会计原理与实务1

会计原理与实务,商务管理与金融管理证书考试系列教材2013年6月-2013年10月,-梁静,1,会计原理与实务,第1章 会计工作的性质 第2章 会计行业的结构 第3章 会计行业的变化 第4章 财务会计的理论框架,第5章 会计准则 第7章 会计流程 第6章 资产、负债和所有者权益 第9章 收入、成本和利润,第8章 复式记账法 第10章 最终财务报表编制,第11章 财务报表分析 课程复习,2,会计原理与实务, 原始单据 原始分录登记簿 会计要素, 分类账 复式记账法 试算平衡表, 资产负债表 利润表 现金流量表,企业经营活动,会计要素-“语言” 会计准则-依据、标准 会计假设、会计原则-基础,财务报表分析,3,会计原理与实务,4,会计原理与实务,介绍,“会计”-具有执业资格的人员 各项活动会计师的作用-接受培训程度、所在组织机构的水平,英国的职业会计师团体：特许公认会计师公会（ACCA) 特许管理会计师公会（CIMA） 英格兰和威尔士/苏格兰/爱尔兰特许会计师公会（ICAEW) 特许公共财务会计师公会（CIPFA） 专业会计师协会（AAT）,5,会计原理与实务,会计工作,登记账簿&编制职工薪酬表,财务会计,税收及税务协调,管理会计,6,会计原理与实务,会计工作,公共部门会计,审计,融资功能,7,会计原理与实务,会计原理与实务,8,习题,下列哪一项描述了会计的管家功能？（ ） A.获取高额利润 B.管理现金 C.确保股东能获得高额股利 D.记录、控制和保护资产,D,9,会计原理与实务,习题,一旦完成审计程序，（ ）就要在报表上签字？ A.股东 B.董事 C.注册会计师 D.公司秘书,C,10,会计原理与实务,11,会计原理与实务,会计师事务所,12,会计原理与实务,为客户提供会计服务的机构，又称为“事务所执业”公司,公司,会计师事务所,具备会计执业资格，某个执业会计组织中的注册会员,员工,编制财务报告、税款缴纳和税收筹划、审计服务、财务咨询和提供特定的管理咨询报告等编制破产报告,服务范围,会计师事务所的人员及其作用,公司雇员人数主要取决于：该公司的客户基础提供的服务性质雇员的资历：合格的会计师实习的会计师和会计人员专业会计师,13,会计原理与实务,商业企业组织中的会计,大部分商业企业组织有财务部门，有合格和半合格的会计师，可以发挥部分或全部的会计职能。合格会计师：向管理层提出有关信用管理、财务报表编制、税收筹划和内部审计等方面的建议。特殊行业：如不以营利为目的的慈善机构和俱乐部，会计处理原则和企业基本相似，需要专门知识，保证报表符合法律规定,14,会计原理与实务,会计原理与实务,15,教育行业会计师的职能：向想获取会计执业资格的受训人员提供建议,适用一般会计处理原则,收入扣除成本 -“结余”（Surplus）,报告检查：特别成立的委员会-政府部门,公共部门和非营利组织中的会计,传媒业务中会计师的作用-分析与报告,两大作用：传媒业雇佣会计师对商业组织的业绩提供会计信息并分析-投资决策有用性会计流程日趋复杂，企业到执行不同会计准则的国家开展业务的情况日益增多，分析与报告工作越发重要。,16,会计原理与实务,会计原理与实务,17,专业出版物,财富时报 The Financial Times华尔街杂志 The Wall Street Journal经济学家 The Economist,传媒业务中会计师的作用-分析与报告,18,会计原理与实务,独立财务咨询师，向客户提供 客观、公正的建议，从而使其 存款或新增投资获得最大收益。