会计分录总复习

会计分录总复习库存现金和银行存款略一、其他货币资金的包括内容： 1.银行汇票 2.银行本票 3.信用卡存款 4.信用证保证金存款 5.外埠存款账务处理：1）.企业申请办理以上 5 种时：借：其他货币资金-贷：银行存款2）.将上述办理的其他货币资金使用时：借：库存商品等贷：其他货币资金-2、应收票据的账务处理：1）.收到票据时：借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）2）.应收票据到期，收到时： 借：银行存款 贷：应收票据 3）.如果到期没有收到货款： 借：应收账款 贷：应收票据 4）.应收票据贴现： 借：银行存款 财务费用 贷：应收票据 5）. 转让应收票据，换入原材料等： 借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 3.应收账款的账务处理：a.销售商品款项未收到确认收入时： 借：应收账款-贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）b.实际收到款项存入银行时：借：银行存款 贷：应收账款-c.假如实到商业汇票抵应收账款时：借：应收票据贷：应收账款4.预付账款的账务处理：预付时：借：预付账款贷：银行存款收到所购物资时：借：材料采购 应交税费应交增值税（进项税额）贷：预付账款不足部分补付时：借：预付账款贷：银行存款多预付收回多余款项：借：银行存款贷：预付账款5.其他应收款：其主要内容包括：（1）应收的各种赔款、罚款；（2）应收的出租包装物租金；（3）应向职工收取的各种垫付款项；（4）存出保证金；（如租入包装物支付的押金）应收时： 借：其他应收款-存出保证金 贷：银行存款收到时： 借：银行存款 贷：其他应收款-存出保证金 6坏账的账务处理：1）.计提坏账准备：借：资产减值损失-计提的坏账准备贷：坏账准备2）冲减多计提的坏账准备时：借：坏账准备贷：资产减值损失-计提的坏账准备1.2 为资产负债表日做。3）应收账款无法收回确认坏账损失： 借：坏账准备 贷：应收账款4）已确认并转销的应收款项以后又收回的：借：应收账款 同时：借：银行存款贷：坏账准备 贷：应收账款二、交易性金融资产交易性金融资产是指企业为了在近期出售而持有的金融资产。例如 企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。1.取得时：借：交易性金融资产 取得时的公允价值 应收股利（或应收利息） 取得时已宣告尚未支付的股利或利息 投资收益 交易费用直接计入当期损益 贷：银行存款等 . 2.收到取得时宣告的股利或利息：借：银行存款 贷 ：应收股利（或应收利息） 3.收到投资后宣告发放的股利或利息 借：应收股利（应收利息） 收到时：借：银行存款贷：投资收益 贷：应收股利（应收利息） 3.资产负债表日的核算：1. ”公允价值上升：借：交易性金融资产公允价值变动 贷：公允价值变动损益2. 公允价值下降：相反分录 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产公允价值变动3.处置时的核算： 借：银行存款贷：交易性金融资产成本公允价值变动投资收益 同时：借：公允价值变动损益贷：投资收益三、存货1.实际成本计价方法:个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等注意：我国已不允许用后进先出法进行后续计量.一次加权平均法=（月初库存存货成本+ 本月购进存货成本）/（月初库存数量+本月购入数量）移动加权平均法计算发出存货单价=金额/数量（前金额本次金额）/（前数量本次数量）领用原材料的会计处理：借：生产成本、制造费用、管理费用贷：原材料如计划成本，借或贷材料成本差异7.原材料1.科目设置“原材料 ”、 “在途物资”等相关的账户。 材料采购是计划成本下的科目。2.会计处理：1）货款已经支付，同时材料已验收入库（单到货到）企业材料已验收入库，因此应根据实际成本通过“ 原材料” 科目核算。借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款应付票据应付账款预付账款等（2）货款已经支付，材料尚未到达或尚未验收入库（单到货未到）原材料尚未到达或尚未验收入库的采购业务， 应通过“在途物资” 科目核算，借：在途物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等入库：借：原材料 贷：在途物资（3）货款尚未支付，材料已经验收入库（货到单未到）平时不入账，月末估价入账：借记“原材料”科目，贷记“应付账款”。下月月初红字冲销。收到发票账单进行正常处理。 注意：增值税不估价入账。二）原材料采用计划成本核算的账务处理1.科目设置如果采用的是计划成本核算的情况下，需要开设“材料成本差异” 、 “物资（材料）采购”、 “原材料”等账户。2.会计处理：1）.