“营改增”试点纳税人增值税减免专项审核业务工作指引试行

福建省税务师事务所“营改增”试点纳税人增值税减免专项审核工作指引（试行）为了规范福建省税务师事务所开展“营改增”试点纳税人增值税减免情况专项审核业务，根据福建省国家税务局关于营业税改征增值税试点纳税人增值税优惠政策管理事项的公告（闽国税公告20126 号）和注册税务师涉税鉴证业务基本准则（以下简称“基本准则”）等税收法律、行政法规及规范性文件(以下简称“税法”)的规定，特制定本工作指引。第一章 专项审核业务的准备第一条 承接专项审核业务的税务师事务所，应当具备下列条件：（一）具有实施专项审核业务的能力；（二）质量控制制度健全有效，能够保证执业质量；（三）能够获取有效证据以支持其结论，并出具书面专项审核报告；（四）能够承担执业风险。第二条 税务师事务所承接专项审核业务前，应当初步了解业务环境和“营改增”试点纳税人减免税情况，决定是否接受委托：（一）业务环境。包括：约定事项，委托目的，报告使用人的需求，被审核人遵从税法的意识，被审核人基本情况，国家统一会计制度执行情况，“营改增”试点纳税人减免税情况，“营改增”试点纳税人减免税证据材料的收集、整理、编制、审核、申报、保存等情况。（二）减免税。了解“营改增”试点纳税人是否存在并实际发生减免税业务，会计上是否核算准确，提供的证据材料是否符合“营改增”试点纳税人减免税相关政策规定。（三）申请表。应当分别填报纳税人减免税申请审批表、退抵税申请审批表、增值税税收优惠备案表。第三条 税务师事务所决定承接专项审核业务的，应当与委托人签订业务约定书，并按照有关规定向税务机关备案。第四条 税务师事务所承接专项审核业务后，应当及时确定项目组及其负责人，并按照执业规范的要求，编制业务计划，组织业务实施。第二章 专项审核业务的实施“营改增”试点纳税人 涉及以下十二类优惠政策项目的，试点纳税人应于申报免税销售额或享受优惠政策前，提交增值税税收优惠备案表并按规定报送有关资料，办理备案手续：（1）个人转让著作权免征增值税；（2）残疾人个人提供应税服务免征增值税；（3）航空公司提供飞机播洒农药服务免征增值税；（4）提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务免征增值税；（5）符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务免征增值税；（6）离岸服务外包业务中提供的应税服务免征增值税；（7）台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务在大陆取得的运输收入免征增值税；（8）台湾航空公司从事海峡两岸空中直航业务在大陆取得的运输收入免征增值税；（9）美国 ABS 船级社在非营利宗旨不变、中国船级社在美国享受同等免税待遇的前提下，在中国境内提供的船检服务免征增值税；（10）从事个体经营的随军家属，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务 3 年内免征增值税；（11）从事个体经营的军队转业干部，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务 3 年内免征增值税；（12）自谋职业的城镇退役士兵从事个体经营的，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务(除广告服务外)3 年内免征增值税。“营改增”试点纳税人 涉及以下 六类优惠政策项目的，试点纳税人应当提交纳税人减免税申请审批表或退抵税申请审批表并按规定报送有关资料，办理审批手续：（1）为安置随军家属就业而新开办的企业，随军家属占企业总人数的 60%(含)以上，经主管税务机关批准，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务3 年内免征增值税；（2）为安置自主择业的军队转业干部就业而新开办的企业，凡安置自主择业的军队转业干部占企业总人数的60%(含)以上，经主管税务机关批准，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务 3 年内免征增值税；（3）为安置自谋职业的城镇退役士兵就业而新办的服务型企业，当年新安置自谋职业的城镇退役士兵达到职工总数的 30%以上，并与其签订 1 年以上期限劳动合同的，经县级以上民政部门认定、税务机关审核，其提供的应税服务(除广告服务外)3 年内免征增值税；（4）失业人员就业项目免征增值税，持就业失业登记证人员从事个体经营，提供应税服务范围注释服务(除广告服务外)的，在 3 年内按照每户每年 8000 元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税，服务型企业(除广告服务外)在新增加的岗位中，当年新招用持就业失业登记证人员，与其签订 1 年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，在 3 年内按照实际招用人数予以定额依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税优惠，定额标准为每人每年 4800 元；（5）试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过 3%的部分实行增值税即征即退政策；（6）经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过 3%的部分实行增值税即征即退政策。