企业所得税申报表填制说明

小型微利企业所得税优惠政策解答（宣传辅导资料）发布时间：2014-06-16广东省地方税务局2014年 4月 28日一、当前国家对小型微利企业所得税有什么优惠？根据中华人民共和国企业所得税法及其实施条例以及有关税收政策规定，符合条件的小型微利企业，包括查账征收和定率征收（核定征收方式的其中一种）企业，年所得在 10万元（含 10万元）以下的，可按 20%的税率减半征收，即可适用 10%的税率计算缴纳企业所得税，较 25%的法定税率减免 60%；年所得在 10万元到 30万元（含 30万元）的，减按 20%的税率计算缴纳企业所得税，较 25%的法定税率减免 20%。符合条件的小型微利企业，在预缴和年度汇算清缴企业所得税时，都可以自行享受小型微利企业所得税优惠。二、小型微利企业具体需要符合哪些条件？中华人民共和国企业所得税法实施条例第九十二条规定，企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业，是指从事国家非限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：（一）工业企业，年度应纳税所得额不超过 30万元，从业人数不超过 100人，资产总额不超过 3000万元；（二）其他企业，年度应纳税所得额不超过 30万元，从业人数不超过 80人，资产总额不超过 1000万元。根据上述规定，可以享受企业所得税优惠的小型微利企业是指符合中华人民共和国企业所得税法及其实施条例规定条件的企业，与其他的企业规模划型标准有所不同。三、如何确定优惠条件中的从业人数和资产总额按照财政部国家税务总局关于执行企业所得税优惠若干问题的通知（财税200969 号）的规定，符合小型微利条件中的从业人数和资产总额指标按全年月平均值确定，具体计算公式如下：月平均值(月初值月末值)2全年月平均值全年各月平均值之和12从业人数是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和，资产总额是指资产负债表中的资产总额。四、什么是应纳税所得？应纳税所得，即应纳税所得额是企业所得税的计税依据（应纳税额=应纳税所得*税率），企业应根据税法的规定计算确定应纳税所得。实行查账征收的企业，年度应纳税所得额为中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）第 25行；实行定率征收的企业，按收入总额核定应纳税所得额的，其应纳税所得额为中华人民共和国企业所得税年度申报表（B 类）第 6行；实行定率征收的企业，按成本费用核定应纳税所得额的，其应纳税所得额为中华人民共和国企业所得税年度申报表（B 类）第 9行。由于企业所得税按年计算、按月（季）预缴，因此，企业在确定月（季）度申报享受小型微利企业所得税优惠时，查账征收企业按实际利润额预缴的，应纳税所得是指预缴中华人民共和国企业所得税预缴申报表（A 类）的第 9行“实际利润额”累计数；实行定率征收的企业，按收入总额核定应纳税所得额的，其应纳税所得额为中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴申报表（B 类）第 6行；实行定率征收的企业，按成本费用核定应纳税所得额的，其应纳税所得额为中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴申报表（B 类）第 9行。五、什么是查账征收和核定征收企业所得税？查账征收和核定征收企业所得税，是指企业计算缴纳企业所得税的方式，征收方式由主管税务机关根据企业核算情况确定，使用企业所得税 A类申报表的是查账征收方式，使用企业所得税 B类申报表的是核定征收方式。企业所得税核定征收办法（试行）（国税发200830号）明确了征收方式的确定条件。六、核定征收企业有哪些方式？根据企业所得税核定征收办法（国税发200830 号）规定，核定征收包括定率征收和定额征收。定率征收是指主管税务机关核定纳税人的应税所得率，纳税人据以计算应纳税所得；定额征收是指主管税务机关确定纳税人应缴纳的企业所得税税额。