企业所得税法解读及分析整理第1章

第一章 总则第一条 在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所得税。 个人独资企业、合伙企业不适用本法。 条例：所 称 个 人 独 资 企 业 、合 伙企业，是指依照中国法律、行政法规规定成立的个人独资企业、合伙企业。解读：本条主要界定了企业所得税纳税人的问题；原内资企业所得税条例中所界定的纳税人：国有企业、集体企业、私营企业、 联营企业、股份制企业以及经国家有关部门批准，依法注册、登记的事 业单位、社会团体等组织；外商投资所得税法中所界定的纳税人：在中国境内设立的中外合资经营企业、中外合作经营企业和外资企业及在中国境内设立机构、场所，从事生产、 经营 和虽未设立机构、 场所，而有来源于中国境内所得的外国公司、企业和其他经济组织。与老法相比，新法对纳税人的界定更具概括性，外延也更大；如引用了“组织 ”的概念；通 过引入这个概念，使得税法 对纳税人的规定更加抽象、更加全面、更加简洁、更加 严谨； 另外，新法也首次明确规定，个人独资企业、合伙企业不适用本法（适用于个人所得税法）与国外一致。税收筹划思路：一是如要规避企业所得税尽量将企业注册在企业所得税税率比境内低的境外或地区；二是注册个人独资或个人合伙企业，不仅只征收个人所得税，而且可以按营业收入核定应纳税所得率征收个人所得税。根据各地对个人独资或合伙企业征收个税的实际情况来看，目前税务机关主要采取核定征收或带征的办法进行税款征收；如根据财税200091 号财政部 国家税务总局关于印发关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定的通知中对中介行业个人所得税核定 10%-30%应税所得个人所得税，由于中介行业的利润较高，实行个人所得税核定征收，节税效果较理想。例：东莞市个人所得税带征率表行业 所得税带征率% 适用范围工业生产 1.5 工业生产和加工、修理修配商品销售 1 商品批发、零售、批零兼营2 饮食、旅业、租赁、旅游、仓储、代理、广告、其他服务5律师事务所、会计师事务所、税务师事务所、审计师事务所、评估师事务所服务业1 个人房屋出租美容美发、沐足、桑拿浴3.5美容美发以及兼营与美容、美发有关的商品销售、沐足、桑拿按摩娱乐业 3.5歌厅、舞厅、卡拉 OK 歌舞厅（包括夜总会、练歌房、恋歌房）、音乐茶座（包括酒吧） 、网吧、台球、高尔夫球、保龄球、游艺（仅指射击、狩猎、跑马、游戏机、蹦极、卡丁车、热气球、动力伞、射箭、飞镖项目）文化体育 2表演、播映及其他文化业、经营游览场所、举办各种体育比赛和为体育活动提供场所的业务。如展览、培训、网球、壁球、羽毛球、乒乓球、游泳、溜冰交通运输 1.5 陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运建筑安装 2 建筑、安装、修缮、装饰、其他工程作业销售不动产 2 销售建筑物或构筑物、销售其他土地附着物转让无形资产 2转让土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权、商誉其他行业 2 凡上面未列举的行业都归入本行业第二条 企业分为居民企业和非居民企业。 本法所称居民企业，是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 本法所称非居民企业，是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 条例：所称依法在中国境内成立的企业，是指依照中国法律、行政法规在中国境内成立的，除个人独资企业和合伙企业以外的公司、企业、事 业单位、社会团体、民办非企业单位、基金会、外国商会、农民专业合作社以及取得收入的其他组织。 （与老内资企业相比，范 围扩大）称依照外国(地区)法律成立的企业，是指依照外国(地区)法律成立的具有企业性质的组织。所称实际管理机构，是指对企业的生产经营实施实质性管理和控制的机构。所称机构、场所，是指在中国境内从事生 产经营活动的机构、 场所，包括：（与原外资企业所得税法条例相差不大）(一) 管理机构、营业机构、 办事机构；(二) 农场、工厂、开采自然资源的场所；(三) 提供劳务的场所；(四) 从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所；(五) 营业代理人；(六) 其他机构、场所。