,19,会计原理与实务,会计原理与实务,20,会计电算化对会计行业及会计人员的影响 -计算机在会计领域中的应用,会计原理与实务,21,会计电算化对会计行业及会计人员的影响 -会计电算化系统的优缺点,非专业人员也能够使用会计电算化软件包可以快速地处理大量数据会计电算化系统下的计算比手工计算更为准确只要输入数据，会计电算化系统可以很快地分析数据，为管理者提供有用的监控信息，比如编制试算平衡表、应收账款报表等,点击添加文本 点击添加文本 点击添加文本 点击添加文本 点击添加文本 点击添加文本,初次安装电算化系统需花费很长时间，不仅需要支付较高的安装成本，还需要支付数目不小的人员培训成本，且安装后还要支付维护成本避免非授权人员接触，安全性检查；避免病毒和黑客攻击，系统保护措施(黑客:窃取&获益)需设置密码和口令系统没有审计痕迹(书面文件)部门员工抵触采用,会计原理与实务,22,会计电算化对会计行业及会计人员的影响 -会计电算化系统的使用者和该系统对使用者影响,引入会计电算化系统后处理数据的高效率导致劳动力需求减少但是，操作系统的技能，可以使其被解雇后找到其他工作,允许若干人在同一时间内使用系统，而不影响处理会计数据的程序正常进行 系统处理数据迅速，能快速地得出结果 单位内各级别的会计人员可以在任意时间内使用系统 密码和口令系统授权，保证系统安全，还可以作为培训工具，使实习会计师可以通过实际业务的练习来汲取经验,Negative,Positive,Negative,Positive,会计原理与实务,23,经济全球化对会计实务的影响,对会计师的挑战,会计师处理方式 影响因素,新会计方法,不同国家之间的公认会计准则可能有所差别不同国家之间的税收制度可能有所不同编制会计报表的分录时，使用不同的货币会因汇率的变动而产生许多问题,董事会的态度，比如关心收益最大化还是社会责任不同国家的政府部门的态度不同国家的会计报告所采用会计准则的使用范围,1.转移定价：同一公司不同分支机构之间2.在不同货币单位之间通过重新定价3.会计师可以利用很多金融工具降低汇率变动的影响，包括远期合约、期货和期权,会计原理与实务,24,经济全球化对会计实务的影响,经济全球化，反映经营活动的会计处理的流程发生了重大变化：不确定性增强、会计处理主观性。,建立会计报告国际准则，有助于减少各国家会计程序的差异,习题,通常，一个（ ）是由若干个模块组成的，包括：发票、存货、销售、采购等 A.软件包 B.数据库 C.网络 D.数据池,A,25,会计原理与实务,习题,数据库（ ），因此不同用户用到不正确数据的可能性很小。 A.只有一个 B.1-2个 C.2-3个 D.3-4个,A,26,会计原理与实务,27,会计原理与实务,会计原理与实务,28,会计的性质和目标,会计原理与实务,29,会计信息的主要使用者,公司经理-股东的管家,公司股东和董事，也就是公司的所有者,贸易往来者,公司资金的提供者,财务信息（目前和未来财务状况的相关信息）可以帮助他们有效地进行经营管理，并对未来的计划安排进行有效的监督，并作出科学的决策。,评价公司经理履行管家职能的情况； 了解公司可赚取多少利润，有多少利润可以以股利的形式从业务中分配，而又不影响企业的获利能力； 比较不同公司间的股利，来决定是否记录持有还是出售股票； 盈利水平影响股票价格，影响是否继续持有股票,通过赊销方式提供货物的供应商：掌握公司的还款能力 购买公司产品和服务的客户：了解公司的货物来源是否安全，是否存在终止贸易的风险,允许公司透支，或提供长期贷款的银行：需要确认公司能否按期支付利息，能否在到期时偿还本金,会计原理与实务,30,会计信息的主要使用者,税务部门,公司员工,政府及相关部门,社会公众,了解企业的营业利润，以此计算企业的税收负担； 海关和消费局关注会计信息，了解企业是否如实缴纳增值税,了解公司财务状况，关系到他们的就业保障、职业前景和加薪,关心整个经济的资源分配情况，需要了解企业的经营活动； 需要会计信息，为统计国民经济情况提供数据； 关注就业问题、交通拥堵问题和污染问题等； 以资助和贷款形式为公司提供财务帮忙，需要监督公司业绩,企业为当地社区提供了就业机会； 