财务会计报告

财务会计报告,第一节 财务会计报告概述 第二节 资产负债表 第三节 利润表 第四节 现金流量表 第五节 财务报表附表及附注 第六节 财务指标的计算与评价,要 求：,1.掌握资产负债表的编制 2.掌握利润表的编制 3.掌握现金流量表的编制 4.掌握财务报表附表的编制 5.掌握财务指标的计算与评价,第一节 财务报告概述,一、概念 （一）定义 财务会计报告是企业和其他单位向有关各方面及国家有关部门 提供财务状况和经营成果的书面文件。,财务会计报告的内容,会计报表 会计报表附注 财务情况说明书,根据日常核算资料定期编制,会计凭证 日记帐 明细帐 总帐,比较分散 不能集中反映： 财务状况和经营成果,分类 汇总,财务报告,（二）作用,提供决策信息,1.企业管理当局考核和分析财务成本计划或预算的完成情况,总结经济工作的成绩和存在问题,需要利用报表,掌握： 财务状况经营成果财务状况变动,会计信息,2.上级主管及国家有关部门,加强宏观经济管理,需要,各单位提供会计报表资料,逐级汇总,编制汇总会计报表,了解 掌握,各部门 各地区,经济计划或预算完成情况,综合平衡 决定政策 指定计划,税务、银行、审计,加强经济监督,3.投资者、债权人,包括：潜在的投资者和债权人,投资决策 信贷决策,需要 了解,盈利水平 偿债能力,二、会计报表的种类,1.按报送对象分,对内报表 对外报表,满足内部管理需要,成本报表等,满足外部信息使用者需要,资产负债表 利润表 现金流量表,主表,2.按编表时间分,月报 季报 半年度 年报,3. 按反映内容分,反映财务状况及其变化的报表反映经营成果的报表,资产负债表 现金流量表,利润表 利润分配表 主营业务收支明细表等,利润表的附表,4. 按编制单位分,单位报表 汇总报表,独立核算的基层单位编制反映本单位情况的报表,上级主管部门本身的会计报表与所属单位的会计报表合并汇总编制的会计报表,月度终了后6天内对外提供,季度终了后15天内对外提供,半年度终了后60天内对外提供,年度终了后4个月内对外提供,中期报告,5.按报表各项目反映的数字内容分,个别报表 合并报表,仅反映单位企业的财务数据,以整个企业集团为一个会计主体，以组成 企业集团的母公司和子公司的个别会计报 表为基础，抵消个别会计报表有关项目的 数额而编制的会计报表。,母公司,子公司1,子公司2,子公司3,债权 债务,债权 债务,抵消,三、财务报告的内容,1. 会计报表,会计报表,财务报表成本报表,资产负债表 利润表 现金流量表 附 表,利润分配表 应交增值税明细表 资产减值准备明细表 所有者权益增减变动表 分部报表等,制造费用明细表 产品生产成本表 主要产品单位成本表 产品生产、销售成本表等,2.会计报表附注,会计报表的补充说明,3. 财务情况说明书,对单位财务、成本等情况进行分析总结的书面文字报告,生产经营基本情况 利润实现及分配情况 资金增减和周转情况 对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项,四、财务报告的编制要求,1. 内容要完整,按统一规定的种类、格式和内容编制，内容应填列齐全,2. 数据要真实,口径、方法应一致，计算正确，数据来源真实可靠,3. 编制及时 4. 手续完备,装订 签字盖章,单位公章 主管领导 总会计师 会计主管 注册会计师,第二节 资产负债表,（Balance Sheet),一、概念及作用 1. 概念BS：反映企业在某一特定日期（月末、季末、半年末、年末）全部资产、负债和所有者权益情况的报表财务状况报表 2. 作用 （1）掌握资产的分布与结构 （2）反映企业的资金来源构成，包括负债和所有者权益 （3）了解企业的财务实力、短期偿债能力和支付能力 （4）通过比较资产负债表分析，可反映企业资金结构的变化情况及财务状况的发展趋向趋势分析,二、结构,1. 帐户式,资 产,负 债,所有者权益,流动资产： 非流动资产： ,资产合计,流动负债： 非流动负债： ,负债和所有者权益合计,流动列前 固定列后,资产的分布结构,资产（金）的来源渠道,平 衡,2. 