所称营业代理人，是指具有下列情形之一的，受非居民企业委托，代理从事经营的公司、企业和其他经济组织或者个人；(一) 经常代表委托人接洽采购业务，并签订购货合同，代为采购商品；(二) 与委托人签订代理协议或者合同，经常储存属于委托人的产品或者商品，并代表委托人向他人交付其产品或者商品；(三) 有权经常代表委托人签订销货合同或者接受订货；(四) 经常代理委托人从事货物采购、销售以外的经营活动。解读：本条主要解释了什么是居民企业什么是非居民企业；与个人所得税中的对境内有住所、无住所的个人分别情况征税有些类似；判断一企业是否为居民企业，一要看是否注册地为中国境内，二是如果不在中国境内注册，如果其实际管理机构（有效的管理中心、控制管理中心、董事会场所）。在中国境内，也应看作居民企业。非居民企业的基本核心，就是它在外国依照法律制设立的，而它的实际管理机构不在中国境内。一种情况是在中国境内设立机构如外国代表处、 办事处，一种情况不设立机构如一些外国人在中国获得特许权使用费、 红利、利润、 转让资产等等。税收筹划思路：一是实际管理机构要在企业所得税优惠的国家或地区；二是要研究具备实际管理机构的标准和条件。第三条 居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所得税。 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。 条例：所称所得，包括销售货物所得、提供 劳务所得、转让财产所得、股息红利所得、利息所得、租金所得、特许权使用费所得、接受捐赠所得和其他所得。所称来源于中国境内、境外所得，按以下原则划分：(一) 销售货物和提供劳务的所得，按经营活动发生地确定；(二) 转让财产所得，不动产按财产所在地确定，动产按转让动产的企业所在地确定；(三) 股息红利所得，按分配股息、红利的企业所在地确定；(四) 利息所得，按实际负担或支付利息的企业或机构、场所所在地确定；(五) 租金所得，按实际负担或支付租金的企业或机构、场所所在地确定；(六) 特许权使用费所得，按实际负担或支付特许权使用费的企业或机构、场所所在地确定；(七) 其他所得，由国务院财政、税 务主管部门确定。所称实际联系，是指拥有、管理、控制据以取得所得的股 权、债权、财产等。解读：本条主要界定了所得税的征税范围问题。对居民企业的征税范围不但来源于境内所得，还要来源于境外所得，作为全部要缴纳企业所得税，即居民企业为无限纳税人，当然，对于居民企业的境外所得，在计算上有个扣除的问题。非居民企业在中国境内设立机构场所的，不但对境内所得征税，对发生在境外，但是与机构有实际联系的所得，也作为非居民企业缴纳所得税的范围。比如跨国公司在中国设立代表处，这个代表处不但为国外公司在中国境内服务，而且它在境外的机构做一些辅助工作，这部分有实际联系所得，虽然在欧美取得的，但是与境内设立的机构有联系的，这部分所得税也作为征税所得税征收范围。非居民企业没有设立机构，或者设立机构取得所得，与所设的机构没有实际联系，对这部分来源只是针对境内所得缴纳所得税。所以，它们的区别一个在无限，境外就是有限的，看你的来源、对象有没有联系，有联 系的境外也拿，没有联系的只是针对境内。税收筹划思路：一是尽可能注册非居民企业（如香港企业对境外收入不征税）；二是注册非居民企业，取得的收入尽可能与机构场所没有联系。第四条 企业所得税的税率为 25%。 非居民企业取得本法第三条第三款规定的所得，适用税率为 20%。 解读：本条主要界定所得税税率的问题。税率的确定是税法的核心问题。所得税税率有比例税率和累进税率两种税率。由于比例税率简单明了，透明度高，负担平均，计算简便，便于征收。世界上大多国家均实行比例税率。税率的确定主要考虑以下原则：世界各国的公司税率（多数28%,周边 14 个国家30%）水平；保证国家财政收入；加强宏观调控的力度；保持利益格局不作大的调整；保持对外商投资的一定吸引力。税率水平国际上的适中偏低水平统计 100 个国家，65 个在 27%以上，78 个在 25%以上周边 19 个国家，13 个在 27%以上，15 个在 25%以上有利于提高企业竞争力和吸引外商投资对 企 业 税 负 的影响按现行税制测算，全国企业所得税平均实际税负为 23.16%，其中，内资企业为 25.47%，外资企业为 15.43%，内资企业比外资企业高 10个百分点。新税法实施后，法定税率为 25%，考虑新税法对基础设施投资、高新技 术、 综合利用等企业给予了一定程度的优惠，全国平均实际税负还会更低。财政收入影响情况表885 亿元财政收入影响情况表项目 影响收入额（亿元）实施新税法对收入的影响 -927其中：内资 -1340外资 413现行内外资企业所得税