中美会计学博士学位论文选题的比较研究

中美会计学博士学位论文选题的比较研究摘要本文以美国伊利诺伊大学从 1939 年至 2001 年的 327 篇会计学专业博士论文选题以及中国自 1985 年至 2001 年 9 所大学及研究机构的 306 篇会计学专业的博士论文选题为研究对象，对中国和美国博士论文的选题及所体现的研究方法进行了比较分析。结果发现，在选题方面，中国的会计学博士论文选题比美国的博士论文选题更大，研究对象更为宽泛，而解决具体问题的针对性较差；在所反映的研究方法方面，美国的会计学博士论文研究方法明确，且多样化，注重实证研究、经验研究、调查研究及实验研究，而中国的会计学博士论文更注重规范研究与理论分析，实证研究与经验研究较少。但近年来，研究方法具有与国际学术研究常用方法日益接近的趋势。 关键词会计学；博士论文选题；研究方法；比较研究一、序言博士学位是学位制度中最高级别的学位，获得博士学位标志着受到了最高层次的专业教育。在国际上，博士教育源远流长，已有数百年的历史。美国的会计学博士教育始于 20 世纪 30 年代，至今已经有许多大学具有会计学博士学位授予权。中国的学位制度起步较晚，直到 20 世纪 80 年代初才开始。1982 年厦门大学葛家澍教授招收了中国历史上第一位会计学博士研究生，标志着中国正式启动了会计学博士教育。从 1982 年到 2001 年，中国先后有厦门大学、上海财经大学、中国人民大学、财政部科研所、中南财经政法大学（原中南财经大学）、天津财经学院、东北财经大学、西南财经大学、西安交通大学（原陕西财经学院）、中山大学、中央财经大学、暨南大学等 12 所大学及科研机构获得会计学二级学科博士学位授予权。近年来，会计学博士生的招生人数和获得学位人数逐年增加，表明中国会计学博士教育进入了快速发展时期。博士教育制度是由课程教育、科学研究和博士论文三个核心环节构成，而撰写博士论文又被认为是最重要的环节。在撰写博士论文过程中，论文选题是非常关键的步骤。选题的恰当与否事关论文质量。一篇好的博士论文，其选题必定是新颖的、开拓性的、富有创新的。好的选题才能使论文建立在高的起点上，加上掌握大量的第一手资料和科学的研究方法，认真严谨的研究态度，才能保证论文有高的质量。因此，如何选题，选什么样的题目，往往成为博士生非常关注、也煞费苦心的问题。本文拟对中国与美国会计学专业博士论文选题进行比较研究，以期为中国会计学博士教育提供借鉴，促进中国会计学博士教育水平的提高。二、样本说明、样本分类及标准（一）样本说明由于美国授予会计学博士学位的大学较多，获得博士学位的人数更多，无法得到博士论文的全面统计资料，故以在国际上享有盛誉的美国伊利诺伊大学（University of Illinois at Urbana Champaign）1939年至 2001 年已获得博士学位的 327 篇会计学博士论文为美国会计学博士论文选题研究的样本。伊利诺伊大学成立于 1867 年，1921 年开始招收会计学硕士研究生，A.C.Littleton 教授开设了第一门研究生课程，标志着该校会计学研究生教育的开始。1938 年 A.C.Littleton 教授在伊利诺伊大学创建了美国历史上第一个会计学博士点，从此开始了该校历史悠久、成绩卓著的会计学博士教育。截止 2001 年，该校已经培养了 327 名会计学博士，其数量之多、质量之高，堪称全美乃至全球第一。伊利诺伊大学会计系以其在会计教育方面的奠基之功和创新之举、会计理论方面的开拓精神和卓著成就、浓郁的研究气氛和严谨的治学态度而饮誉全球，被更多免费论文资料：臂力论文网 认为是美国乃至世界杰出会计学家的摇篮，连年在美国大学会计教育排名中名列前茅。分析研究该校的会计学博士教育，特别是博士论文的选题，对提高中国的会计学博士教育的水平有重要意义。中国会计学博士论文样本则由 19852001 年已有博士学位获得者的全部 9 家会计学二级学科博士授权点的 306 篇博士论文构成。具体分布情况如下（见表 1）：以上共计 633 篇中美会计学博士论文的选题，构成了本文比较分析的样本。