标准成本制度

标 准 成 本 制 度标准成本是指在正常和高效率的运转情况下制造产品的成本，而不是指实际发生的成本。而是一种目标成本，也叫“应该成本”，它不仅间接费用是预计的，而且直接材料和直接人工等也是按预计的数字来计算的，标准成本的制订，通常从直接材料成本、直接人工成本和制造费用三方面着手进行。但与定额法不同的是，直接材料成本包括标准用量和标准单位成本两方面；直接人工成本包括标准用量和工资率两方面(计时工资时)；制造费用分为变动制造费用和固定制造费用两部分，都是按标准用量和标准分配率来计算。标 准 成 本 和 标 准 成 本 制 度标 准 成 本 制 度 是 指 围 绕 标 准 成 本 的 相 关 指 标 (如 技 术 指 标 、 作 业 指 标 、 计 划 值 等 )而设 计 的 ， 将 成 本 的 前 馈 控 制 、 反 馈 控 制 及 核 算 功 能 有 机 结 合 而 形 成 的 一 种 成 本 控 制 系统 。 标 准 成 本 制 度 的 主 要 内 容 包 括 成 本 标 准 的 制 定 、 标 准 成 本 的 控 制 ， 成 本 差 异 揭示 及 分 析 、 成 本 差 异 的 账 务 处 理 四 部 分 内 容 。 标 准 成 本 管 理 的 实 施标 准 成 本 管 理 应 依 据 各 生 产 流 程 的 操 作 规 范 ,利 用 健 全 的 生 产 、 工 程 、 技 术 测 定(包 括 时 间 及 动 作 研 究 、 统 计 分 析 、 工 程 实 验 等 方 法 )， 对 各 成 本 中 心 及 产 品 制 定 合 适的 数 量 化 标 准 ， 再 将 该 数 最 化 标 准 金 额 化 ， 作 为 成 本 绩 效 衡 量 与 标 准 产 品 成 本 计 算 的基 础 。 具 体 涉 及 以 下 几 个 方 面 ： 标 准 成 本 的 制 定制 定 标 准 成 本 时 ， 应 充 分 考 虑 列 在 有 效 作 业 状 态 下 所 需 要 的 材 料 和 人 工 数 量 ， 预 期支 付 的 材 料 和 人 工 费 用 ， 以 及 在 正 常 生 产 情 况 下 所 应 分 摊 的 间 接 费 等 因 素 。 标 准 成 本 的制 定 。 应 有 销 售 、 生 产 、 计 划 、 采 购 、 物 料 、 劳 动 工 资 、 工 艺 、 车 间 、 会 计 等 有 关 部 门的 人 员 参 加 ， 共 同 商 定 。 标 准 成 本 制 定 的 不 能 高 不 可 攀 ， 避 免 打 消 员 工 的 积 极 性 ， 但 也不 能 门 槛 太 低 ， 失 去 成 本 管 理 的 意 义 ， 应 该 是 切 实 可 行 的 ， 大 部 分 人 通 过 努 力 能 够 达 到 ，同 时 企 业 要 定 期 对 标 准 成 本 进 行 评 审 和 维 护 ， 以 保 持 标 准 成 本 的 先 进 性 和 稳 定 性 。 成 本 标 准 的 首 要 问 题 是 制 定 成 本 中 心 ， 成 本 中 心 是 成 本 收 集 的 最 小 责 任 单 位 ，在 实 践 中 ， 成 本 中 心 按 其 功 能 又 可 区 分 为 生 产 性 成 本 中 心 、 服 务 性 成 本 中 心 、 辅 助 性 成本 中 心 和 生 产 管 理 性 成 本 中 心 。 成 本 标 准 分 为 消 耗 标 准 和 价 格 标 准 。 (1)消 耗 标 准 分 原 料 消 耗 标 准 、 辅 料 消 耗 标 准 、 直 接 燃 料 动 力 标 准 、 直 接 人 工 标 准和 制 造 费 用 标 准 ； 其 制 定 的 依 据 为 工 艺 技 术 规 程 、 生 产 操 作 规 程 、 计 划 值 指 标 、 历 史 消耗 资 料 。 具 体 方 法 为 ： 第 一 ， 原 料 消 耗 标 准 是 指 明 细 产 品 在 各 成 本 中 心 的 单 耗 ， 它 应 由 成 本 中 心 的 工程 师 、 工 程 技 术 人 员 一 道 按 技 术 规 程 制 定 。 