浅谈中小企业会计准则与税法的协调性及其影响

东北财经大学津桥商学院本科毕业论文浅谈中小企业会计准则与税法的协调性及其影响作 者 系 别 财会系 专 业 财务管理 年 级 学 号 指导教师 答辩日期 成 绩 内 容 摘 要2011 年 10 月颁布的小企业会计准则在内容上与税法完善的协调性使得小企业在外部与内部的税收管理工作上受益匪浅。本文以中小企业会计准则和所得税法的相关理论内容为基础，以二者之间的关系为导向，简单地对两者进行相关的比较，分析了小企业会计准则中关键内容与税法的协调性。并在此基础上，对中小企业会计准则与所得税法之间存在的差异及协调等相关问题进行简单探讨。归纳两者之间的协调方法。与此同时阐明了小企业会计准则对中小企业外部和内部税收管理，以及对税务稽查部门对中小企业管理监督的积极影响。本文分为六大部分对中小企业会计准则与税法的协调性及其影响进行阐述：第一部分，从中小企业会计准则概念、产生、背景、特点以及适用范围方面对其作了简要概述；第二部分，从中小企业会计准则与税法之间的相互关系进行分析。通过对中小企业税收的法律，所得税法和税法的服务对象三方面的概述，阐明两者之间的关系；第三部分，提出中小企业会计准则与企业税法收入、成本、资产类的区别与比较；第四部分，举例分析了中小企业会计准则与企业税法差异的协调性；第五部分，从两个方面对中小企业准则与税法差异的协调方法进行简单的探讨；第六部分，从三个方面简述了中小企业会计准则对中小企业税收管理的积极影响；第七部分，为本文结论部分。其中二三四五六部分为中小企业与税法协调性的相关探讨部分。关键词：中小企业，会计准则，所得税法，税收管理，比较，差异，协调性AbstractThe small enterprises have benefited a lot in the external and internal tax administration from the perfect coordination between the Tax Law and the contents in the Accounting Standards for the Small Enterprises issued in October 2011. In this paper, the accounting standards for the small enterprises and the income tax law have been compared simply on the basis of the related theory contents and oriented by the relationship between the two, and the coordination between the Tax Law and the key contents in the Accounting Standards for the Small Enterprises have been analyzed. On that basis,related problems, including the difference and the coordination between the accounting standards for small enterprises have been discussed to conclude the coordinating methods for the two. Meanwhile, the internal and external tax administration for the small enterprises by the Accounting Standards for the Small Enterprises, as well as the positive influence of the tax inspection department on the management and supervision for the small enterprises has been illustrated.This paper has been divided into six parts to illustrate the coordination between the accounting standards for the small and medium-sized enterprise and the tax law, as well as its influence. In the first part, the concept, generation, background, characteristics and applicable