报告式（垂直式）,项 目,年初数,期末数,资 产 负 债 所有者权益 ,资产负债表,资产负债表（续）,三、编制方法,根据,总帐 明细帐,期末余额,直接 计算,填列,（一）根据余额直接填列 （二）根据余额计算填列需要分析处理的项目1. 货币资金“现金”末余“银行存款”末余“其他货币资金”末余2. 往来项目 （1）应收账款流动资产根据,“应收账款” “预收账款”,所属明细帐的期末借方余额合计填列,应收未收,（2）预收账款流动负债,根据,“预收账款” “应收账款”,所属明细帐的期末贷方余额合计填列,（3）应付账款流动负债,根据,“应付账款” “预付账款”,所属明细帐的期末贷方余额合计填列,（4）预付帐款流动资产,根据,“预付账款” “应付账款”,所属明细帐的期末借方余额合计填列,多收的款项,应付未付的款项,多付或预付的款项,诀窍： （1）先主流，后变异 （2）物以类聚：收收，付付。,例：,应收账款 甲厂借余 1000乙厂贷余 1500 预付帐款丙厂借余 2000丁厂贷余 1800 应付账款A厂贷余 3000B厂借余 3200 预收账款C厂贷余 4300D厂借余 2600,资产负债表：,应收账款100026003600 预付帐款200032005200 应付账款180030004800 预收账款150043005800,3. 计提资产减值准备项目的填列,短期投资应收账款（包括其他应收款）存 货长期投资（包括委托贷款）在建工程无形资产但固定资产很特殊,“资产”末余“准备”末余,直接以“净额”填列,固定资产项目的填列：,固定资产原值 减：累计折旧 固定资产净值 减：固定资产减值准备 固定资产净额,“固定资产”末余,“累计折旧”末余,账面现存价值,实际价值,4. 存货,“物资采购”、“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”、“材料成本差异”、“委托加工物资”、“自制半成品”、“生产成本”、“库存商品”、“发出商品”、“分期收款发出 商品”、“辅助生产”等科目末余之和 “存货跌价准备”末余,5. 一年内到期的长期债权投资长期债权投资“长期债权投资”末余“一年内到期的长期债权投资” 6. 待摊费用“待摊费用”借余“预提费用”借余 7. 预提费用“待摊费用”贷余“预提费用”贷余,8. 一年内到期的长期负债,长期借款 应付债券 长期应付款,各科目末余“一年内到期的各项长期负债”,属于流动负债,9. 递延税款递延税款借项 递延税款贷项,“递延税款 ”借余,“递延税款 ”贷余,10. 未分配利润“本年利润”末余“未分配利润”末余借余：“”贷余：“”,第三节 损益表,（Income Statement),一、概念及形式 （一）概念 IS：反映企业在一定期间的经营成果及其分配情况的报表,经营成果的实现 经营成果的分配,利润表,利润分配表,（二）形式 1. 一分为二的形式分别反映经营成果的实现和分配情况 2. 合二为一的形式集中反映经营成果的形成和分配情况,二、结构,1. 单步式收益费用利润,项 目,本年实际,上年实际,一、收益主营业务收入其他业务收入收入合计 二、费用费用合计 三、利润,2. 多步式,不同口径的收益收入与其相关联的成本费用配比，产生不同口径的利润,补充资料：,三、利润表的编制利润表按月编制。表中“本月数”栏各项目反映本月实际发生数；在编报中期财务会计报告时，填列上年同期累计实际发生数；在编报年度财务会计报告时，填列上年全年累计实际发生数。如果上年度利润表与本年度利润表的项目名称和内容不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表“上年数”栏。在编报中期和年度财务会计报告时，应将“本月数”栏改成“上年数”栏。本表“本年累计数”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。,本表各项目的内容及其填列方法如下：（l）“主营业务收入”项目，反映企业经营主要业务所取得的收入总额。本项目应根据“主营业务收入”科目的发生额分析填列。 （2）“主营业务成本”项目，反映企业经营主要业务发生的实际成本。本项目应根据“主营业务成本”科目的发生额分析填列。（3）“主营业务税金及附加”项目，反映企业经营主要业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等。本项目应根据“主营业务税金及附加”科目的发生额分析填列。（4）“其他业务利润”项目，反映企业除主营业务以外取得的收入，减去所发生的相关成本、费用，以及相关税金及附加等的支出后的净额。本项目应根据“其他业务收入”、“其他业务支出”科目的发生额分析填列。,（5）“营业费用”项目，反映企业在销售商品和商品流通企业在购入商品等过程中发生的费用。本项目应根据“营业费用”科目的发生额分析填列。（6）“管理费用”项目，反映企业发生的管理费用。本项目应根据“管理费用”科目的发生额分析填列。（7）“财务费用”项目，反映企业发生的财务费用。本项目应根据“财务费用”科目的发生额分析填列。（8）“投资收益”项目，反映企业以各种方式对外投资所取得的收益。本项目应根据“投资收益”科目的发生额分析填列；如为投资损失，以“”号填列。（9）“补贴收入”项目，反映企业取得的各种补贴收入以及退回的增值税等。本项目应根据“补贴收入”科目的发生额分析填列。,（10）“营业外收入”项目和“营业外支出”项目，反映企业发生的与其生产经营无直接关系的各项收入和支出。这两个项目应分别根据“营业外收人”科目和“营业外支出”科目的发生额分析填列。（11）“利润总额”项目，反映企业实现的利润总额。如为亏损总额，以“”号填列。（l2）“所得税”项目，反映企业按规定从本期损益中减去的所得税。本项目应根据“所得税”科目的发生额分析填列。（l3）“净利润”项目，反映企业实现的净利润。如为净亏损，以“”号填列。,现根据第十一章第一节“表 111主营业务收入明细账”、“表 113主营业务成本明细账”、“表 116主营业务税金及附加明细账”、“表 117其他业务收入明细账”、“表118其他业务支出明细账”、第三节表119“都江厂12月份损益类账户结账前余额表”及其他有关资料（例27计算和结转所得税科目的分录、例29结转全年净利润的分录）填入利润表（见表132）。从填表要求看，各明细账的设置要对编制报表提供方便：不仅账页所设专栏要相对应，而且要有“本月份月结”数据和“1月至本月累计”数据，以便据账本数据直接填列。在表132中，全部账簿数据填好后，要按表中所列内容顺序，分别计算出“主营业务利润”、“营业利润”、“利润总额”和“净利润”。,四、利润分配表的内容、格式及其编制（一）利润分配表的内容、格式（见表133） 表 133 利润分配 表 编制单位：都江厂 20年度 单位：元,年初未分配利润14000以前年度损益调整转入670,（二）利润分配表的编制 利润分配表反映企业利润分配的情况和年末未分配利润的结余情况。 1本表“本年实际”栏的填制原理 本表“本年实际”栏，根据本年“本年利润”及“利润分配”科目及其所属明细科目的记录分析填列。 2本表“上年实际”栏的填制原理 本表“上年实际”栏，根据上年“利润分配表”填列。如果上年度利润分配表与本年度利润分配表的项目名称和内容不一致，应对上年度报表项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入本表“上年实际”栏内。企业本年度发生的调整以前年度损益的差错事项，其中，转入“利润分配未分配利润”科目的数额填入“利润分配表”本项目（另填入“资产负债表”中年初“未分配利润”项目）。,3本表各项目的内容及填列方法（l）“净利润”项目，反映企业实现的净利润。如为净亏损，以“”号填列。本项目的数字应与“利润表”“本年累计数”栏的“净利润”项目一致。（2）“年初未分配利润”项目，反映企业年初未分配的利润，如为未弥补的亏损，以“”号填列。（3）“其他转入”项目，反映企业按规定用盈余公积弥补亏损等转入的数额。（4）“提取法定盈余公积”项目和“提取法定公益金”项目，分别反映企业按照规定提取的法定盈余公积和法定公益金。（5）“提取职工奖励及福利基金”项目，反映外商投资企业按规定提取的职工奖励及福利基金。