基于作业的成本预算与成本控制系统构建业务框架方案

制造公司公司基于作业的成本预算与成本控制系统业务框架构建方案2004-10目 录应用方案2前 言 3第一章： 系统构建指导思路 .3第一节： 方法、技术选择 3第二节： 构建主要工作 4第二章： 系统运行岗位角色定义 .5第三章： 系统业务框架构建 .6第一节： 成本中心、作业中心确定 6第二节： 作业、资源动因，作业动因选择 73.2.1 作业中心 一工段 93.2.2 作业中心 二工段 123.2.3 作业中心 三工段 153.2.4 作业中心 三分厂综合管理 16第三节： 作业中心费用资源消耗收集流程 183.3.1 费用要素界定 183.3.2 资源消耗收集流程构建 19第四节： 作业量收集流程 24应用方案3前 言本文档主要以对制造公司三分厂为例，在结合企业运营管理过程各种因素基础上，构建基于作业成本预算与成本控制系统模型，同时就模型构建各类问题在项目组内以及相关人员之间深入展开讨论、分析，我们期望通过对典型案例分析与总结，使得系统在运行后更具完整性，扩展性和适应性。同时也为其他分厂的模型构建提供基本指导思想。第一章： 系统构建指导思路第一节： 方法、技术选择传统的成本管理体系随着企业运营管理环境的变化（如同行竞争，产品加工技术的巨大更新）凸现出管理上的各种弊端，已是企业决策层，成本管理层的共识。基于作业的成本核算方法（Activity-based costing，下简称ABC）的形成与应用实践为我们成本核算与管理提供了新的方法与思路。从成本核算角度，ABC 作为成本分配的一种方法，围绕作业，通过对作业与资源、作业与产品之间的因果关系建立，能够尽可能避免传统成本核算方法使各类间接成本在产品之间的交叉互补。从企业管理角度，ABC 更是一种管理理念，能够让我们从传统的费用核算、管理与控制而转向到对企业各类活动（作业）的关注，通过作业层面来“透视”产品加工过程中成本信息运动： 微观上，可以针对具体作业投入产出情况，确定作业资源消耗以及执行的必要性（增值或非增值） ，进行基于作业的绩效衡量，以达到降低成本的可持续改进。 宏观上，企业的运营过程也是各类作业有机的执行过程（单体作业的有机连接所构成的集合体，称之为作业链） ，而作业链执行过程会动态形成价值链。通过对价值链的分析与管理，将给企业经营决策提供更科学，准确的信息。应用方案4 ABC 法另一个管理理念是，企业的业务活动可事先去求一种资源的平衡，并能动态进行调整优化，利用计划或预算的数据，在活动过程控制活动本身的资源消耗，控制活动效率。重塑制造公司成本管理体系，作业成本法是系统的基本方法之一，然而，单纯的 ABC 法尚不足以支撑一个庞大复杂应用系统，新体系还需要广泛吸收计算机数据库技术、系统论及控制技术、工业管理工程、生产计划统计方法等学科知识，形成基于 IT 的现代成本管理会计系统。第二节： 构建主要工作在综合上述所涉及到的技术与方法基础上，本文档主要侧重于以三分厂为例，系统业务框架构建逻辑的阐述，构建主要工作如下： 系统运行岗位角色定义。 业务框架构建：、成本中心、作业中心划分；、作业划分；、资源动因选择；、作业动因选择；、作业费用要素收集流程；、作业量收集流程。应用方案5第二章： 系统运行岗位角色定义依据成本管理要求设置相应职能部门和岗位角色是新系统成功应用的有力保障。按职能可分为以下几大类： 系统管理人员。细化可分业务管理，主要负责业务处理框架逻辑定义，如成本主管，成本计划员；软件系统维护人员，主要负责软件正常运行，相关信息技术的培训等等。 系统应用人员。按职能可分为成本核算员，各项费用收集人员。根据要求，制造公司成本管理系统具体岗位设置如下：岗位 所在部门 相关人员 职责成本计划员财务处计划组成本计划管理：成本计划，作业费用预算编制、调整、分析评价成本会计人员财务处成本组成本日常核算、管理、成本帐务处理、成本报告、成本分析车间成本核算员分厂核算组成本中心日常费用的收集、费用控制、提供计划建议数据主要材料管理材料管理员 分厂计划组辅助材料管理工装、工具管理分厂工具室专用工装，通用工装，工具管理统计员 分厂车间 作业量统计企业成本主管财务处成本计划的审批下达、组织成本核算、成本业务管理、例外审批软件系统管理员财务处负责软件系统日常维护，基本问题故障排除；软件应用培训。应用方案6第三章： 系统业务框架构建第一节： 成本中心、作业中心确定成本中心可理解为企业费用资源消耗以及产品成本管理的责任主体。