第五条 “营改增”试点纳税人增值税减免项目应税服务年度服务收入、销项税额、进项税额等的整体审核1、获取试点纳税人年度会计报表以及年度所属各月份的增值税纳税申报表及其附列资料等纳税资料，核对其应税服务收入总额与会计账簿的总帐、明细帐中的销售额是否一致；若有差异，应进一步分析差异形成的原因，是否符合增值税法规的规定；2、审核免征增值税的应税服务项目是否符合财税2011111 号文交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法规定的范围；3、审核免征增值税的应税服务项目是否与增值税其他应税项目分开核算，有无将加工、修理修配等应税劳务与应税服务相混淆，多申报免征增值税的应税服务收入；4、审核免征增值税的应税服务项目的销项税金、进项税金计算是否准确；5、审核增值税纳税申报表及其附列资料，应税服务免征增值税销售额是否与填报减免的纳税人减免税申请审批表、退抵税申请审批表、增值税税收优惠备案表一致；6、审核试点纳税人享受应税服务免征增值税，是否向购买方开具增值税专用发票；7、审核抽查会计年度终了日前、后若干天与增值税应税服务收入相关的记账凭证，实施截止测试，追踪到发票、合同协议，确定入账时间是否正确；8、获取会计年度终了日后若干月所有的增值税应税服务收入冲回记录，检查是否存在非实质性交易或提前确认收入开具发票的情形；9、纳税人为一般纳税人并兼营免征增值税应税服务项目的，审核免征增值税应税服务项目“不得抵扣的进项税额”年度数据计算是否正确，是否存在将免征增值税应税服务项目“不得抵扣的进项税额”用于进项抵扣，造成少缴当期应纳增值税的情况；10、评价有关收入的内部控制是否存在、有效且一贯遵守；运用适当技术手段，对收入的真实性、完整性进行审核。第六条 个人转让著作权免征增值税的审核(一)免征增值税纳税主体的审核个人转让著作权项目纳税主体为个人。获取个人的身份证复印件，审核个人的身份信息是否与申请享受增值税减免人员信息相符。（二）减免项目是否符合免征条件的审核1、获取著作权的转让合同复印件，审核转让标的是否为著作权，是否符合中华人民共和国著作权法(2010 修正)对著作权转让的规定；2、审核合同执行条件，如：是否需要相关部门备案审批等；3、审核合同执行情况，是否需要并已经过户等。(三) 审核试点纳税人年度应缴纳和减免的税款 1、获取转让合同复印件，审核合同签订时间，转让时间，转让地点、价款及其结算方式；2、审核收入结算凭证，注意是否已按合同约定取得收入，是否符合收入确认条件；3、计算确认可减免的增值税金额。第七条 残疾人个人提供应税服务免征增值税的审核(一)免征增值税纳税主体的审核1、获取残疾人个人的身份证明、残疾人证书等复印件，并核对与原件一致；2、从事个体经营的，获取经工商年检合格的营业执照和税务登记证复印件；3、残疾人个人采取承包、 承租、挂靠方式经营，以残疾人个人为纳税人的，需获取承包、 承租、挂靠经营合同复印件，并核对与原件一致。（二）减免项目是否符合免征条件的审核1、如果是个人提供应税服务的，审核服务内容、服务发生地、接受服务对象、服务发生时间等，判断是否符合免税条件；2、如果是从事个体经营的，审核经营实体设立时间，经营人是否为残疾人个人，从事个体经营服务内容，判断是否符合免税条件；3、如果是采取承包、 承租、挂靠方式经营，了解承包、 承租、挂靠签订时间，被承包对象性质，实际经营人是否为残疾人个人，提供的服务是否属于免税服务等。(三) 审核试点纳税人年度应缴纳和减免的税款 1、应税服务收入的审核（1）如果是个人提供应税服务的，获取服务合同复印件、收入结算凭证，注意是否已按合同约定取得收入，收入总额与合同约定的金额是否一致；（2）如果是从事个体经营的，评价收入内部控制是否存在、有效且一贯遵守，收入确认原则，会计资料及会计处理是否完整、准确，是否有价外收费，是否存在视同销售事项。（3）如果是采取承包、 承租、挂靠方式经营，方法同上。2、应税服务相关进项的审核（一般纳税人适用）如果是一般纳税人，审核与提供的服务相关的进项发票，判断该进项与所提供服务的相关性，如果纳税人存在混业经营的情况，对无法划分的金项金额需采用适当方式进行分配。3、计算按税法规定可减免的税款金额。第八条 航空公司提供飞机播洒农药服务免征增值税的审核(一)免征增值税纳税主体的审核1、查看享受优惠政策的航空公司试点纳税人的营业执照，审核其经营范围是否有提供飞机播洒农药服务；2、获取享受优惠政策的航空公司试点纳税人的营业执照复印件，并核对与原件一致；审核其是否通过了工商管理部门的年检合格手续。