购入材料已验收入库，货款已支付借：材料采购 发票上金额，月末按计划入库应交税费-应交增值税（进项税额）贷：银行存款等 2）.购入材料未验收入库，货款已支付。会计分录同上3）.月末入库：借：原材料 计划成本累计数贷：材料采购 本月发票金额累计数 借或货：材料成本差异 三.包装物：是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器。二、包装物的账务处理1.科目设置“周转材料 包装物”2.账务处理：(1）随同商品出售，不单独计价借：销售费用 贷：周转材料包装物 如采用计划成本借或贷材料成本差异（2）随同商品出售，单独计价借：其他业务成本 贷：周转材料包装物（3）出租的包装物出租的租金收入记入“其他业务收入” ，包装物的摊销应该记入“其他业务成本”。（4）出借的包装物出借包装物是没有收入的，包装物的摊销就应该作为“销售费用” 。二、低值易耗品 （一）低值易耗品的内容低值易耗品通常作为流动资产进行核算和管理，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品等。（二）低值易耗品的账务处理科目设置：周转材料低值易耗品低值易耗品的摊销方法：一次摊销、分次摊销。（三）账务处理：低值易耗品课采用一次摊销和分次摊销。分次摊销下要设立在用低值易耗品、在库低值易耗品和低值易耗品摊销三个明细科目核算。领用时：借： 周转材料-低值易耗品-在用贷：周转材料-低值易耗品-在库摊销时：借：制造费用（销售费用）贷： 周转材料-低值易耗品-摊销摊销完毕：借： 周转材料-低值易耗品-摊销贷 ：周转材料-低值易耗品-在用三.委托加工物资3.会计处理 ：（1）发出材料时：借：委托加工物资 贷：原材料 借或贷材料成本差异 （2）支付运杂费时：借：委托加工物资 贷：银行存款 （3）支付加工费：借：委托加工物资 贷：银行存款 （1）支付运杂费时：借：委托加工物资 贷：银行存款 （2）量具入库时：借：周转材料低值易耗品 贷：委托加工物资 借或贷材料成本差异 四.库存商品的核算1.生产完成验收入库：借：库存商品-贷：生产成本-2.销售商品确认收入，结转其成本借：主营业务成本贷：库存商品-5、存货清查1.采用实地盘点法进行存货清查。2.盘亏：企业发生存货盘亏及毁损，借记待处理财产损溢，贷记库存商品，原材料等。在按管理权限报经批准后，对于应由保险公司和过失人的赔款，应记入“其他应收款”科目；属于一般经营损失或无法查明原因的部分，记入“管理费用”科目，属于非常损失（意外灾害损失）的部分，记入“营业外支出”科目，贷记“待处理财产损溢” 。3.盘盈：发生存货盘盈时：借记原材料等，贷记待处理财产损溢按管理权限报经批准后，借：待处理财产损溢贷：管理费用四：长期股权投资略五、固定资产及投资性房地产（一）取得固定资产购入的是不需要安装生产用的机器设备借：固定资产 买价+相关合理税费应交税费应交增值税（进项税额） 一般纳税人贷：银行存款例如：购入的生产用机器设备需要安装，先通过“在建工程”核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由“在建工程”转入“ 固定资产 ”。1.购入时： 借：在建工程 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 2.支付加工费： 借：在建工程 贷：银行存款3.安装完毕，交付使用：借：固定资产 贷：在建工程 2.自行建造固定资产 先通过“在建工程” 核算，待工程达到预定可使用状态时，再由“在建工程”转入“ 固定资产”。购入工程物资时： 借：工程物资 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 领用工程物资时： 借：在建工程 贷：工程物资 分配工程人员工资时： 借：在建工程 贷：应付职工薪酬 贷：银行存款 工程完工：借：固定资产 贷：在建工程 3.折旧的起算固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。4.折旧的计算可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。（1）年限平均法年折旧额（原价预计净残值）预计使用年限原价（1预计净残值/原价）预计使用年限原价年折旧率（2）工作量法单位工作量折旧额固定资产原价（1- 预计净残值率）/预计总工作量 月折旧额=固定资产当月工作量单位工作量折旧额（3）双倍余额递减法 年折旧率=2/预计使用寿命（年）*100%（4）年数总和法 年折旧率=尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和*100%折旧的账务处理：借：制造费用- /管理费用贷：累计折旧5.固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组应通过“固定资产清理”科目核算 。