成本中心按职能可分产品成本中心和辅助成本中心。就制造公司而言，二级成本管理体系实现了对各分厂的各项费用以及加工产品成本的单独管理与考核。在新的管理体系，也将各分厂划分为独立的成本中心。作业中心是生产加工活动中成本控制点，作业中心一般可以按产品加工艺组织特点进行划分，在具体应用过程，要特别关注作业中心的各项费用资源的可追溯性，同时还要保证作业中心内各种作业的作业动因可计量。一个成本中心可以是一个作业中心，也可是由几个作业中心组成。反过来，在特定的时间内，一个作业中心只能隶属于一个成本中心。在以制造公司公司为单位构建成本管理系统，结合企业实际情况，系统将各分厂设置为成本中心，再主要以分厂内部各工段设置为作业中心。后面就是在作业中心寻求各项作业。分 厂层 面机 台层 面班 组层 面工 段层 面费用资源费用资源费用资源费用资源作业产出作业产出作业产出作业产出综合管理作业中心工段作业中心一 工 段二 工 段三 工 段第二节： 作业、资源动因，作业动因选择传统的成本分配方法和作业成本法分配方法差异在于：传统方法认为产品加工会消耗资源，因此产品加工的过程中，也是企业各项费用资源转化为产品成本的过程。而作业成本法认为作业消耗资源，产品消耗作业，因此先计算作业成本，再计算产品成本。如下图所示：应用方案7成本作业产品/服务传统分配法作业成本法显然，基于作业的成本分配方法应用，首先要在作业中心下： 描述关键和重大的作业，界定作业出/衡量指标。本次作业选择是采用【自下而上】的方法，即通过对三分厂各相关部门、工段的活动进行梳理，分析，总结后依据一定的标准进行的。选择作业的基本标准是： 关键和意义重大的作业耗费的成本应占总成本的60%80%；这样能作业的划分能体现活动资源消耗状况。 关注消耗大量资源的高成本作业。例如对三分厂设备价值昂贵，加工效率高的设置为作业。而对于普通设备就进行合并。 关注作业是否增值，因为一些作业可以增加产品/服务的价值并有利于组织目标的实现，而一些作业不能。确定作业增值或不增值工作可以影响发挥作用的改进计划，而改进计划会针对正在执行的工作进行精简和改进，并优化作业的执行，同时尽可能地消除非增值作业。 寻找作业与消耗资源，作业与产品之间的因果联系，也应用方案8即资源动因、作业动因的确定。这项工作能从本质上认识作业存在、执行的原因，并能采取有效的改进计划。在企业实际加工过程中，一个作业一般都有多重的成本动因（资源动因，作业动因） ，有些是可控的，有些是不可控的；有些是可计量的，有些是不可计量的。因此在构建三者（作业，资源动因，作业动因）之间的因果联系时，要关注成本动因的可计量性、可控性与可操作性。不难看出，基于作业成本法模型构建应下图所示：资源 A资源 . . . 资源 N费用要素资源动因成本对象作业动因作业中心作业投入产出3.2.1 作业中心一工段 作业与消耗资源、产品关系图应用方案9龙门铣作业 设备折旧 工资及福利费劳保用品动能电动能煤汽动能其他 辅助材料综合作业产品一产品产品 N资源 资源动因 作业 产品或服务作业动因一工段作业中心废乳液处理费注：龙门铣设备编号为：006-009一工段作业中心其他作业，如下表所示：作业中心 编号 作业 设备编号 备注01 260 镗 作业02 4.3 立车 作业 015-083SS一工段作业中心03 5“卧钻 作业 028-002应用方案1004 8M 立车 作业05 SASS 钻 作业 025-08006 W160 镗 作业 006-01007 W200 镗作业 026-05608 Z33100 钻 作业 025-06309 Z33101 钻 作业 025-06310 二手龙门铣 作业 066-02011 划线 作业 499-036，03712 落地镗 作业 029-04113 钳工 作业14 125 钻作业15 天桥铣 作业 066-01216综合作业除上述机台外一工段其他所有设备 资源动因确定作业类型 费用要素 资源动因(量) 备注折旧费用 每月折旧额工资及福利费 每月实发数 含通勤费，特殊工种保健费。