备考2011注册会计师考试《会计》课程精品辅导讲义

第 1 页 共 533 页 1备考 2011 注册会计师考试会计课程精品辅导讲义前 言一、2010 年注会会计教材的变化概况第一章无变化。第二章无变化。第三章 存货增加以提供劳务方式取得存货的初始计量。通过提供劳务取得的存货，其成本应按从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定。第四章 长期股权投资1.成本法下分红的处理思路变化，一律确认投资收益，不再区分投资前还是投资后的股利2.权益法顺流、逆流交易后增加第三点：合营方向合营企业投出非货币性资产产生损益的处理（参考企业会计准则讲解 2008 ）3.因收回投资将权益法转为成本法核算中，删除讲解“继后期间,自被投资单位分得的现金股利或利润未超过转换时被投资单位账面留存收益中本企业享有份额的,分得的现金股利或利润应冲减长期股权投资的成本,不作为投资收益。自被投资单位取得的现金股利或利润超过转换时被投资单位账面留存收益中本企业享有份额的部分,确认为当期损益。 ”第五章 固定资产1.对于购入生产经营用固定资产的进项税额允许抵扣，例题中进一步明确与之相关的运费，也应按 7%抵扣进项税额。2.安全生产费的处理有变化，参考企业会计准则解释第 3 号3.处置组的概念有细微变化：处置组是指作为整体出售或其他方式一并处置的一组资产。第六章 无形资产无变化。第七章 投资性房地产投资性房地产转换日的确定中，删除第 4 点，相应的后面的教材例题也删除：（4）自用土地使用权停止自用，改为用于资本增值，转换日是指企业停止将该项土地使用权用于生产商品、提供劳务或经营管理且管理当局作出房地产转换决议的日期。第八章 资产减值无变化。第九章 负债基本无变化。第十章 所有者权益无变化。第十一章 收入、费用和利润1.收取手续费代销方式的例题中，将“委托代销商品”科目改为“发出商品”科目2.具有融资性质的分期收款销售业务，例题条件将“当天收到全部的增值税”改为“在合同约定的收款日期，发生有关的增值税纳税义务”，处理发生相应变化。第 2 页 共 533 页 23.提供劳务收入，完工进度的确认方法后增加：在实务中，如果特定时期内提供劳务交易的数量不能确定，则该期间的收入应采用直线法确认，除非有证据表明采用其他方法能更好地反映完工进度。当某项作业相比其他作业都重要得多时，应在该重要作业完成后确认收入。4.BOT 业务后，增加奖励积分的处理5.建造合同业务中，合同成本的组成增加一条：（3）因订立合同而发生的费用。建造承包商为订立合同而发生的差旅费、投标费等，能够单独区分可可靠计量且合同很可能订立的，应当予以归集，待取得合同时计入合同成本；未满足上述条件的，应当计入当期损益。 （参考企业会计准则讲解 2008 ）6.建造合同业务最后增加一点：（五）房地产建造协议收入的确认（参考企业会计准则解释第 3 号 ）企业自行建造或通过分包商建造房地产，应当根据房地产建造协议条款和实际情况，判断确认收入应适用的会计准则。房地产购买方在建造工程开始前能够规定房地产设计的主要结构要素，或者能够在建造过程中决定主要结构变动的，房地产建造协议符合建造合同定义，企业应当遵循企业会计准则第 15 号建造合同确认收入；房地产购买方影响房地产设计的能力有限（如仅能对基本设计方案做微小变动）的，企业应当遵循企业会计准则第 14 号收入中有关商品销售收入的原则确认收入。第十二章 财务报告1.利润表增加内容（参考企业会计准则解释第 3 号 ）：（5）综合收益，包括其他综合收益和综合收益总额。2.所有者权益变动表中，应单独列示反映的项目：（2）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额改为：（2）其他综合收益3.分部报告的内容重新编写，依据企业会计准则解释第 3 号 ，取消原业务分部、地区分部的规定，改为经营分部第十三章 或有事项无变化。第十四章 非货币性资产交换1.以账面价值计量的情况，为换出资产而发生的相关税费计入损益。比如换出无形资产应交营业税，应交的营业税计入营业外支出。2.判断补价比例时，分子分母均不含增值税。第十五章 债务重组无变化。第十六章 政府补助删除了财政贴息下的两种方式。第十七章 借款费用无变化。第十八章 股份支付无变化。第十九章 所得税增加权益法下长期股权投资的所得税处理。第二十章 外币折算无变化。第二十一章 租赁第 3 页 共 533 页 3融资租赁中，租赁债权的确认处理有细微变化：原来的讲解：在租赁期开始日，出租人应按最低租赁收款额与初始直接费用之和，借记“长期应收款应收融资租赁款”科目，按未担保余值，借记“未担保余值”科目，按租赁资产的原账面价值，贷记“融资租赁资产” 科目，租赁资产公允价值与其账面价值如有差额，应当计入当期损益。新教材的讲解：在租赁期开始日，出租人应按最低租赁收款额与初始直接费用之和，借记“长期应收款应收融资租赁款”科目，按未担保余值，借记“未担保余值”科目，按租赁资产的公允价值（最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和） ，贷记“融资租赁资产”科目，租赁资产公允价值与其账面价值的差额，借记“营业外支出”或贷记“营业外收入”科目，按发生的初始直接费用，贷记“银行存款”科目，借方与贷方的差额贷记“未实现融资收益”科目。