企业可能会从当地其他企业购买货物，促进当地经济发展； 伴随着企业经营活动的开展，可能产生的交通拥堵问题、环境污染问题会对社区产生负面影响,财务分析师和咨询师,为客户和投资者，需要会计信息：股票经纪人为投资者买卖公司债券和股票提供建议；信用中介机构向公司潜在的供应商提供关于公司信用等级的建议；财经杂志社为读者写出准确的财经评价,会计原理与实务,31,内部和外部信息的使用者,是否积极参与公司事务,是,否,会计原理与实务,32,会计假设,会计原理与实务,33,1.持续经营假设：,这一假设指出财务报表是在企业持续经营的基础上编制的，除非该企业正在（或正准备）清算，或已经停止（或正准备停止）营业。如果公司董事对公司的未来发展持有重大怀疑，或当这些怀疑成为现实时，他们必须披露这些怀疑。持续经营假设的主要意义在于企业的资产的价值不应该以拆卖价值（企业关闭后资产被分拆出售的价格）计量。,会计原理与实务,34,举例：XYZ公司购置了1台新机器，价格是40000，预计使用年限为4年，并在此期间的利润表中摊销完该机器的成本。该机器的每年折旧费为10000。,会计原理与实务,35,2.权责发生制或配比原则：,该假设指出在销售完成或成本发生时，必须确认收入和销售成本，而不是收到货币或支付货币时才确认收入或成本。只要可以建立假设收入和成本之间的关系，他们就必须相互匹配。,举例：李明用现金支付购买了20台洗衣机并在其店铺里出售，每台洗衣机的价格为100,。1个月后，他卖了16台，每台售价是200，其中12位顾客用现金支付，另外4位顾客是分期付款购买的（利率为0%）。这个月利润的计算： 利润=销售收入-销售成本=16*200-16*100=1600,会计原理与实务,36,P28：李明在计算这个月的利润时，得出下列的数字：利润=销售收入-销售成本，因此：现金销售额=200*12=2400购买洗衣机支付的现金=100*200=2000利润=2400-2000=400显然，李明的计算有误，没有运用配比假设。第一，销售额计算错误。即使只有12位顾客用现金支付了货款，但他总共卖了16台洗衣机。所以，他的销售额是200*16=3200。什么时候付款不重要，如果销售发生，销售额就必须在销售当期确认并予以记录。第二，销售成本计算错误。他实际销售了16台洗衣机，而不是20台。剩下没有出售的4台洗衣机作为存货进行记录，他们的价值可以结转到下一个经营期间作为成本递减利润。这里假设经营活动将持续下去，也就是应用持续经营假设。那么，销售成本应为：100*16=1600。因此，利润=3200-1600=1600,会计原理与实务,37,3.谨慎性假设：,谨慎性假设是指当会计报表项目存在其他计价方法的可能时，企业应该采用最能谨慎反映其财务状况或经营成果的计价方法。 作为常用的原则，企业应该采用的会计政策或计价方法应该是低估利润、预计可能的损失。 现在，这个假设的重要性在逐渐降低，因为很多企业过度悲观，高估去负债、费用，目的是“利润平滑”。这一行为减少了在经济形势较好的情况下应该确认的利润，是报表“粉饰”的又一例证。,会计原理与实务,38,举例：李明没有销售出去的洗衣机的价值是100*4=400，李明很有可能在下一个营业周期也以每台200的价格出售剩余的4台洗衣机，因此其销售额应确认为800。这样做就是在利润没有实现时就预计了利润，不符合谨慎性原则。谨慎性原则的另一方面是在预计有损失时，应该马上估计并考虑这一损失。因此在本例中，20台洗衣机以每台100价格购进，但是随之市场变得很不景气，预计这些洗衣机只能以每台50价格出售，则预计销售额为1000，这个金额应该作为存货的价值记录，同时确认1000的损失。,会计原理与实务,39,4.一贯性假设：,一贯性假设是指在编制报表时应该在两个方面遵循一贯性： 报表中相似的项目-相似的会计处理； 不同会计期间-会计处理应该一致。