厦门大学网络教育20162017年企业税收复习题答案

1第 1 页 共 16 页厦门大学网络教育 2016-2017 学年第一学期企业税收筹划课程复习题（考前辅导）一、名词解释题：1、税收筹划:是指在法律规定许可的范围内，通过地经营、投资理财活动的事先筹划和安排，尽可能地取得节税的税收利益。2、税基减税技术：是指通过合理合法地运用各种税收政策，使税基由宽变窄，从而减少应纳税款的技术。3、有效税收筹划理论：以税后收益最大化为目标，在 实施税后收益最大化这一决策准则时考虑税收的作用。 4、节税：是指以遵循税收法规和政策的合法方式少交纳税收的合理行为。5、税率减税技术：是指通过多种税收政策合理合法的动用，是纳税人的适合税率由高变低，从而减少应纳税款的技术。6、税收套利：税收套利，简而言之，就是在总投资为 0 的前提下，通过一种资产的买进和另一种资产的卖出获得税收上的好处。7、延时纳税：纳税人因有特殊困难，不能按期缴纳税款的，经省、自治区、直辖市国家税务、地方税务批准，可以延期缴纳款，但是最长不得超过三个月。指在合法和合理的情况下，使纳税人延期纳税而相对节税的税收筹划。8、小型微利企业：通常指自我雇佣（包括不付薪酬的家庭雇员） 、个体经营的小企业。 （一）工为企业，年度应纳税所得额不超过 30 万元，从为人数不超过 100 人，资产总额不超过 3000 万元；（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过 30 万元，从业人数不超过 80 人，资产总额不超过1000 万元。9、混合销售：所谓混合销售行为，是指现实生活中有些销售行为同时涉及货物和非加工和修理劳务（指属于营业税征税范围的劳务活动）。销售货物与提供非应税劳务是由同一纳税人实现，价款是同时从一个购买方取得的。10、兼营：指纳税人既销售增值税的应税货物或提供增值税应税劳务，同时还从事营业税的应税劳务，并且这两项经营活动间并无直接的联系和从属关系。11、节税点：当存在多种纳税方案时，任何两种方案之间都有一个相等的纳税数量值 。12、税收筹划绩效评估：是指以对照原先税收筹划制定的工作目标或绩效标准，采用一定的考评方法，评定工作任务完成的情况以及员工的工作职责改造程度的情况，并将上述评定结果反馈2第 2 页 共 16 页给有关部门的过程。二、案例分析题1、筹划不当受到惩罚的税收筹划案例2014 年 1 月 12 日，A 公司孙老板接到税务机关下达的税务稽查处理和税务处罚决定书时，痛哭流涕，惭愧地说：“都是筹划惹的祸，万万没有想到，筹划不成，反遭罚款！这一折腾，我的公司可全完了！”原来，A 公司是一家生产汽车配件为主的私营企业，2013 年 1 月 8 日开业，拥有资产 362 万元，现有职工 48 人，A 公司主要供货来源是具备增值税一般纳税人资格的 C 公司，A 公司产品主要销往具备增值税一般纳税人资格的 B 公司。公司成立之初，企业领导并没有在产品质量上和生产成本上下功夫，而是一味地要求降低税收成本，研究税收筹划。为此，公司领导让财务人员对公司今后的税收进行了筹划，很快，财务人员就设计了几个筹划方案供选择。第一个方案：A 公司暂不申请增值税一般纳税人，以小规模纳税人的身份从事生产经营，2013年度计划共购进原材料 3432 吨，价税合计 1029.6 万元；生产销售产品 7700 万件，实现含税销售收入 1448 万元。那么，A 公司 2003 年度应缴纳的增值税=1448（1+6%）6%=81.96（万元） 。第二个方案：A 公司马上申请增值税一般纳税人，以增值税一般纳税人的身份从事生产经营，2003 年度计划共购进原材料 3432 吨，价税合计 1029.6 万元；生产销售产品 7700 万件，实现含税销售收入 1448 万元。那么，A 公司 2003 年度应缴纳的增值税=1448（1+17%）17%-1029.6（1+17%）17%=210.39-149.6=60.79（万元） 。第三个方案：A 公司不申请增值税一般纳税人，但在生产经营时，以增值税一般纳税人的身份购进货物，以小规模纳税人的税率销售产品。