,（6）“提取储备基金”项目和“提取企业发展基金”项目，分别反映外商投资企业按照规定提取的储备基金和企业发展基金。（7）“利润归还投资”项目，反映中外合作经营企业按规定在合作期间以利润归还投资者的投资。（8）“应付优先股股利”项目，反映企业应分配给优先股股东的现金股利。（9）“提取任意盈余公积”项目，反映企业提取的任意盈余公积。（10）“应付普通股股利”项目，反映企业应分配给普通股股东的现金股利。企业分配给投资者的利润，也在本项目反映。,（11）“转作资本（或股本）的普通股股利”项目，反映企业分配给普通股股东的股票股利。企业以利润转增的资本，也在本项目反映。（12）“未分配利润”项目，反映企业年末尚未分配的利润。如为来弥补的亏损以“”号填列。,4填列本表的其他说明 企业如因以收购本企业股票方式减少注册资本而相应减少的未分配利润，可在本表“年初未分配利润”项目下增设“减：减少注册资本减少的未分配利润”项目反映。国有工业企业按规定补充的流动资本，可在本表“利润归还投资”项目下增设“补充流动资本”项目反映。企业按规定以利润归还借款、单项留用的利润等，可在“补充流动资本”项目下单列项目反映。5利润分配表的编制实例现根据第十一章中“表1113利润分配明细账”的记录填入“利润分配表”“本年实际”各有关项目（见表133）。,利润分配表,第四节 现金流量表,93/7/198/1/1：以“营运资金”为基础，编制“财务状况变动表 98/3/20：发布现金流量表准则，以“现金”为基础编制CFS 2001/1/18:修订准则，2001/1/1执行,Cash Flow Statement (CFS ),修订内容：,简化了主表的项目：31项,20项,价税分离,价税合并,调整补充资料内容,现金流量表的编制目的：P408,一是更好地帮助投资者、债权人和其他人士评估在未来创造有利的净现金流量的能力； 二是评估企业偿还债务的能力、分配股利或利润的能力，并对企业资金筹措的情况作出评价； 三是确定净利润与相关的现金收支产生差异的原因； 四是评估当期的现金与非现金投资和理财事项对企业财务状况的影响。,一、现金流量表的有关概念,（一）概念 1. 现金：指库存现金及可随时用于支付的存款包括：,“现金” “银行存款” “其他货币资金”,定期不可提前支取的存款除外,2. 现金等价物：指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金的、价值变动风险很小的投资,从购买日起3个月内到期的短期债券投资,判断：,市场上可以流通的股票 银行承兑汇票 10个月前购入的还有2个月到期的国库券,3. 现金流量：,指一定期间内，企业现金及现金等价物的流入 及流出,现金流入,资金进入企业,销货收款 取得借款 发行股票 发行债券等,现金流出,资金退出企业,购货付款 归还借款 购买股票、债券等,现金净流量,说明： （1）“现金”与“银行存款”之间的转换 （2）“其他货币资金”与“银行存款”之间的转换 （3）“现金”与“现金等价物”之间的转换,不产生现金流量,“银行存款”,“现金”,“其他货币资金”,现 金,现金等价物,流入,流出,资金沉淀,现金净流量,现金流量图,4.现金流量表：,以现金为基础编制的财务状况变动表，反映企业一定会计期间内经营活动、投资活动、筹资活动产生的现金流入和现金流出情况的会计报表表明企业获得现金和现金等价物的能力,反映：,企业当期有多少现金流入，来源于何处？ 企业当期有多少现金流出，运用于何方？ 企业当期现金余额是怎样变化的，是净增还是净减？,解释：,为何有的企业损益表上有利润，却无钱归还到期的债务？ 为何有的企业损益表上亏损，却能还债，还能投资？,（二）与其他报表的关系,1.与资产负债表的关系 “BS”：反映企业在某一特定日期财务状况的报表表明企业在某一特定日期所拥有或控制的经济资源，所承担的现有债务和所有者对净资产的要求权,企业拥有多少资产，资产是如何运用的？