文献综述-08会计xx

文献综述1 选题背景内部控制一般包括内部管理控制和内部会计控制。随着社会经济的发展，内部控制在企业管理中的地位和作用日渐突出。如何建立具有中国特色的内部控制，已成为规范企业行为、提高会计信息质量的当务之急。首先我们要知道的是货币资金是企业流动性最强、控制风险最高的资产，也是企业生存和发展的基础。目前企业货币资金业务控制存在着截留收入、挪用资金、虚报冒领、白条抵库、违规出借等问题。应确立货币资金的安全性、完整性、合法性和效益性的控制目标，加强货币资金内部控制环境建设，使货币资金发挥最大效益。简单的说，货币资金控制是保证单位财务安全的重要措施，保证财务上的安全性不仅是各单位财务管理上的需要，而且是各单位制胜并健康发展的法宝。本文通过对内部控制的特点的分析，初步探讨了其应用于中小民营企业可能存在的问题，并对如何加强和完善中小民营企业内部控制提出了建议。国内对中小民营企业的货币资金内部控制的专门研究太少了，为了总结企业货币资金内部控制的经验和教训，完善和强化企业货币资金内部控制，本文对中外关于中小民营企业在货币资金内部控制上的研究成果进行了系统的分析和总结。这些成果已经重视货币资金的内部控制的特点。在一定意义上取得了成果。比如对中小民营企业的货币资金的内部控制的一般要求和遵循原则的研究，我们可以基本实现方法清晰且可操作性强的执行力。2 国内外对内部控制的研究状况2.1 国外对内部控制的研究状况首次对“内部控制”作出权威性定义的是在 1949 年，美国会计师协会的审计程序委员会(Commitree on Auditing Procedure of the American Institute of Accountants， AICPA)在 内部控制，一种协调制度要素及其对管理当局和独立注册会计师的重要性的报告中所定义的。内部控制包括组织机构的设计和企业内部采取的所有相互协调的方法和措施。这些方法和措施都用于保护企业的财产，检查会计信息2的准确性，提高经营效率，推动企业坚持执行既定的管理政策。 ”这一定义对管理当局来说具有极其重要的意义，承认了内部控制制度已超出了直接与财务和会计部门功能有关的内容范畴。但对注册会计师来说，该定义似乎范围太广泛了。于是在 1958 年 l0月该会计师协会的审计程序委员会又发布了审计程序公告第 29 号(SAP No29)，正式以公告的形式将内部控制定义为既有会计又有管理特征的控制：其中的会计控制由组织计划和所有保护资产、保护会计记录可靠性或与此有关的方法和程序构成；管理控制由组织计划和所有为提高经营效率，保证管理部门所制定的各项政策得到贯彻执行或与此相关的方法和程序构成。20 世纪 80 年代，随着企业面临的外部环境日益动荡，西方对内部控制的研究开始从具体的控制程序和方法的研究，发展为对内部控制的系统化认识，尤其是对内部控制系统环境和系统内信息沟通重要性的认识。1988 年 AICPA 在审计准则公告第 55号(SASNo 55) 总结内部控制实践的发展，以“内部控制结构”代替“内部控制” ，认为“企业的内部控制结构包括为提供取得企业特定目标的合理保证而建立的各种政策和程序” ，包括三个要素：控制环境、会计系统和控制程序。实际上内部控制是一个过程，是实现目标的手段，而不是结果本身。内部控制会受到企业内部各层次人员的影响，而不是简单地制定出一本制度或规章，对管理层或董事会来说，内部控制提供的只是合理的保证，而非绝对的保证，内部控制的目的在于实现组织的一个或几个目标，内部控制绝对不是静态的结构；某一层次人员的任务(例如：高级管理层)，某一部门的任务(例如：财务、内部审计)，某一实体的任务(例如：总部、省级公司)。内部控制是一个靠组织的董事会、管理层和其他员工去实现的过程，实现这一过程是为了合理的保证：经营的效果性和效率性，财务报告的可信性；对法律和规章制度的遵循性。因此，整个集团的共同参与对于项目的成功至关重要。进入 90 年代以后，美国 Tread way 委员会。所属的 COSO 委员会。广泛征求了各界人士对内部控制的看法，在对内部控制研究进行总结的基础上，于 1992 年发布了专题报告：内部控制整体架构(Internal control: integrated Framework)，也称COSO 报告，认为 “内部控制是由企业董事会、经理阶层以及其他员工实施的，为财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程。其构成要素包括：控制环境，风险评估、控制活动、信息与沟通3和监控” 。该报告把企业内部控制描述成一个过程而不是一些程序，认为五要素之间相互作用并相互关联，一起动态地对改变中的环境做出反应。三大目标则突出了内部控制以会计控制为核心，会计控制与管理控制日益融合且密不可分。2.2 国内对内部控制的研究状况1996年12月财政部发布独立审计具体准则第9号内部控制和审计险 ，提出了内部控制结构化内容：控制环境、会计系统和控制程序，对注册会计师审查企业内部控制作出了规定。