高级财务会计外币业务PPT演示课件

.南京审计大学 路国平,1,第三章 外币折算,高级财务会计,南京审计大学 路国平 luguopingC,.南京审计大学 路国平,2,学习目标,第三章 外币折算,.南京审计大学 路国平,3,第一节 记账本位币的确定,记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。,一、记账本位币的定义,主要经济环境通常是其主要产生和支出现金的经济环境。,.南京审计大学 路国平,4,企业通常应选择人民币作为记账本位币；业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选定其中一种货币作为记账本位币；编报的财务报表应当折算为人民币。,CAS 19 规定,二、企业记账本位币的确定,（一）记账本位币的选择,.南京审计大学 路国平,5,（二）企业选定记账本位币应考虑的因素,企业选定记账本位币，应当考虑下列因素：,该货币主要影响商品或劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算；该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币,.南京审计大学 路国平,6,三、境外经营记账本位币的确定,（一）境外经营的含义,境外经营,企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用的记账本位币不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。,.南京审计大学 路国平,7,判断某实体是否为境外经营的标准：,是否是企业的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。,是否与企业记账本位币相同。,不是以该实体是否在企业所在地的境外作为标准。,二是该实体的记账本位币,一是该实体与企业的关系,.南京审计大学 路国平,8,企业选定境外经营的记账本位币，除考虑一般因素外， 还应当考虑下列因素：,（二）境外经营记账本位币的确定,境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营活动的延伸；境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重；境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以 随时汇回；境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。,.南京审计大学 路国平,9,四、记账本位币的变更,一般原则,会计处理,企业记账本位币一经确定，不得随意变更,企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。 记账本位币的变更不会产生汇兑差额。,变更条件,除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化,.南京审计大学 路国平,10,第二节 外币交易的会计处理,一、外币业务的相关概念,（一）外汇、外汇汇率及其分类,1、外汇,外汇是指一国持有的以外币表示的用以进行国际结算的支付手段。,一是以外币表示的资产,二是可以自由兑换成其他形式的资产或支付手段,外汇的特征,外币、 外币有价证券、外币支付凭证、 其他外汇资金,概念,外汇的内容,.南京审计大学 路国平,11,2、外汇市场和外汇汇率,外汇汇率两个国家的货币在特定时期相互交换的比价。,外汇市场是指实现不同国家货币之间兑换的场所。,.南京审计大学 路国平,12,3、汇率的标价方法,（2）间接标价法（收进标价法） 以一定单位的本国货币为标准， 折算为若干单位的外币的标价方法。 汇率上升表示本国币值上升。,如：1美元6.30元人民币。汇率上升表示本国货币贬值。,（1）直接标价法（应付标价法） 以一定单位的外国货币为标准，折算为一定数额的本国货币的标价方法。 目前大多数国家包括我国都采用直接标价法。,.南京审计大学 路国平,13,4、汇率的分类,（1）按外汇经纪银行角度分为,买出汇率,（2）按固定与否分为,固定汇率,（3）按外汇买卖成交期分为,即期汇率,（4）按管制的程度不同分为,官方汇率,市场汇率,中间汇率,买入汇率,浮动汇率,远期汇率,（5）按汇率记入账中的时间分为,记帐汇率（现行汇率）,账面汇率（历史汇率）,.南京审计大学 路国平,14,1.外币折算,外币折算是对企业外币交易以及以外币编制的会计报表在按原来使用的外币计量和记录的同时，将其外币金额折算为本国货币。