2016年注会《税法》讲义_016_0211_j

第二章 增值税法（十一）第九节 出口货物和服务的退（免）税本节结构：一、出口货物退（免）税基本政策二、出口货物和劳务及应税服务增值税退（免）税政策三、出口货物和劳务及应税服务增值税免税政策四、出口货物和劳务增值税征税政策五、出口货物退（免）税管理我国的出口货物退（免）税是指在国际贸易业务中，对我国报关出口的货物退还或免征其在国内各生产和流转环节按税法规定缴纳增值税和消费税，即对增值税出口货物实行零税率，对消费税出口货物免税。我国出口退税基本原则是“征多少、退多少”、“未征不退和彻底退税”。一、出口货物退免税政策（了解，能力等级 2）我国出口货物退（免）税的基本政策包括：1.出口免税并退税“免抵退税”和“免退税”；2.出口免税不退税适用免税政策；3.出口不免税也不退税适用征税政策。二、出口货物和劳务及应税服务增值税退（免）税政策（了解，能力等级 2）（一）适用增值税退（免）税政策的范围1.出口企业出口货物登记条件出口企业类型 工商登记 税务登记 对外贸易经营者备案登记出口货物的行为单位或个体户 有 有 有 自营或委托出口货物生产企业 有 有 无 委托出口货物界定出口企业与非出口企业的归纳：（1）出口企业：“两个登记一个权”的各类企业（自营或委托出口）“两个登记没有权”的生产企业（委托出口）【待遇】对出口企业自营或委托出口的货物实施退（免）税（2）非出口企业：两个登记没有权非生产企业或个人委托出口【待遇】对非出口企业委托出口的货物实施免税出口企业或其他单位视同出口货物除财政部和国家税务总局另有规定外，视同出口货物适用出口货物的各项规定。视同出口货物：P85，（1）(8)。其中（8）新增：对融资租赁出口货物试行退税政策。对融资租赁企业、金融租赁公司及其设立的项目子公司（以下统称融资租赁出租方），以融资租赁方式租赁给境外承租人且租赁期限在 5年（含）以上，并向海关报关后实际离境的货物，试行增值税、消费税出口退税政策。融资租赁出口货物的范围，包括飞机、飞机发动机、铁道机车、铁道客车车厢、船舶及其他货物。对融资租赁海洋工程结构物试行退税政策。对融资租赁出租方购买的，并以融资租赁方式租赁给境内列名海上石油天然气开采企业且租赁期限在 5 年（含）以上的国内生产企业生产的海洋工程结构物，视同出口，试行增值税、消费税出口退税政策。2.视同出口自产货物的范围（1）持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善意取得虚开增值税专用发票除外）行为且同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物可视同自产货物适用增值税退免税政策：已取得增值税一般纳税人资格。 已持续经营 2 年及 2 年以上。纳税信用等级 A 级。上一年度销售额亿元以上。外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关性。 （2）持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善意取得虚开增值税专用发票除外行为）但不能同时符合第一条规定的条件的生产企业出口的外购货物符合下列条件之一的可视同自产货物申报适用增值税退免税政策：9 项（P8687）可出多选。3.出口企业对外提供加工修理修配劳务。P87高顿财经 CPA 培训中心电话： 400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa对外提供加工修理修配劳务，是指对进境复出口货物或从事国际运输的运输工具进行的加工修理修配。【提示下一步的学习思路】出口货物退（免）税的方式出口货物退（免）税的方式主要有免退税，免抵退税，免税三种。出口货物也有按照规定征税不退税的情形。增值税处理 适用情况免抵退税 生产企业免退税 不具有生产能力的外贸企业或其他企业免税 规定免税货物的出口；增值税小规模纳税人出口自产货物；来料加工复出口；非出口企业委托出口货物；旅游购物贸易征税 取消出口退税的货物、劳务；特殊销售对象；违规企业；无实质性出口（二）增值税退（免）税办法享受退税的两大类适用企业和情况退（免）税办法 企业 具体情况 基本政策规定免抵退税生产企业（1）出口自产货物和视同自产货物及对外提供加工修理修配劳务（2）列名生产企业出口非自产货物免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额），未抵减完的部分予以退还免退税外贸企业或其他单位不具有生产能力的出口企业（以下称外贸企业）或其他单位出口货物劳务免征增值税，相应的进项税额予以退还（三）增值税出口退税率增值税出口货物退税在具体计算时分别不同情况采用规定的退税率、适用税率、征收率等三类情况。适用不同退税率的货物劳务，应分开报关、核算并申报退（免）税，未分开报关、核算或划分不清的，从低适用退税率。【注意理解】1.增值税出口的退税率为什么可能不等于适用税率2.征收率适用情况【出口退税率的一般规定】1.除财政部和国家税务总局根据国务院决定而明确的增值税出口退税率（以下称退税率）外，出口货物的退税率为其适用税率。2.“营改增”应税服务的退税率采用适用的增值税税率。【出口退税率的特殊规定】1.外贸企业购进按简易办法征税的出口货物、从小规模纳税人购进的出口货物，退税率分别为