（二）减免项目是否符合免征条件的审核获取航空公司与客户签订的提供飞机飞洒农药服务业务合同复印件，并核对与原件一致；(三) 审核试点纳税人年度应缴纳和减免的税款 1、收集试点纳税人当年度会计报表及每月增值税纳税申报表，已入库的税款电子缴税付款凭证或税款缴款票据（复印件） ；2、审核当年度增值税等税种应缴纳情况，确认当年度已缴纳入库的税款金额；3、计算按税法规定可减免的税款金额。第九条 提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务免征增值税的审核(一)免征增值税纳税主体的审核1、查看享受优惠政策提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务的试点纳税人的营业执照，审核其经营范围是否有技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务；2、获取享受优惠政策的节能服务公司试点纳税人的营业执照复印件，并核对与原件一致；审核其是否通过了工商管理部门的年检合格手续；（二）减免项目是否符合免征条件的审核1、减免项目是否通过省级科技主管部门的审定，并加盖上省级科技主管部门“技术转让合同认定专用章”或省级科技主管部门“技术开发合同认定专用章” ，并且有“审定人印章”的技术转让合同 、 技术开发合同 ，以及技术合同登记证明，获取其复印件并核对与原件一致；2、外国企业和外籍个人能提供由审批技术引进项目的对外贸易经济合作部（现为商务部）及其授权的地方外经贸部门（省商务厅）出具的“技术转让合同、协议批准文件”的，可不再提供上述科技主管部门审核意见证明，获取其复印件并核对与原件一致；3、外国企业和外籍个人如委托境内企业申请办理备案手续的，应提供委托书，如系外文的应翻译成中文；获取其复印件并核对与原件一致。(三) 审核试点纳税人年度应缴纳和减免的税款 1、收集试点纳税人当年度会计报表及每月增值税纳税申报表，已入库的税款电子缴税付款凭证或税款缴款票据（复印件） ；2、审核当年度增值税等税种应缴纳情况，确认当年度已缴纳入库的税款金额；3、计算按税法规定可减免的税款金额。第十条 符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务免征增值税的审核(一)免征增值税纳税主体的审核1、查看享受优惠政策符合条件的节能服务公司试点纳税人的营业执照，审核其经营范围是否有实施合同能源管理服务；2、获取享受优惠政策的节能服务公司试点纳税人的营业执照复印件，并核对与原件一致；审核其是否通过了工商管理部门的年检合格手续。（二）减免项目是否符合免征条件的审核1、节能服务公司实施合同能源管理项目相关技术，应当符合国家质量监督检验检疫总局和国家标准化管理委员会发布的合同能源管理技术通则 （GB/T24915-2010）规定的技术要求；2、节能服务公司与用能企业必须签订节能效益分享型合同，其合同格式和内容，符合中华人民共和国合同法和国家质量监督检验检疫总局和国家标准化管理委员会发布的 合同能源管理技术通则 （GB/T24915-2010）等规定；3、获取节能服务公司与客户签订的实施合同能源管理服务业务合同复印件，并核对与原件一致；(三) 审核试点纳税人年度应缴纳和减免的税款 1、收集试点纳税人当年度会计报表及每月增值税纳税申报表，已入库的税款电子缴税付款凭证或税款缴款票据（复印件） ；2、审核当年度增值税等税种应缴纳情况，确认当年度已缴纳入库的税款金额；3、计算按税法规定可减免的税款金额。第十一条 离岸服务外包业务中提供的应税服务免征增值税的审核(一)免征增值税纳税主体的审核1、审核纳税人是否为注册在试点地区的中国服务外包示范城市的从事离岸服务外包业务的企业。2、获取纳税人应税服务免征增值税的增值税税收优惠备案表复印件，与原件核对一致。并审核其纳税人名称、经营者姓名、注册地址（经营场所） 、登记注册类型（组织形式） 、开业时间、生产经营范围等基本情况是否与营业执照、税务登记证记载事项相符；是否在享受优惠政策前已向主管税务机关办理备案手续。（二）减免项目是否符合免征条件的审核1、审核纳税人从事的离岸服务外包业务是否符合交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法规定的业务范围。2、审核与境外单位签订的离岸服务外包合同、协议书或需求订单等资料，看纳税人是否由本企业或其直接转包的企业为境外单位提供离岸服务外包业务。3、审核示范城市科技主管部门是否已对纳税人离岸服务外包合同组织评审确认工作，并出具离岸服务外包合同确认证书 。4、审核纳税人经登记确认的离岸服务外包合同的内容发生重大变更，是否重新办理登记确认手续，取得离岸服务外包合同变更确认单 。(三) 审核试点纳税人年度应缴纳和减免的税款 1、审核提供离岸服务外包单位开具的发票，发票的开具形式及内容是否符合增值税减免条例规定及发票管理规定 。