,（二）外币折算和外币汇兑,内容,外币交易折算,外币报表折算,2.外币兑换,外币兑换是把外币兑换为本国货币或把本国货币兑换为外国货币，或者不同外币之间相互兑换。,.南京审计大学 路国平,15,（三）汇兑损益,汇兑损益（汇兑差额）是指企业各外币帐户、外币报表的各项目折合为记帐本位币时，由于汇率不同而产生的的差额。,1.外币交易汇兑损益,2.外币报表折算汇兑损益,内容,（1）已实现汇兑损益,（2）未实现汇兑损益,指外币交易事项的发生和结算在本期内全部完成。,指外币交易事项的发生和结算未在本期内全部完成，由于交易发生日和会计报表编制日汇率不同而产生的汇兑损益。,指在资产负债表日把境外子公司或分支机构所编制的会计报表折算为记帐本位币时，由于不同报表项目采用汇率不同而产生的差额，属于未实现汇兑损益。,.南京审计大学 路国平,16,外币分账制是指企业在日常核算时按照外币原币记账，编制会计报表时再折算为记账本位币。,外币统账制是指企业在发生外币交易时就折算为记账本位币入账；,（四）外币交易的记账方法,注意:目前除经营外币业务的金融企业外一般采用外币统账制,.南京审计大学 路国平,17,No.1,No.2,No.3,No.1,No.2,1、统账制下外币交易的核算程序,No.2,.南京审计大学 路国平,18,2、折算汇率,（2）即期汇率的近似汇率,（1）即期汇率,通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。,按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率。通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。,.南京审计大学 路国平,19,二、外币交易的会计处理,（一）外币交易的概念及内容,2.外币交易内容,（1）外币兑换业务,（3） 外币借贷业务,1.概念,外币交易是指以外币计价或者结算的交易,外币是企业记账本位币以外的货币,（4）其他以外币计价或者结算的交易,（2）以外币计价的商品或者劳务交易,.南京审计大学 路国平,20,（二）外币账户的设置,.南京审计大学 路国平,21,（三）外币交易会计处理原则,采用交易发生日的即期汇率或按照系统合理的方法确定的与交易日即期汇率近 似的汇率将外币金额折算为记账本位币,确定各外币账户的期末报告价值确认汇兑损益,确定各外币账户的期末记账本位币应有余额根据应有余额与现有余额之间的差额，确认汇兑损益,.南京审计大学 路国平,22,企业卖出外币时实际收入的记账本位币金额与付出的外币按当日即期汇率折算为记账本位币金额的差额，作为汇兑损益计入财务费用。,借：银行存款人民币 财务费用 贷：银行存款外币,实收的金额（买入价）,按即期汇率折算的金额,差额,1、外币兑换业务,.南京审计大学 路国平,23,企业买入外币时实际付出的记账本位币金额与收取的外币按照当日即期汇率折算为本位币金额之间的差额，作为汇兑损益计入财务费用。,按即期汇率折算的金额,借：银行存款外币 财务费用 贷：银行存款人民币,支付的金额（卖出价）,差额,.南京审计大学 路国平,24,12200,12400,账务处理,外币兑换业务举例（例题1）,借：银行存款人民币 12200 财务费用 400 贷：银行存款美元 12400,.南京审计大学 路国平,25,企业将发生的商品购销业务以及以后的账款结算，视为一项交易的两个阶段 。,方法一,汇率变动的影响调整销售收入或购货成本,商品的购销、货款的结算非同时进行 的会计处理方法,两笔交易观,企业将发生的商品购销业务以及以后的账款结算，视为两项交易 。,汇率变动的影响确认为汇兑损益,一笔交易观,方法一,2、外币商品购销业务,.南京审计大学 路国平,26,一笔交易观与两笔交易观的比较（例题2）,.南京审计大学 路国平,27,一笔交易观与两笔交易观的比较,两笔业务观,一笔业务观,.南京审计大学 路国平,28,.南京审计大学 路国平,29,支付货款时： 借：应付账款美元（20 000美元） 123 000 贷：银行存款美元（20 000美元） 123 000,购入材料时： 借：原材料 12 000 贷：应付账款美元（20 000美元） 12 000,甲公司应作的会计处理如下：,期末调整时： 借：财务费用 2 000 20 000(6.106.00) 贷：应付账款美元 2 000,.南京审计大学 路国平,30,假定甲公司直接以人民币支付，当日的银行卖出价为1美元6.16元人民币。则会计处理如下：借：应付账款美元（20 000美元) 123 000 财务费用 200 贷：银行存款人民币 123 200,.