企业所得税法2

1第二节 应纳税所得额的计算（重点）应纳税所得额是企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。直接计算法的应纳税所得额计算公式：应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除金额-弥补亏损间接计算法的应纳税所得额计算公式：应纳税所得额=利润总额纳税调整项目金额一、收入总额（能力等级 3）企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。货币形式的收入包括：现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资、债务的豁免等。非货币形式的收入包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。企业以非货币形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额，即按照市场价格确定的价值。（一）一般收入的确认1.销售货物收入确认的一般规定 P250； P252企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。【例题多选题】根据企业所得税相关规定，下列确认销售收入实现的条件，正确的有（ ） 。A.收入的金额能够可靠地计量B.相关的经济利益很可能流入企业C.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算D.销售合同已签订并将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方2【答案】ACD2.提供劳务收入确认的一般规定 P250； P253企业在各个纳税期末，提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工进度（完工百分比）法确认提供劳务收入。提供劳务交易的结果能够可靠估计，是指同时满足下列条件：收入的金额能够可靠地计量；交易的完工进度能够可靠地确定；交易中已发生和将发生的成本能够可靠地核算。企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法：已完工作的测量；已提供劳务占劳务总量的比例；发生成本占总成本的比例。【例题多选题】企业提供劳务完工进度的确定，可选用下列方法（ ） 。A.发生收入占总收入的比例B.已提供劳务占劳务总量的比例C.发生成本占总成本的比例D.已完工作的测量【答案】BCD下列各类收入的确认时间，非常容易命制选择题。P252（1）销售货物收入销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。销售商品采取预收款方式的，在发出商品时确认收入。销售商品需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。销售商品采用支付手续费方式委托代销的，在收到代销清单时确认收入。（2）提供劳务收入 P253安装费。应根据安装完工进度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的，安装费在确认商品销售实现时确认收入。宣传媒介的收费。在相关的广告或商业行为出现于公众面前时确认收入。广告的制作费根据制作广告的完工进度确认收入。软件费。为特定客户开发软件的收费，应根据开发的完工进度确认收入。服务费。包含在商品售价内可区分的服务费，在提供服务的期间分期确认收入。艺术表演、招待宴会和其他特殊活动的收费。在相关活动发生时确认收入。收费涉及几项活动的，预收的款项应合理分配给每项活动，分别确认收入。会员费。会籍会员费+其他单项商品服务费方式即时确认会籍会员费+免费或低价商品服务费方式受益期内分期确认特许权费。属于提供设备和其他有形资产的特许权费，在交付资产或转移资产所有权时确认收入，属于提供初始及后续服务的特许权费，在提供服务时确认收入。劳务费。长期为客户提供重复的劳务收取的劳务费，在相关劳务活动发生时确认收入。3.转让财产收入 P250是指企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等取得的收入。企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。4.股息、红利等权益性投资收益 P250除另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。被投资企业将股权(票)溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、3红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。5.利息收入 P250251按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。6.租金收入 P251按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。7.特许权使用费收入 P251按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。8.接受捐赠收入 P251在实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。9.其他收入 P251是指企业取得的除上述规定收入外的其他收入，包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务重组收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。【提示】其他收入与其他业务收入不是等同概念。【归纳与提示】注意三方面问题：（1）不同项目的区分；（2）受赠资产相关金额的确定；（3）收入实现的规定。（1）不同收入项目的区分的例题。【例题多选题】企业所得税法规定的转让财产收入包括转让（ ） 。A.无形资产 B.存货C.股权 D.债权【答案】ACD（2）受赠资产相关金额的确定【例题计算题】某企业（增值税一般纳税人）接受一批材料捐赠，取得捐赠方按市场价格开具的增值税专用发票注明价款 10 万元，增值税 1.7 万元；受赠方自行支付运费 0.3万元（取得运输发票） 。已知该企业适用 25%的企业所得税税率，取得的相关发票均通过认证并可以抵扣。【答案】受赠非货币资产计入应纳税所得额的内容包括：受赠资产的价值和由捐赠企业代为支付的增值税，但不包括由受赠企业另外支付的相关税费。该批材料入账时接受捐赠收入金额=10+1.7=11.7（万元）受赠该批材料应纳的企业所得税=11.725%=2.93（万元）该批材料可抵扣进项税=1.7+0.37%=1.72（万元）该批材料账面成本=10+0.3（1-7%）=10.28（万元） 。（3）一般收入实现相关规定的例题【例题多选题】以下关于企业所得税收入确认时间的正确表述有（ ） 。A.股息、红利等权益性投资收益，以投资方收到分配金额作为收入的实现B.利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现C.租金收入，在实际收到租金收入时确认收入的实现D.接受捐赠收入，在实际收到捐赠资产时确认收入的实现 【答案】BD（二）特殊收入及相关收入的确认41.分期收款方式销售货物按照合同约定的收款日期确认收入的实现。2.采用售后回购方式销售商品销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。3.销售商品以旧换新的销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。4.商业折扣条件销售企业为促进商品销售而在商品价格上给予的价格扣除属于商业折扣，商品销售涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。5.现金折扣条件销售债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用扣除。6.折让方式销售企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求等原因而发生的退货属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。7.买一赠一方式组合销售企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。【例题计算题】某服装企业（增值税一般纳税人）用买一赠一的方式销售本企业商品，规定以每套 1500 元（不含增值税价，下同）购买 A 西服的客户可获赠一条 B 领带，A 西服正常出厂价格 1500 元，B 领带正常出厂价格 200 元，该服装厂西服单位成本 800 元/件，领带单位成本 100 元/件。当期该服装企业销售组合西服领带 100 套，收入 150000 元。【答案】A 西服所得税申报销售收入为 1500001500/（1500+200）=132352.94（元）B 领带所得税申报销售收入为 150000200/（1500+200）=17647.06（元） 。【解析】企业以买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入：分摊到 A 西服上的收入=买一赠一整体收入A/（A+B）分摊到 B 领带上的收入=买一赠一整体收入B/（A+B）【特别提示】增值税与企业所得税在买一赠一的税务处理方式不一定相同。假定一：买一赠一是税务机关认可的降价销售或捆绑销售所得税、增值税确认收入（与会计规定一致） 增值税销项税西服 132352.94 132352.9417%=22500领带 17647.06 17647.0617%=3000合计 150000 25500会计处理：借：银行存款 175500 150000（1+17%）贷：主营业务收入西服 132352.94领带 17647.06应交税费应交增值税（销项税额） 25500 15000017%5假定二：税务机关认定该买一赠一的价格明显偏低且无正当理由，则：所得税确认收入（与会计规定一致） 增值税确认收入 增值税销项税西服 132352.94 150000 15000017%=25500领带 17647.06 20000 2000017%=3400合计 150000 170000 28900由于买一赠一的增值税不能向受赠方收回，故计入企业的销售费用(有争议,有人认为属于营业外支出)。会计处理：借：银行存款 175500 150000（1+17%）销售费用(另一观点为营业外支出) 3400贷：主营业务收入西服 132352.94领带 17647.06应交税费应交增值税（销项税额） 28900 17000017%8.持续时间超过 12 个月的劳务企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供劳务等，持续时间超过 12 个月的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量确认收入的实现。9.采取产品分成方式取得收入以企业分得产品的时间确认收入的实现，其收入额按照产品的公允价值确定。10.非货币性资产交换及货物劳务流出企业企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和进行利润分配等用途，应当视同销售货物