七、什么是预缴申报和汇算清缴？企业所得税按年征收，按月（季）预缴。企业在月度或季度终了后向税务机关申报企业所得税，为预缴申报，适用预缴申报表；年度终了后 5个月内向税务机关申报企业所得税，为汇算清缴，适用年度纳税申报表。年度申报时计算的应纳税额，减去预缴申报时已缴的税额，是企业应补或应退税额。八、享受小型微利企业所得税优惠要办理什么手续？企业享受小型微利企业所得税优惠无需经税务机关审批或备案，无需提交资料，只需要在预缴申报或汇算清缴时直接填报相关数据及减免税额，即可享受优惠。九、享受小型微利企业所得税优惠在申报时如何填报减免税？享受小型微利企业所得税优惠时，纳税申报表的填报具体规则如下：（一）预缴申报1.查账征收企业上年度汇算清缴符合小型微利企业条件的查账企业，在预缴申报时将减免税额填在中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴申报表（A 类）第 12行“减：减免所得税额”累计金额栏次，减免税额计算方法为：（1）上年度应纳税所得在 10万元以下的，申报时实际利润额累计金额（第 9行）小于等于 10万元的，减免税额=实际利润额（累计金额）*15% ，实际利润额累计金额（第 9行）在 10万元至 30万元的，减免税额=实际利润额（累计金额）*5%。（2）上年度应纳税所得在 10万元至 30万元的，申报时实际利润额累计金额（第 9行）小于等于 30万元的，减免税额=实际利润额（累计金额）*5%。2、定率征收企业上年度汇算清缴符合小型微利企业条件的定率征收企业，在预缴申报时将减免税额填在中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴申报表（B 类）第 12行“减：减免所得税额”栏次，减免税额计算方法为：（1）上年度应纳税所得 10万元以下的，按收入总额核定应纳税所得额的，申报时应纳税所得额（第 6行）小于等于 10万元的，减免税额=应纳税所得额*15% ，申报时应纳税所得额（第 6行）在 10万元至 30万元的，减免税额=应纳税所得额*5%；按成本费用核定应纳税所得额的，申报时应纳税所得额（第 9行）小于等于 10万元的，减免税额=应纳税所得额*15% ，申报时应纳税所得额（第 9行）在 10万元至 30万元的，减免税额=应纳税所得额*5%（2）上年度应纳税所得在 10万元至 30万元的，按收入总额核定应纳税所得额的，申报时应纳税所得额（第 6行）小于等于 30万元的，减免税额=应纳税所得额*5%；按成本费用核定应纳税所得额的，申报时应纳税所得额（第 9行）小于等于 30万元的，减免税额=应纳税所得额*5%。（二）汇算清缴查账征收和核定征收企业应按规定填写税收优惠明细表（企业所得税年度纳税申报表附表，其中查账征收企业为附表五、核定征收企业为附表一）第 45行“企业从业人数”（取整数）、46 行“资产总额”（单位为元，保留小数点两位）、47 行“所属行业”（填列“工业企业”或“其他企业”），符合小型微利企业优惠条件的，将减免税额填在税收优惠明细表第 34行“符合条件的小型微利企业”。减免税额计算方法：1、应纳税所得在 10万元（含）以下的，减免税额=应纳税所得*15%。2、应纳税所得在 10万元至30万元（含）的，减免税额=应纳税所得*5%十、定率征收企业 2014年预缴申报时能否享受优惠？从 2014年起，符合条件的小微企业均可在预缴申报时享受所得税优惠。实行定率征收方式的企业，由于按政策规定 2013年度不能享受小微企业所得税优惠，因此，在 2014年度预缴时可根据累计应纳税所得情况享受减免，其中：累计应纳税所得额在 10万元以下的，减免税额为应纳税所得额乘以 15%，累计应纳税所得额在 10万元到 30万元的，减免税额为应纳税所得额乘以 5%。十一、小型微利企业本期预缴申报时未享受所得税优惠的，下期预缴时可否享受优惠？小型微利企业在预缴申报时未享受所得税优惠的，下一期预缴时仍符合优惠条件的，可一并享受小型微利企业所得税优惠。企业在申报表累计行次填列相关优惠金额，即可一并减免之前预缴期应减免的税款。