2、通过对纳税人取得的与合同执行金额相对应的外汇收汇凭证、结汇单、银行进账单等合法有效凭证，证明企业与外国企业之间的离岸外包服务确实发生并实际履行的审核，核实纳税人从事离岸服务外包业务取得的收入是否真实、合法、核算准确；如果企业取得的收入为境外企业委托境内机构代付的，企业还需提供来源于境外单位收入的证明材料，如境外企业与境内机构签订的委托合同、汇款单、受托单位收到的银行收款通知书等；4、收集试点纳税人当年度会计报表及每月增值税纳税申报表，已入库的税款电子缴税付款凭证或税款缴款票据（复印件） ；5、审核当年度增值税等税种应缴纳情况，确认当年度已缴纳入库的税款金额；6、计算按税法规定可减免的税款金额。第十二条 台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务在大陆取得的运输收入免征增值税的审核(一)免征增值税纳税主体的审核1、获取交通运输部颁发的“台湾海峡两岸水路运输许可证” ，审核委托人为公司登记地址在台湾的航运公司，且取得从事海峡两岸海上直航业务许可证。2、获取纳税人应税服务免征增值税的增值税税收优惠备案表复印件，与原件核对一致。并审核其纳税人名称、经营者姓名、注册地址（经营场所） 、登记注册类型（组织形式） 、开业时间、生产经营范围等基本情况是否与经营许可证、税务登记证记载事项相符；是否在享受优惠政策前已向主管税务机关办理备案手续。（二）减免项目是否符合免征条件的审核获取纳税人“从事海峡两岸海上直航业务合同”原件及复印件，审核纳税人是否有从事海峡两岸海上直航业务的条件，其在大陆取得的运输收入是否符合免征增值税的规定。(三) 审核试点纳税人年度应缴纳和减免的税款 1、审核提供海峡两岸海上直航业务在大陆取得的运输收入开具的发票，发票的开具形式及内容是否符合增值税减免条例规定及发票管理规定 。2、收集试点纳税人当年度会计报表及每月增值税纳税申报表，已入库的税款电子缴税付款凭证或税款缴款票据（复印件） ；3、审核当年度增值税等税种应缴纳情况，确认当年度已缴纳入库的税款金额；5、计算按税法规定可减免的税款金额。第十三条 台湾航空公司从事海峡两岸空中直航业务在大陆取得的运输收入免征增值税的审核(一)免征增值税纳税主体的审核1、获取中国民用航空局颁发的“经营许可” ，审核委托人为依据海峡两岸空运协议和海峡两岸空补充协议规定，批准经营两岸旅客、货物和邮件不定期（包机）运输业务，且公司登记地址在台湾的航空公司，并取得从事海峡两岸空中直航业务许可。2、获取纳税人应税服务免征增值税的增值税税收优惠备案表复印件，与原件核对一致。并审核其纳税人名称、经营者姓名、注册地址（经营场所） 、登记注册类型（组织形式） 、开业时间、生产经营范围等基本情况是否与经营许可证、税务登记证记载事项相符；是否在享受优惠政策前已向主管税务机关办理备案手续，未按规定办理备案手续的，应按照税收减免管理办法（试行） 等有关文件规定处理。（二）减免项目是否符合免征条件的审核获取纳税人“从事海峡两岸空中直航业务合同”原件及复印件，审核纳税人是否有从事海峡两岸空中直航业务的条件，其在大陆取得的运输收入是否符合免征增值税的规定。(三) 审核试点纳税人年度应缴纳和减免的税款 1、审核提供海峡两岸空中直航业务在大陆取得的运输收入开具的发票，发票的开具形式及内容是否符合增值税减免条例规定及发票管理规定 。2、收集试点纳税人当年度会计报表及每月增值税纳税申报表，已入库的税款电子缴税付款凭证或税款缴款票据（复印件） ；3、审核当年度增值税等税种应缴纳情况，确认当年度已缴纳入库的税款金额；5、计算按税法规定可减免的税款金额。第十四条 美国 ABS 船级社在非营利宗旨不变、中国船级社在美国享受同等免税待遇的前提下，在中国境内提供的船检服务免征增值税的审核；(一)免征增值税纳税主体的审核1、获取美国 ABS 船级社身份证原件及复印件，审核委托人是否为符合非营利宗旨不变的免征增值税纳税人。（二）减免项目是否符合免征条件的审核1、获取民政主管部门颁发的“非营利组织登记证”原件及复印件，审查年度检查结论是否为“合格”以审核委托人为符合规定条件的非营利组织。2、获取纳税人应税服务免征增值税的增值税税收优惠备案表复印件，与原件核对一致。并审核其纳税人名称、经营者姓名、注册地址（经营场所） 、登记注册类型（组织形式） 、开业时间、生产经营范围等基本情况是否与经营执照、税务登记证记载事项相符；是否在享受优惠政策前已向主管税务机关办理备案手续。(三) 审核试点纳税人年度应缴纳和减免的税款 1、审核纳税人提供的船检服务收入开具的发票，发票的开具形式及内容是否符合增值税减免条例规定及发票管理规定 。2、收集试点纳税人当年度会计报表及每月增值税纳税申报表，已入库的税款电子缴税付款凭证或税款缴款票据（复印件） ；3、审核当年度增值税等税种应缴纳情况，确认当年度已缴纳入库的税款金额；5、计算按税法规定可减免的税款金额。第十五条 从事个体经营的随军家属，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务 3 年内免征增值税的审核(一)免征增值税纳税主体的审核1、查看享受优惠政策的个体经营试点纳税人的营业执照 ，审核其经营范围是否在应税服务范围注释服务内；2、获取享受优惠政策的个体经营试点纳税人的营业执照复印件，并审核与原件一致，审核其是否通过了工商管理部门有关的年检合格手续。