毁损举例：（1）借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产 （2）残料入库时：借：原材料 贷：固定资产清理 （3）支付清理费用时：借：固定资产清理 贷：库存现金 （4）确定应由保险公司理赔的损失时：借：其他应收款 贷：固定资产清理 （5）结转毁损固定资产发生的损失时：借：营业外支出非常损失 贷：固定资产清理 实现 利得时：借：固定资产清理贷：营业处收入六）固定资产清查-盘盈1.1 固定资产盘盈（作为前期差错更正处理）固定资产盘盈应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。借： 固定资产 贷： 以前年度损益调整 1.2.结转时：借： 以前年度损益调整 贷： 盈余公积 利润分配 2.固定资产盘亏2.1 盘亏时：借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢累计折旧固定资产减值准备贷：固定资产2.2 报经批准转销时：1).可收回的保险赔偿或过失人赔偿借：其他应收款贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢2）.借：营业外支出盘亏损失贷：待处理财产损溢 六）固定资产减值借：资产减值损失计提的固定资产减值准备贷：固定资产减值准备固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回 二 投资性房地产1.投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产主要包括：（1）已出租的土地使用权（2）持有并准备增值后转让的土地使用权 闲置土地不属于此类（3）已出租的建筑物。2.投资性房地产的取得（1）.外购的投资性房地产借：投资性房地产 买价+相关税费贷：银行存款1.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产（1）计提折旧或摊销借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧（摊销）（2）取得租金收入借：银行存款贷：其他业务收入（3）计提减值准备借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备减值准备一经计提，在持有期间不得转回。2.采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产1.资产负债日，公允价值高于账面余额：借：投资性房地产公允价值变动贷：公允价值变动损益2.资产负债日，公允价值低于账面余额：借：公允价值变动损益贷：投资性房地产公允价值变动3.取得租金收入：借：银行存款贷：其他业务收入（十）投资性房地产的处置1.采用成本模式计量借：银行存款 贷：其他业务收入结转成本：借：其他业务成本投资性房地产累计折旧贷：投资性房地产2.处置：采用公允价值模式计量借：银行存款贷：其他业务收入借：其他业务成本贷：投资性房地产成本公允价值变动借：公允价值变动损益贷：其他业务成本一、无形资产的核算1.无形资产的取得(1)外购的无形资产，其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途前所发生的其他支出。借：无形资产-贷：银行存款(2)企业自行研究开发的无形资产会计处理：1.发生研发支出借：研发支出费用化支出资本化支出贷：银行存款等2.支出满足资本化确认条件形成无形资产：借：无形资产贷：研发支出资本化支出3.研发支出费用化：借：管理费用贷：研发支出费用化支出2.无形资产的摊销(2)无形资产应自可供使用当月起开始摊销，处置当月不再摊销。(4)无形资产摊销的会计处理：借：管理费用 企业自用的无形资产或其他业务成本 出租的无形资产贷：累计摊销3.无形资产的处置借：银行存款累计摊销贷：无形资产应交税费营业处收入或借：营业处支出4.无形资产减值借：资产减值损失计提的无形资产减值准备贷：无形资产减值准备无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。二、其他资产1.企业 发生长期待摊费用时：借：长期待摊费用贷：银行存款/原材料 /应付职工薪酬等2.完工摊销时：借：管理费用或销售费用贷：长期待摊费用第二部分负债1.企业从银行或其他金融机构取得短期借款时：借：银行存款贷：短期借款2.企业应当在资产负债表日按照计算确定的短期借款利息费用，借记“财务费用”科目，贷记“应付利息”科目；实际支付利息时，根据已预提的利息，借记“应付利息”科目，根据应计利息，借记“财务费用”科目，根据应付利息总额，贷记“银行存款”科目。3.企业短期借款到期偿还本金时：借：短期借款贷：银行存款一）应付账款 1.发生应付账款 （1）企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付，根据有关凭证：借：材料采购/库存商品等应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款 （2）.