,分布,“CFS”：反映“BS”上现金项目从期初到期末的具体变化过程,资产负债所有者权益,现金资产非现金资产,负债所有者权益,现金资产负债所有者权益非现金资产,现金增加（流入）负债和所有者权益增加或非现金资产的减少,现金减少（流出）负债或所有者权益减少或非现金资产增加,2.与利润表的关系 “IS”：反映企业一定期间经营成果的会计报表编制基础：权责发生制 “CFS”：将利润表上各项目从权责发生制调整为“现金收付制”调整后的现金流入、流出是企业一定期间的现金流量,二、现金流量的分类经营活动产生的现金流量投资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量,三、编制方法,正表 补充资料,直接法,工作底稿法 T型账户法 随时确认法,间接法,随时确认法：,于经济业务发生时，随时判断产生现金流量的类 型及归属项目,与现金流量项目一致,（一）工作底稿法采用工作底稿法编制现金流量表，就是以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。,在直接法下，整个工作底稿纵向分成三段，第一段是资产负债表项目，其中又分为借方项目和贷方项目两部分；第二段是利润表项目；第三段是现金流量表项目。工作底稿横向分为五栏，在资产负债表部分，第一栏是项目栏，填列资产负债表各项目名称；第二栏是期初数，用来填列资产负债表项目的期初数；第三栏是调整分录的借方；第四栏是调整分录的贷方；第五栏是期末数，用来填列资产负债表各项目的期末数。在利润表和现金流量表部分，第一栏也是项目栏，用来填列利润表和现金流量表项目名称；第二栏空置不填；第三、第四栏分别是调整分录的借方和贷方；第五栏是本期数，利润表部分这一栏数字应和本期利润表数字核对相符，现金流量表部分这一栏的数字可直接用来编制正式的现金流量表。,详见P.454,第一步，将资产负债表的期初数和期末数过人工作底稿的期初数栏和期末数栏。 第二步，对当期业务进行分析并编制调整分录。 调整分录大体有这样几类： 第一类涉及利润表中的收入、成本和费用项目以及资产负债表中的资产、负债及所有者权益项目，通过调整，将权责发生制下的收入费用转换为现金基础； 第二类是涉及资产负债表和现金流量表中的投资、筹资项目，反映投资和筹资活动的现金流量； 第三类是涉及利润表和现金流量表中的投资和筹资项目，目的是将利润表中有关投资和筹资方面的收入和费用列入到现金流量表投资、筹资现金流量中去。 此外，还有一些调整分录并不涉及现金收支，只是为了核对资产负债表项目的期末期初变动。,在调整分录中，有关现金和现金等价物的事项，并不直接借记或贷记现金，而是分别记入“经营活动产生的现金流量”、“投资活动产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量”有关项目，借记表明现金流入，贷记表明现金流出。 第三步，将调整分录过入工作底稿中的相应部分。 第四步，核对调整分录，借贷合计应当相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末数。 第五步，根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。,（二）T形账户法采用T形账户法，就是以T形账户为手段，以利润表和资产负债表数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。采用T形账户法编制现金流量表的程序如下：第一步，为所有的非现金项目（包括资产负债表项目和利润表项目）分别开设T形账户，并将各自的期末期初变动数过入各该账户；第二步，开设一个大的“现金及现金等价物”T形账户，每边分为经营活动、投资活动和筹资活动三个部分，左边记现金流入，右边记现金流出。与其他账户一样，过入期末期初变动数；,四、正表项目的编制 （一）经营活动产生的现金流量,除投资活动、筹资活动以外的所有经济交易与事项,例：罚款支出：不是投资，也不是筹资,属于经营活动,1.