存货原材料、材料采购、材料成本差异、委托加工物资

1存货（一）存货的概述1.存货的内容2.存货成本的确定存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。3.外购的存货（）成本构成内容第一项：买价；第二项：相关税费（消费税、关税等价内税） ；第三项：运杂费（又可分为运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费） ；第四项：运输途中的合理损耗（自然损耗、定额内损耗） ；第五项：入库前的挑选整理费。不能计入采购成本的项目第一项：增值税进项税额。第二项：采购人员的差旅费 （计入“管理费用” ）第三项：入库后的仓储费（计入管理费用）【提示】商品流通企业外购存货的进货费用，分两种情况：一种是金额较小，发生时直接计入销售费用；另一种情况是金额较大，计入存货成本。既可以在发生时计入，也可以先可以进行归集，期末再进行分摊（已售商品的进货费用摊入当期损益主营业务成本，未售商品的进货费用摊入期末存货成本） 。注意与制造企业的区别。 4发出存货的计价方法存货发出既可以采用实际成本核算，又可以采用计划成本核算。实际成本法核算，企业可以采用的存货发出的计价方法包括先进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、个别计价法等方法。计划成本核算，则要对存货的计划成本和实际成本之间的差异进行单独核算，最终将计划成本调整为实际成本。下面先就实际成本核算说明存货发出的计价。（1）个别计价法（2）先进先出法在物价上涨时，期末存货成本接近市价，而发出存货成本偏低，利润偏高。反之，利润偏低。（3）全月一次加权平均法2本 期 购 入 存 货 数 量期 初 存 货 结 存 数 量 本 期 购 入 存 货 金 额期 初 存 货 结 存 金 额存 货 单 位 成 本 存 货 单 位 成 本本 月 发 出 存 货 数 量本 月 发 出 存 货 成 本 存 货 单 位 成 本月 末 库 存 存 货 数 量本 月 月 末 库 存 存 货 成 本或者： 入入入入 （4）移动加权平均法 本 次 进 货 数 量原 有 库 存 存 货 的 数 量 本 次 进 货 的 实 际 成 本本原 有 库 存 存 货 的 实 际 成存 货 单 位 成 本 成 本本 次 发 货 前 存 货 的 单 位本 次 发 出 存 货 数 量本 次 发 出 存 货 的 成 本 本 月 月 末 存 货 单 位 成 本月 末 库 存 存 货 的 数 量本 月 月 末 库 存 存 货 成 本 存货计价方法 优点 缺点个别计价法 1.实物流转与成本流转相一致2.成本计算准确，符合实际情况3.适用于计价“珠宝、名画”等贵重物品存货收发频繁的情况下，发出成本分辨的工作量较大先进先出法 可随时结转存货发出成本 1.繁琐2.若存货收发业务较多，存货单价不稳定，工作量大3.在物价上涨时，期末存货成本接近市价，而发出存货成本偏低，高估利润和存货价值。反之，低估当期利润和企业存货价值。全月一次加权平均法 简化成本计算 平时无法从账上提供发出和结存存货的单价及金额，不利于存货的日常管理与控制移动加权平均法 1.能及时了解存货的结存情况，2.计算的平均单位成本以及发出和结存的存货成本比较客观。计算量较大，对收发货较频繁的企业不适用（二）原材料1原材料按实际成本核算（1）设置的科目：原材料、在途物资（2）购入原材料的会计处理【发票帐单和材料同时到达】 借：原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款3【发票帐单已到、材料未到】 购入时 借：在途物资应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款料到时 借：原材料贷：在途物资【材料已到、发票帐单未到】 月中不作处理月末暂估入账 借：原材料贷：应付账款暂估应付账款下月初，冲回 借：应付账款暂估应付账款贷：原材料（3）发出原材料的核算借：生产成本（生产领用）制造费用（车间一般耗用）管理费用（行政管理部门耗用）贷：原材料原材料按计划成本核算本质上还是实际成本。将实际成本分为计划成本和差异两部分设置的科目：材料采购、原材料、材料成本差异“原材料”按计划数， “材料采购”按实际数，两者差额计入“材料成本差异”（2）购入原材料的会计处理【购入材料，货款已付，料未入库】 借：材料采购应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款【之前未入库材料入库】 借：原材料贷：材料采购材料成本差异（购入时贷方表示节约，该科目可能在借方表示超支）4【购入材料，货款未付，料入库】 借：材料采购应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据等借：原材料贷：材料采购材料成本差异【购入材料，发票未到，料入库】月末暂估入账，下月冲回借：原材料应付账款暂估应付款下月，以上反分录，冲回【提示】：第一，采购时，按实际成本付款，计入“材料采购”账户借方；第二，验收入库时，按计划成本计入“原材料”的借方， “材料采购”账户贷方；第三，期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异超支差计入“材料成本差异”的借方， “材料采购”的贷方；节约差计入“材料成本差异”的贷方， “材料采购”的借方；第四，平时发出材料时，一律用计划成本；第五，期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。 