A 公司每次购进货物时凭 B 公司增值税一般纳税人资格证明从 C 公司购进货物，销售货物时仅就加工费这一部分到国税部门代开增值税专用发票，购进货物时取得的增值税专用发票和到国税机关代开的增值税专用发票，在销售货物时，全部由销售方 A 公司转交给 B 公司，作为 A 公司销售货物时开具的增值税专用发票。同时，在购销货物的过程中，所有购进的原材料和销售的货物全部用现金结算。A 公司 2013 年度计划共购进原材料仍然是 3432 吨，价税合计为 1029.6 万元；生产销售产品仍然是 7700 万件，实现含税销售收入还是 1448 万元。那么，A 公司 2013 年度应缴纳的增值税=（1448-1029.6）（1+6%）6%=23.68（万元） 。答：从以上不难看出，第二个方案比第一个方案少纳增值税 21.17 万元；而第三个方案又比第二个方案少纳增值税 37.11 万元。所以，第三个方案最佳，第二个方案次之，第一个方案最差。A 公司最终采纳了第三个方案。然而，第三个税收筹划方案恰恰是失败的，它违反了税收法律、法规和其他相关规定。3第 3 页 共 16 页经税务稽查人员查证核实，A 公司 2013 年度共从 C 公司购进原材料 968.56 万元（含税） ，全部从对方取得了增值税专用发票，并且 B 公司已按规定申报抵扣。A 公司 2013 年度共实现产品销售收入 1382.54 万元（含税） ，其中到国税部门代开增值税专用发票的有 413.98 万元（含税） ，并按规定已经申报纳税。根据增值税暂行条例第一条和增值税暂行条例实施细则第三条之规定，在我国境内销售货物，也就是有偿转让货物所有权的行为，包括从购买方取得货币、货物或其他经济利益的单位和个人，为增值税的纳税义务人，应当依法缴纳增值税。因此，该企业少纳增值税 548241.51元（1382.54-413.98）（1+6%）6%.同时，根据税收征管法第六十三条第一款规定，该企业的这种行为已构成偷税，税务机关除让其补缴税款 548241.51 元和按规定加收滞纳金外，还对其处以少缴税款一倍的罚款。另外，根据国家税务总局(国税发1995192 号)文第一条第三款规定，纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。所以，税务机关对 B 公司已抵扣的税款1407309.40 元968.56（1+17%）17%，作出了补缴税款和按规定加收滞纳金的处理决定。据此，A 公司在税收筹划时，违反了税法的有关规定，不但自己受处罚，而且还把自己的客户B 公司也牵连进去，让自己的客户也蒙受了巨大的损失，这其中的教训是深刻的。在此，提醒纳税人，要依法诚信纳税，在进行税收筹划时，千万要把握好税收政策，吃透相关精神，切不可盲目从事，只顾节约税收成本，不管税法规定如何。2、刘某系一高级软件工程师， 2015 年 9 月获得某公司工资类收入 38500 元。试做出降低税负的筹划方案（不考虑社会保险） 。答：1、如果刘某和该公司存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则应按工资、薪金所得缴税，其应纳税额是：（38500-3500）25%-1005=7745（元） 2、如果刘某和该公司不存在稳定的雇佣与被雇佣关系，则应纳所得额为：38500（1-20%）30%-2000=7240（元） 因此可考虑刘某以劳务报酬的形式取得这笔收入，可节税 505 元。但是上述情况并不必然，如果刘某的工资收入只有 8000 元时，则：如果刘某和该公司存在稳定的雇佣关系，按工资、薪金所得缴纳的个人所得税为（8000-3500）x10%-105=345（元）如果刘某和该公司不存在稳定的雇佣关系，则该项所得按劳务报酬计算缴纳的个人所得道兄 4第 4 页 共 16 页为：8000x（1-20%）x20%=1280（元） 此时刘某以工资形式取得这笔收入，可节税 935 元。因此，需要针对具体情况分析。不同的收入水平下选择以工资薪金的方式或以劳务报酬的方式缴纳个人所得税所承担的个人所得税税负是不同的。3、2015 年 8 月份光辉家电公司向某电子有限公司销售电器产品 1 万件，不含税售价 100 元/件，价外运输费用 10 元/件，该批产品可抵扣的进项税额为 10.8 万元（其中自营汽车耗用的油料及维修费可抵扣进项税额 8000 元） 。请问 8 月份光辉家电公司应缴纳的增值税是多少并为其作出税收筹划。