销售商品收到的现金（01）,项目代码,销售商品、提供劳务收到的现金（收取的价、税）,本期销售收现,前期赊销 本期收现,本 期 预收账款,本期销售 退回付现,本期收回已核销的坏 账,本期售出，本期退回 前期售出，本期退回,注意： （1）销货退回付现：属于流入的冲减，不是流出 （2）支付票据贴现利息：面值11万，贴息1万，流入10万 （3）退回预收款：同上 （4）本项目包括向购货单位收取的销项税额,2.收到的税费返还（04）,企业收到国家返还的各种税费,所得税返还增值税返还关税返还教育附加费返还等,借：银行存款01贷：主营业务收入应交税金应交增值税（销项税额）,3. 收到其他经营活动款（05）,除上述外的经营活动的现金流入量：,收回的代垫运杂费 罚款收入 租金收入 流动资产损失的赔款收入等,（0105）经营活动的现金流入量,借：现金05贷：营业外收入,4. 购买商品、接受劳务供应支付的现金（06）,产成品、库存商品、材料等,本期购货 付 现,前期赊购 本期付现,本 期 预付帐款,本期购货 退回收现,应付账款 应付票据,注 意： （1）本项目包括购货支付的买价和增值税 （2）不包括购买的工程物资的价税,属于“投资活动”,借：物资采购应交税金应交增值税（进项税额）贷：银行存款 06,5 .支付给职工以及为职工支付的现金（08）,在职、在册的职工，不包括离退休人员,实际支付给职工的现金：,工资,为职工支付的现金：,失业保险,支付给生产经 营人员工资等,为职工缴纳的养老、失业保险金,为职工缴纳的商业保险金,工资、奖金、 津贴、补贴,社会保险,工伤等,注意： （1）不含统筹退休金 （2）不包括工程人员的有关支出,发放生产经营人员工资：,借：应付工资贷：现金08,6.支付的各种税费（11）,支付给国家财政的各种税费 不包括支付给第三方的税费：进项税额,房产税、车船税、土地使用税、印花税、营业税、城建税、消费税、资源税、所得税、增值税（指上交给税务机关）、教育费附加、矿产资源补偿费等,注意： （1）不包括各种税费返还（税费返还在“收到的税费返还”中） （2）不包括计入资产价值的税费,7.支付的其他与经营活动有关的现金（12）,计入“管理费用”的现款： 付劳动保险费（退休金）,统筹退休金 业务招待费 差旅费,计入“营业费用”的现款：,广告费、展览费,计入“营业外支出”的现款：子弟学校经费、罚款支出等 计入“应付福利费”的现款：医药费 计入“应收账款”的现款：代垫运杂费等,（0612）经营活动的现金流出量,经营活动的现金流入量现金流出量经营活动的现金净流量,代垫运杂费：,借：应收账款贷：银行存款12,（二）投资活动产生的现金流量,对外投资：,短期投资 长期投资,不含现金等价物,对内投资,资本性支出,形成长期资产,固定资产、无形资产、在建工程、长期待摊费用等,主体：,“资产负债表”上非流动资产项目,1. 收回投资收到的现金（21）,收回投资本金与本金一起收回的投资收益,“狭义”的投资：对外的长短期投资,投资的账面价值,处置收益,例：企业出售股票（短期投资）,收款540万 账面价值500万,投资本金,差额：40万,处置收益,“21”项目填列金额：本金处置收益50040540万,注意： （1）不包括收回的债券利息 （2）不包括收回的现金等价物,不产生现金流量,2.取得投资收益收到的现金（22）,持有收益,分得投资利润或现金股利收到的现金：股权投资 取得债券利息：债权投资,现金等价物范围内的利息收入,长短期债权投资利息收入,注意：不包括股票股利,不产生现金流量,“21”、“22”：对外投资产生的现金流入量,3. 处置固定资产、无和其他长期资产等收现净额（24）, 处置收入 处置中支付的费用,拆卸费 运输费等,处置收入,出售固、无收入 残料出售收入 保险、责任人赔款收入,例：企业出售设备：,收款 30万 原价40万 折旧15万 清理完毕,“24”？,30万,注意： 若：处置收入处置费用，现金净流入量，“24”项目处置收入处置费用，现金净流出量，“29”项目,4. 收到其他与投资活动有关的现金（25）,（2125）投资活动产生的现金流入量,5. 