发出的材料成本由计划成本调整为实际成本。（3）发出原材料的核算【结转材料成本，分别入费用】 借：生产成本基本生产成本辅助生产成本制造费用管理费用贷：原材料【结转材料成本差异】 %10 成 本本 期 验 收 入 库 材 料 计 划期 初 结 存 材 料 计 划 成 本 差 异本 期 验 收 入 库 材 料 成 本期 初 结 存 材 料 成 本 差 异本 期 材 料 成 本 差 异 率 本 期 材 料 成 本 差 异 率发 出 材 料 的 计 划 成 本成 本 差 异发 出 材 料 应 负 担 的 材 料 上述公式计算得出的“发出材料应负担的材料成本差异”为负数表示节约；为正数表示超支。节约的分录如下：（超支为倒分录）借：材料成本差异贷：生产成本制造费用管理费用（三）包装物51.包装物核算的内容(1)生产过程中用于包装产品组成部分的包装物；(2)随同商品出售而不单独计价的包装物；(3)随同商品出售而单独计价的包装物；(4)出租或出借给购买单位使用的包装物。2.会计处理（按计划成本核算包装物，在发出时，应同时结转应负担的材料成本差异）(1)设置的科目：周转材料包装物会计核算生产领用的包装物成本计入“生产成本”科目；随同产品出售但不单独计价的计入“销售费用”科目；随同产品出售且单独计价的计入“其他业务成本”科目。【提示】：多次使用的包装物应当根据使用次数分次进行摊销。计入“低值易耗品”会计分录：【生产领用的包装物】 借：生产成本（实际成本）材料成本差异（借方表示节约；也可能在贷方，表示超支）贷：周转材料包装物（计划成本）【领用随同产品出售但不单独计价的包装物】 借：销售费用（实际成本）材料成本差异(借方表示节约;也可能在贷方表示超支)贷：周转材料包装物（计划成本）【随同产品出售且单独计价的包装物】 借：银行存款贷：其他业务收入应交税费应交增值税（销项税额）借：其他业务成本（实际成本）贷：周转材料包装物（计划成本）材料成本差异（贷方,表示超支;也可能在借方表示节约）（四）低值易耗品低值易耗品的核算与原材料核算相似，但金额可采用一次摊销法或五五摊销法。摊销时，计入“制造费用”等科目。企业应该设置“周转材料低值易耗品”科目进行核算。1.一次摊销法一次摊销法是将其价值在领用时一次计入有关资产成本或当期损益。【会计分录】 借：制造费用贷：周转材料低值易耗品2.五五摊销法五五摊销法是低值易耗品在领用时摊销其价值的一半，报废时摊销另一半。6【领用】 借：周转材料低值易耗品在用贷：周转材料低值易耗品在库【第一次领用时摊销其价值的一半】 借：制造费用贷：周转材料低值易耗品摊销【第二次领用时摊销其价值的另一半】 借：制造费用贷：周转材料低值易耗品摊销同时 借：周转材料低值易耗品摊销贷：周转材料低值易耗品在用(五) 委托加工物资1.委托加工物资成本的确定【提示】：如果以计划成本核算，在发出委托加工物资时，同时结转发出材料应负担的材料成本差异。收回委托加工物资时，应视同材料购入结转采购形成的材料成本差异。应计入委托加工物资成本的税金会计处理： 【提示】：委托加工环节，委托方应交消费税的计算：【计税依据：含消费税而不含增值税的销售额】受托方有同类消费品销售价格时，消费税=同类消费品销售价格消费税税率受托方无同类消费品销售价格时，消费税=组成计税价格消费税税率【发出耗用物资】 借：委托加工物资（实际）贷：原材料（计划）材料成本差异（发出时 超支；可能在借方表示节约）7【支付加工费、运费】 借：委托加工物资（运杂费）应交税费应交增值税（进项税额）该项为一般纳税人加工费乘增税税率应交消费税 该项为收回后还连续生产。若不连续生产入“委托加工物资”贷：银行存款【收回委托加工物资】 借：原材料（计划）材料成本差异（收回时超支，可能在贷方表示节约）贷：委托加工物资（实际）（六）库存商品1.库存商品的内容2.库存商品的核算第一,生产制造企业库存商品的核算【验收入库】 借：库存商品贷：生产成本【销售商品结转成本】 借：主营业务成本贷：库存商品第二, 商品流通企业库存商品的核算商品流通企业发出存货，通常采用毛利率法和售价金额核算法进行核算。（1） 毛利率法（2） 售价金额核算法方法一:8方法二:(七)存货清查存货清查发生盘盈和盘亏通过“待处理财产损溢”核算，期末处理后该账户无余额。核算时分两步：第一步，批准前调整为账实相符；第二步，批准后结转处理。1.存货盘盈【发现时】 借：原材料等贷：待处理财产损溢【批准后】 借：待处理财产损溢贷：管理费用2.存货盘亏【发现时】 借：待处理财产损溢贷：原材料等应交税费应交增值税（进项税额转出）由于人祸造成的非常损失要增税进项转出【批准后】 借：原材料（残料入库）其他应收款（保险公司或过失人赔偿） ）管理费用（一般经营损失）营业外支出（非常损失）贷：待处理财产损溢(八)存货减值（成本与可变现净值孰低法，计提后可转回）1.存货跌价准备的计提和转回资产负债表日，存货应按照成本与可变现净值孰低计量。可变现净值低于成本的计提存货跌价准备，计入资产减值损失。如果减值因素已经消失，减