,举例：如果一个企业对存货的计价采用平均成本法，那么它对采购的所有存货都应该采用这种方法，并且在以后所有的营业周期内都应该使用同一方法，除非企业特别申明作为一个会计政策而改变它的计价方法。 一贯性原则确保报表是可信的，并尽可能体现报表时“真实和公允”的。,会计原理与实务,40,5.重要性假设：,重要性假设是指编制会计报表时不考虑不重要的事项，但必须包括所有重要的事项。不重要是指一个事项或差错太微小了，以至于不影响任何人对报表的理解。编制报表时，关键是评价什么重要、什么不重要，这样不会为过度的细节而浪费时间和金钱。判断一个事项是否重要-会计职业判断，不仅要考虑金额大小，还要考虑事项所处的环境。判断结果可能会影响它的会计处理。举例1：企业利润表中费用归集，将小额的费用支出归集在“其他费用”下比较合适，因为这些费用金额较小，不重要，再去分析就没有意义了。举例2：如果企业向银行借款150000，银行存款余额为175000，如果把两个科目的余额以“银行存款余额25000”列示在资产负债表上，计算无误，但容易误导，可能认为是重大错报。,会计原理与实务,41,独立主体原则,货币计量原则,历史成本原则,客观性原则,复式记账原则,公认会计原则,客观性原则,会计原理与实务,42,1.独立主体原则：,独立主体原则是指每个企业都是独立于其本身的所有者。适用于公司型组织和非公司型组织。,如果投资者继承财产20000，将其中的10000投资一个新公司，该公司把10000投资作为获得的一项资产，同时也形成一笔负债，在公司倒闭时将偿还投资者。剩下的10000是投资者的个人资产，只要企业有偿付能力，其个人资产就要和企业资产相区别。,会计原理与实务,43,2.货币计量原则：,货币计量原则是指会计报表应该只包括可以用货币单位合理计量的事项。,无形资产中的专利-生产权利，为企业创造企业利润，因此有必要把专利反映在报表中，进行货币计量； 员工对企业的忠诚度-很难用货币计量，很少能在企业报表中看到这一事项。,会计原理与实务,44,3.历史成本原则：,这是会计中的一个基本原则，指的是会计账目中会计事项是以历史成本计量，也就是以企业取得时支付的金额进行计量。优点在于使会计报表的客观性最大化。因为购买资产、支付费用时都有很客观、有记录的单据显示其金额。,会计原理与实务,45,4.客观性原则：,客观性原则是指应以公正客观的方式编制报表。会计师在分析和报告会计信息是应采取中立立场，不偏不倚。任何会计师在工作中必须保持客观性。这意味着他应该在工作中摒弃任何个人观点和偏见，使结果尽可能恰当、准确。任何会计师都应该独立给出答案。但是实际业务中很难做到客观性，会计准则的发展试图降低会计处理中存在的主观性。,会计原理与实务,46,5.实现性原则：,收入和利润不可以预计，而只能在它们以现金形式或其他资产形式实现的情况下，才能在利润表中予以确认，而这种最终的现金实现是可以根据合理的确定性进行评估的。-公司法：利润表应该包含资产负债表日实现的利润。对所有已知的负债（费用或损失），不论是已明确其金额的，还是可以根据已知信息做出最佳预估的，都需要计提准备。,例外情况：如典型的土地和建筑物，随着房地产价格上涨，定期以当时市场价格重新评估土地和建筑物成为很经常的实务，这样可以避免在资产负债表中出现产生误导的记录。即使没有出售房产的打算，对房产价值的重估产生增值，这是没有实现的利润。-持有利得，即在资产持有期间其价值增加超过成本的结果。,会计原理与实务,47,6.复式记账原则：,复式记账原则是指每笔交易都有双重作用，即在会计账簿中应该双重记录这个交易，一方面作为借方分录，另一方面作为贷方分录。