购建固定资产、无和其他长期资产付现（26）,购建固定资产付现：,价款 增值税 其他费用,购建无形资产付现：,购入付现 自创付现,其他长期资产付现：,在建工程付现：价税费 工程物资付现：价税费 工程人员工资奖金津贴等付现,注意：不包括为购建固定资产而发生的借款费用资本化的部分,属于筹资活动,6. 投资所支付的现金（27）,对外投资,买股票进行长短期投资 直接投出货币资金 买债券进行长短期投资,买价附加费,例：购入债券：,面值100万 溢价10万 利息8万（未到期）,买价,实付款：118万,“27”？,118万,注意： （1）不包括购入的现金等价物 （2）不包括已到付息期尚未领取的债息 （3）不包括已宣告尚未发放的现金股利,7. 支付的其他与投资活动有关的现金（29）,（2629）投资活动的现金流出量,投资活动的现金流入量现金流出量投资活动的现金净流量,（三）筹资活动产生的现金流量,资产负债表上的“负债、所有者权益”,1. 吸收投资收到的现金（31）,吸收投资,吸收权益性投资收现,发行股票收现净额收入附加费 投资人直接投入货币资金,发行债券收现净额收入发行费,注意：自行发行债券支付的审计、咨询等费用计入“42”项目,2 . 借款收现（33）,短期借款、长期借款,从金融机构取得的借款,3. 收到其他与筹资活动有关的现金（34）,如：接受现金捐赠等,（3134）筹资活动的现金流入量,4. 偿还债务支付的现金（36）,银行借款 应付债券,还款本金,5. 分配股利、利润或付息支付的现金（38）,借款利息 债券利息,6. 支付其他与筹资活动有关的现金（42）,如：捐出现金、融资租赁付现、回购股票付现等,（3642）筹资活动的现金流出量,经筹资活动的现金流入量现金流出量筹资活动现金净流量,（四）汇率变动对现金的影响（43）,外币现金流量产生的汇兑差额,（五）补充资料,采用“间接法”：间接反映企业产生的现金流量,1.将净利润调节为经营活动的现金流量,净利润,投资活动产生的利润,处置固、无、其他净收益 固定资产报废损失（盘盈盘亏） 投资收益,筹资活动产生的利润：财务费用,经营活动产生的利润,收入,成本费用,现金收入 非现金收入,现金费用 非现金费用,调节净利润的原理：,1.调整投资、筹资活动对当期损益影响的项目 2.调整经营活动不产生现金流量，但影响当期损益的项目,非现金收入和非现金费用,具体调整项目：,（1）净利润调整的基点,取自于“利润表”,（2）加：计提的资产减值准备,借：管理费用投资收益营业外支出 贷：有关准备科目,转帐凭证,不产生现金流量 但影响利润,需调整,以坏账准备为例：,借：管理费用 750贷：坏账准备 750,借：本年利润 750贷：管理费用 750,净利润 750 加：计提的减值准备 750, 0,经营活动未产生现金流量,取数：根据管理费用、投资收益、营业外支出明细账借方发生额,（3）固定资产折旧,计提的折旧费,借：制造费用管理费用贷：累计折旧,属于经营活动 未产生现金流量 影响利润,需调整,根据“累计折旧”明细帐：贷方“计提的折旧”本期发生额,（4）无形资产摊销（摊销导致利润减少，但并没有减少现金）,无形资产,初余9万 购入3万,摊0.5万 转让3.5万,末余8万,借：管理费用 0.5万贷：无形资产 0.5万,净利润 0.5万 加：无形资产摊销 0.5万,属于经营活动, 0,经营活动没有产生现金流量,根据“管理费用”明细帐借方“无形资产摊销”发生额,购入3万 转让3.5万,属于投资活动 影响损益 后面调整,（5）长期待摊费用摊销,属于经营活动 不产生现金流量 影响损益,调增净利润,（6）待摊费用的减少（减：增加）,该科目的借方发生额,摊 销,借：制造费用等贷：待摊费用,资产负债表“初余”“末余”,（7）预提费用增加（减：减少）,预提,借：制造费用等贷：预提费用,资产负债表“末余”“初余”,（8）处置固、无和其他长期资产损失（减：收益）,出售固定资产：,固定资产清理,营业外支出 营业外收入,出售无形资产,营业外支出 营业外收入,属于投资活动 影响损益 需调整,营业外支出 营业外收入,根据,明细帐分析填列,（9）固定资产报废损失报废、毁损、盘亏盘盈营业外支出 营业外收入,（10）财务费用“利息支出”注意：不包括利息收入：,属于投资活动的流入量,（11）投资损失（减：收益）,属于投资活动 