3、获取个体经营试点纳税人的得税务登记证复印件，并审核与原件一致。（二）减免项目是否符合免征条件的审核1、获取从事个体经营的随军家属是否持有“师以上政治机关出具的可以表明随军家属身份”的证明材料复印件，并与原件核对一致。(三) 审核试点纳税人年度应缴纳和减免的税款 1、收集试点纳税人当年度会计报表及每月增值税纳税申报表、已入库的税款电子缴税付款凭证或税款缴款票据（复印件） ；2、审核当年度增值税应缴纳情况，确认当年度已缴纳入库的税款金额；3、计算按税法规定可减免的税款金额。第十六条 从事个体经营的军队转业干部，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务 3 年内免征增值税的审核(一)免征增值税纳税主体的审核1、查看享受优惠政策的个体经营试点纳税人的营业执照 ，审核其经营范围是否在应税服务范围注释服务内；2、获取享受优惠政策的个体经营试点纳税人的营业执照复印件，并审核与原件一致，审核其是否通过了工商管理部门有关的年检合格手续。3、获取个体经营试点纳税人的得税务登记证复印件，并审核与原件一致。（二）减免项目是否符合免征条件的审核获取从事个体经营的军队转业干部是否持有“师以上部队颁发的转业证书”的复印件，并与原件核对一致。(三) 审核试点纳税人年度应缴纳和减免的税款 1、收集试点纳税人当年度会计报表及每月增值税纳税申报表、已入库的税款电子缴税付款凭证或税款缴款票据（复印件） ；2、审核当年度增值税应缴纳情况，确认当年度已缴纳入库的各税种及税款金额；3、计算按税法规定可减免的税款金额。第十七条 自谋职业的城镇退役士兵从事个体经营的，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务(除广告服务外)3 年内免征增值税的审核(一)免征增值税纳税主体的审核1、查看享受优惠政策的个体经营试点纳税人的营业执照 ，审核其经营范围是否在应税服务范围注释服务(除广告服务外)内；2、获取享受优惠政策的个体经营试点纳税人的营业执照复印件，并审核与原件一致，审核其是否通过了工商管理部门有关的年检合格手续。3、获取个体经营试点纳税人的得税务登记证复印件，并审核与原件一致。（二）减免项目是否符合免征条件的审核1、获取从事个体经营的城镇退役士兵是否与安置地民政部门签订退役士兵自谋职业协议书复印件，领取并持有城镇退役士兵自谋职业证书的复印件；并与原件核对一致；2、安置地民政部门出具的书面审核意见书。(三) 审核试点纳税人年度应缴纳和减免的税款 1、收集试点纳税人当年度会计报表及每月增值税纳税申报表、已入库的税款电子缴税付款凭证或税款缴款票据（复印件） ；2、审核当年度增值税应缴纳情况，确认当年度已缴纳入库的各税种及税款金额；3、计算按税法规定可减免的税款金额。第十八条 为安置随军家属就业而新开办的企业，随军家属占企业总人数的 60%(含)以上，经主管税务机关批准，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务 3 年内免征增值税的审核(一)免征增值税纳税主体的审核1、查看享受优惠政策的新开办企业试点纳税人的营业执照，审核其经营范围是否在应税服务范围注释规定的范围内；2、获取享受优惠政策的新开办企业试点纳税人的营业执照副本复印件，审核其是否通过了工商管理部门有关的年检合格手续，核对与原件是否一致，确认是否是新办企业；新办企业指国务院办公厅转发民政部等部门关于扶持城镇退役士兵自谋职业优惠政策意见的通知(国办发200410 号)下发后新组建的企业。原有的企业合并、分立、改制、改组、扩建、搬迁、转产以及吸收新成员、改变领导或隶属关系、改变企业名称的，不能视为新办企业。（二）减免项目是否符合免征条件的审核1、获取安置随军家属就业人员出具“军（含）以上政治和后勤机关出具的证明”的复印件，并与原件核对是否一致；2、查看安置随军家属就业的人员签订的劳动合同以及工作岗位的安排，劳动合同签订是否在 1 年以上；并编制安置随军家属就业的人员花名册，审核统计安置人数；3、查看新开办企业为安置随军家属就业的人员发放的工资册及缴纳社会保险记录，审核其为上述人员发放的工资是否存在低于当地政府规定的最低工资标准，是否为其足额缴纳社会保险。（三）审核企业总人数及比例1、从业人数，指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和；从业人数按企业全年月平均值确定，具体计算公式如下：月平均值（月初值月末值）2全年月平均值全年各月平均值之和12年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标；2、人 数 的 统 计 ： 主 要 统 计 企 业 的 全 时 工 作 人 员 ， 可 以 通 过 企业 是 否 签 订 了 劳 动 合 同 来 鉴 别 。 