企业所得税法PPT演示课件

深圳市一家新办企业2008年度经营业务如下：收入情况：销售收入2500万元，营业外收入90万 元;成本费用情况：销售成本1300万元，销售费用600万元，管理费用480万元（其中业务招待费30万元）；财务费用80万元；销售税金180万元（其中增值税130万元）；营业外支出100万元（含工商机关罚款12万元，税收滞纳金10万元）。该企业计算的会计利润为20万元，在申报企业所得税时，该企业认为企业当年利润为零，不需要纳税。请思考：企业的会计利润只有大于零才需要缴纳企业所得税吗？会计利润是否是企业所得税的计税依据？,第1节 企业所得税法概述,一、所得税的基本理论知识,(一)所得税的概念 所得税是以所得为征税对象并由获取所得的主体缴纳的一类税的总称，又称所得课税、收益税。,第1节 企业所得税法概述,一、所得税的基本理论知识,(二)所得税的特点 1所得税与宏观经济波动联系最紧密 2征税对象是所得，计税依据是纯所得额 3所得税是直接税 4征税以量能负担为原则 5比例税率与累进税率并用 6计税较为复杂 7在税款缴纳上实行总分结合,第1节 企业所得税法概述,一、所得税的基本理论知识,(三)所得税制度的基本模式1.分类所得税制2.综合所得税制3.混合所得税制,二、企业所得税的概念和特点,1.更好地体现税收的公平原则2.将纳税人分为居民纳税人和非居民纳税人3.通过特别纳税调整，体现实质课税的原则4.贯彻可持续发展的主导思想,第1节 企业所得税法概述,企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织，就其生产经营所得和其他所得征收的税。,三、企业所得税的沿革和发展,一、企业所得税的纳税人,第2节 纳税人、征税对象、税率,企业所得税的纳税人是指在中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织(以下统称企业)。个人独资企业、合伙企业不是企业所得税的纳税人。,一、企业所得税的纳税人,第2节 纳税人、征税对象、税率,居民企业是指依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业；非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。,三、企业所得税的税率,基本税率：25。适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有联系的非居民企业。低税率：10%。适用于在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的非居民企业两档优惠税率20%的税率：适用于符合条件的小型微利企业。15%的税率：适用于国家需要重点扶持的高新技术企业。,第2节 纳税人、征税对象、税率,第3节 应纳税所得额的确定,一、收入总额的确定企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：销售货物收入提供劳务收入转让财产收入股息、红利等权益性投资收益利息收入租金收入特许权使用费收入接受捐赠收入其他收入,注：特殊收入,第3节 应纳税所得额的确定,第3节 应纳税所得额的确定,二、不征税收入财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。,第3节 应纳税所得额的确定,三、免税收入国债利息收入；居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；符合条件的非营利组织的收入。,第3节 应纳税所得额的确定,四、准予扣除的项目(一)准予扣除项目的范围成本费用税金损失,青城公司当期销售应税消费品实际交纳增值税35万元、消费税20万元、城建税3.85万元、教育费附加1.65万元，还交纳房产税1.5万元、土地使用税0.5万元、印花税0.6万元，车船税0.4万元。企业当期所得税前可扣除的税金是多少？,【答案】企业当期所得税前可扣除的税金合计为：203.851.651.50.50.60.428.5(万元)其中：随销售税金及附加在所得税前扣除203.851.6525.5(万元)随管理费在所得税前扣除1.50.50.60.43(万元),第3节 应纳税所得额的确定,四、准予扣除的项目(二)准予扣除项目的标准1.工资薪金支出：合理的工资薪金支出准予据实扣除工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。,蒙元公司2008年为本雇员支付工资400万元、奖金50万元、地区补贴30万元、家庭财产保险20万元，假定蒙元公司的工资薪金支出符合合理标准，当年职工福利费、工会经费和职工教育经费可在税前列支的限额是多少？,【答案】当年可以税前扣除的工资总额为：4005030480(万元)其当年可以在所得税前列支的职工福利费限额为：4801467.2(万元)；其当年可以在所得税前列支的职工工会经费限额为：48029.6(万元)；其当年可以在所得税前列支的职工教育经费限额为：4802.512(万元)。,第3节 应纳税所得额的确定,四、准予扣除的项目(二)准予扣除项目的标准2.三项经费支出：,第3节 应纳税所得额的确定,四、准予扣除的项目(二)准予扣除项目的标准3.社会保险费,符合标准的社会保险“五险一金”准予扣除。企业按规定标准为员工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费准予扣除, 分别在不超过职工工资总额5%标准内的部分准予扣除，按规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费准予扣除。企业参加财产保险,按规定缴纳的保险费准予扣除。企业为职工支付的商业保险费不得扣除。,第3节 应纳税所得额的确定,四、准予扣除的项目(二)准予扣除项目的标准4.