（二）样本分类及标准本文对会计学博士论文的分类及标准是：1.按照中国学术界对会计学科外延的一般认识，将会计学、财务管理和审计学三大领域纳入会计学科的范围。这与国外普遍将税务研究作为会计学研究的一个领域的划分方法有所不同。本文将税务研究及除上述领域以外的研究归于其他类别。2.由于会计学领域的论文数量最多，所占比例也最高，故为研究需要，进一步将会计学领域的论文划分为会计理论、财务会计、财务报告、税务会计、成本会计、管理会计、国际会计与比较会计、政府与非营利组织会计、证券市场及会计、信息系统与网络会计、会计史、会计新领域（诸如人力资源会计、环境会计、衍生金融工具会计等新兴会计研究领域）等 12 个类别。3.从会计学博士论文选题情况看，以财务会计居多，涉及财务报告和证券市场会计方面的论文也属于财务会计的范畴，但本文考虑到633 篇样本中涉及财务报告的较多，故将其单独列为一类；再者，以证券市场为对象进行学术研究，是当代会计研究特别是实证研究学派的主流，而且这类论文的数量呈上升趋势，因此也将其单独列为一类进行分析。4.涉及计算机信息系统及网络会计的论文虽然较少，但考虑到21 世纪信息与网络技术的迅速发展对会计学的理论、方法、报告手段等正在或者将产生深远的影响，可以预料信息系统与网络会计将是 21世纪会计发展的大趋势，因此也将其单独列为一类。5.有些论文不能被会计、财务、审计领域所包容，还有论文难以判断其应当归属的类别，均将其列为其他类。三、美国伊利诺伊大学博士学位论文选题分析“为便于分析，以下首先将不同年代的会计学博士论文按照会计学、财务管理、审计学以及其他共四个领域进行分类（见表 2），然后再就其中所占比例最高的会计学领域作重点分析。由表 2 资料及相关分析计算可见，会计学领域的论文共 253 篇，占 77.37%，处于主导地位，故可将其作为重点加以分析。根据样本分类及标准的有关说明，将会计学领域的博士论文选题划分为以下 12 个方面（见表 3）。从以上统计资料可以看出，美国伊利诺伊大学博士学位论文的选题具有以下特点：1.在会计、财务、审计、其他四个领域中，会计学研究领域占有主导地位，占到全部论文的 3/4 强，审计方面的论文占到将近 13%，而财务管理方面的仅接近 6%，其他方面不到 4%.这反映了会计学是一个大的学科领域，而审计学只是隶属于会计学的学科方向，财务管理与会计学也有很高的关联性。从美国大学系科设置的情况看，一般都是设置会计学系或会计与财务系，通常没有单独设置财务系或审计系，这种情况与中国是类似的。另外，美国大学的财务学科很多是划归到金融学科或与金融学科融合在一起，这也是统计资料中财务学领域选题较少的一个原因。2.在 20 世纪 60 年代以前，会计学专业博士论文中尚没有财务管理方面的选题，但 60 年代以后，由于经济增长速度加快，资本市场的扩张，财务管理在经济发展中的作用明显增强，随着资本结构理论（MM 理论）、资本资产定价模型（CAPM ）等财务学理论与方法在经济理论文献中日益受到重视，有关财务管理的选题引起越来越多的研究者的兴趣。特别是在 80 年代，财务管理领域的论文有很大的增长，达到了 13 篇，反映出财务管理已成为会计学专业博士论文选题的重要领域。3.有关审计方面的论文在 60-80 年代处于高峰，分别有 11 篇、9篇、9 篇，此时期前后则相对较少。这也可以映射出该时期美国公共会计师事业发展的程度和水平。4.在会计学领域的论文选题中，关于会计基本理论方面的论文所占比例最高。比如会计概念、会计计量、会计准则、会计与社会经济的关系等等。在 327 篇论文中，按照本文划分的标准，有 73 篇属于会计理论方面的，达到 29%.说明基本会计理论研究始终是会计学专业理论研究的重要领域，对于以培养研究型人才为目标的博士生教育来说，基本会计理论研究具有十分重要的地位。5.有关财务报告、税务会计、政府与非营利组织会计等领域的选题分别达到 11%、12%、7.5% ，说明美国博士生的研究领域教为广泛，也说明这些领域仍然需要大量的理论研究。