会计原理与实务6

,会计原理与实务（11744）,18章,911章,会计工作性质 会计行业结构 会计行业变化 财务会计理论框架 会计准则 资产、负债与所有者权益 会计流程 复式记账法,收入、成本和利润财务报表编制财务报表分析,理论,操作,第一章 会计工作性质,第一章 会计工作的性质,1.1 会计及会计师职业团体划分；,特许公认会计师公会ACCA 特许管理会计师公会CIMA 英格兰和威尔士苏格兰爱尔兰特许会计师公会ICAEW 特许公共财务会计师公会 专业会计员协会AAT,会计工作内容,会计工作内容,1.2 会计工作内容(考点很多，需要补充),1.2.1 登记账簿和编制职工薪酬表 1.2.2 财务会计。 1.2.3 税收及税务协调。 1.2.4 管理会计。 1.2.5 公共部门会计。 1.2.6 审计 1.2.7 融资功能,这是记账员负责的相对简单的工作，对会计信息进行记录，以便作进一步分析时使用。账簿：是对一个企业的财务活动按照会计职业组织或政府制定的标准格式进行记录的簿籍。职工薪酬表：是对员工劳务报酬扣除税收和保险后应支付的工资的记录。,1登记账簿和编制职工薪酬表,2财务会计这是关于编制一个特定组织的基本财务报表，以反映其财务状况的工作。该项工作按照记账程序对公司的经济业务进行记录，与期末时生成财务报表，主要包括资产负债表、利润表和现金流量表。,资产负债表：企业在一定日期（通常为各会计期末）的财务状况（即资产、负债和业主权益 状况）的主要会计报表。资产负债表利用会计平衡原则。 利润表：反映企业在一定会计期间经营成果的报表。又称动态报表。也称为损益表、收益表。 现金流量表：也叫账务状况变动表，所表达的是在一固定期间（通常是每月或每季)内，一家机构的现金 (包含现金等价物) 的增减变动情形。,会计工作经历三个阶段： 1.数据汇总(是对数据进行记录，并得出能输入到账户中去的合计数) 2.登记账簿(是指根据公认会计原则把每个合计数正确的输入到账户中) 3. 编制报表(是指这些会计信息以公认的标准进行报告和披露),3税收及税务协调会计师代表组织或个人与税务机关协调税收事项。因为具有专业技能，他们能为委托人减少税收负担。,4管理会计管理会计是会计学的一个分支，会计师根据得到的会计信息编制会计报表，提供给企业的经理，供他们决策时使用。与财务会计不同的是，这些报表的编制不是定期的，而是根据不同的使用目的进行不定期的编制。管理会计包括编制预算，预测和分析成本变动情况等,管理会计，它与财务会计有什么不同？ （1）管理会计是为内部使用者和内部决策目标服务的，而财务会计是通过财务会计报表为外部使用者提供服务的。 (2) 管理会计没有规则框架限制，不受公认会计准则或制度的约束，财务会计必须有严格的规范和依据，即财务报表要受政府、法律和可能的职业规范的制约。 (3) 管理会计要提供前瞻性的信息，十分重视信息的及时性和有效性，而财务会计报表建立在历史成本的基础上，提供的信息要求真实、公允。 (4)管理会计面向未来，可根据管理的需要编制各种报表，而财务会计是面向过去的，财务报表是一定时间点的财务状况和一定期间经营成果的总括反应。 (5)管理会计提供的报告资料是详细资料，既有企业整体情况也有企业局部情况，而财务会计报告提供的报告资料是企业总括性资料，把企业作为一个整体来对待，一般不涉及企业内部各部门、各单位局部性问题。,5公共部门会计多数国建的公共部门都很庞大，由很多不同类型的组织构成。这些组织或进行商业活动、半商业活动，或进行公共服务活动。不同组织对中央政府的依赖程度也有所不同。 一般来说，每一类型的公共部门组织都有其独特的结构，并在会计和财务管理方面建立了自己的方法，但所有类型的组织都必须在政府规定的权限内运作。,公共部门的一个主要特征是：它们的资金一般由公共资金提供，而且在很多情况下公共部门是非营利的。,6审计这是一项对已登记的会计分录进行验证的会计活动，以确保这些分录是正确的。