季度销售额不超6万元也可免征增值税

季度销售额不超 6 万元也可免征增值税、营业税财政部、国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关文化事业建设费征收管理问题的通知 （财综201388 号）进一步明确了税务机关、小微企业双方在执行免征增值税、营业税、文化事业建设费优惠政策时的相关事项，尤其重要的是，明确了按季度纳税的纳税人如何适应免税政策的规定。此前， 国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税政策有关问题的公告 （国家税务总局公告 2013 年第 49 号，以下简称公告）和财政部、国家税务总局关于暂免征收部分小微企业增值税和营业税的通知 （财税201352 号，以下简称通知）曾规定，对增值税小规模纳税人中月销售额不超过 2 万元和营业税纳税人中月营业额不超过 2 万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税和营业税。明确销售额和营业额相关事项通知规定，对增值税小规模纳税人中月销售额不超过 2 万元和营业税纳税人中月营业额不超过 2 万元的企业或非企业性单位，暂免征收增值税和营业税。为避免可能出现的歧义，公告明确， “不超过”指包含本数 2 万元及以下；超过 2 万元的，应全额计税。通知和公告均将免税的适用对象限定于营业税纳税人和增值税小规模纳税人中的企业或非企业单位（以下统称特定纳税人） 。公告还明确，特定纳税人兼营增值税和营业税应税项目的，应当分别核算增值税的销售额和营业税的营业额，并分别适用通知的免税规定，而不应将当月的销售额和营业额合并计算。但未分别核算的，则将被依法核定销售额、营业额，并可能因此丧失免税优惠待遇。对于免征增值税或营业税的纳税人，其以实际缴纳的增值税、营业税为计税依据的城市维护建设税和教育费附加及地方教育附加，自然也无需计征。需要注意的是，增值税销售额应为不含税收入；营业税差额征收的，为扣除前的营业额。销售额和营业额均包括免税项目收入、自开和代开发票金额。纳税人应依法履行纳税申报义务，并对免税申报的真实性承担法律责任。协调按月或季度纳税的免税待遇现行税法规定，主管税务机关可按月或季度核定纳税人的纳税期限。一些省市近年来已将增值税小规模纳税人的纳税期限由按月改为按季度纳税，但通知未对按季度纳税的纳税人如何适应免税政策作出规定。为此，公告补充规定：以 1 个季度为纳税期限且季度销售额或营业额不超过（含）6万元的特定纳税人，可按通知规定，暂免征收增值税或营业税，超过 6 万元则全额计税。但其适用范围应严格限制于已核定为以 1 个季度为纳税期限的特定纳税人，才能将 3 个月的销售额或营业额合计 1 期，未超过 6 万元的可免税，且无需细分季度内某月是否超过 2万元。所称纳税期限“季度” ，应按我国法定会计期间即公历起讫日期确定，如 1 月3 月，10 月12 月各为 1 个季度，而不能任意将连续 3 个月组合为 1 个季度。以 1 个月为纳税期的，仍应按公历月度分月计算，而不能“参照”该项规定，将数月或全年 12 个月的销售额或营业额平均计算。规定代开发票征税和退税条件按照现行发票管理规定，纳税人原则上应当向主管税务机关申请领购并开具与其经营业务范围相应的普通发票，但遇有临时取得超出领购发票使用范围以外的业务收入或者在被税务机关依法收缴发票、停止发售发票期间取得经营收入等情形，需要开具发票的，可向主管税务机关申请代开普通发票；增值税小规模纳税人可申请主管国税机关代开增值税专用发票（含货运专票） 。在申请代开发票时，应依法缴纳税款的，均应先缴纳税款；对于适用免税规定的，一律不得为其代开增值税专用发票。由于增值税小规模纳税人在纳税期内申请代开增值税专用发票和普通发票时，尚不能确定当月销售额是否达到 2 万元（季度销售额 6 万元） ，为解决免税与代开发票应征收税款和免税项目不得开具增值税专用发票之间的矛盾，公告从既保护纳税人利益，又保证税款安全的角度规定，特定纳税人月销售额不超过 2 万元（按季度纳税 6 万元）的，在该纳税期内，因代开增值税专用发票（含货运专票）和普通发票已经缴纳的税款，在将发票全部联次追回后，可以向主管税务机关申请退还。新增免征文化事业建设费优惠财综201388 号文件新增规定，从 2013 年 8 月 1 日起，增值税小规模纳税人中，月销售额不超过 2 万元（按季度纳税 6 万元）的企业和非企业性单位，以及未达到起征点的个人，提供的广告服务均免征文化事业建设费。