6.美国博士生论文选题比较具体，研究的问题针对性强、研究范围明确，主题突出。很多论文从题目即可看出作者拟研究什么样的问题，研究的基本思路。如会计证据的客观性及相关性、影响公共会计服务范围的因素、会计在政府金融监管中的职能、资本盈余的含义、资产的本质、收入和利润的经济学概念在会计中的作用、关于会计师的数学知识程度的调查研究、配比原则在会计中的一个批评性检验、对财务会计中负债本质的分析、会计作为一门语言语言学研究方法在会计中的应用等等。这说明美国博士论文的选题注重较为具体的问题，敢于“小题大做 ”。四、中国会计学博士学位论文选题分析对中国会计学博士论文选题的分析，采用与上述美国会计博士论文选题分析同样的方法，即首先将不同年代的会计学博士论文按照会计学、财务管理、审计学以及其他共四个领域进行分类（见表 4），然后再就其中所占比例最高的会计学领域作重点分析。由表 4 资料及相关分析计算可见，会计学领域的论文共有 192篇，占 62.75%，故以下将重点分析会计学领域的博士论文选题情况（见表 5）。从样本统计结果看，中国会计学专业博士论文选题具有以下几个特点：1.会计学领域的选题最多，占到将近 63%，财务管理和审计领域的选题各约 15%，其他方面 7%左右。这一比例与本学科的发展现状是相符的。2.在会计领域选题中，会计理论方面的选题最多，达到 26%，依次是证券市场及会计 19%强、会计新领域约 11%、财务会计约 8%、财务报告 7%、国际会计与比较会计 7%、成本会计约 6%、管理会计 5%.选题较少的领域有信息系统与网络会计、会计史、税务会计、政府与非营利组织会计。3.基本会计理论的研究始终是博士论文选题的热门领域，从 17年的情况看，除 1986（无获得学位者）1988、1995 三年无会计理论方面的选题外，这方面的选题一直比较稳定，数量也比较多。总量上达到了 26%，与美国伊利诺伊大学 29%的比例较为接近。4.90 年代以来随着中国证券市场的建立与快速发展，证券市场的会计规范、信息披露、市场监管与市场效率等问题日益重要，加之这一时期资本市场的国际化问题凸现，围绕证券市场监管以及会计信息披露的问题成为国际上学术界研究的热点，因此这一方面的选题所占比例较高，仅次于会计理论，接近 20%.尤其应该强调的是，上海财大会计学院在国内证券市场会计研究中已经形成了规模优势，其博士论文选题中，有很多属于这一方面。5.财务管理方面的选题呈逐年上升趋势，总数达到了 46 篇，占全部论文的 15%，反映出在中国财务管理与会计学科具有极强的关联性，也说明随着现代企业制度的建立与发展，公司治理等问题的日益重要，财务管理已经成为中国会计学科理论研究的热点领域。6.审计学作为隶属于会计学、但又具有相对独立性的学科，在中国职业会计师队伍建立、完善与发展的重要历史阶段，值得理论界进行广泛、深入的研究。因此这方面的选题达到了 46 篇，占全部论文的15%.可以预计，随着对会计信息失真问题的治理力度加大，对会计职业界独立性、诚信、自律等要求的提高，有关审计方面的选题还会进一步增加。7.个别领域的选题较少，且不够稳定，如政府与非营利组织会计、计算机会计、税务会计、会计史等，有些年间甚至没有一篇这些方面的选题。总之，随着中国会计学博士教育规模的日益扩大，培养模式的进一步完善，博士论文的质量有了很大的提高，涌现出了一批有较高水准的博士论文，某些论文已经具有了国际水平，充分反映了中国会计学博士教育所取得的成就。五、中美会计学博士学位论文选题与所体现的研究方法比较（一）选题方面由于中国博士学位制度起步晚，培养的博士生数量也比较少，目前已获得学位人数仅仅达到 300 多人，不及美国伊利诺伊一所大学获得博士学位的人数。但目前的发展势头比较迅猛，每年获得博士学位人数大幅增长。在博士论文选题上，有不少优秀的论文，其选题特色主要表现在以下四个方面：首先，是紧密结合中国证券市场发展、扩张的经济现实，从会计信息含量、市场效率、市场规范与监管、审计等方面进行研究，不少研究成果具有国际水平，对完善中国证券市场、促进证券市场规范运作起到了积极的作用。