南京审计大学 路国平,31,账务处理程序,“银行存款美元户”期末调账略,4月30日结算时,3月20日购货时,3月末调整时,.南京审计大学 路国平,32,企业借入外币时，按照借入外币时的即期汇率折算为记账本位币入账，同时按照借入外币的金额登记相关的外币账户。,3、外币借款业务,.南京审计大学 路国平,33,.南京审计大学 路国平,34,借入款项时： 借：银行存款美元 600 000 贷：短期借款美元 600 000,甲公司应作的会计处理如下：,期末调整时： 借：财务费用 10 000 贷：短期借款美元 10 000,还款时： 借：短期借款美元 610 000 贷：银行存款美元 610 000,12月31日计提利息时： 借：财务费用 30 500 贷：应付利息 30 500,.南京审计大学 路国平,35,外币借贷业务会计处理程序,还本付息,1月1日借款,年末计息,年末调账,还本付息,.南京审计大学 路国平,36,4、投入外币资本业务,企业收到投资者以外币投入的资本应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算 外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。,.南京审计大学 路国平,37,账务处理,外币资本投入,甲公司应作的会计处理如下： 借：银行存款美元 1260 000 贷：实收资本 1260 000,.南京审计大学 路国平,38,5、期末调整,（1）外币 货币性项目,资产负债表日应以资产负债表日的即期汇率折算货币性项目。 因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额计入当期损益。,.南京审计大学 路国平,39,资产类账户： 如是正数汇兑收益 负数汇兑损失 负债类账户则相反。,某外币账户的汇兑损益 期末外币余额资产负债表日的即期汇率 期初记账本位币余额本期外币增加发生额折算汇率 本期外币减少发生额折算汇率,.南京审计大学 路国平,40,资产负债表日，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。,（2）外币非货币性项目,对于以历史成本计量的外币非货币性项目,对于以成本与可变现净值孰低计量的存货,如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。,以公允价值计量的股票等外币非货币性项目,应先将该外币金额按公允价值确定日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其的差额作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。,.南京审计大学 路国平,41,初始确认时: 借：交易性金融资产成本 30 000 贷：银行存款 30 000,期末计量时: 借：公允价值变动损益 2 000 贷：交易性金融资产公允价值变动 2 000,.南京审计大学 路国平,42,【例题7】甲公司以人民币作为记账本位币，按月计算汇兑损益。 2014年 6 月 30 日即期汇率为 1 美元 6.25 元人民币。 2014年6月 30 日有关外币账户期末余额如下 :,.南京审计大学 路国平,43,甲公司 2014年 7 月份发生以下外币业务 ( 不考虑增值税等相关税费 ): (1)7 月 15 日收到某外商投入的外币资本 500 000美元 , 当日的即期汇率为 1 美元 6.24 元人民币 ,款项已由银行收存。 (2)7 月 18 日 , 进口一台不需安装的机器设备 , 设备价款 400 000美元 , 尚未支付 , 当日的即期汇率为 1 美元 6.23 元人民币。 (3)7 月 20 日 , 对外销售产品一批 , 价款共计 200 000美元 , 当日的即期汇率为 1 美元 6.22 元人民币 , 款项尚未收到。,.南京审计大学 路国平,44,(4)7 月 28 日 , 以外币存款偿还 6 月份发生的应付账款 200 000美元 , 当日的即期汇率为 1 美元 6. 21 元人民币。 (5)7 月 31 日 , 收到 6 月份发生的应收账款 300 000美元 , 当日的即期汇率为 1 美元 6. 20 元人民币。 要求： (1) 编制 甲公司7 月份发生的外币业务的会计分录 。 (2) 分别计算甲公司7 月份发生的汇兑损益净额, 并列出计算过程 。 (3) 编制甲公司期末记录汇兑损益的会计分录。,.