原教材例 21-5：未实现融资收益=（最低租赁收款额+初始直接费用+未担保余值）-（最低租赁收款额的现值+初始直接费用+ 未担保余值的现值）后面的分录：借：长期应收款 3100000贷：融资租赁资产 2600000银行存款 100000未实现融资收益 40000借：未实现融资收益 100000贷：长期应收款 100000新教材例 21-5：未实现融资收益=（最低租赁收款额+未担保余值）-（最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值）后面的分录：借：长期应收款 3000000贷：融资租赁资产 2600000银行存款 100000未实现融资收益 300000第二十二章 会计政策、会计估计变更及差错更正无变化。第二十三章 资产负债表日后事项无变化。第二十四章 企业合并1.增加反向购买的内容。2.增加不丧失控制权情况下处置部分对子公司投资的处理。第二十五章 合并财务报表1.持有至到期投资与应付债券的抵销细节变化如果债券投资的余额大于应付债券的余额。其差额应借记投资收益项目；若债券投资的余额小于应付债券的余额，其差额应贷记财务费用项目。2.连续编制合并财务报表时，将涉及“未分配利润年初”、 “盈余公积”的抵销分录删除3.合并资产负债表一节增加：子公司发生超额亏损在合并资产负债表中的反映4.合并利润表一节，在“综合收益总额”项目下单独列示“归属于母公司所有者的综合收第 4 页 共 533 页 4益总额”项目和“ 归属于少数股东的综合收益总额” 项目。5.合并现金流量表一节，增加：在企业合并当期，母公司购买子公司及其他营业单位支付对价中以现金支付的部分与子公司及其他营业单位在购买日持有的现金和现金等价物应相互抵消，区别两种情况分别处理。6.将“专项储备” 作为一个独立的项目列示7.成本法调整为权益法时，调整子公司实现的净利润时需要考虑母子公司间的未实现内部交易损益8.增加第七节 合并财务报表附注第二十六章 每股收益每股收益的披露增加细节内容：如有终止经营的情况，则附注中应分别持续经营、终止经营披露基本每股收益和稀释每股收益。二、题型问题关注已公布的 2010 年度注册会计师全国统一考试大纲与样题。三、如何学习，如何讲课网络教学与面授课程有很大的区别，虽然老师与学员无法当面沟通，但是网络教学比面授课程讲得细致，网校的教学服务部是大家学习的强大后盾，而且中华会计网校的课件做得很好看，便于大家学习。如何发挥面授课程优点，克服网络教学的缺点，下面讲几个问题：（一）如何学习1.预习。要注意在上课之前一定要把所讲的内容预习一遍，特别是原来没有接触过注册会计师考试的考生，预习尤为重要，要带着问题来听这门课。如果不预习，如同听“天书”。2.如何听课。 （1）认真听讲。在听课过程中一定要集中精力。 （2）有针对性地听课。有些比较简单的内容或者非重点内容建议不用从头到尾听。3.课后复习。注意对讲解的知识进行归纳整理。4.多做练习。历年考试的题量较大，要想在规定的时间内完成，就必须要提高平时做题的速度和准确率。 “梦想成真” 系列之应试指南 、 经典题解等辅导书上的习题可以多做做，做题过程中注意总结。（二）如何讲授1.根据教材逐章地讲解，分节按照考点内容讲课，凡是重要的内容、重要账务处理等考点，我把它们按考点一、考点二编排讲课，而不重要的内容，我们采用战略放弃的战术。2.在讲课的时候结合中华会计网校编写的“梦想成真”系列之经典题解中的一些例题来讲解，教材的例题进行选择性讲解。3.采用边讲边练、讲练结合的方法，使大家真正把知识学到手。4.授课深度、难度、广度讲课深度、难度、广度，是以应试为主，目的就是通过考试，讲课难度会略高于教材。广度上，以教材为基准结合考试大纲、相关的法规来说明。（三）特别关注的一个问题第 5 页 共 533 页 5学习完后面章节的内容，忘了前面的内容，记不住教材的内容，题目做了后还出现错误？建议大家学完一章后抽出部分时间回顾前面学习的内容，温故而知新。四、要有信心去学习在学习的过程中一定要有信心，抓基础，要抱着“一定能通过”的信念。 五、参考的辅导书1.企业会计准则讲解 （2008 版）2.教材后附的相关法规，如企业会计准则解释第 3 号等第 一 章 总 论考情分析本章考试集中在客观性题目中，没有主观性题目。本章主要考点是会计信息质量要求和会计要素结合有关章节的选择题，分值为 2 分左右。 第一节 会计概述非重点，了解。第二节 财务报告目标非重点，了解。 （一）财务报告目标通常有受托责任观和决策有用观两种。在受托责任观下，会计信息更多地强调可靠性，会计计量主要采用历史成本；在决策有用观下，会计信息更多地强调相关性，会计计量在坚持历史成本外，如果采用其他计量属性能够提供更加相关信息的，会较多地采用除历史成本之外的其他计量属性。（二）我国财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。第三节 会计基本假设与会计基础考点一：会计基本假设会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。（一）会计主体会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。在会计主体假设下，企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告，反映企业本身所从事的各项生产经营活动。明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。首先，明确会计主体，才能划定会计所要处理的各项交易或事项的范围。在会计实务中，只有那些影响企业本身经济利益的各项交易或事项才能加以确认、计量和报告，那些不影响企业本身经济利益的各项交易或事项则不能加以确认、计量和报告。会计工作中通常所讲的资产、负债的确认，收入的实现，费用的发生等，都是针对特定会计主体而言的。