对 于 兼 职 或 临 时 聘 用 人 员 ， 全 年 须在 企 业 累 计 工 作 183 天 以 上 ；参考依据：财政部 国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知财税（2009）69 号；参考依据：国科发火（2008）362 号。3、审核计算安置随军家属就业人员占企业总人数的比例。（四）计算试点纳税人当年度应缴纳的增值税1、收集试点纳税人当年度会计报表及每月增值税纳税申报表，已入库的税款电子缴税付款凭证或税款缴款票据（复印件） ；2、审核当年度增值税应缴纳情况，确认当年度已缴纳入库的税款金额；3、计算按税法规定可减免的税款金额。第十九条 为安置自主择业的军队转业干部就业而新开办的企业，凡安置自主择业的军队转业干部占企业总人数的 60%(含)以上，经主管税务机关批准，自领取税务登记证之日起，其提供的应税服务3 年内免征增值税的审核(一)免征增值税纳税主体的审核1、查看享受优惠政策的新开办企业试点纳税人的营业执照，审核其经营范围是否在应税服务范围注释规定的范围内；2、获取享受优惠政策的新开办企业试点纳税人的营业执照副本复印件，审核其是否通过了工商管理部门有关的年检合格手续，核对与原件是否一致，确认是否是新办企业；新办企业指国务院办公厅转发民政部等部门关于扶持城镇退役士兵自谋职业优惠政策意见的通知(国办发200410 号)下发后新组建的企业。原有的企业合并、分立、改制、改组、扩建、搬迁、转产以及吸收新成员、改变领导或隶属关系、改变企业名称的，不能视为新办企业。（二）减免项目是否符合免征条件的审核1、获取安置自主择业的军队转业干部就业的人员出具的师以上政治机关出具的可以表明其身份的证明，并与原件核对是否一致；2、查看安置自主择业的军队转业干部就业的人员签订的劳动合同以及工作岗位的安排，劳动合同签订是否在 1 年以上；并编制安置随军家属就业的人员花名册，统计安置人数；3、查看新开办企业为安置自主择业的军队转业干部就业的人员发放的工资册及缴纳社会保险记录，审核其为上述人员发放的工资是否存在低于当地政府规定的最低工资标准，是否为其足额缴纳社会保险；（三）审核企业总人数及比例1、从业人数，指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和；从业人数按企业全年月平均值确定，具体计算公式如下：月平均值（月初值月末值）2全年月平均值全年各月平均值之和12年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标；2、人 数 的 统 计 ： 主 要 统 计 企 业 的 全 时 工 作 人 员 ， 可 以 通 过 企业 是 否 签 订 了 劳 动 合 同 来 鉴 别 。 对 于 兼 职 或 临 时 聘 用 人 员 ， 全 年 须在 企 业 累 计 工 作 183 天 以 上 ；参考依据：财政部 国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知财税（2009）69 号；参考依据：国科发火（2008）362 号。3、审核计算安置随军家属就业人员占企业总人数的比例。（四）计算试点纳税人当年度应缴纳的增值税1、收集试点纳税人当年度会计报表及每月增值税纳税申报表，已入库的税款电子缴税付款凭证或税款缴款票据（复印件） ；2、审核当年度增值税应缴纳情况，确认当年度已缴纳入库的税款金额；3、计算按税法规定可减免的税款金额。第二十条 为安置自谋职业的城镇退役士兵就业而新办的服务型企业，当年新安置自谋职业的城镇退役士兵达到职工总数的 30%以上，并与其签订 1 年以上期限劳动合同的，经县级以上民政部门认定、税务机关审核，其提供的应税服务(除广告服务外)3 年内免征增值税的审核(一)免征增值税纳税主体的审核1、查看享受优惠政策新办的服务型企业试点纳税人的营业执照，审核其经营范围是否是在应税服务范围注释（广告服务除外）规定的范围内；2、查看享受优惠政策新办的服务型企业试点纳税人的营业执照 ，审核其是否通过了工商管理部门有关的年检合格手续，核对与原件是否一致，确认是否是新办企业；新办企业指国务院办公厅转发民政部等部门关于扶持城镇退役士兵自谋职业优惠政策意见的通知(国办发200410 号)下发后新组建的企业。原有的企业合并、分立、改制、改组、扩建、搬迁、转产以及吸收新成员、改变领导或隶属关系、改变企业名称的，不能视为新办企业。（二）减免项目是否符合免征条件的审核1、符合城镇安置条件，并与安置地民政部门签订退役士兵自谋职业协议书，领取持有城镇退役士兵自谋职业证书的士官和义务兵；2、安置地民政部门出具的书面审核意见书；3、获取上述安置自谋职业的城镇退役士兵人员的有关证明材料复印件，并与原件核对是否一致；4、查看新办的服务型企业与自谋职业的城镇退役士兵签订的劳动合同以及工作岗位的安排，劳动合同签订是否在 1 年以上；并编制安置自谋职业的城镇退役士兵的人员花名册，统计安置人数；5、查看新开办企业为安置自谋职业的城镇退役士兵的人员发放的工资册及缴纳社会保险记录，审核其为上述人员发放的工资是否存在低于当地政府规定的最低工资标准，是否为其足额缴纳社会保险。