其次，是紧跟中国经济改革的步伐，对转型时期深化中国经济体制改革以及与之相联系的财务管理体制改革、税务改革、金融监管体制改革等现实问题进行了较深入的研究，推动了中国经济改革步伐。再次，是围绕中国会计与国际惯例的接轨、会计国际化问题以及由此所产生的基本会计理论、会计准则制定、会计信息披露、财务会计实务、财务报告等问题进行的研究，对加速中国会计的国际化进程起到了重要的导向作用。最后，是在诸如人力资源会计、衍生金融工具会计、环境会计等会计新领域有大量的研究，使中国会计研究在某些领域能够跟上国际上会计研究的前沿。但是，与美国会计学博士论文选题进行比较，中国的会计学博士论文选题还存在一些不足，主要表现在：第一，选题面集中度较高，涉及范围不够广泛，有些领域乏人问津。如涉及基本会计理论、会计新领域等方面的选题较多，而涉及成本会计、管理会计等领域的选题偏少。特别是象信息技术会计方面仅有 7 篇，会计史仅有 5 篇，税务会计仅有 4 篇，政府与非营利组织会计仅有 3 篇，会计教育仅 1 篇，会计研究方法仅 1 篇。在美国，税收与税务会计、政府与非营利组织会计等领域是会计学研究的重要领域，伊利诺伊大学税务会计研究领域的选题达到 30 篇，政府与非营利组织领域的选题达到 19 篇，远比中国在这些领域的选题为多。第二，选题总体上来说比较大，解决具体问题的针对性不强。很多论文都是泛泛地讨论一种理论或实务，更多免费论文资料：硕博在线论文网 而没有特定的针对性。特别是一些论文不能开门见山地提出所要研究的问题是什么？目前国内外研究的现状如何？本文将按照什么样的思路去进行研究？采用什么样的研究方法？等等，而是海阔天空地从有关基本理论、国内外环境因素、社会背景等讲起，涉及面过于宽泛。很多论文从题目上难以看出作者在论文中要解决什么问题。还有一些论文企图构建一套理论体系，实际上这是很不现实的，也是难以达到的。第三，选题重复现象比较严重。据粗略统计，中国会计学博士论文中，有关商誉会计的 3 篇，会计控制系统的 3 篇，环境会计的 2篇，金融工具会计的 6 篇，环境管理会计的 2 篇，经理人股票期权的3 篇，全面收益会计的 2 篇。有些论文题目甚至完全雷同。再如有关资本结构、股利政策、审计法律责任等方面的选题也具有较高的重复度。而伊利诺伊大学的 327 篇博士论文选题中无一重复。第四，缺乏适当的研究方法或研究方法不够先进。大部分论文没有说明所采用的研究方法。与国际流行的研究方法看，中国会计学博士论文还存在很大的差距，特别是实证研究的比例还比较低。（二）研究方法由于无法获得全部样本的原始论文，因而不能客观地分析论文所采用的研究方法，但根据笔者掌握的部分已出版论文和论文打印稿，以及根据论文题目进行推断，也可以在一定程度上看出论文所采用的研究方法。从美国伊利诺伊大学的博士论文选题看，其研究方法具有多样化的特征。伊利诺伊大学博士论文除了采用传统的实证研究和规范研究两大类研究方法外（可从题目中直接观察出），许多论文采用经济学的相关理论分析会计行为和会计现象。比如“产权概念及其在会计理论中的应用”、“ 收入和利润的经济学概念在会计中的作用”、“会计的制度性研究”、 “信息论框架中的管理会计 ”、“信息论在会计过程分析中的应用”、“纳税诉讼、解决方案和纳税报告间的博弈”等，在这些论文中，产权理论、博弈论和信息经济学、制度经济学得到了广泛应用。多学科交叉研究也是伊利诺伊大学会计学博士论文采用的重要研究方法。这些学科包括哲学、逻辑学、心理学和法学等。这不但反映了作为社会科学的会计学和其他学科相互间的交叉影响，也体现了博士生导师和博士生深厚、广博的知识结构体系，从而为多角度、全方位地理解会计学的基本理论概念、原理和方法奠定了基础。如“经济交易的逻辑分析”、“ 净收益的法律和会计概念的比较研究”、“资产概念的心理学及哲学渊源的研究”、“ 会计作为一门语言：语言学研究方法在会计中的应用”等。