【思考问题】第 6 页 共 533 页 6（1）A 公司向 B 公司销售商品，A 公司确认收入；B 公司确认存货（2）A 公司向 B 公司销售商品，货款收到或支付，A 公司确认资产；B 公司确认负债（3）A 公司向 B 公司直接投资，A 公司确认资产；B 公司确认所有者权益其次，明确会计主体，才能将会计主体的交易或者事项与会计主体所有者的交易或者事项以及其他会计主体的交易或者事项区分开来。 【思考问题】甲公司投资者是 A 公司，A 公司的经济交易或者事项是属于企业所有者主体所发生的，不应纳入甲公司会计核算的范围。但是企业所有者 A 公司投入到甲公司的资本或者企业向所有者分配的利润，则属于企业主体所发生的交易或者事项，应当纳入甲公司会计核算的范围。提示：会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然是一个会计主体。例如，一个企业作为一个法律主体，应当建立财务会计系统，独立反映其财务状况、经营成果和现金流量。但是，会计主体不一定是法律主体。【思考问题】（1）A 公司、B 公司、C 公司。法律主体？会计主体？（2）A 公司下属的分公司。法律主体？会计主体？（3）A 公司是母公司，拥有 B 公司、C 公司两个子公司。法律主体？会计主体？A 公司、B 公司、C 公司虽然是不同的法律主体，但是 A 公司母公司对 B 公司、C 公司子公司拥有控制权，为了全面反映企业集团的财务状况、经营成果和现金流量，有必要将企业集团作为一个会计主体，编制合并财务报表，在这种情况下，尽管企业集团不属于法律主体，但它却是会计主体。（4）由企业管理的证券投资基金、企业年金基金等，尽管不属于法律主体，但属于会计主体，应当对每项基金进行会计确认、计量和报告。（二）持续经营持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。在持续经营前提下，会计确认、计量和报告应当以企业持续、正常的生产经营活动为前提。会计准则体系是以企业持续经营为前提加以制定和规范的，涵盖了从企业成立到清算（包括破产）的整个期间的交易或者事项的会计处理。一个企业在不能持续经营时就应当停止使用这个假设，否则如仍按持续经营基本假设选择会计确认、计量和报告原则与方法，就不能客观地反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，会误导会计信息使用者的经济决策。（三）会计分期会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。会计分期的目的，在于通过会计期间的划分，将持续经营的生产经营活动划分成连续、相等的期间，据以结算盈亏，按期编报财务报告，从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。根据持续经营假设，一个企业将按当前的规模和状态持续经营下去。但是，无论是企业的生产经营决策还是投资者、债权人等的决策都需要及时的信息，需要将企业持续的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间，分期确认、计量和报告企业的财务状况、经营成果和现金流量。由于会计分期，才产生了当期与以前期间、以后期间的差别，才使不同类型的会计主体有了记账的基准，进而出现了折旧、摊销等会计处理方法。在会计分期假设下，企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报告。会计期间通常分为年度和中期。中期，是指短于一个完整的会计年度的报告期间。（四）货币计量货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币作为计量尺度，反映第 7 页 共 533 页 7会计主体的生产经营活动。 考点二：会计基础企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。 第四节 会计信息质量要求考点一：可比性同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。可比性要求各类企业执行的会计政策应当统一，比如新企业会计准则于 2007 年 1 年 1日在所有上市公司执行，实现了上市公司会计信息的可比性；之后新准则实施范围进一步扩大，将会实现所有大中型企业实施新准则的目标，解决不同企业之间会计信息的可比性问题。 【例题多项选择题】A 公司为国有大型企业，2009 年开始执行新准则，下列经济业务事项中，不违背可比性要求的有（ ） 。 A.由于本年利润计划完成情况不佳，决定暂停无形资产的摊销B.鉴于 2009 年开始执行新准则，将发出存货计价方法由后进先出法改为先进先出法C.由于固定资产购建完成并达到预定可使用状态，将借款费用由资本化改变为费用化核算D.某项专利技术已经丧失使用价值和转让价值，将其账面价值一次性转入当期损益E.某项固定资产所含经济利益的预期实现方式发生了重大改变，企业应当相应改变固定资产折旧方法 正确答案BCDE答案解析A 选项属于人为操纵利润。 【例题多项选择题】下列做法中，不违背会计信息质量可比性要求的有（ ） 。A.因客户的财务状况完全好转，将已计提坏账准备转回 B.因预计发生年度亏损，将以前年度计提的固定资产减值准备全部予以转回C.因专利申请成功，将已计入前期损益的研发费用转为无形资产成本D.因追加投资，使原投资比例由 30%增加到 60%，而对被投资单位由具有重大影响变为具有控制，故将长期股权投资由权益法改为成本法核算E.