第 二 ， 辅 料 消 耗 标 准 的 制 定 应 考 虑 历 史 消 耗 资 料 及 生 产 操 作 规 程 、 计 划 值 。 第 三 ， 对 于 直 接 燃 料 动 力 、 直 接 人 工 、 制 造 费 用 标 准 的 制 定 。 (2)价 格 标 准 分 为 物 料 价 格 标 准 、 半 成 品 价 格 标 准 、 能 源 价 格 标 准 和 人 工 价 格 标 准 ，其 可 按 成 本 补 偿 的 原 则 制 定 。 标 准 成 本 的 控 制成 本 管 理 的 关 键 在 于 控 制 ， 而 成 本 控 制 就 是 动 用 现 代 成 本 会 计 的 各 种 方 法 ， 使 各 项成 本 达 到 预 期 标 准 的 一 种 措 施 ， 通 过 成 本 控 制 使 我 们 的 实 际 成 本 逐 步 达 到 标 准 成 本 ， 这就 实 现 了 企 业 降 成 本 增 效 益 的 目 标 。 成 本 控 制 的 好 坏 直 接 关 系 到 企 业 的 生 存 与 发 展 。 成 本 中 心 必 须 认 真 研 究 项 目 标 准 设 定 的 方 法 、 状 况 、 修 订 标 准 等 ， 把 成 本 标 准 与 计划 值 有 机 结 合 ， 按 成 本 标 准 、 计 划 值 控 制 各 项 消 耗 ， 年 度 成 本 预 算 下 达 后 ， 应 根 据 作 业区 具 体 情 况 制 定 降 低 消 耗 的 年 计 划 ， 并 以 文 件 形 式 把 指 标 分 解 下 发 到 班 组 、 岗 位 ， 每 月终 了 ， 财 务 部 门 把 作 业 区 的 成 本 标 准 配 上 生 产 计 划 得 出 下 月 的 成 本 计 划 作 业 区 据 此 制定 月 度 降 低 消 耗 的 计 划 。 在 成 本 的 事 中 控 制 方 面 ， 必 须 开 展 有 效 的 降 低 成 本 活 动 ， 将 降低 成 本 的 指 标 层 层 分 解 到 各 作 业 区 、 班 组 及 操 作 中 ， 做 到 人 人 身 上 有 指 标 、 将 主 要 成 本项 目 实 行 挂 牌 到 岗 。 作 业 区 还 应 找 出 消 耗 大 或 单 价 高 或 浪 费 严 重 的 项 目 作 为 重 点 控 制 项目 ， 抓 住 关 键 问 题 ， 确 保 降 低 成 本 目 标 得 以 实 现 。 对 重 点 控 制 项 目 应 指 定 专 人 负 责 ， 抓科 技 攻 关 、 合 理 化 建 议 、 自 主 管 理 ， 按 月 跟 踪 项 目 进 度 及 取 得 的 效 益 。 成 本 差 异 揭 示 与 分 析成 本 差 异 分 类 和 计 算 如 下 ： 消 耗 差 异 =标 准 价 格 (实 际 消 耗 一 标 准 消 耗 ) 价 格 差 异 =实 际 消 耗 (实 际 价 格 一 标 准 价 格 ) 直 接 人 工 工 资 率 差 异 =实 际 工 时 (实 际 工 资 率 一 标 准 工 资 率 ) 直 接 人 工 效 率 差 异 =标 准 工 资 率 (实 际 工 时 一 标 准 工 时 ) 变 动 制 造 费 用 耗 费 差 异 =实 际 工 时 (变 动 制 造 费 用 实 际 分 配 率 一 变 动 制 造 费 用 标准 分 配 率 ) 变 动 制 造 费 用 效 率 差 异 =变 动 制 造 费 用 标 准 分 配 率 (实 际 工 时 一 标 准 工 时 ) 固 定 制 造 费 用 耗 费 差 异 =固 定 制 造 费 用 标 准 分 配 率 (生 产 能 量 一 实 际 工 时 ) 固 定 制 造 费 用 效 率 差 异 =固 定 制 造 费 用 标 准 分 配 率 (实 际 工 时 一 实 际 产 量 标 准 工时 ) 差 异 等 于 实 际 成 本 减 标 准 成 本 ， 负 差 为 有 利 差 异 ， 正 差 为 不 利 差 异 。 