000元,.,【例题判断题】个人取得的工资所得按月征收个人所得税，个人取得的劳务报酬所得按年征收个人所得税。【答案】错误【解析】个人取得的工资所得按月征收个人所得税，个人取得的劳务报酬所得按次征收个人所得税。,个人所得税 Personal Income Tax,.,5、稿酬所得。,个人所得税 Personal Income Tax,【注意】出版、加印算一次；再版算一次；连载 算一次。,.,例题：某教授某年3月因其编写的出版教材，获得一次性稿酬8500元。该教授应纳个人所得税（ ）元。 A.952 B.1190 C.510 D.1360答案：A 该教授应纳个人所得税=8500 （1-20%）20% （1-30%）,个人所得税 Personal Income Tax,.,【例题计算题】某作家2012年1月份出版一本书，取得稿酬6000元。该书2月至4月被某报连载，2月份取得稿费1000元，3月份取得稿费1000元，4月份取得稿费1000元。因该书畅销，5月份出版社增加印数，又取得追加稿酬2000元。请计算该作家稿酬所得的应纳税额。,个人所得税 Personal Income Tax,.,【答案】出版和增加印数稿酬应纳税额（60002000）（120元）报纸上连载稿酬应纳税额（100010001000）80014220014308（元）,个人所得税 Personal Income Tax,.,6、财产转让所得。应纳税额=应纳税所得额适用税率 =（收入总额-财产原值-合理税费）2