scope of the small and medium-sized enterprises have been introduced briefly. In the second part, the correlation between the accounting standards for the small and medium-sized enterprises and the tax law has been analyzed, and the relationship between the two has been illustrated through the introduction to the tax law, income tax law and service object of the tax law. In the third part, the distinctions and comparisons in the income, cost and capital between the accounting standards for the small and medium-sized enterprise and the tax law have been proposed. In the fourth part, the coordination of the differences between the accounting standard for the small and medium-sized enterprises and the tax law has been cited for analysis. In the fifth part, the coordination of the difference between the two has been discussed from two aspects. In the sixth part, the positive influence of the accounting standards for the small and medium-sized enterprises on the tax administration has been illustrated from three aspects. In the seventh part, it is the conclusion. In the second, third, fourth, fifth and sixth part, the coordination between the small and medium-sized enterprises and tax law has been discussed.Keywords: medium-sized and small enterprises, accounting standard, income tax laws. tax administration, comparative analysis, Difference, Harmony.目 录一、中小企业会计准则概述 .1（一）中小企业会计准则颁布的背景与意义 .1（二）中小企业会计准则的主要内容和特点 .1（三）中小企业会计准则适用范围 .2（四）中小企业会计准则在实际操作中应该注意的问题 .2二、中小企业会计准则和税法之间的关系分析 .2（一）中小企业会计准则和税收之间的关系分析 .2（二）中小企业会计准则与所得税法之间的关系 .2（三）中小企业会计准则与税法的服务对象分析 .3三、中小企业会计准则与企业税法的差异 .3（一）收入类差异 .3（二）成本类差异 .3（三）资产类差异 .3四、中小企业会计准则与企业税法差异协调性的意义 .4（一）会计制度与所得税法协调的必要性 .4（二）会计制度与所得税法差异协调的可行性 .4五、中小企业会计准则与税法差异的协调方法 .4（一）中小企业会计准则与税法差异协调的一般思路 .4（二）中小企业会计准则与税法协调的一些具体建议 .5六、中小企业会计准则对中小企业税收管理的积极影响 .5（一）中小企业会计准则对中小企业内部税收管理的积极影响 .5（二）中小企业会计准则对中小企业内部税收管理的积极影响 .6（三）中小企业会计准则对中小企业外部税收管理的积极影响 .6（四）中小企业会计准则对税务稽查部门对中小企业管理监督的积极影响 .6七、结论 .6参考文献 .61浅谈中小企业会计准则与税法的协调性及其影响2011 年 10 月颁布的小企业会计准则在内容上与税法完善的协调性使得小企业在外部与内部的税收管理工作上受益匪浅。下面针对中小企业会计准则和所得税法的相关理论内容为基础，以二者之间的关系为导向，简单地对两者进行相关的比较分析。