（三）审核企业职工总数及比例1、从业人数，指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和；从业人数按企业全年月平均值确定，具体计算公式如下：月平均值（月初值月末值）2全年月平均值全年各月平均值之和12年度中间开业或者终止经营活动的，以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标。2、人 数 的 统 计 ： 主 要 统 计 企 业 的 全 时 工 作 人 员 ， 可 以 通 过 企业 是 否 签 订 了 劳 动 合 同 来 鉴 别 。 对 于 兼 职 或 临 时 聘 用 人 员 ， 全 年 须在 企 业 累 计 工 作 183 天 以 上 ； 参考依据：财政部 国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知财税（2009）69 号。参考依据：国科发火（2008）362 号3、审核计算安置自谋职业的城镇退役士兵就业人员占企业从业人员总数的比例。（四）计算试点纳税人当年度应缴纳的增值税1、收集试点纳税人当年度会计报表及每月增值税纳税申报表，已入库的税款电子缴税付款凭证或税款缴款票据（复印件） ；2、审核当年度增值税应缴纳情况，确认当年度已缴纳入库的税款金额；3、计算按税法规定可减免的税款金额。第二十一条 失业人员就业项目免征增值税的审核一、持就业失业登记证 （注明“自主创业税收政策”或附着高校毕业生自主创业证 ）人员从事个体经营的，在 3 年内按照每户每年 8000 元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税。(一)免征增值税纳税主体的审核1、查看享受优惠政策的个体经营试点纳税人的营业执照 ，审核其经营范围是否在应税服务范围注释服务（除广告服务外）内；2、查看享受优惠政策的个体经营试点纳税人的营业执照 ，审核其是否通过了工商管理部门有关的年检合格手续。（二）减免项目是否符合免征条件的审核审核持就业失业登记证 （注明“自主创业税收政策”或附着高校毕业生自主创业证 ）的人员是否是符合以下规定的人员，1、在人力资源和社会保障部门公共就业服务机构登记失业半年以上的人员；2、零就业家庭、享受城市居民最低生活保障家庭劳动年龄内的登记失业人员；3、毕业年度内的高校毕业生，是指实施高等学历教育的普通高等学校、成人高等学校毕业的学生；毕业年度，是指毕业所在自然年，即 1 月 1 日至 12 月 31 日；(三) 审核试点纳税人年度应缴纳和减免的税款；如试点纳税人年度应缴纳税款小于上述扣减限额的，以其实际缴纳的税款为限；大于上述扣减限额的，应当以上述扣减限额为限。1、收集试点纳税人当年度会计报表及每月增值税纳税申报表、已入库的税款电子缴税付款凭证或税款缴款票据（复印件） ；2、审核当年度增值税等税种应缴纳情况，确认当年度已缴纳入库的各税种及税款金额；3、计算按税法规定可减免的税种及税款金额。二、服务型企业(除广告服务外)在新增加的岗位中，当年新招用持就业失业登记证 （注明“企业吸纳税收政策” ）人员，与其签订 1 年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，在 3 年内按照实际招用人数予以定额依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税优惠，定额标准为每人每年 4800 元。(一)免征增值税纳税主体的审核1、查看享受优惠政策的服务型企业试点纳税人的营业执照，审核其经营范围是否是在应税服务范围注释服务（除广告服务外）内；审核其服务型企业，是否是从事原营业税“服务业”税目范围内业务的企业；2、查看享受优惠政策的服务型企业试点纳税人的营业执照 ，审核其是否通过了工商管理部门的年检合格手续。（二）减免项目是否符合免征条件的审核审核持就业失业登记证 （注明“企业吸纳税收政策” ）的人员是否是符合以下规定的人员，以及签订劳动合同与缴纳社会保险情况：1、国有企业下岗失业人员；2、国有企业关闭破产需要安置的人员；3、国有企业所办集体企业（即厂办大集体企业）下岗职工；国有企业所办集体企业（即厂办大集体企业） ，是指 20 世纪 70、80 年代，由国有企业批准或资助兴办的，以安置回城知识青年和国有企业职工子女就业为目的，主要向主办国有企业提供配套产品或劳务服务，在工商行政机关登记注册为集体所有制的企业。厂办大集体企业下岗职工包括在国有企业混岗工作的集体企业下岗职工；4、享受最低生活保障且失业 1 年以上的城镇其他登记失业人员；5、查看上述人员签订的劳动合同以及工作岗位的安排，审核签订的劳动合同与申请持就业失业登记证 （注明“企业吸纳税收政策”或附着高校毕业生自主创业证 ）的人员是否一致，劳动合同签订是否在 1 年以上；6、查看服务型企业(除广告服务外)为上述人员发放的工资册及缴纳社会保险记录，审核其为上述人员发放的工资是否存在低于当地政府规定的最低工资标准，是否为其足额缴纳社会保险。