十二、小型微利企业预缴申报时未享受所得税优惠的，汇算清缴时可否享受优惠？小型微利企业预缴申报时未享受所得税优惠，汇算清缴时符合优惠条件的，可享受小微企业所得税优惠，汇算清缴计算的应缴企业所得税小于已预缴的企业所得税，可向税务机关申请退税或抵缴以后年度的所得税。十三、定额征收企业如何享受小型微利企业所得税优惠？经主管税务机关确定实行定额征收企业所得税的小型微利企业，由主管税务机关相应调整其定额税款，企业按调整后的金额缴纳企业所得税。十四、新办企业在预缴时能否享受小型微利企业所得税优惠？新办的小型微利企业，在预缴企业所得税时，凡累计实际利润额或应纳税所得额不超过 30万元的，可以按照规定享受所得税优惠，减免税额计算公式：1、实际利润额或应纳税所得额在 10万元（含）以下的，减免税额=实际利润额或应纳税所得额*15%2、实际利润额或应纳税所得额在 10万元到 30万元（含）的，减免税额=实际利润额或应纳税所得额*5%举例说明：1、A 企业是查账征收企业，汇算清缴填报 2014年度申报表情况如下：税收优惠明细表第 45行“企业从业人数”：80 人，第 46行“资产总额”：600 万元，所属行业：工业企业年度纳税申报表（A 类）主表第 25行“应纳税所得额”为9万元。减免所得税为：9 万元*15%=13500 元。申报表填报如下：附表五税收优惠明细表行次 项 目 金 额34 （一）符合条件的小型微利企业 13,500.00 45 企业从业人数（全年平均人数） 8046 资产总额（全年平均数） 6,000,000.00 47 所属行业（工业企业或其他企业） 工业企业附表填列的 13500元减免税额自动带到申报表主表 28行“减免所得税额”栏，企业只需就减免后的金额（9 万元*25%-1.35 万元=0.9万元）申报缴纳企业所得税。企业所得税年度纳税申报表（A 类）行次 项目 金额28 减：减免所得税额（填附表五） 13500.00 33 实际应纳所得税额（303132） 9000.00 2、B 企业是核定征收（按收入总额核定应纳税所得额）企业，汇算清缴填报年度申报表情况如下：税收优惠明细表第 45行“企业从业人数”：70 人，第 46行“资产总额”：300 万元，所属行业：其他企业 年度纳税申报表（B 类）主表第 6行“应纳税所得”为 5万元。减免所得税为：5万元*15%=7500 元。申报表填报如下：附表一税收优惠明细表行次 项 目 金 额34 （一）符合条件的小型微利企业 7,500.00 45 企业从业人数（全年平均人数） 7046 资产总额（全年平均数） 3,000,000.00 47 所属行业（工业企业或其他企业） 其他企业附表填列的 7500元减免税额自动带到申报表主表 12行“减免所得税额”栏，企业只需就减免后的金额（5 万元*25%-0.75 万元=0.5万元）申报缴纳企业所得税。企业所得税年度纳税申报表（B 类）项 目 行次 累计金额应纳所得税额（610 或 910） 11 12500.00减：减免所得税额 12 7500.00按成本费用核定应纳税所得额的企业填报附表规则与此相同。3、C 企业是定率征收企业，按季度预缴申报，2014 年 7月份申报二季度企业所得税时未享受小微企业优惠，二季度应纳税所得额为 2万元，累计预缴税款 5000元。在 2014年 10月预缴申报三季度企业所得税，预缴申报表（B 类）第 6行“应纳税所得额”为 4万元。则：减免所得税为 4万元*15%=6000 元。申报表填报如下：项 目 行次 累计金额应纳税所得额（45） 6 40000.00应纳所得税额（610 或 910） 11 10000.00减：减免所得税额 12 6000.00已预缴所得税额 13 5000.00应补（退）所得税额（111213） 14 0.00由于企业在三季度申报时一并享受累计减免的 6000元税款，当期实际多缴 1000元。根据预缴申报规则，应补（退）所得税额0时填 0，企业当期实际不需缴纳企业所得税，多缴税款在以后预缴申报时自动抵减。