差 异 揭 示 出来 后 ， 应 分 析 差 异 产 生 的 原 因 ， 进 而 提 出 一 些 改 进 的 措 施 。 差 异 产 生 的 原 因 包 括 两 方 面 ：一 方 面 是 因 为 标 准 不 够 准 确 造 成 的 ； 另 一 方 面 是 因 为 实 际 生 产 操 作 或 管 理 产 生 的 。 对 于不 够 准 确 的 要 加 以 修 订 ， 对 于 生 产 操 作 管 理 产 生 的 要 具 体 进 行 分 析 。 成 本 差 异 的 分 析一 定 要 责 任 中 心 的 生 产 人 员 、 技 术 人 员 、 管 理 人 员 进 行 分 析 ， 而 不 能 由 财 务 人 员 闭 门造 车 想 象 出 差 异 原 因 ， 这 样 才 能 使 标 准 成 本 制 度 发 挥 更 大 的 作 用 。 成 本 差 异 的 账 务 处 理标 准 成 本 法 下 ， 为 各 种 成 本 差 异 要 分 别 设 差 异 账 户 单 独 归 集 ， 如 ： 对 材 料 成 本 差异 ， 应 设 置 “材 料 价 格 差 异 ” 和 “材 料 用 量 差 异 ”账 户 ； 对 固 定 制 造 费 用 差 异 ， 应设 置 “固 定 制 造 费 用 开 支 差 异 ”、 “固 定 制 造 费 用 能 力 差 异 ”和 “固 定 制 造 费 用 效 率差 异 ”等 账 户 ， 年 度 终 了 时 予 以 处 理 ， 或 者 转 为 销 售 产 品 成 本 ， 或 者 直 接 计 入 损 益 。 我国 和 西 方 国 家 大 都 采 用 将 本 期 发 生 的 各 种 差 异 全 部 计 入 当 期 损 益 。 标 准 成 本 法 下 ， 产 品 的 实 际 成 本 是 按 标 准 成 本 列 示 的 。 实 际 成 本 与 标 准 成 本 之 间 的差 异 只 对 改 进 管 理 有 作 用 。 因 此 ， 一 般 只 计 算 产 品 的 标 准 成 本 ， 不 计 算 产 品 的 实 际 成 本 ，产 成 品 、 在 产 品 在 资 产 负 债 表 上 以 标 准 成 本 列 示 。 这 是 标 准 成 本 法 与 定 额 法 的 根 本 性 区别 。 标 准 成 本 法 下 ， 成 本 必 须 分 为 变 动 成 本 和 固 定 成 本 ， 以 分 清 哪 些 责 任 由 采 购 部 门 负责 (如 材 料 成 本 差 异 )， 哪 些 责 任 由 车 间 负 责 (如 材 料 数 量 差 异 )， 哪 些 责 任 由 生 产 部 门负 责 (如 固 定 费 用 产 量 差 异 )等 。 资 料 详 细 、 系 统 ， 强 调 全 面 管 理 ， 有 利 于 各 职 能 部 门 、生 产 车 间 分 清 责 任 、 相 互 配 合 。 有 利 于 经 济 责 任 制 的 建 立 。 综 上 所 述 ， 掌 握 和 利 用 围 绕 标 准 成 本 的 相 关 指 标 来 设 计 的 ， 标 准 成 本 管 理 的 作 用实 施 标 准 成 本 对 于 指 导 和 控 制 企 业 的 日 常 经 济 活 动 意 义 重 大 ， 主 要 有 以 下 几 方 面 作用 ： 便 于 成 本 核 算只 要 划 定 成 本 中 心 、 确 定 成 本 标 准 、 制 定 成 本 项 目 后 ， 按 一 定 的 程 序 便 可 核 算 出 标准 成 本 、 实 际 成 本 及 成 本 差 异 。 采 用 标 准 成 本 后 ， 在 制 品 按 成 本 的 标 准 留 ， 剩 下 的 成 本即 为 转 出 成 本 ， 这 样 解 决 了 在 制 品 留 法 不 合 理 的 难 题 。 便 于 分 清 各 成 本 中 心 的 责 任由 于 标 准 成 本 将 成 本 中 心 划 定 为 一 、 二 、 三 级 ， 而 三 级 成 本 已 划 到 车 间 、 作 业 区 这一 级 。 