偿还应付账款：借：应付账款贷：银行存款/应付票据 2.转销应付账款 借：应付账款贷：营业外收入（二）应付票据 （1）企业开出、承兑商业汇票或以承兑商业汇票抵付货款、应付账款等，借：材料采购/库存商品应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据 （2）支付银行承兑汇票的手续费：借：财务费用贷：银行存款 （3）到期支付票款：借：应付票据贷：银行存款 （4）银行承兑汇票到期，企业无力支付票款的，按应付票据的票面金额： 借：应付票据贷：短期借款2.带息应付票据的核算 与不带息应付票据核算的不同之处是，期末计提利息，计入当期财务费用，借记“财务费用” ，贷记“应付票据” 。（三）预收账款 预收账款核算企业按照合同规定预收的款项。预收账款情况不多的，也可以不设置“预收账款”科目，将预收的款项直接记入“应收账款”科目。 1.企业向购货单位预收的款项，借：银行存款 贷：预收账款 2.销售实现时，按实现的收入，借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费3.收到补付货款时：借：银行存款 贷：预收账款4.向购货单位退回其多付的款项时： 借：预收账款 贷：银行存款二.确认应付职工薪酬的处理：借：生产成本 生产部门人员制造费用 车间管理人员管理费用 管理部门人员销售费用 销售人员在建工程 在建工程人员研发支出 研发人员贷：应付职工薪酬三.发放职工薪酬的处理 2.企业支付职工福利费、支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训或按照国家有关规定缴纳社会保险费或住房公积金时：借：应付职工薪酬职工福利（或工会经费、职工教育经费、社会保 险费、住房公积金）贷：银行存款/库存现金 3.企业以自产产品作为职工薪酬发放给职工时，应确认主营业务收入，借：应付职工薪酬非货币性福利 同时：借：主营业务成本贷：主营业务收入 贷：库存商品应交税费应交增值税（销项税额）（一）应交增值税1 采购商品或接受应税劳务借：材料采购原材料固定资产等应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等2 进项税额转出企业购进的货物发生非常损失以及将购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等） ，其进项税额应通过“应交税费应交增值税（进项税额转出） ”科目，属于转作待处理财产损失的进项税额，应与遭受非常损失的购进货物、在产品或库存商品的成本一并处理。借：待处理财产损溢/在建工程 /应付职工薪酬贷：原材料应交税费应交增值税（进项税额转出）3.销售物资或者提供应税劳务企业销售货物或者提供应税劳务，按照营业收入和发票上注明应收取的增值税额：借：应收账款/应收票据/银行存款贷：应交税费一应交增值税（销项税额）主营业务收入/其他业务收入发生的销售退回，做相反的会计分录。4.视同销售行为企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东、赠送他人等，应视同销售货物计算交纳增值税：企业的有些交易和事项从会计角度看不属于销售行为，不能确认销售收入，但是按照税法规定，应视同对外销售处理，计算应交增值税。借：在建工程/长期股权投资 /营业外支出贷：应交税费应交增值税（销项税额）库存商品 如建造仓库领用本企业产品，其会计分录为：借：在建工程贷：库存商品应交税费应交增值税（销项税额） 5.出口退税借：其他应收款贷：应交税费应交增值税（出口退税）6.交纳增值税借：应交税费应交增值税（已交税金）贷：银行存款（二）应交消费税1.企业销售应税消费品应交的消费税，借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税（三）应交营业税1.企业按照营业额及其适用的税率，计算应交的营业税：借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税2.企业出售不动产时，计算应交的营业税：借：固定资产清理贷：应交税费应交营业税3.实际交纳营业税时：借：应交税费应交营业税贷：银行存款1.应交资源税对外销售应税产品应交纳的资源税：借：营业税金及附加贷：应交税费应交资源税2.应交城市维护建设税应纳税额=（应交增值税+ 应交消费税+ 应交营业税）*适用税率企业应交的城市维护建设税：借：营业税金及附加贷：应交税费应交城市维护建设税3.应交教育费附加应交时：借：营业税金及附加贷：应交税费应交教育费附加4.应交土地增值税企业转让土地使用权连同地上建筑一并有“固定资产”核算的：借：营业税金及附加贷：应交税费应交土地增值税转让土地使用权在“无形资产”核算的：借：银行存款贷：应交税费应交土地增值税无形资产等营业外收入5.