因减持股份，使原投资比例由 90%减少到 30%，而对被投资单位由具有控制变为具有重大影响，将长期股权投资由成本法改为权益法核算正确答案ADE 考点二：实质重于形式实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。 第 8 页 共 533 页 8【思考问题】体现实质重于形式会计原则的有?（1）融资租入固定资产视同自有固定资产？（2）长期股权投资后续计量成本法与权益法的选择？（3）有确凿证据表明商品售后回购，且回购价已知的情况下，不确认商品销售收入？（4）固定资产售后租回交易形成经营租赁，在没有确凿证据表明售后租回交易是按公允价值达成的，售价高于公允价值的差额应予以递延？（5）关联方交易的确定？关联交易中，通常情况下，关联交易只要交易价格是公允的，关联交易属于正常交易，按照准则规定进行确认、计量、报告；但是，某些情况下，关联交易有可能会出现不公允，虽然这个交易的法律形式没有问题，但从交易的实质来看，可能会出现关联方之间转移利益或操纵利润的行为，损害会计信息质量；由此可见，在会计职业判断中，正确贯彻实质重于形式原则至关重要。【例题多项选择题】下列各项，体现实质重于形式会计要求的有（ ） 。 A. 融资租入固定资产视同自有固定资产进行核算B. 对某企业投资占其表决权资本的 30%，根据章程或协议，投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策，故采用成本法核算长期股权投资C.计提固定资产折旧 D.具有融资性质的商品售后回购不确认商品销售收入E.售后租回形成融资租赁的，不确认商品销售收入正确答案ABDE答案解析选项 C 体现了会计分期假设，与实质重于形式要求无关。 考点三：重要性重要性要求企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。财务报告中提供的会计信息的省略或者错报会影响投资者等使用者据此做出决策的，该信息就具有重要性。重要性的应用需要依赖职业判断，企业应当根据其所处环境和实际情况，从项目的性质和金额大小两方面加以判断。例如，企业发生的某些支出，金额较小的，从支出受益期来看，可能需要若干会计期间进行分摊，但根据重要性要求，可以一次计入当期损益。 【思考问题】 第 9 页 共 533 页 9考点四:谨慎性谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。谨慎性的应用并不允许企业设置秘密准备。【思考问题】下列会计处理方法是否是按照谨慎性要求处理？（1）计提资产减值准备（2）固定资产采用加速折旧方法计提折旧（3）企业内部研究开发项目的研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益（4）在物价持续下降的情况下，发出存货采用先进先出法计价（5）预计负债的确认体现了会计信息质量的谨慎性要求。另外，计提产品质量保修费用，也体现了谨慎性要求。 （6）递延所得税第 10 页 共 533 页 10是会计信息谨慎性要求的具体体现。 【例题多项选择题】下列各种会计处理方法，体现谨慎要求的做法是（ ） 。A.固定资产采用年数总和法计提折旧 B.计提可供出售金融资产减值准备C.周转材料采用分次摊销法摊销D.具有控制的长期股权投资采用成本法核算E.计提产品质量保证费正确答案ABE 第五节 会计要素及其确认与计量原则 考点一：会计要素 （一）资产1.资产的定义资产，是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。其特征包括：（1）资产应为企业拥有或者控制的资源资产作为一项资源，应当由企业拥有或者控制，具体是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。企业享有资产的所有权，通常表明企业能够排他性地从资产中获取经济利益。一般而言，在判断资产是否存在时，所有权是考虑的首要因素。有些情况下，资产虽然不为企业所拥有，即企业并不享有其所有权，但企业控制了这些资产，同样表明企业能够从资产中获取经济利益，符合会计上对资产的定义。【思考问题】企业以融资租赁方式租入一项固定资产，能否确认固定资产？尽管企业并不拥有其所有权，但是如果租赁合同规定的租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命，表明企业控制了该资产的使用及其所能带来的经济利益，应当将其作为企业资产予以确认、计量和报告。企业从银行借款，存入了银行，能否确认银行存款？企业可以控制这笔银行借款，所以是可以确认为银行存款的。（2）资产预期会给企业带来经济利益资产预期会给企业带来经济利益，是指资产直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。【思考问题】资产预期不会给企业带来经济利益业务有哪些？ 开办费用 待处理财产损失以及某些财务挂帐 计提资产减值准备某项无形资产已被其他新技术等所替代并且该项无形资产已无使用价值和转让价值应当将该项无形资产的账面价值全部转入当期损益业务招待费用计入管理费用（3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的资产应当由企业过去的交易或者事项所形成，过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或者其他交易或事项。换句话说，只有过去的交易或者事项才能产生资产，企业第 11 页 共 533 页 11预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。