2016年注会《税法》讲义_058_1010_j

第三节 资产的税务处理二、生物资产的税务处理（了解，能力等级 2）（一）生物资产的分类生物资产分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。税法只对生产性生物资产作出了计税基础和折旧的规定。【例题单选题】下列各项中，依据企业所得税法相关规定可计提折旧的生物资产是（ ） 。 （2008 年）A.经济林B.防风固沙林C.用材林D.存栏待售牲畜【答案】A（二）生产性生物资产计算折旧的最低年限如下：1.林木类生产性生物资产，为 10 年；2.畜类生产性生物资产，为 3 年。【例题单选题】某农场外购奶牛支付价款 20 万元，依据企业所得税相关规定，税前扣除方法为（ ） 。A.一次性在税前扣除B.按奶牛寿命在税前分期扣除C.按直线法以不低于 3 年折旧年限计算折旧税前扣除D.按直线法以不低于 10 年折旧年限计算折旧税前扣除【答案】C三、无形资产的税务处理（熟悉，能力等级 2）在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的无形资产摊销费用，准予扣除。1.下列无形资产不得计算摊销费用扣除：（1）自行开发的支出已在计算应纳税所得额时扣除的无形资产；（2）自创商誉；（3）与经营活动无关的无形资产；（4）其他不得计算摊销费用扣除的无形资产。2.无形资产的摊销直线法计算；摊销年限不得低于 10 年；投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销；外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除。【例题多选题】下列各项中，不得在企业所得税税前扣除的有（ ） 。A.自创商誉的摊销B.企业整体转让时对外购商誉的支出的扣除C.以融资租赁方式租入的固定资产计提的折旧D.单独估价作为固定资产入账的土地计提的折旧【答案】AD四、长期待摊费用的税务处理（了解，能力等级 2）长期待摊费用，是指企业发生的应在一个年度以上或几个年度进行摊销的费用。在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。21.已足额提取折旧的固定资产的改建支出。2.租入固定资产的改建支出。3.固定资产的大修理支出。4.其他应当作为长期待摊费用的支出。【注意】固定资产的修理支出不等同于固定资产的大修理支出。固定资产的修理支出可在发生当期直接扣除；固定资产的大修理支出，则要按照固定资产尚可使用年限分期摊销。企业所得税法所指固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础 50%以上。 （2）修理后固定资产的使用年限延长 2 年以上。其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于 3 年。【相关链接】企业筹办费可在开始经营之日的当年一次性扣除；也可以按照长期待摊费用的规定，按照不低于 3 年的期限分期摊销，一经选定，不得改变。【例题 1多选题】依据企业所得税的有关规定，企业发生的下列支出中，应作为长期待摊费用的有（ ） 。 （2009 年原制度）A.长期借款的利息支出 B.租入固定资产的改建支出 C.固定资产的大修理支出 D.已提足折旧的固定资产的改建支出【答案】BCD【例题 2多选题】依据企业所得税相关规定，固定资产大修理支出需要同时符合的条件有（ ） 。A.修理后固定资产被用于新的或不同的用途B.修理后固定资产的使用年限延长 2 年以上C.修理后固定资产的使用年限延长 1 年以上D.修理支出达到取得固定资产时计税基础的 50%以上【答案】BD五、存货的税务处理（了解）存货的成本计算方法不能使用后进先出。【例题单选题】以下关于存货的税务处理正确的是（ ） 。A.通过现金方式取得的存货，以公允价值和支付的相关税费为成本B.通过支付现金以外方式取得的存货，以评估价值和支付的相关税费为成本C.生产性生物资产收获农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本D.