应交房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费：借：管理费用贷：应交税费应交房产税（或应交土地使用税、车船税、矿产资源补偿费）6.应交个人所得税：企业按规定代扣时：借：应付职工薪酬贷：应交税费应交个人所得税交纳时：借：应交税费应交个人所得税贷：银行存款一.应付股利1.企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案，确认应付给投资者的现金股利或利润时：借：利润分配应付股利贷：应付股利2.向投资者实际支付股利或利润时：借：应付股利贷：银行存款企业董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润，不做账务处理。二.其他应付款其他应付款是指企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入包装物租金、存入保证金等。发生时：借：管理费用/银行存款等科目贷：其他应付款支付时：借：其他应付款贷：银行存款 一、长期借款概述1.取得借款时：借：银行存款贷：长期借款本金2.计提利息时：借：管理费用筹建期在建工程前财务费用后、生产经营期贷：长期借款应计利息 （到期一次还本付息）或贷：应付利息 （到期还本分期付息）3.归还长期借款借：长期借款本金应计利息或 应付利息贷：银行存款一）应付债券概述1.发行债券借：银行存款贷：应付债券面值2.债券的利息发行长期债券的企业，应按期计提利息。对于按面值发行的债券，在每期采用票面利率计提利息时：借：管理费用【不符合资本化条件的，且属于筹建期间】在建工程【购建固定资产符合资本化条件的】制造费用【生产产品符合资本化条件的】研发支出【开发无形资产符合资本化条件的】财务费用 【不符合资本化条件的】贷：应付利息 【分期付息】应付债券应计利息 【到期一次还本付息】二、长期应付款第三部分：所有者权益一、实收资本概述(一) 接受现金资产投资1.股份有限公司以外的企业接受现金资产投资借：银行存款 （实际收到的金额或存入企业开户银行的金额） 贷：实收资本 （投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分 ） 资本公积资本溢价 （实际收到金额超过投资者在企业注册资本中所占份额）2.股份有限公司接受现金资产投资 股份有限公司发行股票时，既可以按面值发行股票，也可以溢价发行（我国目前不准许折价发行） 。股份有限公司在核定的股本总额及核定的股份总额的范围内发行股票时，应在实际收到现金资产时进行会计处理。通常情况下的会计处理如下： 借：银行存款 实际收到现金资产的金额 贷：股本 每股股票面值和发行股份总额的乘积计算的金额 资本公积股本溢价 实际收到的金额与该股本之间的差额支付佣金、手续费等交易费用时： 借：资本公积股本溢价 贷：银行存款 （二）接受非现金资产投资1.接受投入固定资产 借：固定资产 （合同或协议价）应交税费应交增值税（进项税额）贷：实收资本 （份额）资本公积 （差额）三、实收资本的增减变动会计处理：借：资本公积盈余公积银行存款等贷：实收资本公司2、实收资本的减少.收购本公司股份的： 借：库存股 贷：银行存款 .注销库存股 借：股本/ 资本公积/ 股本溢价/盈余公积/ 利润分配 二、资本公积的账务处理1、资本溢价（企业重组或有新的投资者加入时）借：银行存款 （实际收到的金额）贷：实收资本（投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分）资本公积资本溢价（企业实际收到的出资超过投资者在企业注册资本中所占份额的部分）2、股本溢价借：银行存款（实际收到的款项）贷：股本（每股股票面值和发行股份总额的乘积计算的金额）资本公积股本溢价（实际收到的款项超过股票面值总额的部分）一、盈余公积（1）年度终了，企业应将本年实现的净利润，自“本年利润”科目转入利润分配，借记“本年利润”科目，贷记利润分配（未分配利润） ，为净亏损的做相反的会计分录；即：借：本年利润贷：利润分配未分配利润若为亏损：借：利润分配未分配利润贷：本年利润（2）企业按规定提取盈余公积，借记“利润分配（提取法定盈余公积、提取任意盈余公积） ”，贷记“盈余公积法定盈余公积、任意盈余公积”科目。即：借：利润分配提取法定盈余公积提取任意盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积任意盈余公积核算（3）经股东大会或类似机构决议，宣告分配给股东或投资者现金股利或利润借：利润分配应付现金股利或利润贷：应付股利注：此业务导致所有者权益总额减少，负债增加。（4）年终将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入本科目“未分配利润”明细科目。借：利润分配未分配利润贷：利润分配提取法定盈余公积提取任意盈余公积应付现金股利或利润结转后， “利润分配未分配利润”科目如为贷方余额，表示累积未分配的利润数额；如为借方余额，则表示累积未弥补亏损数额。