2000年7月，财政部发布会计法 ，首次以法律的形式对企业的内部控制作出相应的规定，将其纳入企业内部会计监督体系。2004 年，中国财政部对内部会计控制做了如下的定义：内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量，保护资产的安全、完整，确保有关法律法规和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。清华大学会计研究所对内部控制做了如下概述：内部控制是为合理保证单位经营活动的效益性、财务报告的可靠性和法律法规的遵循性，而自行检查、制约和调整内部业务活动的自律系统。其贯穿于经营活动的全部过程，包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通，监督等要素，并受企业董事会、管理阶层及其他人员影响。这样的概述很好地说明了企业内部控制的目的。在此之前，中国证监会于 2001 年 1 月 31 日正式发布证券公司内部控制指引 ，把内部控制分为内部控制机制和内部控制制度两个方面。机制是指公司的内部组织结构及其相互之间的运行关系；制度是指公司为防范金融风险、保护资产的安全与完整、促进各项经营活动的有效实施而制定的各种业务操作程序、管理方法与控制措施的总称。并确定了证券公司内部控制的目标以及完善内部控制机制必须遵循的原则和制定内部控制制度必须遵循的原则。该指引的颁布为证券公司会计控制的发展和完善提供了更大的空间。从 2001 年 6 月起，财政部陆续发布了内部会计控制规范(试行)一本规范、货币资金、采购与付款、销售与收款，工程项目、担保、对外投资等，并向社会发布了内部会计控制规范：成本费用、预算、筹资、存货、固定资产的征求意见稿。内部会计控制系列规范的制定及实施，对于规范单位会计行为，保证会计资料真实、完整；对于堵塞漏洞、消除隐患，防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护单位资产的安全、完整：对于确保国家有关法律法规和单位内部规章制度的贯彻执行，都具有重大意义，并对我国会计制度改革产生深远影响。4同时，针对近年来国内中小民营企业倒闭潮，自身免疫力还不高，内部控制仍存在严重缺陷的现状，银监会又颁布了一系列的措施法则，旨在通过建立一套对中小民营企业内部控制评价的框架和方法，规范和加强中小民营企业内部控制的评价，督促其进一步建立内部控制体系，健全内部控制机制，形成风险管理的长效机制。3 总结我国正在逐步建立起规范的内部控制体系，然而与西方发达国家相比还有一定的差距。本文借鉴国内外学者关于货币资金的内部控制的研究，在总结货币资金概念的基础上，提出了中小企业货币资金内部控制的一般要求，辨析了影响中小企业货币资金内部控制主要因素，列举了中小企业货币资金内部控制存在的问题。最后我们从出纳员与会计员的分工与制衡、提高出纳员与会计员的素质、严格遵循规定的工作程序处理业务、检查出纳员与会计员的工作这四个点和企业货币资金的授权批准控制、企业货币资金的会计系统控制两个面论述了中小民营企业货币资金内部控制混乱的对策。当然，货币资金内部控制内容是非常丰富的，需要解决的问题也很多，本文只是就一般企业的货币资金内部控制的基本问题进行了较为系统地研究，相当多的相关问题，比如如何运用财务预算进行控制问题，集团公司的货币资金内部控制问题等本文未能深入研究，这些都需要在今后进行更广泛和深入的研究。5参 考 文 献1 高丽琴. 浅谈货币资金内部控制J.财经界，2010,（18）2 张国康，等，内部控制制度M.上海：立信会计出版社，20033 仇颖.COSO 对我国小企业内部控制框架的启示J.生产力研究，2008,（12）4 钟辉.企业集团全面预算管理体系研究D 硕士学位论文，20055 李连华，聂海涛 .我国内部控制研究的思想主线及其演变J.会计研究，2007， （3）6 李贻玲. 企业货币资金内部控制中存在的问题及其对策J.经济问题，2006（12）7 赵秀敏. 论货币资金的内部控制J.商丘职业技术学院学报，2008,（6）8 贺欣.内部控制有效性与财务报告可靠性相关性研究内部控制需求观D.博士学位论文，20059 肖全芳，曹宏凌 .浅谈材料采购业务的内部控制J.商业研究，2003， （04）10 王勇.关于我国企业内部控制制度建设的思考J.现代经济探讨，2002,（5）11 孟凡利，等，内部会计控制与全面预算控制北京M.北京：经济科学出版社，200312 P.EJason .Combined CodeDInstitute of chartered Accountants in England& Wales September，1999.13 Kevin.Adams.InternalControlAuditingJ.Australia Pry