企业使用或销售存货可以在先进先出法、后进先出法、加权平均法中选用一种【答案】C六、投资资产的税务处理（掌握，能力等级 2）（一）投资资产的成本1.通过支付现金方式取得的投资资产购买价款2.通过支付现金以外的方式取得的投资资产公允价值+支付的相关税费（二）投资资产成本的扣除方法企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除，企业在转让或高顿财经 CPA 培训中心电话：400-600-8011 网址： 微信公众号：gaoduncpa者处置投资资产时，投资资产的成本准予扣除。（三）投资企业撤回或减少投资的税务处理自 2011 年 7 月 1 日起，投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。被投资企业发生的经营亏损，由被投资企业按规定结转弥补；投资企业不得调整减低其投资成本，也不得将其确认为投资损失。【归纳】投资企业撤回或减少投资的涉税核心规则区分投资持有收益与投资转让收益；被投资企业不能转嫁亏损；投资企业不能用权益法核算投资盈亏。【案例】A 公司 2010 年 7 月以 1000 万元投资 M 公司，取得 M 公司 30%股权。2014 年 7月经股东会批准，A 公司将其持有的 30%股份撤资，撤资时 M 公司累计未分配利润为 3000万元，A 公司撤资分得银行存款 2000 万元。则 A 公司分得的 2000 万元中：1000 万元为投资资本的收回（原投资就是 1000 万元） ；300030%=900（万元） ，确认为股息所得；2000-1000-900=100（万元） ，剩余部分 100 万元确认为股权转让所得缴纳企业所得税。七、税法规定与会计规定差异的处理（熟悉）1.税法与会计制度、准则之间出现差异，要按照税法规定计算缴纳所得税。2.企业不能提供完整、准确的收入及成本、费用凭证，不能正确计算应纳税所得额的，由税务机关核定其应纳税所得额。3.清算所得企业依法清算时，以其清算终了后的清算所得为应纳税所得额，按规定缴纳企业所得税。所谓清算所得，清算所得是指企业全部资产可变现价值或交易价格减除资产净值、清算费用以及相关税费后的余额。【归纳分析】投资企业取得被投资企业清算所得的税务处理投资方从清算企业分得的剩余资产， “两步减除”：【例题单选题】甲企业作为乙企业的全资投资方，对乙企业投资成本 160 万元，2014年 11 月乙企业进行清算，甲企业分得剩余资产 204 万元，其中含累计未分配利润和累计盈4余公积 24 万元，甲、乙企业均属于境内居民企业，则甲企业该项清算业务应纳企业所得税（ ） 。A.5 万元B.11 万元C.45 万元D.51 万元【答案】A【解析】该项业务甲企业应纳企业所得税=（204-24-160）25%=5（万元） 。处理投资持有收益与投资转让收益的归纳：教材位置 企业行为 税务处理规定P259 转让股权 确认转让收益，不确认持有收益P282 撤回或减少投资 分别确认持有收益和转让收益P283 清算分得剩余资产 分别确认持有收益和转让收益【例题 1单选题】甲投资公司 2009 年 10 月将 2400 万元投资于未公开上市的乙公司，取得乙公司 40%的股权。2012 年 5 月，甲公司撤回其在乙公司的全部投资，共计从乙公司收回 4000 万元。撤资时乙公司的累计未分配利润为 600 万元，累计盈余公积为 400 万元。则甲公司撤资应确认的投资资产转让所得为（ ）万元。 （2012 年）A.0B.400C.1200D.1600【答案】C【解析】甲公司撤资应确认的投资资产转让所得=4000-2400-（600+400）40%=1200（万元） 。【例题 2单选题】甲投资公司 2011 年 10 月将 2400 万元投资于未公开上市的乙公司，取得乙公司 40%的股权。2014 年 5 月，甲公司转让其在乙公司的全部投资股权，共计取得转让收入 4000 万元。转让股权时乙公司的累计未分配利润为 600 万元，累计盈余公积为400 万元。则甲公司应确认的投资资产转让所得为（ ） 。A.0 万元B.400 万元C.1200 万元D.1600 万元【答案】D【解析】甲公司应确认的投资资产转让所得=4000-2400=1600（万元） 。4.自 2011 年 7 月 1 日