在具体执行时，应特别注意计费销售额与增值税销售额的重大差异：计费销售额是以提供广告服务取得的全部含税价款和价外费用，减除支付给其他广告公司或广告发布者的含税广告发布费后的余额；减除价款时，必须取得增值税专用发票或国家税务总局规定的其他合法有效凭证。而广告业的增值税销售额指纳税人提供广告服务取得的全部不含税的价款和价外费用，不得减除支付给其他单位的广告发布费。特定纳税人能否免征文化事业建设费，是以增值税的销售额而非文化事业建设费的计费销售额为依据，即只有符合免征增值税条件的，才可以同时免征文化建设事业费，而仅是月计费销售额低于 2 万元（按季度纳税 6 万元）的，不一定能免费。例如，特定纳税人甲按月纳税，当月取得广告服务销售额 3 万元，含税销售额销售额（1征收率 3%）3.09 （万元） ，可减除含税广告发布费 2.06 万元，虽然计费销售额仅 1.03 万元（3.092.06） ，但其增值税计税销售额是 3 万元，因此增值税和文化事业建设费均不能免征，应按 3 万元缴纳增值税，按 1.03 万元缴纳文化事业建设费。当月另取得营业税营业额 1.8 万元，则免征营业税。特定纳税人乙经核定按季度纳税，某季度取得销售额 6 万元（每月分别是 3.2 万元、1.8 万元、1 万元） ，取得营业额 6.1 万元（每月分别是 2 万元、1.8 万元、2.3 万元） ，则免征增值税，而营业税需全额计征。融资租赁业“营改增”政策谋变过去两年，一纸“营改增”试点方案搅动了整个融资租赁行业。营业税改征增值税（“营改增” ）后，融资租赁公司税负大幅增加，尤其是售后回租业务，适用一般增值税纳税方法（即销项税减进项税）的融资租赁公司，销项税额按照租赁的全部收入计算，包括本金，而承租人却不能针对本金部分给融资租赁公司开具增值税发票，使融资租赁公司没有进项税可以抵扣，导致售后回租业务基本停摆。9 月 13 日，包括工银租赁、民生租赁、远东租赁等在内的多家融资租赁公司收到财政部关于融资租赁“营改增”政策修改的征求意见稿（下称征求意见稿 ） ，并被要求尽快反馈意见。此前的 9 月 6 日，上述融资租赁公司参加了由财政部税政司流转税处召集的融资租赁“营改增”政策座谈会。征求意见稿主要提出两个方案，一个废除此前关于售后回租中承租人出售资产不属于增值税征收范围的规定，由承租人针对本金部分给融资租赁公司开具增值税发票，融资租赁公司因此可以实现进项抵扣；另一方案是售后回租中，融资租赁公司对货物本金部分不开增值税发票。据了解，行业目前比较倾向的是方案二。此外，此前“增值税实际税负超过 3%的部分实行增值税即征即退政策”停止执行。回租业务停摆根据财政部 国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知 （财税201337 号） （下称“ 37 号文” ） ，今年 8 月 1 日起，交通运输业和部分现代服务业的“营改增”试点在全国范围内开展。有形动产租赁适用一般增值税纳税方法，即销项税减进项税，适用 17%税率。“营改增”前，根据财税200316 号财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知 （下称“16 号文” ） ，融资租赁业按差额纳税缴纳营业税，即融资租赁公司收取的全部价款扣减有形动产价款（本金）和相应的银行利息后再纳税，税率为 5%。直租业务中， “营改增”后，相当于税基未变，但税率由原来的 5%增长到 17%，税负增加。售后回租业务中，根据国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告 （国家税务总局公告 2010 年第 13 号） （下称“13 号文” ） ，融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为，不属于增值税和营业税征收范围，不征收增值税和营业税。也就是说，售后回租中，作为承租人的企业出售资产却不能给融资租赁公司开具增值税发票。因此，融资租赁公司没有进项税可以抵扣，而另一端销项税，融资租赁公司则需要对包括货物本金、利息等在内的全部收入缴纳增值税。 “如果严格按照规定执行，开展售后回租业务必亏，大部分融资租赁公司加入试点后也都基本暂停售后回租业务。 ”平安国际租赁人士反映。不过，不同公司定价不同，受到的影响也会有所差异。但不同地区的税务部门也做了不同的“变通” 。比如上海对售后回租本金部分则不要求开票，直到近期国税局专门下发了关于禁止上海回租本金部分免征税的通知。