（5）经股东大会或类似机构决议，用盈余公积弥补亏损或转增资本或分配现金股利、利润时用盈余公积弥补亏损借：盈余公积贷：利润分配盈余公积补亏注：此业务不会导致所有者权益总额发生变化。用盈余公积转增资本借：盈余公积贷：实收资本（或股本）用盈余公积分配股利借：盈余公积贷：应付股利第四部分 收入一般销售商品业务1、销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；2、交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。会计处理：销售商品收入在确认时： 借：应收账款（应收票据或银行存款）贷：主营业务收入 公允价值，发票价应交税费应交增值税（销项税额）同时要结转成本： 借：主营业务成本贷：库存商品（二）已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的五个条件中的任何一条，均不应确认收入。为了单独反映已经发出但尚未确认销售收入的商品成本，企业应增设“发出商品”科目。 该科目核算一般销售方式下，已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。1.当发出商品，不能确认收入时：借：发出商品贷：库存商品2.发出商品时，已经开出了增值税专用发票，则应确认应交销项税借：应收账款贷：应交税费应交增值税（销项税额）3.当发出商品，可以确认收入时，在确认收入的同时应该结转发出商品的成本：借：应收账款贷：主营业务收入借：主营业务成本 贷：发出商品四、商业折扣、现金折扣、销售折让的处理1.商业折扣是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。借：应收账款 52650贷：主营业务收入 45000应交税费应交增值税（销项税额） 76502.现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。借：银行存款 财务费用 贷：应收账款 五、销售退回的处理销售退回是企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。（1）销售退回发生在收入确认之前：应转回发出商品借：库存商品贷：发出商品（2）如果销售退回发生在收入确认之后，不管何时销售一般应冲减退回当月的销售收入（资产负债表日后事项除外） ，同时冲减退回当月的销售成本；企业发生退回，如按规定允许冲减退回当月销项税额的，同时用冲减应交税费应交增值税（销项税） ，若该项销售退回已经发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额。借：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）贷：银行存款（应收账款）财务费用 （冲减的现金折扣）借：库存商品贷：主营业务成本八、销售材料等存货企业在日常活动中还可能发生对外销售不需用的原材料、随同商品对外销售单独计价的包装物等业务。企业销售原材料、包装物等存货也视同商品销售，其收入确认和计量原则比照商品销售处理。企业销售原材料、包装物等存货实现的收入以及结转的相关成本，通过“其他业务收入” 、 “其他业务成本”科目核算。借：应收票据 贷：其他业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 借：其他业务成本 贷：原材料 第 2 节提供劳务收入在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关的费用应按以下公式计算： 本年确认的收入劳务总收入本年末止劳务的完工进度以前年度已确认的收入本年确认的费用劳务总成本本年末止劳务的完工进度以前年度已确认的费用 2.会计处理：收到款项时：借：银行存款贷：预收账款实际发生成本费用时：借：劳务成本贷：应付职工薪酬按完工程度结转收入和劳务成本：借：预收账款贷：主营业务收入借：主营业务成本贷：劳务成本三、让渡资产使用权的使用费收入主要是指企业转让无形资产等资产的使用权形成的使用费收入。出租固定资产取得的租金、进行债权投资收取的利息、进行股权投资取得的现金股利、利息等，也构成让渡资产使用权的使用费收入。(一)让渡资产使用权的使用费收入的确认和计量（二）会计处理：让渡取得使用费收入时：借：银行存款等贷：其他业务收入推销：借：其他业务成本贷：累计摊销第五部分费用销售商品 借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 结转成本 借：主营业务成本 贷：库存商品 发出商品但不构成收入的 借：发出商品 贷：库存商品 确认收入，结转成本时 借：主营业务成本 贷：发出商品 发生销售退回：做相反分录。