动能-电 度 机加小时功率动能-煤汽 数量动能-其他 机加小时废乳液处理费 批次折旧费用 每月折旧额 本作业心除机台作业设备外其他设备 折旧额工资及福利费 每月实发数 工段长，记录员，技术员等相关人员动能-电 度 机加小时设备功率动能-煤汽 数量动能-其他 机加小时机台作业劳保用品 每人员 作业动因确定应用方案11作业类型 作业量 备注机加作业 设备加工小时综合作业 工段内产品累计人工小时应用方案123.2.2 作业中心二工段T611 镗作业 设备折旧 工资及福利费劳保用品动能电动能煤汽动能其他 辅助材料综合作业产品一产品产品 N资源 资源动因 作业 产品或服务作业动因二工段作业中心废乳液处理费注：T611 镗设备编号为：026-037应用方案13二工段作业中心其他作业，如下表所示：作业中心 编号 作业 设备编号 备注1 1#3.5 立车 作业 015-0802 1#转子车 作业 016-3283 130 数控镗 作业4 2#3.5 立车 作业 015-0815 2#转子车 作业 016-3466 2.2M 立车 作业 025-0827 63 钻 作业 025-0928 64 钻 作业 025-0989 T180 镗 作业 026-05010 T212 镗 作业 026-05211 T611 镗 作业 026-037 上述案例作业12 二手轮槽铣 作业 069-020S13 围带车 作业 019-016S14 一手轮槽铣 作业 069-016S二工段作业中心15综合作业除上述机台外二工段其他所有设备应用方案14 资源动因确定作业类型 费用要素 资源动因（量） 备注折旧费用 每月折旧额工资及福利费 每月实发数 含通勤费，特殊工种保健费动能-电 度 度=机加小时设备功率动能-煤汽 数量动能-其他 机加小时机台作业废乳液处理费 批次折旧费用 每月折旧额 本作业心除机台作业设备外其他设备 折旧额工资及福利费 每月实发数 工段长，记录员，技术员等相关人员动能-电 度 度=机加小时设备功率动能-煤汽 数量动能-其他 机加小时综合作业劳保用品 每人员 工段内所有人员的劳保用品 作业动因确定作业类型 作业量 备注机加作业 设备加工小时综合作业 工段内产品累计人工小时应用方案153.2.3 作业中心三工段资源 资源动因 作业 产品或服务作业动因动能其他 辅助材料 设备折旧劳保用品动能电动能煤汽 工资及福利费总装作业产品一产品产品 N三工段作业中心废乳液处理费 资源动因确定：作业类型 费用要素 资源动因（量） 备注折旧费用 每月折旧额工资及福利费 每月实发数 含人员通勤费、特殊工种保健费动能-电 度 度=机加小时功率动能-煤汽 数量动能-其他 机加小时劳保用品 每人员总装作业废乳液处理费 批次 作业动因确定：作业类型 作业量 备注机加作业 设备加工小时应用方案163.2.4 作业中心三分厂综合管理分厂综合协调作业中心 设备折旧产品一产品产品 N分厂管理作业资源 资源动因 作业 产品或服务作业动因质量-差旅费17动能煤汽低值易耗品消18耗动能其他办公费取暖费运输费厂内运输费厂外差旅费修理费-大修11修理费-设备12修理费-工具13修理费-材料14辅助材料15废乳液处理费16动能电 工资及福利费应用方案17 资源动因确定：作业类型 费用要素 资源动因（量） 备注综合折旧 当月发生数燃料及动力 当月发生数工资及福利费 当月发生数办公费 当月发生数取暖费 当月发生数差旅费 当月发生数运输费厂内 当月发生数运输费厂外 当月发生数质量-差旅费 当月发生数劳保用品 当月发生数劳务费 当月发生数修理费 当月发生数-大修理费 当月发生数-厂外修理费 当月发生数-设备处修理费 当月发生数-工具处修理费 当月发生数将此三项合并为：修理费设备。在软件中通过费用来源区分。-维修材料 当月发生数-其他 当月发生数物料消耗 当月发生数分厂综合作业低值易耗品摊销 当月发生数废乳液处理费 批次 作业动因确定：作业类型 作业量 备注分厂管理作业 分厂当月各产品汇总工时应用方案18第三节： 作业中心费用资源消耗收集流程企业加工过程所消耗的各项费用资源，按经济属性分类后，一般是企业生产费用表各项费用要素项目，对于作业而言，表现为作业的各项作业费用要素，在设定产品成本结构后，依据作业与产品这之间的因果联系，各项费用就转化为产品的成本项目。调研结果表明，需要对制造公司目前部分费用资源的划分重新界定，这是进行作业中心费用资源消耗收集的第一步。其次才是构建各项作业消耗费用资源收集流程。收集流程可分为二部分：一部分是流程的逻辑关系，一部分是流程执行涉及到的职能部门和岗位。3.3.1 费用要素界定对费用资源进行分类的标准是： 首先考虑费用资源消耗量大小以及重要程度。对于可控的，消耗量较大的费用资源，单独设置为明细要素项目。反之，则可以进行适当合并。 其次考虑费用资源收集的难易程度，保证实际工作中的可操作性。