一、中小企业会计准则概述（一）中小企业会计准则颁布的背景与意义1.背景：随着我国经济市场的市场化日渐深化，各类大型企业渐进进入相对稳定的企业发展成熟阶段，从原有的自主创新，加强外部发展和提高自我知名度的宏观方向做出调整，转变原有发展方式。进而更加看重自身内部发展和拓展自有行业所涉及的自有市场份额，因而在新兴行业中一些中小企业如百家争鸣一般迅速发展。然而由于中小企业的管理方式陈旧，导致企业内部管理混乱，造成较多的发展障碍。并且由于企业规模相对较小，抵御风险的承受能力远远不如一些大型企业。从而使中小企业在税收管理，公司理财以及财务分析等方面一直处于弱势状态，对中小企业的进一步飞跃增设了较多沟壑。所以在当今我国经济市场的大环境下，非常需要发布一套适合中小企业发展特点，满足中小企业会计信息与税收管理的会计准则。因此小企业会计准则就在此时应运而生2.意义：(1)小企业会计制度有利于落实促进和保护中小企业外部和内部发展理念的基本要求；(2)小企业会计制度有利于改革和健全，进而完善中小企业会计准则体系，加强国家对中小企业的税收征管，帮助中小企业更简便快捷的实现税负公平，加强中小企业的内部与外部的管理工作，增强中小企业抵御金融风险的能力； (3)小企业会计制度有利于促进和保持中小企业会计准则与税法的高度协调，为中小企业的发展与成长过渡提供制度上的便利空间。 (4)小企业会计准则的出台在最大限度的程度上改变和完善了小企业会计制度的相关内容，并且其在制定方式上保留使用更为完备的企业会计准则 ，又在核算方法上顾及小企业自身的发展特色，尤其在对中小企业税收规范上，使用了和税法更为相同的计量规则，极大程度地简化了会计准则与税法的相互协调之间的难度。而且在对利润及税收的影响因素方面，相对于企业会计准则也作出了更为简单，有效，具体的改进。（二）中小企业会计准则的主要内容和特点1.主要内容：(1) 形成了一个完备的体系。在“内容完备、简单通化、方便应用、加强监管”的要求的基础上，同时参考了企业会计准则体系的编制经验，从而确定了小企业会计准则体系的基本构成，即小企业会计准则和应用指南，这两部分的基本内容组成；(2)确定了一个统一的范畴。小企业会计准则的编制和颁发，综合考虑各方面存在问题的因素，进而确定了小企业会计准则的适用范围即在中华人民共和国境内依法设立的，经营规模符合国务院发布的中小企业划型标准所规定的小型企业标准的小企业，均可列为小企业会计准则的适用范畴；(3) 指定了两个服务的对象。即针对小企业外部会计信息使用者所编制的相关内容。即服务主要针对税务部门和银行，这两大服务对象；(4) 协调稳定了三大关系。即协调了小企业会计准则与企业所得税法之间的关系，协调了小企业会计准则与企业会计准则之间的关系，协调了小企业会计准则与中小主体国际财务报告准则之间的关系。22.特点： (1)简化了中小企业准则对记账时相关会计科目的处理步骤：有效降低了企业核算在常规会计业务中的难度。并且只规定了主营业务或常规业务两种企业业务。极大程度上减少了需要设置的会计科目。即如今会计科目设置只需 66 个，比较小企业会计制度减少了接近 100个会计科目；(2)会计体系完善、使用方式简单明了：上文提到中小企业会计准则分为小企业会计准则和应用指南两部分。这两部分内容规范了企业日常交易所产生的相关业务或者事项处理的涉及方法，为处理企业会计实务提供了统一完善的标准。为规范企业会计科目的设置和企业账务的处理提供了科学有效和完整的方法；(3)最大程度的减小了和税法之间的差异：中小企业会计准则的编制根据的是以趋同税法为基本原则的制定方式进行编制的。在不与大前提下的会计准则相互悖离的前提下，尽量的消除针对企业的税法与企业会计处理之间存在的差异。使中小企业会计准则与企业所得税法在尽可能的情况下保持高度的协调一致；(4)实际问题实际分析，定量划分和定量衡量：主张不同的企业的实际情况，应该遵循相应的不同的会计准则，和相应的差别报告的原则进行分析。根据每个企业不同的规模，不同的会计目标，不同的会计信息使用者的要求，从而产生不同的组织形式，不同的产权关系。所以一定要具体问题具体分析；(5)覆盖更多的行业范围：支持各类农、林、木、渔业，支持建筑业与施工行业；(6)符合企业主要信息使用者的具体要求：以会计信息使用者的根本需求为根本出发点。即中小企业外部信息使用者主要是针对上文提及的税务部门和银行两大服务对象，而不是投资者与债权人；(7)明确分工、选择自由、过渡有序：但凡符合定量标准规定的中小企业，均可执行小企业会计准则 ，也可以执行企业会计准则两者之间各有分工，连接有序。（三）中小企业会计准则适用范围中小企业会计准则适用范围涵盖更多的行业范围：支持各类农、林、木、渔业。支持建筑业与施工行业；根据 2011 年 10 月 18 日由中华人民共和国财政部以财会（2011）17 号印发的小企业会计准则规定，本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合中小企业划型标准规定所规定的小型企业标准的企业。