销售折让：折让部分不用结转成本 提供劳务，结转成本 借：主营业务成本 贷：劳务成本等 二、其他业务成本1、确认其他业务成本借：其他业务成本贷：原材料累计摊销投资性房地产累计折旧（或摊销）周转材料包装物2、期末将其他业务成本转入本年利润借：本年利润贷：其他业务成本营业税金及附加是企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税、城市维护建设税、教育费附加和资源税等。1.消费税1）.企业销售应税消费品应交的消费税，借：营业税金及附加贷：应交税费应交消费税2）.企业将生产的应税消费品用于在建工程等非生产机构时：借：在建工程”等科目，贷：应交税费应交消费税需要交纳消费税的委托加工物资，应由受托方代收代缴消费税：委托加工物资收回后，直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本，借：委托加工物资贷：银行存款委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品，应按已由受托方代收代缴的消费税，借：应交税费一应交消费税贷：银行存款2、营业税1）.企业按照营业额及其适用的税率，计算应交的营业税：（一般情况下）借：营业税金及附加贷：应交税费应交营业税2）.企业出售不动产时，计算应交的营业税：借：固定资产清理贷：应交税费应交营业税3）.处置无形资产时：借：银行存款贷：无形资产应交税费应交营业税营业外收入3.应交资源税对外销售应税产品应交纳的资源税：借：营业税金及附加贷：应交税费应交资源税4.应交城市维护建设税应纳税额=（应交增值税+ 应交消费税+ 应交营业税）*适用税率企业应交的城市维护建设税：借：营业税金及附加贷：应交税费应交城市维护建设税5.应交教育费附加应交时：借：营业税金及附加贷：应交税费应交教育费附加6.应交土地增值税企业转让土地使用权连同地上建筑一并有“固定资产”核算的：借：营业税金及附加贷：应交税费应交土地增值税转让土地使用权在“无形资产”核算的：借：银行存款贷：应交税费应交土地增值税无形资产等营业外收入另：计入管理费用的税金：印花税、应交房产税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费：借：管理费用贷：应交税费应交房产税（或应交土地使用税、车船税、矿产资源补偿费）（一）销售费用销售费用是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括企业在销售商品过程中发生的保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入销售费用。企业应通过“销售费用”科目，核算销售费用的发生和结转情况。借：销售费用 贷：应付职工薪酬/累计折旧/ 银行存款/原材料等 期末结转入本年利润中，期末没有余额。 借：本年利润贷：销售费用（二）管理费用管理费用是指企业为组织和管理生产经营活动而发生的各种管理费用，包括企业董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费 (包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费)、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费 (包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费) 、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。企业行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入管理费用。期末结转入本年利润中，期末没有余额。（三）财务费用财务费用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）汇兑损益以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等。企业应通过财务费用”科目，核算财务费用的发生和结转情况。发生时： 借：财务费用贷：有关科目结转时：借：本年利润贷：财务费用第六部分利润一、利润的构成利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润相关计算公式如下：(一)营业利润营业利润营业收入营业成本营业税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失公允价值变动收益（公允价值变动损失）投资收益（投资损失）(二)利润总额利润总额营业利润+营业外收入营业外支出(三)净利润净利润利润总额所得税费用1.某工业企业 2011 年度主营业务收入为 5 000 万元，主营业务成本为 2 780 万元，其他业务收入为 50 万元，其他业务成本为 30 万元，财务费用为 20 万元，营业外收入为 20 万元，营业外支出为 10 万元，所得税税率为 25%。假定该企业当年不存在其他纳税调整事项，则该企业 2011 年度的净利润应为（ ）万元。