利息费用,非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出准予全额据实扣除；非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。,超越公司2008年度“财务费用”账户中利息，含有以年利率7向银行借入的6个月期的生产用400万元贷款的借款利息；也包括5万元的向本企业职工借入与银行同期的生产用100万元资金的借款利息。超越公司2008年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是多少？,【答案】可在计算应纳税所得额时扣除的银行利息费用400712614(万元)；向本企业职工借入款项可扣除的利息费用限额10071263.5(万元) 超越公司2008年度可在计算应纳税所得额时扣除的利息费用是143.517.5(万元),第3节 应纳税所得额的确定,四、准予扣除的项目(二)准予扣除项目的标准5.借款费用,企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款的，在有关资产购置、建造期间发生的合理的借款费用，应予以资本化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除。,第3节 应纳税所得额的确定,四、准予扣除的项目(二)准予扣除项目的标准6.业务招待费,按发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的5。,7.广告费和业务宣传费企业发生的符合规定条件的广告费和业务宣传费支出,不超过当年销售(营业)收入15%的部分,准予扣除;超过部分,准予结转以后纳税所度扣除。,安然工业公司2008年度全年销售收入为1500万元，房屋出租收入100万元，提供加工劳务收入50万元，转让无形资产所有权收入30万元，当年发生业务招待费15万元。则安然工业公司2008年度所得税前可以扣除的业务招待费用是多少？,【答案】安然工业公司发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。业务招待费扣除限额(150010050)58.25(万元)15609(万元)，可以扣除8.25万元。,仕吉服装公司2008年加工收入2000万元，出租闲置车间收取的租金为500万元，转让机器设备的收入为50万元。公司实际发生的广告费支出500万元，业务宣传费50万元，赞助费80万元，则计算税前扣除的广告费和业务宣传费是多少？,【答案】广告费和业务宣传费扣除标准(2000500)15375(万元)广告费和业务宣传费实际发生额50050550(万元)，超标准550375175(万元)超标准的部分当年不得扣除，但是可以在以后纳税年度结转扣除。,第3节 应纳税所得额的确定,四、准予扣除的项目(二)准予扣除项目的标准8.公益性捐赠,企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除。,9.租赁费用以经营租赁方式租入固定资产而发生的租赁费，按租赁年限均匀扣除。以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费，按规定计入租入固定资产的价值，并提取折旧费用，予以分期扣除。,第3节 应纳税所得额的确定,四、准予扣除的项目(二)准予扣除项目的标准10.环境保护专项资金11.劳动保护费12.汇兑损失总机构分摊的费用13.有关资产的费用14.非居民企业支付给总机构的管理费用,第3节 应纳税所得额的确定,五、不得扣除的项目,在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项；企业所得税税款；税收滞纳金；罚金、罚款和被没收财物的损失； 超过公益性规定以外的捐赠支出；赞助支出；未经核定的准备金支出；与取得收入无关的其他支出。,第3节 应纳税所得额的确定,六、弥补以前年度亏损,纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过5年。5年内不论是盈利或亏损，都作为实际弥补期限计算,下表为经税务机关审定的某国有工业企业7年应纳税所得额情况，假设该企业资产总额2000万元，从业人数80人，一直执行5年亏损弥补规定，则该企业7年间须缴纳企业所得税是多少？,【答案】应纳税额20204(万元),第4节 相关业务的处理,一、资产的税务处理,(一)固定资产的税务处理1.固定资产的计税基础2.固定资产折旧的范围3.固定资产折旧的计提方法和折旧年限,(二)无形资产的税务处理1.无形资产的计税基础2.无形资产的摊销范围3.无形资产的摊销方法,第4节 相关业务的处理,一、资产的税务处理,(三)生物资产的税务处理1.生产性生物资产的计税基础2.生产性生物资产折旧方法和年限,(四)长期待摊费用的税务处理1.长期待摊费用的界定2.长期特摊费用的分类及摊销,第4节 相关业务的处理,一、资产的税务处理,(五)存货的税务处理1.存货的计税基础2.存货的计价方法,(六)投资资产的税务处理1.投资资产的界定2.投资资产的计税基础,第4节 相关业务的处理,二、关联企业特别纳税调整,(一)关联方的认定(二)防范关联企业避税的具体措施独立交易原则 预约定价安排核定应纳税所得额防范避税地避税 防范资本弱化一般反避税条款补征税款并加收利息,第5节 应纳税额的计算,一、居民企业应纳税额的计算,应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额,1.直接计算法 应纳税所得额=收入总额一不征税收入一免税收入一各项扣除金额一弥补亏损2.间接计算法 应纳税所得额=会计利润总额纳税调整项目,第5节 应纳税额的计算,一、居民企业应纳税额的计算,应纳税额应纳税所得额适用税率减免税额抵免税额,1.