另外，考虑到营改增后，融资租赁公司税负可能增加，37 号文规定，有形动产融资租赁服务增值税实际税负超过 3%的部分实行增值税即征即退政策。但是，外界认为这一规定形同虚设。中国外商投资企业协会副会长、租赁工作委员会长李思明表示，即征即退，实际按照每月当期实际缴纳的增值税税额占纳税人当期提供应税服务取得的全部价款和价外费用的比例，由于融资租赁不断有新的业务，就会不断有新的进项抵扣，所以可能导致无法满足当期税负超过当期所有收入 3%这一退税条件。另外，即征即退是一个过渡政策，业内担心未来达到退税条件的时候，这一优惠政策取消了。两方案遴选此次征求意见稿将直租业务和售后回租业务的增值税征收方式分开规定，主要针对售后回租业务提出了两个方案。方案一是，经央行、银监会、商务部及其授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准，从事融资租赁业务的试点纳税人提供融资性售后回租服务，以收取的全部价款和价外费用扣除支付的贷款利息（包括外汇借款和人民币借款利息） 、发行债券利息的余额为销售额计征增值税；其中承租方销售资产的行为，应按规定征收增值税。13 号文停止执行。方案二则是，从事融资租赁业务的试点纳税人提供融资性售后回租服务，其收取的租赁有形动产价款本金暂不征收增值税。“9 月 6 日的座谈会上，大家比较倾向的是方案二。 ”融资租赁专家屈延凯表示，两个方案，实际都是回到了差额纳税。但是 13 号文不应该废除，因为不论直租还是售后回租，融资租赁公司都不是为了销售。在其看来，融资租赁行业实际上提供的正是一种融资的金融服务，应该归类为金融保险（放心保）业。另外， “目前方案二虽然实质上回归差额纳税，但是税率 17%，仍然比原先增加了三倍多 ”。 屈延凯表示也在向税务部门争取更低的税率。中翰联合税务师事务所合伙人王骏认为，针对方案一，一方面即便废除 13 号文，也存在有些机构，比如医院等，售后回租不能开票的问题；另一方面还存在原来业务的适用问题。直租方面，王骏认为， “以收取的全部价款和价外费用扣除支付的贷款利息（包括外汇借款和人民币借款利息） 、发行债券利息、关税、消费税、车辆购置税、安装费、保险费的余额为销售额计征增值税”的规定中的扣除项，基本涵盖了业内反映需要抵扣的全部费用。进项税抵扣额度对仓储企业税负影响分析根据财政部、国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知 （财税2011111 号） ，物流辅助服务属于部分现代服务业的范畴。 应税服务范围注释进一步明确了物流辅助服务的范围，其中包括仓储服务和装卸搬运服务。根据规定，仓储服务指利用仓库、货场或者其他场所代客存放、保管货物的业务活动。由于仓储行业的业务范围主要涉及仓储服务和装卸搬运服务，而这两项业务属于现代服务业中的物流辅助服务，均纳入了“营改增”试点范围。“营改增”试点对仓储行业影响最为直接的就是税率的变化。 “营改增”试点前，仓储行业的主要业务分为仓储服务和装卸搬运服务。其中仓储服务的税率为 5%，装卸服务的税率为 3%，综合税负约为 4%4.5%。 “营改增”试点后，现代服务业中物流辅助服务的税率为 6%。因此，单从税率上看， “营改增”试点后仓储行业的整体税负将会有所上升。但是，和营业税不能抵扣进项税额相比，由于增值税可以抵扣与之相关的商品、劳务以及资产采购环节的进项税金，因此， “营改增”试点后，仓储行业的整体税负最终是上升还是会下降，其关键因素在于进项税额的抵扣额度，而不在税率的变化。今年 7 月，笔者选取了所在公司下属 7 家仓储企业作为样本，对其“营改增”试点前后的税负进行了测算，并对其进项税额的抵扣情况进行了分析和统计。统计结果显示，7 家样本公司在“营改增”试点前应纳营业税为 2278.15 万元， “营改增”试点后应纳增值税为1963.90 万元，税负降幅为 13.79%。在这 7 家企业中，税负上升的有 2 家，税负分别较“营改增”试点前上升了 17.42%和 19.35%，税负下降的有 5 家，其中有 3 家降幅较大，均超过了 20%。通过对各样本公司数据进行分析发现， “营改增”试点前后，每家公司的税负变动有很大差别的原因，主要在于进项税额的抵扣上。比如，以样本公司 G 公司为例，该公司 2013 年上半年按照营业税计算应纳税额为 169.78 万元，按照增值税计算应纳税额为 69.48 万元，降幅达到了 59.08%。