,48,会计原理与实务,会计原理与实务,49,会计原理与实务,商务管理与金融管理证书考试系列教材2013年6月-2013年10月,-梁静,50,会计原理与实务,第1章 会计工作的性质 第2章 会计行业的结构 第3章 会计行业的变化 第4章 财务会计的理论框架,第5章 会计准则 第7章 会计流程 第6章 资产、负债和所有者权益 第9章 收入、成本和利润,第8章 复式记账法 第10章 最终财务报表编制,第11章 财务报表分析 课程复习,51,会计原理与实务, 原始单据 原始分录登记簿 会计要素, 分类账 复式记账法 试算平衡表, 资产负债表 利润表 现金流量表,企业经营活动,会计要素-“语言” 会计准则-依据、标准 会计假设、会计原则-基础,财务报表分析,52,会计原理与实务,53,会计原理与实务,会计原理与实务,54,会计准则的产生,优点：,会计原理与实务,55,弊端 ：,会计原理与实务,56,国际会计准则委员会（IASC）-发展国际会计准则 不是要替代FRSs，而是在会计报表中增加更多的信息透明度，从而有利于不同国家编制的会计报表之间的比较。,会计准则委员会（ASC) -制定会计实务准则（SSAPs)25个,会计准则理事会（ASB） -制定财务报告准则（FRSs） 1、FRSs迟早将替代SSAPs 2、把已被接受的国际会计准则包括到已发布的财务报告准则（FRSs)中,主要会计准则,1970-1990,1990,会计准则涵盖了范围很广的会计实务，并在不断地发展，以保证编制的会计报表反映了一个特定企业的真实和公允的财务状况。 目的：补充政府立法产生的规定。 有些情况下，如果遵守会计准则更能体现真实和公允性，那么就可以不遵守法律规定。在这种情况下，会计报表必须同时附上一份解释，说明为什么和正常的法律规定有所偏离。,57,会计原理与实务,所有者权益,会计原理与实务,58,资产,定义：资产可以定义为由企业拥有的具有货币价值的任何事物。 固定资产：在几个经营周期内使用且使用时间较长的资产。从会计角度定义，固定资产是经济寿命超过12个月的资产。 1、房产、机器设备和房屋内的固定设施。-通常为有形资产。 无行资产：专利和企业商誉等。 流动资产：企业拥有的、预期在一个会计期间内消耗完毕，并能转换为现金的资产。包括：存货和原材料、应收账款和企业的现金或银行存款等。 还有些资产由企业所有，但并不是直接用在企业的日常经营活动中，比如对其他企业的投资。这些资产对本企业的生产没有什么贡献，但能以股利的形式带来额外的收益，因此这些投资收益也应该加到企业的总利润中。,会计原理与实务,59,银行透支、短期借款、应付账款（即赊购商品后企业的欠债）和一些准备金（比如，应向政府缴纳的税费和应支付给股东的股利）。,负债,会计原理与实务,60,所有者权益,定义：投入到企业的资本，该资本使得企业可以购买资产以开始经营，这将成为长期“负债”，当企业倒闭时会偿还给所有者。 “资产=资本+负债” 利润属于所有者，作为所有者的投资回报；“资产=（初始资本+未分配利润）+负债” 所有者通过提款享用企业获得的部分利润，这是向所有者进行的货币支付；“资产=初始资本+（未分配利润-提款）+负债” 在连续的经营期间获取的利润和投入的资本。 “资产=前期投入的资本+负债+前期的未分配利润+当期利润+当期投入的资本-当期提款”,61,会计原理与实务,商业财务单据,62,会计原理与实务,企业经营目的：获取利润采购活动和销售活动-商业交易，对发生的每笔交易都要有具体的证明文件进行记录。证明文件-会计流程中的正式记录 （又称为原始单据：因为包含了编制会计报表所需的最基本的信息）,会计原理与实务,63,采购单据,询价单 报价单 估价单 订单 收货单,销售单据,付款单据,收款单据,订单回执 通知书 发货通知 托运单 发票 形式发票 对账单 信用证 收款票,支票 定期转账 自动转账 银行转账 信用卡 工资单 小额现金凭证,销售收据 支票票根 存款单 银行对账单,商业财务单据,会计原理与实务,64,维护财务记录,维护财务记录,65,会计原理与实务,总分类账的定义：包含企业财务事项的详细信息，包括资产、负债和资本、收入和费用以及损益的详细信息，由不同的分类账户构成，每一分类账户有自己的名称和用途。 