例如，企业有购买某存货的意愿或者计划，但是购买行为尚未发生，就不符合资产的定义，不能因此而确认存货资产。【例题单项选择题】 （2007 年试题）根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是（ ） 。 A.资产是企业拥有或控制的经济资源B.资产预期会给企业带来未来经济利益C.资产是由企业过去交易或事项形成的D.资产能够可靠地计量正确答案D 【例题多选题】甲公司 2009 年 6 月为筹建期间,7 月以后为生产经营期间。2009 年发生下列有关经济业务:（1）2009 年 6 月筹建期间发生开办费用 40 万元（2）2009 年 7 月委托 A 公司代销商品,合同规定售价为 120 万元且可以退货,商品成本为 100 万元,商品已经发出。至 12 月末甲公司未收到代销清单 （3）2009 年 12 月甲公司因盘亏固定资产产生待处理损失 20 万元 （4）2009 年 12 月甲公司尚待加工的半成品为 2000 万元（5）2009 年 9 月接受 B 公司委托代销商品, 合同规定售价为 100 万元,甲公司按照收入的 10%收取手续费。商品已经验收入库。至 12 月末未对外销售 要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（1）根据资产定义，下列各项中不符合资产会计要素定义的有（ ） 。A.开办费用 B. 委托代销商品 C.待处理财产损失 D.尚待加工的半成品E.受托代销商品正确答案ACE答案解析选项 A、C 属于已经发生的费用或损失，不能给企业带来未来经济利益，因此，不符合资产会计要素定义；选项 E，不属于本企业的资产。 （2）下列有关会计报表列示正确的是（ ） 。A.2009 年 6 月筹建期间发生开办费用, 作为利润表管理费用列示，并按照 40 万元计量B.2009 年 7 月委托 A 公司代销商品, 作为资产负债表存货列示，并按照 100 万元计量 C.2009 年 12 月甲公司因盘亏固定资产产生待处理损失, 作为利润表营业外支出列示，并按照 20 万元计量 D.2009 年 12 月甲公司尚待加工的半成品, 作为资产负债表存货列示，并按照 2000 万元计量E. 2009 年 7 月接受 B 公司受托代销商品, 作为资产负债表存货列示，并按照 100 万元计量正确答案ABCD答案解析选项 E，由于受托代销商品不属于本企业的资产,所以不作为资产负债表存货列示。 第 12 页 共 533 页 12【例题多项选择题】下列各项中，企业不应作为资产在年末资产负债表中反映的有（ ） 。 A.尚未批准处理的盘亏设备B.债务重组过程中的应收债权C.已全额计提减值准备的固定资产D.委托代销的商品E.法院正在审理中的因被侵权而很可能获得的赔偿款正确答案ACE 2.资产的确认条件将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件：（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业。如果根据编制财务报表时所取得的证据，与资源有关的经济利益很可能流入企业，那么就应当将其作为资产予以确认；反之，不能确认为资产。（2）该资源的成本或者价值能够可靠地计量。只有当有关资源的成本或者价值能够可靠地计量时，资产才能予以确认。在实务中，企业取得的许多资产都是发生了实际成本的，例如企业购买或者生产的存货，企业购置的厂房或者设备等，对于这些资产，只要实际发生的购买成本或者生产成本能够可靠计量，就视为符合了资产确认的可计量条件。 （二）负债1.负债的定义负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。其特征包括：（1）负债是企业承担的现时义务负债必须是企业承担的现时义务，这是负债的一个基本特征。其中，现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。这里所指的义务可以是法定义务，也可以是推定义务。其中法定义务是指具有约束力的合同或者法律法规规定的义务，通常必须依法执行。推定义务是指根据企业多年来的习惯做法、公开的承诺或者公开宣布的政策而导致企业将承担的责任，这些责任也使有关各方形成了企业将履行义务解脱责任的合理预期。【思考问题】企业购买原材料形成应付账款，企业向银行借入款项形成借款，企业按照税法规定应当交纳的税款等，属于企业承担的法定义务，需要依法予以偿还。 甲公司是一家化工企业,因扩大经营规模,到 A 国创办了一家分公司。假定 A 国尚未针对甲公司这类企业的生产经营可能产生的环境污染制定相关法律,因而甲公司的分公司对在 A 国生产经营可能产生的环境污染不承担法定义务。但是,甲公司为在 A 国树立良好的形象,自行向社会公告,宣称将对生产经营可能产生的环境污染进行治理。甲公司的分公司为此承担的义务就属于推定义务。 这里要根据国家是否存在这方面的相关法律规定来确定。如果有相关法律规定，那么汽车召回属于法定义务；如果没有相关法律规定，那么汽车召回属于推定义务。 （2）负债预期会导致经济利益流出企业第 13 页 共 533 页 13预期会导致经济利益流出企业也是负债的一个本质特征，只有企业在履行义务时会导致经济利益流出企业的，才符合负债的定义，如果不会导致企业经济利益流出，就不符合负债的定义。 （3）负债是由企业过去的交易或者事项形成的负债应当由企业过去的交易或者事项所形成。