影响损益 需调整,例：分进现金股利8万借：银行存款22 8万贷：投资收益 8万,投资活动的现金流入,净利润 增加 8万 加：投资损失 8万,0,经营活动的现金流量0,（12）递延税款贷项（减：借项）,例： 借：所得税 72.6万贷：应交税金所得税 69.96万递延税款 2.64万,借：本年利润72.6万贷：所得税 72.6万,属于经营活动 现金流量0,净利润减少 72.6万 加：递延税款贷项：2.64万经营性应付项目增加69.96万, 0,吻合,其实和“加：折旧”的解释一样,（13）存货的减少（减：增加）,资产负债表上“存货”项目“初余”“末余”存货调整项目,存货减少,销售成本增加,净利润减少,例：本期购入材料100万（付现）生产领用90万期末结存10万（期初无库存）,产成品90万,假设全部出售,销售成本90万,净利润减少90万 加：存货减少 10万, 100万,流出量,经营活动现金流出量为100万,此处复杂化了，考虑了利润的减少，其实不要考虑利润则更能说明问题!,在不存在赊购的情况下：,存货末余初余，当期购入除耗用外有结余，存货增加，现金减少 存货末余初余，当期耗用了部分期初存货，存货减少，现金增加,存货调整项目,在建工程领原材料 机器残料入库 辅助生产为在建工程服务,属于投资活动,改变用途：用于非经营活动,（14）经营性应收项目的减少（减：增加）,流动资产,应收账款 应收票据 预付帐款 其他应收款 待处理流动资产损失,初余末余,应收账款,初余5万 本期赊销15万,本期收现16万,末余4万,减少1万,本期实现的收入本期收回的现金，在净利润上减少差额,应收账款,初余5万 本期赊销15万,本期收现14万,末余6万,增加1万,15万 14万 15万 1万,注意：,其他应收款中不包括因固定资产而应收的赔款,属于投资活动,（15）经营性应付项目的增加（减：减少）,流动负债,应付账款 应付票据 应付工资 应付福利费 应交税金 其他应交款 其他应付款,末余初余,注意：,不包括应付股利、应付利息 不包括工程人员的工资、福利费 不包括计入资产价值的税费,（16）其他 （17）经营活动产生的现金流量净额,（116）,应付账款,初余5万 本期赊购10万,本期还款8万,末余：7万,增加2万,本期购入的存货中2万未付现,2.不涉及现金收支的投资和筹资活动,本期不产生现金流量，但以后可能产生现金流量： 债务转资本 一年内到期的可转换债券 融资租入固定资产,3. 现金及现金等价物净增加情况现金的期末余额 减：现金的期初余额 加：现金等价物的期末余额 减：现金等价物的期初余额,现金及现金等价物净增加额,四、举例,资料： 1.用存款付料款：价15万，税2.55万，料未到； 2.销售收现：价70万，税11.9万，成本60万； 3.提现50万，备发工资； 4.收现金股利3万（成本法，所得税率33%）； 5.付工资50万（生产人员）； 6.偿还长期借款100万。,（一）编制记账凭证 1. 借：物资采购 150000应交税金应交增值税（进项税额） 25500贷：银行存款06 175500,2.,借：银行存款01 819000贷：主营业务收入 700000应交税金应交增值税（销项税额） 119000 借：主营业务成本 600000贷：库存商品 600000,3. 借：现金100 500000贷：银行存款100 500000 4. 借：银行存款22 30000贷：投资收益 30000 5. 借：应付工资 50000贷 ：现金08 50000 6. 借：长期借款 1000000贷：银行存款36 1000000,（二）登记日记帐,说明： 流量大，业务频繁的项目单独设立 流量小，业务不频繁的项目可集中设立,现金及现金等价物,01：819000 22：30000 100：500000,06：175500 08：500000 36：1000000 100：500000,流入 849000,流出 1675500,抵消,净流量：826500,现金流量表,本年利润,收入70万 投资收益3万,成本60万,利润：13万,存 货,初余60万