如三分厂低值易耗品，调研发现，一年内大约有 1500 万的费用。但要管理好这些费用的消耗情况，需要建立低值易耗品领用台账，然而在短时间，无法建立起相应的收集流程。因此，在软件开始应用时，将简化处理。等系统正常运行后，再进行优化。 由于信息技术应用，也会使得有些费用要素项目需要进行改动。如制造公司目前对分厂设备修理费按费用的来源和内容将修理费的二级核算项目设置为：-大修理费；-外厂修理费；-设备处修理费；应用方案19-维修材料费；-其他修理费。软件应用后，可以将上述前三项费用合并为：-修理费用。然后通过软件费用来源项目加以区分。这项工作的改进有利用以后的分析与管理。本文档初步给出了费用划分的具体方案（见第二章资源动因确定部分） ，但在实际应用过程中，可能会做出部分改动。3.3.2 资源消耗收集流程构建本部分只涉及到产品间接成本的费用资源消耗流程。对于产品的直接成本收集流程在其他文档体现。调研发现，制造公司对这些费用资源消耗收集主要是根据产品成本结构项目展开的，而且对于费用归集的责任主体仅限于成本中心。显然，这样的收集流程无法满足分厂内部作业费用资源消耗的收集。制造公司目前费用消耗收集流程如下（注：本部分只涉及流程的逻辑关系，费用的核算方式不变，以下部分将不再对此说明）：应用方案20费用费用三分厂成本中心总厂核算按产品成本结构项目收集费用下达成本中心产品成本核算成本报告 成本报告从图中不难看出，二级核算单位此时获得的相关费用信息不再与分厂内部各项活动相关，而只与产品相关。因此，从 ABC 法角度，打开成本中心这个资源耗费“黑箱” ，展现分厂内部各项活动消耗费用资源的状况，是重构费用收集流程的主要目的之一。再回头看企业按经济属性分类各项费用资源，按耗用的主体可进一步分为： 与设备相关： 折旧费； 燃料及动力电能、煤汽，风等； 机物料，如机油，导轨油，冷却液等； 工装，如专项工装（也与产品规格相关，制造公司作为直接成本，本处不作考虑） 、通用工装等低值易耗品； 设备修理，维护费。 废乳液处理费应用方案21 与加工人员相关； 工资及福利费； 辅助材料，工具等； 劳保用品、保健费、通勤费等； 其他。 与提供生产服务相关： 分厂管理人员、其他相关人员工资及福利费； 取暖费； 房屋折旧费； 办公费，差旅费； 运输费 其他（可参见作业划分部分）进一步，我们再分析一下，哪些费用资源可以追溯到成本中心内各作业中心（注意：不是分配） 。在确定各作业中心各费用要素后，针对明细费用要素建立相应的费用收集流程。 （确定后的各费用要素参见作业划分部分） 。构建后新的收集流程（总厂与分厂之间信息传递流程）如下：应用方案22作业中心作业中心总厂成本核算按 费 用 要 素 收 集按 作 业 中 心 下 达成 本 中 心作业成本计算产品成本计算作业作业作业分厂费用资源收集在二级核算组织下的宏观流程根据上述类别，具体费用要素收集流程如下：1、设备折旧费收集流程：应用方案23财务处综合管理组资产折旧核算基于分厂各作业资产折旧明表财务处成本组审核 , 登账分厂成本核算组下达数据录入作业一作业二作业三作业类别 金额 费用来源财务处综合管理组合计左图为财务处综合管理组每月向各分厂提供的设备折旧明细表格式 。日期 成本中心部门 （ 即分厂 ）费用总账部门 （ 即分厂 ）费用总账核对软件系统上流程图说明 ：虚线和虚线框表示现流程 。 实线和实线框表示新构建流程2、人员工资及福利费收集流程：分厂成本核算组财务处工资核算组财务处成本核算组工资核算员基于作业工资明细表登账工资及福利费传递分厂成本核算组数据录入下达成本核算员工资 费用来源工资核算组合计左图为分厂当月各作业人力资源消耗情况福利费 公积金工资核算( ) 分厂工资汇总表上传福利费核算部门 （ 即分厂 ）费用总账部门 （ 即分厂 ）费用总账核对软件系统上流程图说明 ：虚线和虚线框表示现流程 。 实线和实线框表示新构建流程日期 成本中心通勤费应用方案243、燃料及动力收集流程：动力处财务处成本核算组分厂成本核算组内部劳务请托收款单登账动能分配基于作业动能分配表数据录入作业作业作业作业类型 动能费用 费用来源动力处合计左图为 基于作业动能分配表 。 动能费用可根据不同分厂进一步细化要素 ( 如电 、 煤汽等 )日期 成本中心上流程图说明 ：虚线和虚线框表示现流程 。 实线和实线框表示新构建流程软件系统4、辅助材料消耗收集流程：应用方案25需求材料申请审核 、 合并仓储中心分厂供应站月初报送移存单分厂各工段