一、营业外收入：1.营业外收入是指企业确认的与其日常生活无直接关系的各项利得。主要包括非流动资产处置利得、政府补助、盘盈（现金）利得、罚没利得、捐赠利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得等。 注意：盘盈存货，冲管理费用；盘盈固定资产，作为前期差错更正处理。2.账务处理：发生时：借：有关科目贷：营业外收入期末结转时：借：营业外收入贷：本年利润二、营业外支出包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、盘亏损失、罚款支出、非常损失、出售固定资产或无形资产的净损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失等。 所得税费用的核算企业所得税费用包括当期所得税和递延所得税两个部分，其中当期所得税是指当期应交所得税。所得税包括两方面的内容：应纳税所得额、递延所得税。 一、应纳税所得额税前会计利润纳税调整增加额纳税调整减少额 应交所得税应纳税所得额所得税税率 1、纳税调整增加额主要包括税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额 (如超过税法规定标准的职工福利费、工会经费、职工教育经费、业务招待费、公益性捐赠支出、广告费和业务宣传费)，以及企业已计入当期损失但税法规定不允许扣除项目的金额 (如税收滞纳金、罚款、罚金)等。税法规定，企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除；企业发生的职工福利费支出，不超过工资、薪金总额 14%的部分准予扣除：企业拨缴的工会经费，不超过工资、薪金总额 2%的部分准予扣除；除国务院、税务主管部门等另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额 2.5%的部分准予扣除，超过部分准予结转以后纳税年度扣除。2、纳税调整减少额主要包括按税法规定允许弥补的亏损和准予免税的项目，如前五年内的未弥补亏损和国债利息收入。(一)结转本年利润的方法（1）结转各项收益时：借：主营业务收入其他业务收入公允价值变动损益投资收益营业外收入贷：本年利润（2）结转各项成本、费用或支出时：借：本年利润贷：主营业务成本营业税金及附加其他业务成本销售费用管理费用财务费用资产减值损失营业外支出所得税费用2、年度终了，将本年收入和支出相抵后的本年实现的利润转入利润分配未分配利润借：本年利润贷：利润分配未分配利润如为亏损则是相反会计分录。第七部分 产品成本的核算领用村料时：借：生产成本基本生产成本A 产品B 产品贷：原材料(二)材料、燃料、动力分配的账务处理会计分录为：借：生产成本基本生产成本辅助生产成本制造费用管理费用销售费用贷：原材料三、职工薪酬的归集和分配会计分录为：借：生产成本基本生产成本辅助生产成本制造费用管理费用销售费用贷：应付职工薪酬(四)约当产量比例法采用约当产量比例法，应将月末在产品数量按照完工程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品产量与月末在产品约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。适用于：月末在产品数量较多，各月在产品数量变化也较大，且产品成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的产品。计算公式：在产品约当产量=在产品数量在产品完工程度各项费用分配率=(月初在产品成本+本月生产成本) (完工产品产量 +月末在产品约当产量)完工产品成本=完工产品数量费用分配率在产品成本 =在产品约当产量费用分配率1、 某企业生产的丁产品需经过两道工序制造完成，假定各工序内在产品完工程度平均为 50%。该产品各工序的工时定额和月末在产品数量如下： 工序 各工序工时定额 月末在产品数量1 90 5002 60 300合计 150 800该企业本月份完工 600 件，月初在产品和本月发生的工资及福利费累计 7 128 元。要求：根据以上资料，采用约当产量比例法计算以下指标：（1）各工序的产品的完工率；（2）各工序在产品约当产量；（3）工资及福利费分配率；（4）完工产品应分配的工资及福利费；（5）月末在产品应分配的工资及福利费。【正确答案】：（1）各工序完工率：第一工序：（9050%）/150100%30%第二工序：（906050%） /150100%80%（2）各工序约当产量：第一工序在产品约当产量50030%150（件）第二工序在产品约当产量30080%240（件）各工序合计 390（件）（3）工资及福利费分配率7 128/ （600390）7.2（4）完工产品工资及福利费6007.24 320（元）（5）月末在产品工资及福利费3907.22 808（元）【例题】 2009 年 某工业企业仅生产甲产品 采用品种法计算产品成本。3 月初在产品直