浅谈个人所得税的纳税筹划

编号：171529180253本科毕业论文题目：浅谈个人所得税中工资薪金的纳税筹划院 系：经济与管理学院 姓 名：阎晓旭学 号：1529180253专 业：会计学年 级：2015 级指导老师：尤利平职 称：副教授完成日期：2017 年 5 月 10 日摘 要近几年来我国经济在不断地快速发展，国民 GDP 也呈上升的趋势，随之而来的是国民平均收入的不断增加。普通人在个人所得税的义务纳税人中所占比例越来越大，中来自个人所得税所占的比重在国家财政收入中呈也在逐渐增加。因此人们对个人所得税的纳税筹划逐渐变得重要起来。于是文中对有关个人所得税中工资薪金的纳税筹划进行了案例分析，发现个人所得税工资薪金纳税筹划中存在着个人所得税筹划普遍率低，纳税筹划存在一定的风险，纳税人对纳税筹划的认识存在偏差以及缺乏专业的税收筹划人才等问题。从纳税筹划的概念理解，纳税筹划的时效性及合理避税的财务风险和相关法律法规四个方面提出改进建议。关键词：纳税筹划；个人所得税；工资薪金AbstractWith the rapid development of Chinas economy in recent years, the gradual improvement of living standards and the relative growth of per capita income,Chinas national revenue from the central income from personal income tax The proportion is rising year by year. Therefore, personal income tax planning has aroused peoples attention. Chinas large gap between rich and poor, low-income people accounted for the vast majority, from the perspective of ordinary taxpayers, how not illegal under the premise of personal income tax planning, as much as possible to reduce the tax revenue to maximize the benefits, It is important, but the personal income tax planning in China is still not universally recognized. The main content of this paper is to introduce the concept, content and methods of tax planning to study and explore the planning method of personal income tax, including tax planning, tax planning and tax planning. To guide us how to not violate the provisions of the state tax laws and regulations, reasonable, effective and sustained savings in personal income tax costs, to maximize the benefits of the purposeKeywords:Tax planning；Personal income tax；Salary目 录一、 绪论 .1（一） 研究背景 .1（二） 研究目的与意义 .1（三） 国内外研究现状 .1二、我国目前个人所得税的构成 .2三、个人所得税有关工资薪金的纳税筹划案例分析 .3（一） 把劳务报酬转变成工资薪金所得 .3（二） 工资、薪金所得与劳务报酬所得分开缴纳 .4四、 个人所得税中工资薪金的纳税筹划存在的问题 .5（一） 个人所得税筹划普遍率低 .5（二） 纳税筹划具有一定的风险 .5（三） 对纳税筹划的认识存在偏差 .5（四） 缺乏专业的税收筹划人才 .6五、 提升个人所得税中工资薪金的纳税筹划水平的建议 .6（一） 正确理解纳税筹划的概念 .6（二） 纳税筹划应注意时效性 .6（三） 合理避免税收筹划中出现的财务风险 .6（四） 建立健全相关法律法规 .6六、总结 .7参考文献 .8致谢 .91一、绪论（一） 研究背景近几年来，我国经济发展一直处在飞速发展的状态，国民 GDP 也在随着上升，国民收入也随之不断地提高。个人所得税的义务纳税人群中出现了越来的普通老百姓，而个人所得税在国家的财政收入中所占比重也在不断地增加。所以，对于个人所得税的纳税筹划对于普通纳税人来说就显得极其重要。（二） 研究目的与意义1、研究目的本文将尝试通过利用最新的个人所得税的税收相关政策以及纳税筹划方法，针对比较个人所得税中比较常见工资薪酬的形式，以大量的真实数据和案例为基础，从帮助纳税人减少纳税支出的立场，设计个人所得税的纳税筹划方案，目的是为了能够减轻个人或企业在纳税方面的负担。2、研究意义（1）从国家的角度看，进行个人所得税的纳税筹划有助于增强普通百姓的纳税意识，由于我国经济发展水平和税收法律制度不健全的现状，就现在的情况来说，我国对主动纳税的意识较弱，而个人所得税的纳税筹划跟纳税人的利益紧密相关，对此问题的普及，有利于增强国民对个人所得税的认识和了解，而对于个人所得税的纳税筹划，能够使每个纳税人的纳税情况清晰明了，有力的规避因为个人失误的原因导致漏交税费的情况，对于增加国家的税收收入有一定的帮助。（2）站在个人的立场来说，通过对个人所得税的纳税筹划，有利于使个人的税收负担减轻，日常可以运用的资金增加。3、研究方法本文在写作的过程中，使用了一下方法：（1）文献研究法：通过搜索网络资源，进行相关文献的查阅，了解了相关理论和研究方法。2（2）案例分析法：使用具体的案例进行对纳税筹划进行具体的说明。