答：增值税销项税额=10000x100x17%+10000x10/(1+17%）X7%=184529.92 元应纳增值税税额=184529.92-108000=76529.92 元如果将自营运输车队独立出来设立二级法人运输公司，让该运输公司直接向电子公司开具运输费用的普通发票，使运输费用变成符合免征增值税条件的代垫运输费用，则：增值税销项税额=10000x100x17%=170000 元同时，原运输车队可抵扣的 8000 元的进项税额已不能抵扣，增值税进项税额为 108000-8000=10000 元应纳增值税税额为：170000-100000=70000 元运输公司收取的运输费用应缴纳营业税=100000x3%=3000 元电器公司与运输公司合计应缴的税款=70000+3000=73000 元通过比较可知，由于运输费用中可抵扣的物耗比例=8000/17%/100000=47.06%67.82%,因此，将运输车队分设出来比较有利。4、承包人张某准备在 2013 年承包经营一民营企业，合同签订承包期为 3 年，每年除上缴 8 万元承包费以外，其余收入全部归承包人所有。承包后，企业性质未发生改变。这期间，由于甲经营有方，该企业 2013 年至 2015 年的预计净利润分别为 20 万元、28 万元和 40 万元。该企业其他条件符合小型微利企业的条件请计算张某的税后收益并为甲作出税收筹划。 （由于企业性质未发生改变，企业需要先缴纳企5第 5 页 共 16 页业所得税，税率为 20%）老师讲的与同学提交的不同。答： 2013 年企业应纳企业所得税额为：2020%4（万元）税后净利润为=20416（万元）甲获得的收入为=1688（万元）甲应纳的个人所得税为=（80000123500）20%37503850（元）甲的实际收益为=80000385076150（元）同理可求出甲 2014 年的实际收益为 123050 元，2015 年的实际收益为 172450 元，三年的总收益共为 371650 元。 由于甲需在企业缴纳企业所得税后才能获得收入，因此甲的收入降低了。筹划思路是：甲通过一定的途径改变企业的性质，将该民营企业工商登记改为个体工商户，这样企业就不必缴纳企业所得税，则：2013 年甲的收入为：20-812（万元）甲应纳的个人所得税为：（120000123500）30%975013650（元）甲的实际收益为：12000013650106350（元）同理可求出张某 2013 年的实际收益为 159450 元，2014 年的实际收益为 237450 元，三年的总收益共为 503250 元，相对比不改变企业性质，可多获得收益 131600 元。如果承包、承租者经营有条件的话，可以考虑改变企业的性质为个体工商户或者其他性质，这样就可以免交企业所得税，节省部分税，使得总体收益最大化。5、某一酒厂生产的酒类产品是一种特殊的消费品，在缴纳增值税的同时，需要缴纳消费税。从国家对白酒业税收从价定率与从量定额相结合的复合计税方法，即对白酒在原来从价定率征收的基础上再按每斤白酒 0.5 元从量计征一道消费税。 为了保持适当的税后利润率，通常的做法是酒厂相应提高出厂价，但这样做一方面会影响市场，另一方面也会导致从价定率消费税和增值税的攀升。有没有实现税负转嫁的办法呢?酒厂面对税收政策的变化，应该想方设法转嫁其高昂的消费税负担。请你分析用什么转嫁方法转其税收负担。答：分析两种转嫁方法：1.设立多道独立的销售公司6第 6 页 共 16 页许多酒类生产厂家都在政策调整后设立多道独立的销售公司，利用增加流通环节的办法转嫁税负。由于酒类产品的消费税仅在出厂环节计征，即按产品销售给经销商的价格计征消费税，后续的分销、零售等环节不再缴纳。在这种情况下，通过引入独立的销售公司，便可以采取“前低后高”的价格转移策略，先以相对较低的价格卖给自己的销售公司，然后再由销售公司以合理的高价进行层层分销，这样便可在确保总体销售收入的同时减少消费税的负担。显然，利用多道独立的销售公司，可以增加多个流通环节，流通环节越多，转移价格策略越容易实施。2.市场营销及广告费的转嫁酒类生产厂家还有一种转嫁税负的手段，即将市场营销及广告费合理转嫁给经销商负担，但酒类生产厂家要对经销商做出一定的价格让步，以弥补经销商负担的相关市场营销及广告费。