总分类账的构成：现金账户、销售分类统驭账户、采购分类统驭账户、增值税统驭账户、其他根据企业规模而设立的账户。 总分类账中所有的分录都按复式记账法编制，它们是非个人账户，只涉及交易，不涉及个人。统驭账户用来记录很多相似的单个事项的合计金额。主要的统驭账户是和应收、应付账款相关的账户。 统驭账户中输入的合计数表明任一时间段里应收账款和应付账款的未结余额。,维护财务记录,66,会计原理与实务,销售分类账和采购分类账中保留债权人和债务人的个人账户。 个人账户只是记录已经输入到总分类账中的信息，所以它们不是复式记账系统的构成部分。 个人账户通常被称为备查账册，其主要用途是监控企业的销售和采购状态，从而能够跟踪应收./应付账款余额。非个人分类账户的格式都相同，账户名称 借方 贷方,用会计分录表示为： 借：（表示拥有的金额）贷：（表示赊欠的金额） 分类账的两边平衡很重要。,会计原理与实务,67,会计原理与实务,商务管理与金融管理证书考试系列教材2013年6月-2013年10月,-梁静,68,会计原理与实务,第1章 会计工作的性质 第2章 会计行业的结构 第3章 会计行业的变化 第4章 财务会计的理论框架,第5章 会计准则 第7章 会计流程 第6章 资产、负债和所有者权益 第9章 收入、成本和利润,第8章 复式记账法 第10章 最终财务报表编制,第11章 财务报表分析 课程复习,69,会计原理与实务, 原始单据 原始分录登记簿 会计要素, 分类账 复式记账法 试算平衡表, 资产负债表 利润表 现金流量表,企业经营活动,会计要素-“语言” 会计准则-依据、标准 会计假设、会计原则-基础,财务报表分析,70,会计原理与实务,71,会计原理与实务,会计原理与实务,72,会计准则的产生,优点：,会计原理与实务,73,弊端 ：,会计原理与实务,74,国际会计准则委员会（IASC）-发展国际会计准则 不是要替代FRSs，而是在会计报表中增加更多的信息透明度，从而有利于不同国家编制的会计报表之间的比较。,会计准则委员会（ASC) -制定会计实务准则（SSAPs)25个,会计准则理事会（ASB） -制定财务报告准则（FRSs） 1、FRSs迟早将替代SSAPs 2、把已被接受的国际会计准则包括到已发布的财务报告准则（FRSs)中,主要会计准则,1970-1990,1990,会计准则涵盖了范围很广的会计实务，并在不断地发展，以保证编制的会计报表反映了一个特定企业的真实和公允的财务状况。 目的：补充政府立法产生的规定。 有些情况下，如果遵守会计准则更能体现真实和公允性，那么就可以不遵守法律规定。在这种情况下，会计报表必须同时附上一份解释，说明为什么和正常的法律规定有所偏离。,75,会计原理与实务,所有者权益,会计原理与实务,76,资产,定义：资产可以定义为由企业拥有的具有货币价值的任何事物。 固定资产：在几个经营周期内使用且使用时间较长的资产。从会计角度定义，固定资产是经济寿命超过12个月的资产。 1、房产、机器设备和房屋内的固定设施。-通常为有形资产。 无行资产：专利和企业商誉等。 流动资产：企业拥有的、预期在一个会计期间内消耗完毕，并能转换为现金的资产。包括：存货和原材料、应收账款和企业的现金或银行存款等。 还有些资产由企业所有，但并不是直接用在企业的日常经营活动中，比如对其他企业的投资。这些资产对本企业的生产没有什么贡献，但能以股利的形式带来额外的收益，因此这些投资收益也应该加到企业的总利润中。,会计原理与实务,77,银行透支、短期借款、应付账款