税负降幅之所以如此之大，是由于 G 公司上半年开始了新一期的储罐设施建设，采购了大量储罐相关设备材料，抵扣的进项税占其全部进项税额的 58%。从7 家样本公司看，税负率下降较大的 2 家公司均有新一期的储罐在建工程，涉及大量的设备、材料采购，因此也抵扣了大量的进项税金，从而使得当期税负较“营改增”试点之前有大幅下降。而其他公司的税负变动，则一方面取决于企业当期经营情况，如是否有备品备件和固定资产的采购等；另一方面则取决于财务人员的专业程度，如是否能够取得全部应当取得的增值税专用发票，是否能够在事前进行有效的税收安排等。那么，在实务中，仓储企业应该注意哪些问题呢？第一，应该注意保持合同流、发票流和资金流的一致性。根据国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知 （国税发1995192 号）第一条第三款的规定，纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的单位，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。第二，向境外拓展业务，力争享受免税优惠。根据财政部 国家税务总局关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知 （财税2011131 号） 【 2013 年 8 月 1 日起废止】第四条第六款的规定，可以考虑向境外企业提供物流辅助服务（仓储服务除外） ，进而享受免征增值税的税收优惠。第三，尽量选择一般纳税人作为供应商。因为根据“营改增”试点政策，部分现代服务业被纳入改革的范围，具体包括研发和技术服务，包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。而工程总承包合同中的设计等服务类合同，均属于本次“营改增”试点的范围，且一般情况下金额较大。因此，针对此类服务合同，应选择能够提供增值税专用发票的服务提供商。第四，对税负增加的企业，各地都实施了过渡性财政扶持政策，以帮助试点企业在新旧税制转换过程中实现平稳过渡。因此，对于税负增加的仓储企业，应该更加关注当地的财政扶持政策，按月测算税负增减变动情况，按照地方财政税务机关的要求报送材料，积极争取财政补贴。融资租赁业务税收政策处理（征求意见稿）一、 财政部 国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知 （财税201337 号）附件 2交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定作如下修改：（一）将第一条第四项第一款“经中国人民银行、商务部、银监会批准从事融资租赁业务的试点纳税人提供有形动产融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用（包括残值）扣除由出租方承担的有形动产的贷款利息（包括外汇借款和人民币借款利息） 、关税、进口环节消费税、安装费、保险费的余额为销售额”修改为：（方案一） “经中国人民银行、银监会、商务部及其授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准从事融资租赁业务的试点纳税人提供融资性售后回租服务，以收取的全部价款和价外费用扣除支付的贷款利息（包括外汇借款和人民币借款利息） 、发行债券利息的余额为销售额计征增值税；其中承租方销售资产的行为，应按规定征收增值税。融资性售后回租业务，是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。经中国人民银行、银监会、商务部及其授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准从事融资租赁业务的试点纳税人提供的除融资性售后回租以外的有形动产融资租赁服务，以收取的全部价款和价外费用扣除支付的贷款利息（包括外汇借款和人民币借款利息） 、发行债券利息、关税、消费税、车辆购置税、安装费、保险费的余额为销售额计征增值税。从事融资租赁业务的试点纳税人，只能就其计征增值税的销售额按规定向承租方开具增值税专用发票。国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告 （国家税务总局公告 2010 年第 13 号）停止执行。 ”（方案二） “经中国人民银行、银监会、商务部及其授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准从事融资租赁业务的试点纳税人提供融资性售后回租服务，以收取的除租赁有形动产价款本金以外的全部价款和价外费用，扣除支付的贷款利息（包括外汇借款和人民币借款利息） 、发行债券利息的余额为销售额计征增值税，其收取的租赁有形动产价款本金暂不征收增值税。融资性售后回租业务，是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。经中国人民银行、银监会、商务部及其授权的省级商务主管部门和国家经济技术开发区批准从事融资租赁业务的试点纳税人提供的除融资性售后回租以外的有形动产融资租赁服务，以收取的全部价款和价外费用扣除支付的贷款利息（包括外汇借款和人民币借款利息） 、发行债券利息、关税、消费税、车辆购置税、安装费、保险费的余额为销售额计征增值税。从事融资租赁业务的试点纳税人，只能就其计征增值税的销售额按规定向承租方开具增值税专用发票。 ”二、财税201337 号文附件 3交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定做如下修改：第二条第四项“经中国人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人，提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过 3%的部分实行增值税即征即退政策”停止执行。相关政策融资租赁业务的税务处理 融资性售后回租业务可免增值税、营业税 国家税务总局公告 2010 年第 13 号解读 解读 2010 年第 13 号公告关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题 关联政策财政部 国家税务总局负责人就营业税改征增值税试点答记者问 财税2011110 号 财政部 国家税务总局关于印发营业税改征增值税试点方案 的通知 补充政策财税201253 号 财政部、国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知 财税201271 号 财政部、国家税务总局关于在北京等 8 省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知 【修改上述部分政策条款】财税201286 号 关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点应税服务范围等若干税收政策的补充通知 备 注财政部 国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知 （财税2011111 号） 、 财政部 国家税务总局关于应税服务适用增值税零税率和免税政策的通知 （财税2011131 号） 、 财政部 国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的通知 （财税2011133 号） 、 财政部 国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点若干税收政策的补充通知 （财税201253 号） 、 财政部 国家税务总局关于在北京等 8 省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知 （财税201271 号） 、 财政部 国家税务总局关于交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点应税服务范围等若干税收政策的补充通知 （财税201286 号） 、 财政部 国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知（财税200316 号）第三条第（十六）和第（十八）项，自 2013 年 8 月 1 日起废止。关注“租赁经营”三大税收风险有形动产租赁行业实行“营改增”以后，不少租赁企业整体税负与改革之前相比一度有所增加。一些租赁企业为了降低税负，于是在经营或账务处理中采取了一些可能存在税收风险的做法。笔者结合实际工作中遇到的几种情形，分析归纳如下，提醒租赁企业高度关注并谨慎从事。第一，人为改变经济业务性质或者篡改业务实质的做法不可取。 有形动产租赁服务业“营改增”后整体税负上升较多，对企业经营影响较大。