但以下三类小企业除外：1.在股票或债券在市场上允许公开交易的小型企业；2.隶属于金融机构或其他具有金融性质的小型企业；3.隶属于大型企业集团公司旗下的母公司和子公司。（四）中小企业会计准则在实际操作中应该注意的问题中小企业会计准则在实际操作中应该着重注意所隶属的公司类型，以及会计准则归纳出的适用范畴，根据企业会计信息不同的信息使用者的不同要求，自主选择适用范畴，明确个人基本分工。二、中小企业会计准则和税法之间的关系分析（一）中小企业会计准则和税收之间的关系分析中小企业会计准则的编制和颁发有益于全国各地的国家税务局和地方税务局对企业税收征管水平的提高以及处理方法的完善，有益于促进中小企业内部利润和相关税收之间的相互协调，从而实现税负公平。并且通过积极推进和引导中小企业按照小企业会计准则或者企业会计准则的规章制度进行相关的建账核算，有利于帮助符合条件的中小企业依法享受小型微利企业的低税率优惠政策。从而在制度上为中小企业的发展提供便利的制度空间。一言概之，中小企业会计准则与税法之间的关系是相互依存，相互关联。即中小企业会计准则为中小企业税收提供理论依据，而中小企业税收又能更好的促进中小企业实现税负公平。3（二）中小企业会计准则与所得税法之间的关系企业会计对企业税收产生的影响理论上只存在于微观经济学方面，而企业税收却在宏观方面对企业会计产生影响，它以独有的形式影响着会计的发展。上文阐明了税收和会计准则的基本关系，且在本质上决定了企业内部会计制度和针对企业的会计准则和所得税法之间的关系。对于小企业会计准则的颁布实施， 小企业会计准则有益于减少企业所得税和企业会计两者之间相互存在的差异，更好地协调两者之间的关系。这样不仅可以非常有效地减少中小企业会计核算的工作量，更能有效地减少企业的纳税额度。有助于实现税务部门利用这些企业会计信息对于企业税收进行合理的调整，并能更好的帮助建立和完善健全的小企业会计准则服务体系。一言概之，中小企业会计准则为所得税提供实施环境，而企业所得税法又能为中小企业减少纳税额度，扩大其发展空间，削减其内部压力。两者之间相互依存，相辅相成，互为基础。（三）中小企业会计准则与税法的服务对象分析中小企业会计准则的服务对象是：对于中小企业外部会计信息使用者主要为税务部门和银行。对于中小企业内部则是企业内部的主要信息使用者。税法的服务对象：税法的服务对象是唯一的，税法是服务于国家的，目标是保证国家的财政收入、调节经济，公平社会分配。而会计准则主要为企业利益相关人（包括股东、银行、债权人、潜在投资者等）服务，它按照会计准则核算企业的财务成果，为企业利益相关人提供真实相关的信息，便于他们投资决策。因此两者服务对象在不同层面各有不同，各有侧重。三、中小企业会计准则与企业税法的差异小企业会计准则与税法的目的不同，是不同领域的两种规范，所以，两者有时对同一经济行为或事项需要做出不同的规范要求。具体来讲，本文将小企业会计准则和税法的差异归纳分类为收入类差异、成本类差异和资产类差异三种。并通过对三类差异的阐述和分析，说明两者之间相互协调的必要性。（一）收入类差异1. 免税收入。一些项目的收入，在会计科目上列为收入，纳入利润总额，但在税法却不允许列入应纳所得额。例如，中小企业购买国债的利息收入，依法免税，但依照小企业会计准则则应作为“投资收益”纳入利润总额，税法规定中小企业持有的超过一年的权益性投资收益属于免税收益，但是在会计处理上中小企业的权益性投资收益应计入利润总额。2. 非会计收入而税法作为收入征税。在某些情况下，按照小企业会计准则的规定不确认收入或重建收入，但税法则作为收入征税。既中小企业发生销售退回或者这让时，若未取得合法凭证，则税法不予认定，仍按销售收入征税.（二）成本类差异不可税前扣除的费用或者损失。有些之处在会计上列为费用或者损失，但税法却不予认定，因此在计算应税所得是，应调整增加应纳税所得额。不可税前扣除的费用或者损失主要包括以下两种情况1.会计上作为费用或者损失的项目，在税法上不作为扣除项目处理，例如：违法经营的罚款和被没收的财务的损失；各项税收的滞纳金和罚金；各种非救济公益性赞助支出。以上项目在小企业会计准则中都列为营业外支出，但税法规定不可税前扣除。2.在会计上作为费用或者损失的项目，在税法上可作为扣除的项目，但是规定了税前扣除的标准限额，超限额部分不允许扣除。例如利息支出，工资性支出，职工工会经费和职工福利费，公益及救济性捐赠支出、业务招待费等。上述支出或费用，按照小企业会计准则的规定，在计算会计利润时可以全部扣除，但是税法却规定只允许扣除相关规定范围内的支出或者费用，超过扣除标准的部分不得在税前扣除。 （三）资产类差异由于小企业会计准则和税法是不同领域的两种规范，两者之间仍然存在少数的资产类4差异。