个案分析法也是伊利诺伊大学博士论文研究方法的一大特点，而且多运用在成本会计、审计学领域，如“会计与鲁宾逊帕特曼法案的协调”、 “关于会计 客户关系中沟通本质的一个批评检验 ”、“关于历史成本报告历史成本调节和财务报表中单一项目成本数据替换的可行性分析：一个案例研究”、“ 对墨西哥政府公路和灌溉项目的会计分析和经济评价”、 “1986 年税收改革法案和财务会计变更对公用事业收益和税率设定的影响”等。在所运用的比较研究法中，既有横向比较研究，也有纵向比较研究。纵向比较研究以时间排序，大多是以美国一段历史时期内，某一经济现象、某一法规等对会计政策和实务产生的影响或以一段时期内会计理论或实务自身的历史演进过程为研究对象，研究美国国内会计自身的发展规律。纵向比较研究的选题如“关于 1896 年至 1940 年美国注册会计师法的研究”、“1933 年和 1934 年证券交易法关于会计方面的一种历史性观点”、 “应计制会计 50 年发展： 18861936”、“美国会计报表鉴证的历史性发展”、“ 对 1900 年至 1950 年资本公积金用途的会计理论和实务的研究”、“ 对美国会计准则的本质及发展的研究 ”、“关于从 19391954 年联邦政府所得税的发展及其对会计理论和实务影响的历史评价”、 “美国损益表的发展 ”等。横向比较研究的选题如“国际会计计价多样化的影响：在英国的检验”、“ 英国、加拿大和法国会计的协调化”、“美国和加拿大保险公司的财务报表”、“州际间公司所得税的批判性观点”、 “澳大利亚、加拿大、英国和美国审计准则比较研究”等。虽然横向比较研究较少，但基于美国大学较高的国际化程度开放的教育和较多的国际学生，使得博士论文中研究其他国家会计及有关问题的选题也占了不小的比例。比如“反映在统一体系中法国会计思想的演进”、“ 拉美会计的性质及发展阶段”、“中国政府会计：特别关于宋朝的研究”、“ 关于会计原则在日本的发展和本质的分析”、“政府会计对泰国发展的一项批判性研究”、“ 会计在英国 1500-1750 年的经济发展中的作用”、“ 加纳发达的会计的起源：现存的问题及未来的发展”等。这些选题一方面源于美国开放的教育体制，另一方面源于其国际学生在学校所占的较高比重。值得一提的是，调查法、实验分析法等研究方法在博士论文选题中及研究中也有体现。虽然所占比例不高，却反映出美国博士论文务实的研究风格。尤其是实验分析法的使用，使会计研究的结论富有理性，而且实验研究容易剔除影响会计活动的其它不重要因素，更易透过纷繁复杂的现象抓住本质，捕捉到主要变量和会计行为或会计结果的相关关系。比如“管理审计概念的一个调查” 、“关于外部会计沟通的语意问题的调查分析：一个对调查技巧的相对研究”、“ 收入平均和投资决策：一项实验室检验”、“ 参与预算环境下，领导者地位和信息对集团决策制定的影响：一项实验室实验”、“ 市政府报告的要求对市政府办公室固定资产取得决策的影响：一项实验室研究”、“ 从属性、公正性和审计人员决策过程：一个理论性框架和两个实验”等。与美国伊利诺伊大学会计学博士论文选题所反映的研究方法比较，中国会计学博士论文更多地采用了传统的理论分析的研究方法。虽然这种研究方法无论过去、现在和将来也是必要的，但总体上研究方法比较单调，特别是不能与国际上流行的研究方法相比较。仅从论文题目来看，大部分论文难以反映所采用的研究方法。近年来，也有不少论文开始采用实证研究方法，上海财大在这方面走在前列。上海财大的实证研究系列论文，在中国博士论文中已经产生了明显的导向效应。另外，比较研究在中国会计学博士论文中也有广泛的运用，如“中西财务会计比较研究” 、“香港创意性会计的比较研究”、“ 中外政府与非盈利组织会计规范的比较研究”、“ 财务会计概念结构的国际比较 ”、“中德财务会计比较研究” 、“海峡两岸会计准则比较研究”、“ 中美会计比较研究”、 “中国文化特征对会计制度的影响兼论中韩会计制度比较”、“中英美会计准则比较研究 ”等。六、结论、局限性与建议综上所述，中国会计学博士论文选题与美国伊利诺伊大学会计学博士论文选题在某些方面具有共性，但在很多方面差异也比较明显。在