换句话说，只有过去的交易或者事项才形成负债，企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或者事项，不形成负债。2.负债的确认条件应当同时满足以下两个条件：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业如果有确凿证据表明，与现时义务有关的经济利益很可能流出企业，就应当将其作为负债予以确认；反之，如果企业承担了现时义务，但是导致经济利益流出企业的可能性若已不复存在，就不符合负债的确认条件，不应将其作为负债予以确认。（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量负债的确认在考虑经济利益流出企业的同时，对于未来流出的经济利益的金额应当能够可靠计量。对于与法定义务有关的经济利益流出金额，通常可以根据合同或者法律规定的金额予以确定，考虑到经济利益流出的金额通常在未来期间，有时未来期间较长，有关金额的计量需要考虑货币时间价值等因素的影响。对于与推定义务有关的经济利益流出金额，企业应当根据履行相关义务所需支出的最佳估计数进行估计，并综合考虑有关货币时间价值、风险等因素的影响。（三）所有者权益1.所有者权益定义所有者权益，是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。2.所有者权益的来源构成包括：（1）所有者投入的资本，指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价，这部分投入资本在我国企业会计准则体系中被计入了资本公积，并在资产负债表中的资本公积项目下反映。（2）直接计入所有者权益的利得和损失，指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。其中，利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入，利得包括直接计入所有者权益的利得和直接计入当期利润的利得。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出，损失包括直接计入所有者权益的损失和直接计入当期利润的损失。直接计入所有者权益的利得和损失主要包括可供出售金融资产的公允价值变动额等。也就是说记入“资本公积其他资本公积”科目的内容。（3）留存收益，是企业历年实现的净利润留存于企业的部分，主要包括累计计提的盈余公积和未分配利润。第 14 页 共 533 页 14商业银行等金融企业按照规定在税后利润中提取的一般风险准备，也构成所有者权益。【例题单项选择题】下列各项中，直接计入所有者权益的利得和损失有（ ） 。 A.可供出售金融资产的公允价值的变动B.交易性金融资产的公允价值的变动C.投资性房地产的公允价值的变动 D.同一控制下控股合并形成的长期股权投资，在取得被合并方所有者权益账面价值的份额与支付的合并对价的账面价值的差额正确答案A 3.所有者权益的确认条件所有者权益的确认、计量主要取决于资产、负债、收入、费用等其他会计要素的确认和计量。通常企业收入增加时，会导致资产的增加，相应地会增加所有者权益；企业发生费用时，会导致负债增加，相应地会减少所有者权益。 （四）收入1. 收入的定义收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。其特征包括：（1）收入是企业在日常活动中形成的日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。例如，工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务均属于企业的日常活动。明确界定日常活动是为了将收入与利得相区分，日常活动是确认收入的重要判断标准，凡是日常活动所形成的经济利益的流入应当确认为收入，反之，非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计入利得。【思考问题】 总流入的“总”？ 销售一项资产，账面价值为 80 万元，公允价值 100 万元。如果为库存商品？销售一项资产，账面价值为 80 万元，公允价值 100 万元。如果为固定资产？营业外收入属于收入吗？不是。再如，无形资产出租所取得的租金收入属于日常活动所形成的，应当确认为收入，但是处置无形资产属于非日常活动，所形成的净利益，不应当确认为收入，而应当确认为利得。 （2）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入收入应当会导致经济利益的流入，从而导致资产的增加。例如，企业销售商品，应当收到现金或者在未来有权收到现金，才表明该交易符合收入的定义。手写版：第 15 页 共 533 页 15【思考问题】凡是资产（）或负债（） ，同时引起所有者权益（） ，收入（+）？企业收到投资者投入资本，确认收入吗？尽管导致了企业经济利益的流入，且流入也导致所有者权益的增加，但是，经济利益的流入是所有者投入资本的增加所致，所有者投入资本的增加不应当确认为收入，应当将其直接确认为所有者权益。（3）收入会导致所有者权益的增加与收入相关的经济利益的流入应当会导致所有者权益的增加，不会导致所有者权益增加的经济利益的流入不符合收入的定义，不应确认为收入。【思考问题】企业向银行借入款项，确认收入吗？尽管也导致了企业经济利益的流入，但该流入并不导致所有者权益的增加，而使企业承担了一项现时义务。不应将其确认为收入，应当确认一项负债。2.