南京审计大学 路国平,45,【答案】 (1) 借: 银行存款 3 120 000 贷: 股本 3 120 000 借: 固定资产 2 492 000 贷: 应付账款 2 492 000 借: 应收账款 1 244 000 贷: 主营业务收入 1 244 000 借: 应付账款 1 242 000 贷: 银行存款 1 3242 000 借: 银行存款 1 860 000 贷: 应收账款 1 860 000,.南京审计大学 路国平,46,(2)银行存款汇兑损益金额700 0006.2 （625 0003 120 0001 242 0001 860 000） 23 000( 元 ) 应收账款汇兑损益金额 400 0006.2（3 125 000 1 244 000 1 860 000） 29 000 ( 元 ) 应付账款汇兑损益金额400 0006.2 （1 250 000 2 492 000 1 242 000） 20 000( 元 ) 汇兑损益净额23 00029 000 20 000 32 000( 元 ),.南京审计大学 路国平,47,（3）借: 应付账款 20 000 财务费用 32 000 贷: 银行存款 23 000 应收账款 29 000,.南京审计大学 路国平,48,外币财务报表折算是指将以一种货币表示的财务报表折算为以另一特定货币表示的财务报表。,编制合并报表的需要向国外股东和其他报表使用者提供适合其使用的报表的需要在国外证券市场上发行股票和债券的需要,第三节 外币财务报表折算,.南京审计大学 路国平,49,二、外币报表折算的方法,（一）现行汇率法,1、资产负债表,2、利润表,资产、负债项目按现行汇率折算所有者权益项目按历史汇率折算,收入、费用项目可按现行汇率折算，也可以采用编报期内的平均汇率折算。,.南京审计大学 路国平,50,（二）流动与非流动法,1、资产负债表,2、利润表,流动项目按现行汇率折算非流动项目按入帐时的历史汇率折算所有者权益项目按历史汇率折算,除折旧和待摊费用按入帐时的历史汇率折算外，其他项目按当期平均汇率折算。,.南京审计大学 路国平,51,（三）货币与非货币法,1、资产负债表,2、利润表,货币性项目按现行汇率折算非货币性项目按入帐时的历史汇率折算所有者权益项目按历史汇率折算,除折旧和待摊费用按入帐时的历史汇率折算外，其他项目按当期平均汇率折算。,.南京审计大学 路国平,52,（四）时态法,1、资产负债表,2、利润表, 对于货币性项目采用现行汇率非货币性资产项目采用现行成本反映的采用现行汇率采用历史成本反映的采用历史汇率折算,除折旧和待摊费用按入帐时的历史汇率折算外，其他项目按当期平均汇率折算。,.南京审计大学 路国平,53,外币会计报表折算差额是在外币会计报表折算中因不同报表项目采用的折算汇率有所不同而产生的，它属于未实现损益。,三、外币报表折算差额,外币报表折算差额的产生,外币会计报表折算差额的会计处理方法,1作递延处理将折算差额列入资产负债表，并单列项目反映。,2计入当期损益将折算差额计入损益，列入利润表。,.南京审计大学 路国平,54,四、我国外币财务报表折算方法,资产、负债项目采用资产负债日的即期汇率折算股本、资本公积、盈余公积项目采用发生时的即期汇率折算未分配利润项目取自折算后的所有者权益变动表,收入、费用及利润分配项目采用交易发生日的即期汇率折算按照系统合理的方法确定的与交易日即期汇率近似的汇率折算,在合并资产负债表中作为所有者权益（其他综合收益）列示其中属于少数股东权益的部分，应列入少数股东权益项目,（一）资产负债表项目的折算,（三）利润及利润分配项目的折算,（二）外币财务报表折算差额,.南京审计大学 路国平,55,企业编制合并财务报表时，如有实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目，应分别以下两种情况编制抵销分录：,实质上构成对境外经营净投资的外币货币性项目产生的汇兑差额的处理,.南京审计大学 路国平,56,实质上构成对子公司净投资的外币货币性项目,应在抵销长期应收应付项目的同时，将其产生的汇兑差额转入“其他综合收益”项目。,借：财务费用 贷：其他综合收益或作相反的抵销分录,以母公司或子公司的记账本位币反映,以母公司或子公司的记账本位币以外的货币反映,应将母公司、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，差额转入“其他综合收益”。,.南京审计大学 路国平,57,母公司(记账本位币:人民币),子公司(记账本位币:美元),长期应收款100万美元,母公司 个别财务报表 确认汇兑损益,子公司 个别财务报表 无汇兑损益,合并财务报表:(1)抵消内部长期应收款与长期应付款(2)结转母公司个别财务报表中确认的汇兑损益 借：财务费用 贷：其他综合收益 或作相反的抵销分录,.南京审计大学 路国平,58,母公司(记账本位币:人民币),子公司(记账本位币:欧元),长期应收款1