但这种影响在经营租赁与融资租赁之间差别较大。根据规定，经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过 3%的部分实行增值税即征即退政策，这项规定大大减轻了融资租赁企业税负，但按照税法规定是有前提条件的；而对经营租赁而言，由按 5%税率缴纳营业税改为按 17%的税率缴纳增值税，税负变化很大。虽然增值税有转嫁性，接受方和提供方可以共同分担增加的税负，但这取决于企业间最后的商业谈判。因此，一些经营租赁企业采取人为调整经济业务性质和改变账务处理的方式，比照超税负返还进行虚拟的融资租赁业务，从而达到降低税负的目的。这样的做法存在很大的税收风险，税务机关事后一旦发现，企业有可能被认定存在偷逃税款的行为。其实，租赁企业大可不必采取上述办法降低税负。根据“营改增”试点相关文件规定，各试点省市都制订了专门的政策，明确了“营改增”试点过渡性财政扶持性政策，确定了采取“超税负返还”的扶持政策模式。即实施“营改增”后，试点企业的税负如果比试点前有所增加，财政将设立“营改增”专项扶持资金，对企业税负增加部分给予一定比例的补贴。像北京等财力比较充裕的试点地区，补贴资金不设上限，企业具体增加多少就补贴多少。第二，企业打政策“擦边球”的行为存在税收风险。 据了解，在“营改增”试点之后，租赁企业的一些创新业务，如售后回租，由于受制于文件规定而难以开展，严重影响了租赁企业的正常经营。具体说就是，根据国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告 （国家税务总局公告2010 年 13 号）规定，融资租赁企业如果开展售后回租业务，在购买承租企业的设备时将无法取得增值税专用发票。但按照“营改增”相关文件规定，融资租赁公司向承租企业收取租金时，又要按照本金加利息的全额开具增值税专用发票。一方面，融资租赁企业全额计提销项税额，无进项税抵扣；另一方面，承租企业通过此运行模式实现了对同一资产的两次进项税额抵扣，在企业之间形成了税负的不平衡。为此，一些租赁企业通过私下互相交流学来的所谓经验，将承租企业开具的收据作为出租方差额抵扣税款的合法凭证，私自采取差额纳税方式。这种做法同样存在非常大的税收风险。要解决这一问题，笔者建议国家财税主管部门尽快完善相关政策，明确在“营改增”之后的相应具体规定，将税制改革对企业经营不利的影响降低到最低。第三，交易中不关注客户资质和不注意索取合规票据的做法不利于规避税收风险。 根据“营改增”相关文件规定，对销售额的解释是“试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额” 。因此，允许扣除价款的项目，应当符合国家对营业税实行差额征税的文件的规定。融资租赁虽然属于营业税差额征税范围，支付给非试点地区的全部价款和费用可以作为销售收入的扣除额，即扣除成本费用后的差额作为销售额；但支付给试点地区或者试点地区以外（能取得扣税凭证的）的全部价款和费用不能作为销售收入的扣除额，按优先抵扣的原则，不能同时扣税又扣额。比如，因融资租赁企业在采购二手设备时取得的是 4%减半的普通发票，不能作进项抵扣，做融资业务时收取的所有租金都需按照 17%的税率计算缴纳增值税，企业增值税税负明显增加。因此，开展类似业务的融资租赁企业都在急切寻找是否有合理的处理方法。一些人认为，将上述行为分开两种业务处理：即收租金时本金部分开具 4%减半的普通发票，利息部分开具 17%的增值税发票，仅就利息部分计算缴纳增值税。这显然违反现行“营改增”相关文件的规定和发票管理办法的要求，存在很大的涉税风险。笔者提醒，只要是有资质的融资租赁企业，在发生上述经济业务时，应该向客户索取正式的发票，根据现行税法按照差额确定销售额，然后按照 17%税率计算缴纳增值税。若该租赁公司无融资租赁资质，则必须按照“营改增”文件规定，全额按照 17%缴纳增值税，不得按差额计算得销售额。另外，根据“营改增”相关文件规定，试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的凭证。否则，不得扣除。这里所指的凭证包括以下 4 种：一是支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于增值税或营业税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；二是支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；三是支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证（税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明） ；四是国家税务总局规定的其他凭证。