接上例，该企业 2015年 1月预缴申报 2014年四季度企业所得税，预缴申报表（B 类）第 6行“应纳税所得额”为 9万元。则：减免所得税为 9万元*15%=13500 元。申报表填报如下：项 目 行次 累计金额应纳税所得额（45） 6 90000.00应纳所得税额（610 或 910） 11 22500.00减：减免所得税额 12 13500.00已预缴所得税额 13 5000.00应补（退）所得税额（111213） 14 4000.00企业累计需缴纳 9000元税款，一、二季度累计缴纳 5000元，三季度缴纳 0元，因此四季度需缴纳 4000元。接上例，假设企业第四季度累计应纳税所得额超过 10万元，此时享受 5%的减免税。如：该企业 2015年 1月预缴申报 2014年四季度企业所得税，预缴申报表（B 类）第 6行“应纳税所得额”为 11万元。则：减免所得税为 11万元*5%=5500 元。申报表填报如下：项 目 行次 累计金额应纳税所得额（45） 6 110000.00应纳所得税额（610 或 910） 11 27500.00减：减免所得税额 12 5500.00已预缴所得税额 13 5000.00应补（退）所得税额（111213） 14 17000.00由于企业累计应纳税所得额超过 10万元，此时享受 5%的减免税，在第四季度申报时需缴纳税款 1.7万元。按成本费用核定应纳税所得额的企业填报附表规则与此相同。4、D 企业是查账征收企业，2013 年度是小型微利企业，2013 年年度汇算清缴应纳税所得额 8万元。2014 年 7月预缴申报，预缴申报表（A 类）第 9行“实际利润额”累计金额为 3万元，之前已累计预缴 2000元，则：减免所得税为 3万元*15%=4500 元，申报表填报如下：行次 项 目 本期金额 累计金额9 实际利润额（4 行+5 行-6 行-7 行-8 行） 30000.0010 税率(25%) 0.2511 应纳所得税额 7500.0012 减：减免所得税额 4500.0013 减：实际已预缴所得税额 2000.0015 应补（退）所得税额（11 行-12 行-13 行-14 行） 1000.00企业当期需缴纳企业所得税 1000元，预缴累计缴纳税款 3000元。接上例，该企业 2014年 10月预缴申报，预缴申报表（A 类）第 9行“实际利润额”累计金额为 12万元，则：减免所得税为12万元*5%=6000 元，申报表填报如下：行次 项 目 本期金额 累计金额9 实际利润额（4 行+5 行-6 行-7 行-8 行） 120000.0010 税率(25%) 0.2511 应纳所得税额 30000.0012 减：减免所得税额 6000.0013 减：实际已预缴所得税额 3000.0015 应补（退）所得税额（11 行-12 行-13 行-14 行） 21000.00企业由于实际利润额累计超过 10万元，可享受 6000元的减免税，当期预缴申报需缴纳企业所得额 21000元。5、E 企业是查账征收企业，2013 年度是小型微利企业，2013 年应纳税所得 12万元，2014 年 7月预缴申报，预缴申报表（A 类）第 9行“实际利润额”累计金额为 4万元，之前累计预缴 5000元，则：减免所得税为 4万元*5%=2000 元，申报表填报如下：行次 项 目 本期金额 累计金额9 实际利润额（4 行+5 行-6 行-7 行-8 行） 40000.0010 税率(25%) 0.2511 应纳所得税额 10000.0012 减：减免所得税额 2000.0013 减：实际已预缴所得税额 5000.0015 应补（退）所得税额（11 行-12 行-13 行-14 行） 3000.00企业享受 2000元的减免税，当期缴纳企业所得税 3000元。6、F 企业是定率征收企业，2014 年度是小型微利企业且 2014年应纳税所得 8万元，2015 年 4月预缴申报，企业所得税月（季）度申报表（B 类）第 6行“应纳税所得额”为 3万元，已预缴 3000元。则：减免所得税为 3万元*15%=4500 元，申报表填报如下：项 目 行次 累计金额应纳税所得额（45） 6 30000