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文档简介
第三章负债和所有者权益第一部分负债l 一、负债的定义和分类l 1、定义l 是指小企业过去的交易或者事项形成的,预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。l 2、分类l 小企业的负债按照其流动性,可分为流动负债和非流动负债。l 流动负债,是指预计在 1年或者超过 1年的一个正常营业周期内清偿的债务,包括:短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付利润等。l 正常营业周期是指小企业从购买用于加工的资产起至最终实现现金止的期间。l 正常营业周期通常短于一年,但也存在正常营业周期长于一年的的情况(如房地产开发经营小企业)l 当正常营业周期不能确定时,应当以 1年作为正常营业周期。l 非流动负债,是指流动负债以外的负债,包括:长期借款、长期应付款等。第一节 流动负债l 一、短期借款l (一)概述l短期借款,是指小企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年内(含 1年)的各种借款。 (二)账务处理l 1.小企业借入借款l 借:银行存款l 贷:短期借款l 归还借款时,做相反分录。l 银行承兑汇票到期,小企业无力支付票款的,按银行承兑汇票票面金额,l 借:应付票据l 贷:短期借款l 持有未到期商业汇票向银行贴现时,l 借:银行存款(实际收到的金额)l 财务费用(贴现息)l 贷:应收票据(无追索权)l 短期借款(有追索权)2.在应付利息日l 借:财务费用(按合同利率计算)l 贷:应付利息l 注意( 1) 短期借款利息费用全部计入财务费用,即 不需要考虑借款费用资本化的问题 。l ( 2)根据 实施条例 第三十八条规定,非金融企业向非金融企业借款的利息支出,不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额部分,准予税前扣除。(见 P143例 3-1)二、应付及预收账款(一)应付票据l 1.概述l 应付票据,是小企业因购买材料、商品和接受劳务等日常生产经营活动开出、承兑的商业汇票(银行承兑汇票和商业承兑汇票)。2.账务处理( 1)开出商业汇票抵付货款l 借:原材料 /应付账款l 贷:应付票据( 2)支付银行承兑汇票手续费l 借:财务费用l 贷:银行存款l 支付票款的,l 借:应付票据l 贷:银行存款( 3)银行承兑汇票到期,小企业无力支付的借:应付票据贷:短期借款(二)应付账款l 1.概述l 应付账款,是小企业因购买材料、商品和接受劳务等日常生产经营活动应支付的款项。2.账务处理( 1)购入材料、商品及接受劳务应支付款项借:原材料 /在途物资 /生产成本 /制造费用应交税费 应交增值税(进项税额)贷:应付账款( 2)若存在现金折扣,按未扣除现金折扣的金额入账(总价法),待实际发生现金折扣时冲减财务费用。(见 P147例 3-5)( 3)小企业开出商业汇票抵付应付账款借:应付账款贷:应付票据( 4)确实无法偿付的应付账款借:应付账款贷:营业外收入(三)预收账款l 1.概述l 预收账款,是指小企业按照合同规定预收的款项,包括预收的购货款、工程款等。l 注意:小企业若预收账款情况不多,可以不设“预收账款 ”科目,将预收款项直接计入 “应收账款 ”科目的贷方。2.账务处理( 1)预收款项时,借:银行存款贷:预收账款( 2)销售收入实现时,借:预收账款贷:主营业务收入应交税费 应交增值税(销项税额)( 3)收到补付货款时,借:银行存款贷:预收账款(四)其他应付款l 内容:l ( 1)应付经营性租入固定资产和包装物租金;l ( 2)职工未按期领取的工资;l ( 3)存入保证金(押金等见 P151例 3-10);l ( 4)应付、暂收的所属单位或个人的款项;l ( 5)其他三、应付职工薪酬l (一)定义l 应付职工薪酬,是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。 l 从性质上凡是小企业为获得职工提供的服务而给予或付出的各种形式的对价,都构成职工薪酬,作为一种耗费构成人工成本,与这些服务产生的经济利益相匹配。