这项工作可以随时进行，但是根据法律规定，企业每年都要进行年终审计。,公司型组织：指注册设立成独立法律实体的商业组织，包括上市公司，必须由独立于该组织的注册会计师进行外部审计。（有限责任） 非公司型组织：指没有注册设立成独立法律实体的商业组织，包括独资企业和合伙企业。只要求进行内部审计。（无限责任） 真实和公允： 审计程序应确保会计表是根据公认的会计准则和指南进行编制的，所有分录都是正确和客观的。确保会计报表体现“真实和公允”的两种方法是遵守会计准则和审计。 报表粉饰：指故意扩大会计报表中的正面因素，以取得竞争优势,审计报告：注册会计师签发的、以超然独立的第三者身份，对被审计单位财务报表合法性、公允性发表的文字型意见。具有鉴证、保护和证明三方面的作用。,7融资功能这是为企业的经营活动筹集资金的一种会计职能。通常，规模较大的企业经常有融资需求，因此会计应发挥其筹集资金的职能。,财务主管：需要经常检查公司的财务状况以确定是否有可能降低企业借款的成本，或以更低的利率筹集资金。,案例分析题,第二章 会计行业结构,商业企业,会计师事务所,会计师事务所的人员及作用,传媒业,公共部门和非营利组织,会计事务所,会计事务所？,是为客户提供会计服务的机构,事务所的客户既包括不设置会计机构的小组织，又包括需要非常专业的会计报表且规模庞大的组织。,所有会计事务所的员工都必须具备会计执业资格,1、编制财务报告、税款缴纳、税收筹划、审计服务、财务咨询和提供特定的管理咨询报告。2、由于越来越多公司陷入财务困境，事务所开始编制破产报告，即是反映被审计公司的现有财务状况，并且对公司剩余资产如何在债权人之间公平分配提出建议。,会计事务所的服务范围,会计事务所,事务所执业？,由于专业的会计事务所一般通过公开的广告来吸引客户，所以，他们通常被称为“事务所执业”公司。,知识链接：四大会计事务所,“四大”是指：普华永道(PWC)、毕马威(KPMG)、德勤(DDT)和安永(EY) 普华永道基本情况 原来的普华国际会计公司（Price Waterhouse）和永道国际会计公（Coopers Lybrand）于1998年7月1日合并而成，1999年1月公布的全球年收入为131.30亿美元，现全球共有合伙人8979人、专业人员42954人，在全球共有办事机构1183个。 主要国际客户 ：埃克森、IBM、日本电报电话公司、强生公司、美国电报电话公司、英国电信、戴尔电脑、福特汽车、雪佛莱、康柏电脑和诺基亚等。 中国业务 ：到1998年底为止，普华永道国际会计公司在中国北京和上海有两家中外合作会计师事务所。此外，1996年12月，普华国际会计师公司吸收北京的张陈会计师事务所为其中国成员所。1997年11月，永道国际会计公司吸收广州羊城会计师事务所为其联营所。,毕马威（KPMG） 基本情况 1999年1月公布的毕马威国际会计公司年收入为90亿美元，在全球共有合伙人6561人、专业人员59663人，办事机构844个。 主要国际客户 ：美国通用电气、壳牌公司、辉瑞制药、雀巢公司、奔驰公司、百事可乐、花旗银行等。 中国业务 ：1983年10月在北京设立了第一家常驻代表机构，现在广州、上海和深圳设有常驻代表处。1992年7月毕马威国际会计公司与北京的华振会计师事务所合作开办了毕马威华振会计师事务所，并于1998年12月在上海设立了上海分所。,知识链接：我国四大会计事务所,德勤(Deloitte & WEF)基本情况 1999年1月公布的德勤会计师行年收入为74亿美元，全球共有合伙人5145人、专业人员52520，办事机构695个。 主要国际客户 ：微软公司（Microsoft）、美国通用汽车公司（General Motors）、沃德芬公司（Vodafone）、克莱斯勒公司（Chrysler）等。 中国业务 ：1983年10月在北京设立了第一家常驻代表机构。现在广州、大连、天津、南京都有常驻代表处。