例如，小企业在收到与资产类先关的或者用于补偿以后期间相关费用或者亏损的政府补助时， 小企业会计准则要求确认为递延收益，而税法要求在收到政府补助对一次性计入当期收入资产的减值，保证固定资产会计信息满足相关性和可靠性的要求。四、中小企业会计准则与企业税法差异协调性的意义（一）会计制度与所得税法协调的必要性由于会计制度与所得税法的具体法规是由不同部门制定的，服务的对象也不同，若是各方面不能很好的协调会造成许多不必要的差异产生，以此我们需要对其进行研究。在当今市场环境下，我国市场经济正处于发展阶段，所以经济环境变化较快，这种情况影响着企业会计制度和所得税法的发展与变革。两者之间由于种种原因造成越来越大的差异，产生的很多问题值得反思与探讨。睹始知终，现阶段我国会计与所得税法之间因差异存在的各种问题比比皆是，加强会计与所得税之间的相互协调是势在必行的。（二）会计制度与所得税法差异协调的可行性会计理论与实践的发展是所得税法建立并在改革中发展的前提。在现阶段我国的市场经济的具体环境中，所得税法的内容与要求不断促进着会计准则的完善，而日益完善的会计准则形成了所得税制作体质的拓展及税收监管的合法行为发展的前提条件，说明会计与税收是相辅相成的关系。因此税法制定的目标除了保证财政收入、调节经济行为与内容、还发挥着社会资源分配公平性的导向作用。所以通过不与会计准则相悖的前提下，极大程度的消除税法与会计处理的差异。使会计制度与所得税法保持高度的协调一致，加大会计制度与所得税法差异的协调的可行性，以达到其可协调的目的。五、中小企业会计准则与税法差异的协调方法（一）中小企业会计准则与税法差异协调的一般思路所得税法和会计准则的协调是一个渐进发展的过程，这样的协调方式一方面选择其中的一种法律规范为主，另一种则是通过法律来主动规范地接触与它的差异，并且根据这些内容为基础作出合理邮局的调整；另一方面也可以是双向相协调、即互相依存，将两者的差异报纸在一定的范围之内。通过在不予会计准则相互背离的前提下，最大程度的减少或者消除税法与会计处理的差异，将两者的差异保持在一定的范围之内。综上，会计准则与税法的协调，主张的是相互借鉴，不断发展。通过促进完善自身的基础，来实现会计核算和税收征管两方面的互利效果。因此会计准则与税法相协调的一般思路应遵循以下方式：1. 鼓励开展系统的纳税筹划项目在现阶段我国对于是否应该增强企业纳税筹划项目，进行过系统的调查，完整的分析，和深度的研究，并且给予了高度的重视，其结果表面它对所得税政策在企业中的自觉遵守起到了积极的影响，促进了两者的相互发展，起到了两者之间互惠互利的作用。因此，纳税筹划有利于会计制度和所得税法的相互协调，共同发展，完善创新。2. 深化会计制度与税法之间在制度制定层面的交流与沟通在我国所得税法和会计准则制的制订分别隶属于国家税务总局和财政部这两个截然不同又相互关联的两个不同的主管部门。由于立法取向的不同在法规的制定和执行过程中很容易产生分歧，所以会计准则和税法在规制上进行协调的一个重要保证就是需要两个政府主管部门之间的深化沟通和交流。通过多层次，多方面，多角度的对企业会计制度和所得税法进行审批，核算，稽查，分析。并且加深研究两者之间相互矛盾，相互掣肘，互不相容的内容，用来方便制定两者可协调的法规和处理方法。而不能片面，只满足于当前某一方面的需要，造成顾此失彼的严重后果。所以在两者相互协调和沟通的过程中，都必须十分慎重的作出任何修改决定，以保证会计制度和税法二者的严肃性、权威性，稳定性、和必须遵循的服从性。3. 加强企业税法与会计制度在业务操作处理方面的协作沟通能力企业在经济业务用会计方法进行规范操作时，需要在坚持税法原则的基础上，尽可能的减5少或者消除与会计处理的差异，以便所得税法向会计制度靠拢，使两者相互协调。如捐赠的处理、公益性救济款项和融资租赁的划分标准，资产减值的处理等问题。因此为了减少业务处理时因制度的不同而产生的差异，降低纳税的核算成本，进行有效合理的纳税筹划，所得税法还应主动与会计制度协调。但是如果会计制度和会计准则与税收法规之间只为了程序上的相互协调而协调的话，只注重结果，而忽视过程的话，很可能在以后的时间里在发展的过程中引起更大的不确定性。所以会计制度的建设既要加快步伐，还要尽快的完善会计体系，使业务操作处理的规范化有据可依。通过对两者之间的相互协调，来减少甚至消除两者之间所存在的矛盾。4. 会计和税法在信息方面的沟通应得到加强在我国所得税法和会计准则制的制订分别隶属于国家税务总局和财政部。因此若要更好的归纳协调中小企业会计准则与税法差异的一般思路，就需要财务部门和税务机关在相关的信息方面应加强彼此沟通。通过加强会计制度和所得税法彼此的学习强度和互相之间的深入探讨，加深对会计制度和所得税法的理论知识的理解与掌握，提高会快及制度和所得税法可协调的有效性，从而协调中小企业会计准则和税法之间存在的差异和矛盾。睹始知终，无论是哪种方法都需要强调企业会计制度和税法差异的协调。所以我国必须立足于我国