直接计算法 应纳税所得额=收入总额一不征税收入一免税收入一各项扣除金额一弥补亏损2.间接计算法 应纳税所得额=会计利润总额纳税调整项目,晴田公司2008年经营业务如下：(1) 取得销售收入4 000万元(2) 销售成本2 430万元(3) 发生销售费用820万元(其中广告费620万元)；管理费用600万元(其中业务招待费75万元)；财务费用98万元。(4) 销售税金360万元(含增值税280万元),晴田公司2008年经营业务如下：(5) 营业外收入280万元,营业外支出160万元(含通过公益性社会团体向贫困山区捐款30万元,支付税收滞纳金10万元，赞助汽车接力赛的支出50元)(6) 计入成本、费用中的实发工资总额300万元、拨缴职工工会经费7万元、支出职工福利费45万元、职工教育经费7万元。要求：计算晴田公司本年度实际应纳的企业所得税。,【答案】(1) 会计利润总额4 0002802 430820600988016092(万元)(2) 广告费调增应纳税所得额6204 0001520(万元)(3) 4 000520756045(万元)业务招待费调增所得额752055(万元)(4) 捐赠支出应调增所得额30921218.96(万元)税收滞纳金和非广告性的赞助支出不得在税前扣除，应全额调增。,【答案】(5) 工会经费应调增所得额730021(万元)职工福利费应调增所得额45300143(万元)职工教育费实际支出73002.57.5(万元)，不予调整。(6) 应纳税所得额92205518.9610504249.96(万元)(7) 应纳所得税额249.962562.49 (万元),二、境外所得已纳税额的扣除,税额抵免的范围税额抵免的基本规定,扣除限额境内外所得按税法计算的应纳税额来源于某外国的所得境内外所得总额,第5节 应纳税额的计算,境外实际缴纳的税款扣除限额的，据实扣除；超过扣除限额的，按扣除限额扣除，超出部分不得在本年度的应纳税额中扣除，但可用以后年度税额扣除的余额补扣，补扣期限最长不得超过5年。,丰华股份有限公司2008年度境内应纳税所得额为 1 000万元，该公司在A、B两国设有分支机构，A国分支机构当年应纳税所得额400万元，其中生产经营所得300万元，A国规定税率为20；特许权使用费所得100万元，A国规定的税率为30；B国分支机构当年应纳税所得额200万元，其中生产经营所得150万元，B国规定的税率为30，租金所得50万元，B国规定的税率为20。请计算丰华公司当年度境内外所得汇总缴纳的企业所得税。,丰华公司当年境内外应纳税所得额1 0004002001 600(万元)A国分支机构在境外实际缴纳的税额300201003090(万元)，在A国的分支机构境外所得的税收扣除限额40025100(万元)B国分支机构在境外实际缴纳的税万元），在B国的分支机构境外所得的税收扣除限额2002550(万元)A、B两国分支机构境外所得可从应纳税额中扣除的税额分别为90万元和50万元。全年应纳税额1 600259050260(万元),三、居民企业核定应纳税额的计算,(一)核定应纳税额的适用范围(二)核定应纳税额的计算方法,第5节 应纳税额的计算,应纳所得税额应纳税所得额适用税率应纳税所得额应税收入额应税所得率或：应纳税所得额成本（费用）支出额/（1应税所得率）应税所得率,四、非居民企业应纳税额的计算,1、股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；2、转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；,第5节 应纳税额的计算,一、税额式减免优惠（免税、减税、税额抵免）,1.企业的下列所得，可以免征、减征企业所得税： 从事农、林、牧、渔业项目的所得（免征或减征）；从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得（三免三减半）；从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得（三免三减半）；符合条件的技术转让所得（免征或减征）。,第6节 税收优惠,一、税额式减免优惠（免税、减税、税额抵免）,2.民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。3.企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按一定比例实行税额抵免(设备投资额10%抵税)。4.一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不超过500万元的部分，免征企业所得税；超过500万元的部分，减半征收企业所得税。,第6节 税收优惠,二、税基式减免优惠,1.用减计收入的方法缩小税基的优惠：企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入，可以在计算应纳税所得额时减计收入（减按90%）。2.用加计扣除的方法减少税基的优惠：企业开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用（加计50%扣除）；三新费用形成的无形资产（按照150%摊销）；安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资（加计100%）扣除。,第6节 税收优惠,二、税基式减免优惠,3.用单独计算扣除的方法减少税基的优惠：创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额（投资未上市中小高新企业2年以上的，按投资额的70%抵扣应纳税所得额）。4.用加速折旧的方法影响税基：企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限