1992年12月与上海会计师事务所在上海合作开办了中外合作会计师事务所沪江德勤会计师事务所，并于1998年6月在北京设立了北京分所。,知识链接：我国四大会计事务所,安永(Ernest & Young)基本情况 1999年1月公布的安永国际会计公司年收入为91亿美元，全球共有合伙人6000人、专业人员57000人，办事机构674个。 主要国际客户：英特尔、可口可乐、沃尔玛、英国石油、时代华纳、美洲银行、麦当劳等。 中国业务 ：1992年7月，安永国际会计公司与北京的华明会计师事务所在北京合作开办安永华明会计师事务所。,知识链接：我国四大会计事务所,四大会计师事务所 - “四大”的五层薪酬体系 在业内，“四大”虽然劳动强度高闻名，但是其报酬也很高。 “四大”在中国区级别一般分为五层，第一级是普通员工，下属又分为两级；第二级是资深员工，也分为三级；第三级是经理，第四级是高级经理，第五级为合伙人。第一年来“四大”的普通员工常被称为SA1或“小朋友”；在“四大”工作一年后，常被称为SA2；资深员工常简称为“S1、S2、S3”。其中，经理基本月薪为30000元；高级经理基本月薪为50000元。而合伙人（即Partner）赚的比较多，最一般的合伙人每年都有100多万以上。,知识链接：我国四大会计事务所,会计事务所的人员及其作用,要雇多少人？,一般取决于公司的客户基础。,可能雇用至少一名合格会计师，也有可能只雇用实习会计师和会计人员,不管怎么样，总的原则是把他们安排在使其技能得到最好发挥且能够为公司创造最大利益的岗位上。,规模较大的事务所还会雇用专业会计师，如税务咨询师，那样公司可以向客户提供更全面的服务。,随着会计电算化的发展，使得会计事务所的结构发生变化，而他们提供的服务也因此改变。,会计事务所的人员及其作用,例如，客户能够运用商业会计软件包自行编制会计报表，于是会计事务所会计人员因此减少,商业企业组织中的会计,大部分商业组织都有自己的财务部门，可以发挥部分或者全部的会职能。,这种企业的部门拥有完全合格的会计师和半合格会计师，他们为企业提供不同服务。,合格的会计师将向企业管理层提出有关信用管理、财务报表编制、税收筹划和内部审计等方面的建议。,商业企业组织中的会计,当企业属于不以营利为目的的行业时，如慈善机构和俱乐部，会计处理的原则和企业组织基本相似，但需要具备专门知识保证报表符合法律规定。,公共部门和非营利组织中的会计,商业企业组织中的会计和非营利组织的会计有什么区别？,从会计师角度考虑，最大的区别在于，如果非营利组织的收入扣除成本后还有余额，必须以“结余”列示，而不是以“利润”表示。,特别成立的委员会将详细检查这些公共部门组织的经营报告后再送给相关的政府部门。,练习,下列哪一项和公共部门组织编制的报表有关？ A 将报表递交给董事会 B 根据不同的会计准则编制报表 C 将报表呈递交给特别成立的委员会 D 必须按照通用的会计准则编制会计报表，必须报告取得的所有利润,C,概念区别,不以营利为目的的部门VS非营利部门 不以营利为目的的部门指的是这些部门为其成员创造利益而设立的组织，比如慈善机构和一些俱乐部。 非营利部门指的是以不营利为基础提供一系列服务的公共部门组织。,传媒业中的会计师作用分析与报告,一、传媒业的会计师 1）一般，这类会计师应就商业组织的业绩提供相关的会计信息，并且做出分析。 2）作用：对需要了解组织财务状况的读者或者公众有用，他们可以据此得到更多关于“将发生什么”的信息，从而对是否投资做出明智的选择。,提供这类相关分析和评论的专业出版物有：财富时报、华尔街杂志、经济学家等，另外还有一些专业的电视和广播节目也为听众和观众提供客观、公正的建议。,传媒业中的会计师作用分析与报告,二、独立财务咨询师 定义： 指向客户提供客观、公正的建议，从而使其存款或者 新增投资获得最大收益的人。,练习,下列哪一项不是独立财务咨询师的职能？ A 根据客户当前的财务状况编制财务报告 B 就如何从投资中获取最大收益问题向客户提供建议 C 审计客户的税收 D 提出证券组合建议，使客户的投资风险最小化,C,案例分析,课本P16,分析思路：思考会计师在传媒业中的作用，即财务分析和财务报告的作用。,参考答案：I found是一家专门报道财经新闻的杂志，其雇用的会计师可以就一些公司的业绩提供相关的会计信息并作出专业分析，这对需要了解公司财务情况的读者来说非常有用，因为他们可以据此得出更多有关于企业“将发生什么”的信息，从而对是否投资作出明智的决策。,第三章 会计行业的变化,“PK”,第三章 会计行业的变化,软件包,数据库数据表,模块,第三章 会计行业的变化,辨,准,快,便,根据数据辨析企业信息,比手工计算精准,快速处理大量数据,非专业人员也可操作,电算化优点,缺点,时间长成本高,设置安全性检查程序,设置密码和口令,部分员工会抵触,没有审计痕迹,第三章 会计行业的变化,第四章 财务会计理论框架,第四章 财务会计理论框架,内部,外部,经理 董事 员工 股东,贸易往来者 竞争对手 税务部门 政府部门 债权人 分析师 社会公众,第四章 财务会计理论框架,会计假设,重要性,实质重于形式,持续经营,权责发生制或配比假设,谨慎性,一贯性,历史成本原则,货币计量原则,独立主体原则,复式记账原则,实现性原则,客观性原则,第四章 财务会计理论框架,第五章 会计准则,会计实务准则,准则,财务报告准则,会计准则委员会,会计准则理事会,第五章 会计准则,第五章 会计准则,第六章 资产、负债与所有者权益,资产,第六章 资产、负债与所有者权益,第六章 资产、负债与所有者权益,资产=负债+资本,资产=负债+（初始资本+未分配利润）,资产=负债+初始资本+（未分配利润-提款）,资产=负债+前期投入的资本+前期未分配利润+当期利润+当期投入的资本-当期提款,第七章 会计流程,商业财务单据,账簿,第七章 会计流程,第七章 会计流程,第八章 复式记账法,账户及分录,例：某公司销售商品，取得现金收入为340元,用账户表示：,现金,销售收入,340,340,用分录表示：,借：现金 340,贷：销售收入 340,第八章 复式记账法,例：某公司购买一台新的办公用计算机，支付现金1200元,用账户表示：,现金,办公设备,1200,1200,用分录表示：,借：办公设备 1200,贷：现金 1200,第八章 复式记账法,试算平衡表,第八章 复式记账法,（1）借：现金 2000,贷：银行存款 2000,（2）借：制造费用 440,贷：现金 440,（3）借：银行存款 80000,贷：应收账款 80000,（4）借：应收账款 117000,贷：主营业务收入 100000 应交税金应交增值税 17000,（5）借：银行存款 150000,贷：应收账款 150000,（6）借：应收票据-大华公司 234000,贷：主营业务收入 200000 应交税金应交增值税（销项税） 34000,（7）借：银行存款 120000,贷：应收票据-胜利工厂 120000,第八章 复式记账法,更正方法,2,1,采用日记账分录，并在其中解释 如何纠正错误,建立暂记账户追溯调整错误。暂记 账户是临时账户，他的月等于试算 平衡表的借贷额之差,第八章 复式记账法,第九章 收入、成本和利润,收入,总收入=单价销售数量,产量,O,收入,总收入线,第九章 收入、成本和利润,3,2,1,（1）固定成本 （2）变动成本,（1）直接成本 （2）间接成本,（1）材料成本 （2）人工成本 （3）费用,固定成本,变动成本,总成本线,产量,成本,O,第九章 收入、成本和利润,毛利润率=毛利润/销售收入100%成本利润率=毛利润/销售成本100%,销售收入-销售成本销售成本=期初存货+采购成本-期末存货,毛利润-费用,毛利润,净利润,第九章 收入、成本和利润,盈亏平衡图,固定成本线,总成本线,销售量,O,总收入线,亏损区,盈