（三）审核试点纳税人年度应缴纳和减免的税款；按照上述标准计算的税收扣减额应当在企业当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税税额中扣减，当年扣减不足的，不得结转下年使用。 1、收集试点纳税人当年度会计报表及每月增值税纳税申报表，已入库的税款电子缴税付款凭证或税款缴款票据（复印件） ；2、审核当年度增值税等税种应缴纳情况，确认当年度已缴纳入库的各税种及税款金额；3、计算按税法规定可减免的税种及税款金额。三、享受上述优惠政策的人员按照下列规定申领就业失业登记证 、 高校毕业生自主创业证等凭证是指： 1、按照就业服务与就业管理规定 （中华人民共和国劳动和社会保障部令第 28 号）第六十三条的规定，在法定劳动年龄内，有劳动能力，有就业要求，处于无业状态的城镇常住人员，在公共就业服务机构进行失业登记，申领就业失业登记证 。其中，农村进城务工人员和其他非本地户籍人员在常住地稳定就业满 6 个月的，失业后可以在常住地登记。 2、零就业家庭凭社区出具的证明，城镇低保家庭凭低保证明，在公共就业服务机构登记失业，申领就业失业登记证 。 3、毕业年度内高校毕业生在校期间凭学校出具的相关证明，经学校所在地省级教育行政部门核实认定，取得高校毕业生自主创业证 （仅在毕业年度适用） ，并向创业地公共就业服务机构申请取得就业失业登记证 ；高校毕业生离校后直接向创业地公共就业服务机构申领就业失业登记证 。 4、服务型企业招录的人员，在公共就业服务机构申领就业失业登记证 。 5、 再就业优惠证不再发放，原持证人员应当到公共就业服务机构换发就业失业登记证 。正在享受下岗失业人员再就业税收优惠政策的原持证人员，继续享受原税收优惠政策至期满为止。 6、上述人员申领相关凭证后，由就业和创业地人力资源和社会保障部门对人员范围、就业失业状态、已享受政策情况审核认定，在就业失业登记证上注明“自主创业税收政策”或“企业吸纳税收政策”字样，同时符合自主创业和企业吸纳税收政策条件的，可同时加注；主管税务机关在就业失业登记证上加盖戳记，注明减免税所属时间。 四、上述税收优惠政策的审批期限为 2011 年 1 月 1 日至 2013年 12 月 31 日，以试点纳税人到税务机关办理减免税手续之日起作为优惠政策起始时间。税收优惠政策在 2013 年 12 月 31 日未执行到期的，可继续享受至 3 年期满为止。 第二十二条 试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过 3%的部分实行增值税即征即退政策的审核；(一)免征增值税纳税主体的审核1、查看享受优惠政策的提供管道运输服务试点纳税人的营业执照 ，审核享受优惠政策的提供管道运输服务一般纳税人是否有从事石油、天然气管道运输的经营范围，获取省级以上安全生产监督管理部门颁发的安全生产许可证复印件，并与原件核对一致；审核试点纳税人的安全生产许可证是否在有效期内；2、获取享受优惠政策的试点纳税人的营业执照得复印件，并与原件核对一致，审核其是否通过了工商管理部门的年检合格手续。（二）减免项目是否符合免征条件的审核审核纳税人是否单独核算即征即退项目的销售额和应纳税额。未单独核算的，不得享受增值税即征即退税收优惠。1、查看纳税人会计帐簿，会计核算凭证，审核提供管道运输服务收入是否与其他业务收入分开核算，是否能正确核算即征即退增值税收入；2、查看管道运输计量设备记录的输出流量数据与销售数量是否相符；3、获取管道运输服务业务合同复印件，审核纳税人管道运输服务业务是否真实发生。（三）审核试点纳税人年度应缴纳和减免的税款，并计算其实际税负1、收集试点纳税人当年度会计报表及每月增值税纳税申报表、已入库的税款电子缴税付款凭证或税款缴款票据（复印件） ；2、审核当年度增值税应缴纳情况，确认当年度已缴纳入库的税款金额；3、计算按税法规定可减免的税款金额。第二十三条 经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过 3%的部分实行增值税即征即退政策的审核。(一)免征增值税纳税主体的审核1、查看享受优惠政策融资租赁业务的试点纳税人的营业执照，审核其经营范围是否有经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务；2、获取享受优惠政策的融资租赁业务试点纳税人的营业执照复印件，并核对与原件一致；审核其是否通过了工商管理部门的年检合格手续；3、获取人民银行、银监督会、商务部及其授权部门批准经营融资租赁业务证明及复印件，并核对与原件一致。（二）减免项目是否符合免征条件的审核审核纳税人是否单独核算即征即退项目的销售额和应纳税额。未单独核算的，不得享受增值税即征即退税收优惠。1、纳税人提供融资租赁与其他收入是否分开核算，是否能正确核算即征即退增值税收入；2、对纳税人收入审核内容：(1)发票开具：试点地区融资租赁企业应按照合同约定的融资