三 级 成 本 中 心 也 能 揭 示 出 标 准 成 本 差 异 这 样 消 灭 了 吃 大 锅 饭 的 现 象 。 标 准 成 本的 每 个 成 本 项 目 都 采 用 单 独 的 价 格 标 准 和 数 量 标 准 。 因 而 可 以 确 定 每 个 成 本 项 目 实 际 脱离 标 准 的 差 异 的 责 任 归 属 ， 从 而 分 清 各 部 门 的 责 任 便 于 成 本 控 制明 确 成 本 中 心 的 责 任 后 ， 使 成 本 控 制 的 责 任 下 放 到 车 间 、 作 业 区 三 级 成 本 中 心 ， 并将 成 本 标 准 、 成 本 指 标 层 层 分 解 到 个 人 ， 加 强 考 核 ， 使 奖 金 与 成 本 业 绩 挂 钩 。 另 一 方 面 ，在 标 准 成 本 实 践 中 还 实 行 月 度 成 本 计 划 的 措 施 ， 有 利 于 计 算 月 度 成 本 消 耗 量 ， 然 后 采 购员 、 领 料 员 按 此 月 度 成 本 控 制 计 划 采 购 、 领 料 ， 以 达 到 控 制 原 材 料 成 本 的 目 的 。 提 高 决 策 的 准 确 性 和 有 效 性单 位 边 际 贡 献 =单 位 销 售 收 入 单 位 变 动 成 本 ， 进 行 标 准 成 本 管 理 ， 可 以 确 认 企 业的 单 位 边 际 贡 献 ， 有 利 于 企 业 测 算 出 盈 亏 平 衡 点 ， 从 而 提 高 决 策 的 准 确 性 和 有 效 性 。 传统 的 成 本 管 理 ， 特 别 是 全 部 成 本 管 理 ， 在 考 虑 产 品 收 益 时 ， 不 仅 包 括 变 动 成 本 ， 而 且 包括 固 定 成 本 ， 这 就 干 扰 了 决 策 者 的 决 策 。 标 准 成 本 管 理 的 实 施 ， 为 企 业 正 确 核 算 产 品 单位 变 动 成 本 提 供 了 科 学 依 据 ， 从 而 有 利 于 企 业 决 策 者 作 出 正 确 的 决 策 。 如 何 进 行 标 准 成 本 管 理1、 细 化 成 本 核 算 ， 提 供 真 实 准 确 的 成 本 报 表 财 务 部 门 组 织 成 立 标 准 成 本 核 算 网 络 ， 制 定 详 细 的 核 算 项 目 ， 利 用 计 算 机 网 络 技 术 ，适 时 、 高 效 、 快 捷 地 反 映 成 本 信 息 ， 及 时 了 解 原 材 料 的 库 存 和 使 用 情 况 ， 做 好 领 料 计 划 、收 集 成 本 资 料 、 核 对 成 本 数 据 、 反 馈 成 本 信 息 。 2、 对 成 本 进 行 事 前 预 测 建 立 成 本 指 标 分 解 体 系 ： 对 于 成 本 预 算 中 的 各 类 费 用 有 专 人 控 制 ， 建 立 月 度 成 本 计划 体 系 ， 实 行 年 预 算 指 导 下 的 月 度 成 本 计 划 管 理 ， 使 预 算 置 于 强 有 力 的 过 程 控 制 之 下 。成 本 管 理 ， 制 定 计 划 是 基 础 ， 依 靠 科 技 进 步 有 效 地 实 施 成 本 控 制 是 关 键 。 科 学 技 术 是 第一 生 产 力 ， 科 技 进 步 是 降 低 成 本 的 根 本 途 径 ， 而 科 技 的 潜 力 又 是 无 穷 的 ， 不 断 将 先 进 的技 术 应 用 在 日 常 生 产 上 是 企 业 降 低 成 本 消 耗 提 高 产 品 质 量 实 现 挖 潜 增 效 的 有 效 途 径 ， 同时 也 加 强 了 成 本 预 算 的 准 确 性 。 3、 对 现 场 成 本 进 行 事 中 控 制 成 本 预 算 的 完 成 进 度 要 跟 踪 ， 尤 其 是 重 点 控 制 项 目 ， 要 制 定 进 度 指 标 ， 进 行 事 中 控制 ， 以 便 及 时 检 查 。 协 助 各 班 组 分 解 指 标 、 落 实 责 任 人 、 制 定 考 核 办 法 ， 通