由于这种费用的转嫁方式，降低了酒类产品的出厂价，直接转嫁了增值税，降低了消费税。对于经销商来说，在销售及其他因素维持不变的情况下，由于进价的降低会导致可以抵扣的进项税额减少，相当于经销商负担了生产厂家的一部分增值税，而生产厂家负担的一部分消费税却在转嫁中悄然消失了。对于经销商多负担的转嫁来的增值税，会因为经销商营销及广告费用的增加减少所得税而得到补偿，当然补偿程度会因为营销及广告费用的开支以及生产厂家降价的程度的不同而不同。6、方先生是一家公司的商品销售代表，每月扣除社保和公积金后工资收入 4000 元，年初，按照公司的奖金制度，吴先生根据上年的销售业绩估算 2012 年可能得到 80000 元奖金，请问如果吴先生全年能够获得奖金 80000 元，其全年应纳的个人所得税是多少？吴先生该如何为自己的个人所得税进行筹划？方先生对自己的收入形式设计了以下几种方案：1、如果公司在年终一次性发放这笔奖金2、如果公司分两个月两次发放这笔奖金（假设不考虑按照年终奖方式发放）3、如果这笔奖金分为四个月发放（假设不考虑按照年终奖方式发放）方先生应作何选择？你从中可以得出什么样的结论答：1.如果公司一次性发放这笔奖金，按规定计算应缴的个人所得税如下：工资部分应纳的个人所得税税额：（4000-3500）*3%*12=180 元奖金部分应纳个人所得税税额：80000*20%-555=15445 元在这种情况下，吴先生全年应纳个人所得税税额：180+15445=15625 元7第 7 页 共 16 页2.如果公司分两个月两次发放这笔奖金，按规定计算应缴的个人所得税如下：未取得奖金月份应纳的个人所得税税额：（4000-3500）*3%*（12-2）=150 元取得奖金月份应纳的个人所得税税额：(4000+80000/2-3500)*30%-2755)*2=18790 元方先生全年收入应纳的个人所得税税额：150+18790=18940 元3. 如果这笔奖金分为四个月发放，则应纳的个人所得税计算如下：未取得奖金月份应纳的个人所得税税额：（4000-3500）*3%*（12-4）=120 元取得奖金月份应纳的个人所得税税额：(4000+80000/4-3500)*25%-1005)*4=16480方先生全年共需缴纳个人所得税税额：120+16480=16600 元显然，除一次性发放全年奖金外，同量的奖金随着发放次数的增加，方先生应缴的个人所得税会逐渐减少。因此，除年终奖外，方先生应与公司商议，尽量分月多次发放奖金。7、某纳税人与客户签订的购销合同总金额为 10 万元，合同中约定的付款期为 30 天。如果对方在 20 天内付款，将给予对方 2的销售折扣 2000 元。（1）该笔业务应纳多少增值税？ （2）请帮该纳税人拿一个节税方案。答：1）筹划前： 增值税销项税额100000 元17=17000 元 思路：如果将销售折扣转化为折扣销售，则可以减少销售额，实现节税的目的。具体操作：销售企业主动压低该批货物的价格，将合同金额降低为 98 万元，相当于给予对方 2 折扣之后的金额。同时在合同中约定，对方企业如果超过 20 天付款加收 2000 元延期付款罚金。（2）筹划后 ：增值税销项税额98000 元17=16660 元 税收筹划效益17000 元16660 元340 元8第 8 页 共 16 页8、选择适当的促销方案节税的 2 大经典案例分析任何企业为了扩大销售，盘活现金流，都会实施不同的营销方案。例如，买一送一、买一增一、售后返租、满额赠、返券、积分送礼、销售折让、折让销售和抽奖活动。这些促销方案给企业产生的税收成本是不一样的。由于不同的促销方案涉及的流转税税负是不同的，因此，企业在经营过程中，必须先对拟实施的各种营销方案进行涉税比较分析，在此基础上，结合公司的财务发展战略和管理目标，正确选择税收负担低的促销方案。案例分析 1：百货公司“满额赠”税务规划的节税分析(1)案情介绍丙商场在周年庆期间推出“满额赠”促销，单笔消费达 5000 元即送咖啡机 1 台，总限量10000 台。商场从 X 商贸公司（一般纳税人） ，开具增值税专用发票)采购此赠品，不含税采购价为200 元/台，请问应如何进行税务规划？答：1.税务规划方案：“满额赠”是在顾客消费达到一定金额时即获赠相应赠品的促销形式，赠品由商场提供，通常是顾客持购物发票到指定地点领取。 “满额赠”在提高单价方面有较明显的效果。在税务处理上，当地税务局一般做法是：把“满额赠”中相应的赠品视同销售处理，这将会增加赠品缴纳增值税的负担。考虑到百货公司赠品促销活动频繁，且赠品发放数量大、品类多，为有效控制赠品的税负，简化税收申报工作，建议百货公司将赠品比照自营商品来管理。赠品采购时，尽量选择有一般纳税人资格的供应商，要求开具增值税专用税票，用于抵扣进项税额。在定义赠品销售资料时，自行设定合理的零售价格。赠品发放时，按设定的零售价格作“正常销售”处理，通过 POS 机系统结算，收款方式选择“应收账款” ，在活动结束后结转“销售费用”和“应收账款” 。2.税务规划后的税负分析 商场对此批赠品比照自营商品管理，并在销售系统中建立新品，设定零售单价为 245.7 元。活动期间赠品全部送完。相关会计处理如下： 赠品采购：采购成本（库存商品）20010000200 万元；进项税额为应交税金应交增值税（进项税额）200000017%34 万元。同时结转应付账款X 商贸公司20034234 万元。 确认销售收入：主营业务收入245.710000（117%）210 万元；应交税金应交增值税（销项税额）210000017%35.7 万元；应收账款21035.7245.7 万元。 结转销售成本：主营业务成本200 万元；库存商品200 万元。 9第 9 页 共 16 页结转赠品费用：销售费用245.7 万元；应收账款245.7 万元。 本例确认销售收入 210 万元，应交增值税 1.7 万元。若按视同销售处理，则应计视同销售收入 220 万元（核定成本利润率为 10%） ，应交增值税 3.4 万元。由此可见，将赠品发放比照自营商品销售处理，不仅减少了纳税申报时计算视同销售收入的环节，还可通过自主设定零售价格，将销项税额控制在合理水平。案例分析 2：百货公司“返券”税务规划的节税分析（1）案情介绍丁商场 90%的专柜均签订联营合同，抽成率为 20%(特价商品除外)，在圣诞节期间，丁商场举行联营专柜全场“满 200 送 200”的返券促销，购物券由商场统一赠送，对联营厂商按含券销售额结款，抽成率提高至 45%。商场在活动期间含券销售额达 5850 万元，其中：现金收款 3510 万元，发出购物券 3000 万元，回收购物券 2340 万元。丁商场应付厂商货款共计：5850（1-45%）=3217.5 万元，销售成本=3217.5（1+17%）=2750 万元，增值税进项税额=275017%=467.5 万元。请问应如何进行税务规划？答：1.税务规划前的税负分析：一般的做法（会增加企业税负）是：送出的购物券作为“销售费用”处理，企业将派发的购物券借记“销售费用” ，同时贷记“预计负债” ；当顾客使用购物券时，借记“预计负债” ，贷记“主营业务收入”等科目，同时结转销售成本，逾期未收回的购物券冲减“销售费用”和“预计负债” 。本案例的财税处理如下： 发放购物券：销售费用3000万元；预计负债3000 万元。 确认销售收入。库存现金3510 万元，预计负债2340 万元；主营业务收入5850（117%）5000 万元，应交税金应交增值税（销项税额）500017%850 万元。 冲销未回收之购物券：预计负债30002340660 万元；销售费用660 万元。此方案产生应交增值税 382.5 万元（850467.5） ，毛利 2250 万元 （5000-2750） ，名义毛利率为 45%，但除去返券产生的 2340 万元销售费用后，实际利润为90 万元。 这种处理方式存在较大的弊端，当商场用“返券”活动替代平常的商品折扣，返券比率很高的情况下，这种做法相当于虚增了销售收入，使企业承担了过高的税负。2. 税务规划方案：企业在发出购物券时只登记，不做账务处理，顾客持购物券再次消费时，对购物券收款的部分直接以“折扣”入 POS 机系统，即顾客在持券消费时，实际销售金额仅为购物券以外的部分3. 税务规划后的税负分析：发出购物券时不做账务处理，回收购物券时直接在销售发票上列示“折扣” ，仅对现金销售部分确认销售收入。库存现金30005103510 万元；主营业务收入10第 10 页 共 16 页3510（117%）3000 万元；应交税金应交增值税（销项税额）=300017