类似的经济业务，在融资租赁行业最典型的是融资租赁业务差额计算销售额时，支付给金融机构的利息，是否必须以发票作为差额计算的凭证。因为在实际操作中，有些银行因为各种原因不愿给融资租赁公司开具发票。不少地方的税务机关认为，这种情形下银行是应该开具正式发票给融资租赁公司的。因此，融资租赁公司不能以个别银行不给开具正式发票为由，而以利息结算单来代替差额计算的凭证。否则，融资租赁公司即便符合税法规定的差额纳税情形，也应为属于未按规定索取合规票据而不能享受差额纳税的待遇。“营改增”后应重点防控交通运输业的税收风险 8 月 1 日，交通运输业由营业税改征增值税试点工作在江西正式到位。但根据目前所掌握的情况看，交通运输业由于其行业的特殊性，存在管理较为混乱、虚开发票现象较为严重等问题。实际上，早在去年，江西省新余市国税局即针对货运发票抵扣税款管理混乱的状况，研究制定了新余市货物运输发票增值税抵扣管理办法（试行） ，并规定自 2012 年 7月 1 日正式实施。通过连续 12 个月运行，已经取得了明显成效。2012 年 7 月2013 年 6月，该市货运发票抵扣税款只有 2.02 亿元，同比减少抵扣税款 5.2 亿元，下降 72。 最近，他们在“营改增”试点企业接收工作中依然发现，交通运输业纳税人问题较多，有的企业账面没有经营收入，有的企业没有营运机动车辆，却缴纳了大量营业税。可见，“营改增”后，交通运输业势必成为当前和今后一个时期国税工作的重大执法风险点。为此，加强交通运输业的增值税管理、防控其税收风险势必成为今后税收管理工作中的一个重点。交通运输业纳税人的认定管理交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。显然，运输工具是交通运输业从事业务活动的必备条件。因此，笔者认为，要加强对交通运输业纳税人的认定管理须区分以下几种情况： 一是交通运输业纳税人自备营运机动车辆的认定处理。营运机动车辆，是指在道路上从事运输经营活动、以赢利为目的的机动车辆，即通过与经营活动有关的运输产生和获得经济利益。简言之，就是以载客拉货赢利为目的的机动车辆。也就是说，纳税人是否具有自己的营运机动车辆以及拥有的数量决定了纳税人能否从事开展交通运输业务，这是其先决条件。认定为交通运输业纳税人自备营运机动车辆应同时符合以下条件：纳税人为营运机动车辆的实际出资人，即营运机动车辆的所有权归属纳税人；纳税人所在地公安机关车辆管理部门发放的机动车辆行驶证和交通运输管理部门发放的营运证上注明的名称应与纳税人名称一致；纳税人将拥有的营运机动车辆在财务处理上已作固定资产管理；营运机动车辆对外以纳税人名义从事生产经营活动，取得的经营收入、发生的费用支出全部由纳税人作账务处理；纳税人对拥有的营运机动车辆将承担全部法律责任。二是视同纳税人自备营运机动车辆的认定。对实际出资人不是纳税人，其营运机动车辆的所有权也不归属于纳税人，但与纳税人签订了承包、承租、挂靠合同的营运机动车辆，且营运机动车辆的行驶证、营运证上注明的名称是与纳税人名称一致，如果同时符合以下条件的，可以视同为纳税人自备营运机动车辆：与纳税人签订的承包、承租、挂靠合同应是经公证机关公证的有效合同；与纳税人签订承包、承租、挂靠的营运机动车辆，按照属地管理的原则，必须是在纳税人所在地公安机关车辆管理部门和交通运输管理部门发放了有效证件的营运机动车辆；与纳税人签订的承包、承租、挂靠合同中注明了是以纳税人名义对外从事生产经营活动；与纳税人签订承包、承租、挂靠合同中注明了机动车辆的经营收入全部由纳税人统一进行财务核算；与纳税人签订的承包、承租、挂靠合同中注明了承包、承租、挂靠的实际出资人在法律上承担全部法律责任，纳税人只承担相关法律责任，即连带责任。 三是地方政府招商引资运营机动车辆的认定。对地方政府招商来的营运机动车辆，按照属地管理的原则，必须在纳税人所在地公安机关车辆管理部门和交通运输管理部门进行注册登记，并由纳税人所在地公安机关车辆管理部门和交通运输管理部门发放有效证件，同时符合视同纳税人自备营运机动车辆认定条件的，可以作为视同纳税人自备营运机动车辆进行处理。四是不得认定为纳税人自备运营机动车辆的情况。对与纳税人签订了承包、承租、挂