收入的确认条件一般而言，收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。即收入的确认至少应当符合以下条件：一是与收入相关的经济利益应当很可能流入企业；二是经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；三是经济利益的流入额能够可靠计量。（五）费用1.费用的定义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。根据费用的定义，费用具有以下特征：（1）费用是企业在日常活动中形成的费用必须是企业在其日常活动中所形成的，这些日常活动的界定与收入定义中涉及的日常活动的界定相一致。【思考问题】因日常活动所产生的费用通常包括？销售成本（营业成本） 、管理费用等。将费用界定为日常活动所形成的，目的是为了将其与损失相区分，企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应当计入损失。【思考问题】营业外支出属于费用吗？营业外支出不属于费用。（2）费用会导致所有者权益的减少与费用相关的经济利益的流出应当会导致所有者权益的减少，不会导致所有者权益减少的经济利益的流出不符合费用的定义，不应确认为费用。（3）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出费用的发生应当会导致经济利益的流出，从而导致资产的减少或者负债的增加（最终也会导致资产的减少） 。其表现形式包括现金或者现金等价物的流出，存货、固定资产和无形资产等的流出或者消耗等。企业向所有者分配利润也会导致经济利益的流出，而该经济第 16 页 共 533 页 16利益的流出属于投资者投资回报的分配，是所有者权益的直接抵减项目，不应确认为费用，应当将其排除在费用的定义之外。2.费用的确认条件费用的确认至少应当符合以下条件：一是与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；二是经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；三是经济利益的流出额能够可靠计量。思考问题生产费用属于费用?如果按照收入和费用配比的要求，生产费用不属于费用。从广义角度来说，生产费用属于费用。企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益 企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益（六）利润1.利润的定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果。 2.利润的来源构成其中收入减去费用后的净额反映企业日常活动的经营业绩，直接计入当期利润的利得和损失反映企业非日常活动的业绩。直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。企业应当严格区分收入和利得、费用和损失之间的区别，以更加全面地反映企业的经营业绩。3.利润的确认条件利润反映收入减去费用、利得减去损失后的净额。利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。【例题多项选择题】 （2007 年试题）下列各项中，属于利得的有（ ） 。 A.出租无形资产取得的收益B.投资者的出资额大于其在被投资单位注册资本中所占份额的金额C.处置固定资产产生的净收益D.非货币性资产交换换出资产的账面价值低于其公允价值的差额E.以现金清偿债务形成的债务重组收益正确答案CE 答案解析选项 A 计入其他业务收入，属于收入；选项 B 属于额外支付的价款，属于损失；选项 D，如果换出的资产为存货，那么换出存货的公允价值应确认为收入，按账面价值结转成本，公允价值与账面价值的差额不属于利得。 第 17 页 共 533 页 17【例题单选题】甲公司所得税率为 25%。2009 年发生下列经济业务:（1）出租固定资产取得的租金收入 100 万元（2）处置无形资产产生的净收益 200 万元（3）可供出售金融资产公允价值变动收益 300 万元（原成本为 1000 万元,公允价值为1300 万元）（4）具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换,换出存货的账面价值低于其公允价值的差额 400 万元要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。（1）下列各项中，有关利得的表述不正确的有（ ） 。 A.出租固定资产取得的租金收入 100 万元不属于利得 B.处置无形资产产生的净收益 200 万元属于利得C.可供出售金融资产公允价值变动收益 300 万元不属于利得D.具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换,换出存货的账面价值低于其公允价值的差额 400 万元不属于利得正确答案C答案解析选项 A,计入其他业务收入，属于收入；选项 C,可供出售金融资产公允价值变动收益 300 万元计入资本公积,属于利得；选项 D，换出存货的公允价值应确认为收入，按账面价值结转成本，公允价值与账面价值的差额不属于利得。 （2） 甲公司下列不正确的表述是（ ） 。A.计入资本公积的利得为 225 万元 B.计入利润的利得 200 万元C. 计入利润表的其他综合收益项目为 225 万元D. 