（3）比较分析法：将不同的方案进行比较，是问题的说明更加清晰明了。 （三） 国内外研究现状1、国外研究现状John E.Karayan2002 年在Staregic corporate tax planning一书中，最早提出运用税法相关规定和相关优惠政策来减少税务成本。在当今的个人所得税纳税逐渐成熟的时期，每个纳税人都开始从自己的利益出发，开始着手税收规划。R Policy 2007 年在其发表的The tax implications of pay, salary sacrifice, KiwiSaver and PIEs一文中详细描述了关于工资薪金税收筹划的方法以及各种税收政策的变化对个人工资薪金结构的影响。Armstrong C S 2012 年在其发表的The incentives for tax planning的文中详细地叙述了纳税筹划的动机与税收优惠政策的关系，并且提出了有关税收的激励措施。2、国内研究现状在我国，个人所得税的开始相对晚于西方国家，税收的筹划在我国还属于尝试、试探的阶段，对于个人所得税税收筹划方面的研究不是很多，属于比较新颖的话题，在理论以及实践中需要学习的东西还有很多。曹奋勤(2015 年）在其发表的工资薪金个人所得税纳税筹划研究中，详细的论述了纳税筹划对于个人所得税的工资薪金部分的重要性。金婉(2016 年）在其发表的浅析我国个人所得税纳税筹划一文中，详尽叙述了我国在个人所得税发展历程中的经历的几个重要阶段;对个人所得税的相关优惠政策详细地进行了分析研究,论述了个人所得税纳税筹划的必要性,从个人所得税的税收优惠政策、转换纳税人身份、合理利用纳税延期以及工资薪金转换分割或合并四个方面提出了个人所得税纳税筹划的措施.周旭宇(2017 年）在其发表的浅析新时期个人所得税纳税筹划一文中，详尽的介绍了工资薪酬纳税筹划的主要方法，为个人所得税的纳税筹划确定了主要方向。32、我国目前个人所得税的构成在我国目前发布的个人所得税法中规定，个人所得税的征收是分类征收。大致分为工资薪金所得，个体工商户生产经营所得总共 11 类，对应的税率和费用扣除额也不同。根据新税法的改善和修订，我国个税相关政策有了以下四个方面的变化：1、工薪所得费用扣除额标准起征点提高到三千五百元。2、调整了工资薪金所得的税率级别，由原来的九级调整到七级，取消了百分之十五和百分之四十两个级别税率，将最低级别的税率由百分之五降到百分之三。3、调整个体工商户生产经营所得税率架构。生产经营所得税率表最高级别的税率由年应纳税所得额五千元提高到一万五千元，其它各级别的税率也一起作进行了变动。4、个人所得税缴纳期限由原先的七天调整到十五天，比当前正在实施地政策推迟了八天，越发便捷了纳税义务人进行个税缴纳和申报。税率表一：工资、薪金所得适用个人所得税累进税率表级数 全月应纳税所得额 税率(%) 速算扣除数1 不超过 1500 元的部分 3 02 超过 1500 元至 4500 元的部分 10 1053 超过 4500 元至 9000 元的部分 20 5554 超过 9000 元至 35000 元的部分 25 100545 超过 35000 元至 55000 元的部分 30 27556 超过 55000 元至 80000 元的部分 35 55057 超过 80000 元部分 45 13505数据来源：根据个人所得税税率表整理得出税率表二：个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营适用级数 全月年应纳税所得额 税率(%) 速算扣除数1 不超过 1500 元的部分 5 02 超过 1500 元至 30000 元的部分 10 7503 超过 30000 元至 60000 元的部分 20 37504 超过 60000 元至 100000 元的部分 30 97505 超过 100000 元部分 35 14750数据来源：根据个人所得税税率表整理得出三、个人所得税纳税筹划案例分析根据我国税法规定：我国工资薪金采用的税率是 5%到 45%的超额累进税率；而劳务报酬所得采用比例税率，税率是 20%，而且对于一次收入过高的还要进行加成征收，也就是说收入越高，相应地税率越高，税负也就越重。（一） 把劳务报酬转变成工资薪金所得将劳务报酬转为工资薪金，和原有的工资薪金加在一起进行税费的缴纳这种节减税收方法的原理是：当纳税人的收入较少时，工资薪金所用的税率比劳务酬劳所税率低。所以，纳税人可以尽可能的在前提适合的情形下把劳务报酬收入转变成工资薪金收入。5案例：刘小姐 2016 年 7 月从某企业获得工资 800 元，由于刘小姐觉得目前的工资低，为了弥补家用，于是就在某公司找了个兼职，每月收入是 2200 元。方案 1：分开缴税。若刘小姐与该企业没有签订长期稳定的劳动合同，根据相关税收政策，工薪收入与劳务酬劳收入应当分别计征。而根据税法的相关规定，工资所得不超出基本费用扣除额 2000 元的不用进行税费缴纳，所以刘女士不用缴纳因工资所得产生税费，而劳务务报酬的所得应需缴税：（2200-800）20 =280(元)。所以郑先生该月应该缴纳的税费为 280 元。方案 2：合并缴纳税款。若刘女士和该企业签订了长期固定的合同，则 2200 元应当作为工薪所得收入和工资 800 元一起缴纳个税，所以刘女士应缴纳的个税为：（2200+800-2000）10%-25=75（元）筹划分析：在此案例中，采用方案 2 合并缴纳的情况下，每月能够减少缴纳的个税 205 元（280 元-75 元），一年下来就可以减轻在缴税方面的负担 2460 元。一般来说，在计算税收较低的时候，纳税人可以把工资所得和劳务报酬所得合并来进行缴纳税款的缴纳，税收负担得到减轻，因为这个时候的工资薪金收入采用的税率较低，即便把一少部分的劳务报酬所得合并成工资薪金所得，也并不会影响应纳税所得额的适用税率。但是值得我们注意的是，劳务报酬所得要转变成工资薪金所得，是要求取得的收入是在工资所得的适用范围内，也就是说个人所得税纳税人和单位之间需要有固定的合同关系，该例子里的个人所得税纳税人在收入较低的情形下，是可以采取合并缴纳税款的方法来进行减轻税负的。（2） 工资、薪金所得与劳务报酬所得分开缴纳当收入较高的时候，因为劳务报酬收入的