职工薪酬的内容:l ( 1)职工工资、奖金、津贴和补贴l ( 2)职工福利费l ( 3)医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费l ( 4)住房公积金l ( 5)工会经费和职工教育经费l ( 6)非货币性福利l ( 7)因解除与职工的劳动关系给予的补偿l ( 8)其他与获得职工提供的服务相关的支出等(二)账务处理l 小企业应当在职工为其提供服务的会计期间,将应付的职工薪酬确认为负债,并根据职工提供服务的受益对象,分别下列情况进行会计处理:l (一)应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬,计入产品成本或劳务成本l (二)应由在建工程、无形资产开发项目负担的职工薪酬,计入固定资产成本或无形资产成本l (三)其他职工薪酬(含因解除与职工的劳动关系给予的补偿),计入当期损益( 1)货币性职工薪酬分配工资薪酬借:生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程研发支出贷:应付职工薪酬发放借:应付职工薪酬贷:应交税费 应交个人所得税银行存款其他应收款其他应付款( 2)非货币性薪酬l 小企业以自产的产品发放给职工作为福利,分配时l 借:生产成本等贷:应付职工薪酬(含税售价)发放时,借:应付职工薪酬贷:主营业务收入应交税费 应交增值税(销项税额)同时,借:主营业务成本贷:库存商品四、应交税费l (一)增值税l 1.概述l 增值税是对纳税人销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物征收的一种货物劳务税。按照经营规模大小不同,增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。2.一般纳税人企业的账务处理( 1)采购物资借:材料采购 /原材料 /在途物资 /库存商品 应交税费 -应交增值税(进项税额)贷:应付账款 /银行存款( 2)购进免税农产品l 小企业购进免税农产品,按照购入农产品的卖价和税法规定的扣除率计算增值税进项税额,l 借:材料采购 /原材料 /在途物资应交税费 -应交增值税(进项税额)贷:银行存款 /应付账款( 3)销售商品(提供劳务)l 小企业销售商品,l 借:应收账款 /银行存款l 贷:主营业务收入l 应交税费 -应交增值税(销项税额)l 小企业随商品出售但单独计价的包装物,l 借:借:应收账款 /银行存款l 贷:其他业务收入l 应交税费 -应交增值税(销项税额)( 4)出口货物 实行 “免、抵、退 ”管理办法的小企业按照税法规定当期的出口产品不予免征、抵扣和退税的增值税税额,借:主营业务成本贷:应交税费 应交增值税(进项税额转出)按照税法规定计算的当期免抵税额,借:应交税费 应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额)贷:应交税费 应交增值税(出口退税)出口产品按照税法规定应予以退换的增值税税款,借:其他应收款贷:应交税费 应交增值税(出口退税)收到退税时,借:银行存款贷:其他应收款 实行 “免、退 ”管理办法的贸易型小企业l 出口产品实现销售收入时,l 借:应收账款等l 贷:主营业务收入l 按税法规定计算的不予退税与抵扣的税款,l 借:主营业务成本l 贷:应交税费 -应交增值税(进项税额转出)l 按税法规定计算的应收出口退税,l 借:其他应收款l 贷:应交税费 应交增值税(出口退税)l 收到时,l 借:银行存款l 贷:其他应收款( 5)视同销售l 小企业将自产产品等用作福利发放给职工,应视同产品销售,l 借:应付职工薪酬l 贷:主营业务收入l 应交税费 应交增值税(销项税额)l 小企业由于工程而使用本企业的产品或商品,应当按成本,l 借:在建工程l 贷:库存商品l 应交税费 应交增值税(销项税额)( 6)进项税额转出l 小企业购进的物资、在产品、产成品应盘亏、毁损、报废、被盗,以及购进的物资改变用途等原因按照税法规定不得从增值税销项税额中抵扣的进项税,l 借:待处理财产损溢等l 贷:原材料l 应交税费 应交增值税(进项税额转出)( 7)交纳增值税l 借:应交税费 应交增值税(已交税金)l 贷:银行存款2.小规模纳税人企业的账务处理l ( 1)购进货物后接受劳务 小企业购入材料等按照税法规定不得从中增值税销项税额中抵扣进项,其进项税额应计入采购成本,借:材料采购 /原材料 /在途物资 /库存商品 贷:应付账款 /银行存款( 2)销售货物或提供劳务,不得使用增值税专用发票,应按销售额乘以 3%的征收率计算应缴纳的增值税,借:银行存款等贷:主营业务收入应交税费 应交增值税( 3)交纳增值税借:应交税费 应交增值税贷:银行存款(二)消费税l 消费税是对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人按其流转额征收的一种税。1.销售应税消费品借:营业税金及附加贷:应交税费 应交消费税2.以生产的应税消费品用于在建工程、非生产机构借:在建工程 /管理费用贷:应交税费 应交消费税3.委托加工应税消费品委托加工物资收回后用于直接销售的,小企业应将代收代缴的消费税
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