计入利润表的综合收益项目为 225 万元正确答案D答案解析A 选项，可供出售金融资产公允价值变动收益 225（30075%）万元,属于计入资产负债表的利得,即计入资本公积项目，正确。B 选项，处置无形资产产生的净收益200 万元,属于计入利润的利得,即计入营业外收入项目，正确。C 选项，未计入当期利润的利得和损失扣除所得税影响后的净额计入其他综合收益项目，所以 30075%225（万元） 。D 选项，净利润与其他综合收益的合计金额为综合收益总额，此选项不正确。 考点二：会计要素计量属性 （一）历史成本在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量；负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。（二）重置成本在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量；负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。（三）可变现净值在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额第 18 页 共 533 页 18扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。（四）现值在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量；负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。（五）公允价值在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。【例题单项选择题】下列各项业务中。通常应采用“可变现净值”作为计量属性的是（ ） 。A.对应收款项计提坏账准备B.对存货计提存货跌价准备C.对建造合同计提建造合同预计损失准备D.对固定资产计提固定资产减值准备正确答案B答案解析选项 A 错误，对应收款项计提坏账准备，通常采用一定折现率计算未来现金流量的现值与应收款项的账面价值比较；选项 C 错误，对于建造合同，如果合同预计总成本超过总收入，应当确认减值损失；选项 D 错误，对固定资产计提减值准备，采用资产的可收回金额与固定资产账面价值比较，资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。 第六节 会计科目第七节 财务报告了解第 二 章 金融资产考情分析本章近三年考试的主要题型，主要以客观题为主，考核点是金融资产的初始计量、期末计量等核算问题；持有至到期投资成本的确定、利息调整的确定和摊销、处置金融资产核算问题。计算及会计处理题和综合题中，往往与有关考点结合涉及的跨章节内容。第一节 金融资产的定义和分类 第 19 页 共 533 页 19金融工具，是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融工具包括基础金融工具和衍生金融工具，应重点掌握基础金融工具，了解衍生金融工具。基础金融工具包括企业持有的现金、存放于金融机构的款项、普通股，以及应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款、存出保证金、存入保证金、客户贷款、客户存款、债券投资、应付债券等。例如：A 企业赊销商品给 B 企业，则 A 企业形成金融资产（应收账款） ，B 企业形成金融负债（应付账款） ；A 企业发行债券给 B 企业，则 A 企业形成金融负债（应付债券） ，B 企业形成金融资产（持有至到期投资等） ；A 企业发行股票给 B 企业，则 A 企业形成权益工具（股本、资本公积） ，而 B 企业形成金融资产（交易性金融资产、长期股权投资等） ；A 企业发放贷款，则 A 企业形成金融资产（贷款） ，B 企业形成金融负债（长期借款） 。金融资产的分类分为以下 4 类:（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资;（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。上述分类一经确定，不得随意变更。第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 考点一：概述取得该金融资产或承担该金融负债的目的，主要是为了近期内出售、回购或赎回。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券和基金等。通常情况下，这是企业交易性金融资产或交易性金融负债的主要组成部分。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 考点二：会计处理（一）初始计量对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产时，应当按照公允价值进行初始计量。注意：1.相关交易费用应当直接计入当期损益。2.支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目进行处理。（二）后续计量 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，后续计量应当按照公允价值计量，且其变动计入当期损益。 （三）具体会计核算第 20 页 共 533 页 201.企业取得交易性金融资产的会计处理借：交易性金融资产成本 【按公允价值】投资收益 【发生的交易费